會計新準(zhǔn)則論文會計準(zhǔn)則制定的規(guī)則導(dǎo)向與原則導(dǎo)向淺析

1、會計新準(zhǔn)則論文：會計準(zhǔn)則制定的規(guī)則導(dǎo)向與原則導(dǎo)向淺析 摘 要新會計準(zhǔn)則立足國情、趨同國際,在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來越重要的作用。會計準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)有規(guī)則導(dǎo)向和原則導(dǎo)向之分。兩種不同的制定導(dǎo)向,產(chǎn)生的會計準(zhǔn)則也有所不同。本文辨析兩種不同的基礎(chǔ)導(dǎo)向,并加以具體分析,認(rèn)為會計準(zhǔn)則制定要立足于國情,與本國的國情相適應(yīng)。 關(guān)鍵詞 會計準(zhǔn)則;規(guī)則導(dǎo)向;原則導(dǎo)向 目前,國際上會計準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)主要有兩種:一是規(guī)則導(dǎo)向(Rule-orientated),其典型代表是美國會計準(zhǔn)則;二是原則導(dǎo)向(Principle-orientated),其典型代表是國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。美國的會計制度一直被公認(rèn)為是全世界最健全、最有

2、效的會計制度。然而安然事件等一連串的會計丑聞使得美國會計制度受到多方批評,說明雖然美國會計制度仍然是世界上最好的,但這并不意味著它沒有缺陷。2002年7月,美國總統(tǒng)布什簽署了薩班斯-奧克斯利法案,重新檢討美國財務(wù)會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)及其有效性。自此,以“規(guī)則”為導(dǎo)向的美國會計準(zhǔn)則與以“原則”為導(dǎo)向的國際會計準(zhǔn)則形成了鮮明對比,原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向之爭由此而起。 一、規(guī)則導(dǎo)向與原則導(dǎo)向的概念辨析 原則的基本含義是“開始、起源、基礎(chǔ)”,是規(guī)則之外的概括性的準(zhǔn)則,是指可以作為規(guī)則的基礎(chǔ)或本源的綜合性、穩(wěn)定性原理和準(zhǔn)則。規(guī)則是規(guī)定具體權(quán)利和具體后果的準(zhǔn)則。兩者的關(guān)系可以歸納為:原則是規(guī)則的規(guī)則,是進(jìn)行規(guī)則推理

3、的權(quán)威出發(fā)點;規(guī)則是原則針對不同情況的具體化。原則在判斷事物時其結(jié)論比較模糊,同時也比較靈活,需要權(quán)衡不同的原則才能得出正確的結(jié)論。規(guī)則在判斷事物時比較絕對,要么是,要么不是,符合規(guī)定的條件就要按這種方法和程序進(jìn)行處理,否則就不能用這種處理方法和程序。 原則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則與規(guī)則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則是原則和規(guī)則關(guān)系在會計準(zhǔn)則制定中的具體應(yīng)用。規(guī)則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則由詳細(xì)具體的規(guī)則組成,包含具體的標(biāo)準(zhǔn)、例外和操作指南;除了給出某一對象或交易、事項的會計處理、財務(wù)報告所必須遵循的原則外,還力圖考慮原則適用的所有可能情況,并將這些情況下對原則的運(yùn)用具體化為可操作的規(guī)則,較多地對適用范圍做出限制。原則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則主要由

4、若干基本原則組成,以原則為基礎(chǔ)并附有較少的解釋、例外和執(zhí)行指南;更多地注重會計處理時經(jīng)濟(jì)交易或事項的實質(zhì),較少對適用范圍做出限制,給予會計人員更大的會計方法選擇空間,適用性更廣。 規(guī)則導(dǎo)向有如下特征:(1)太多的界限檢驗;(2) 包含較多例外事項、解釋和執(zhí)行指南。而原則導(dǎo)向正好相反:(1)只有較少的例外事項;(2)準(zhǔn)則的解釋和指南相應(yīng)減少,運(yùn)用職業(yè)判斷的機(jī)會有所增加。 二、規(guī)則導(dǎo)向與原則導(dǎo)向的具體比較 由規(guī)則導(dǎo)向制定準(zhǔn)則的優(yōu)點在于比較嚴(yán)密、完備,可操作性強(qiáng),需要較少的職業(yè)判斷;缺點是過于具體,難免存在遺漏,易為報表編制者等相關(guān)團(tuán)體所規(guī)避,重形式輕實質(zhì)。原則導(dǎo)向的優(yōu)缺點則恰好相反。 國際上對于一

5、套高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則應(yīng)具備的特征有以下比較統(tǒng)一的意見:(1)應(yīng)清晰和易于理解,其所闡述的會計原則必須具有可操作性和一致性;(2)應(yīng)建立在能反映交易事項經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的會計概念和原則的基礎(chǔ)之上;(3)應(yīng)能生成簡潔透明的與決策相關(guān)的會計信息;(4)必須遵循成本效益原則,確保實施會計準(zhǔn)則的效益大于成本;(5)應(yīng)具有一定的前瞻性和穩(wěn)定性。 據(jù)此比較規(guī)則導(dǎo)向和原則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則的優(yōu)劣,具體結(jié)果見表1。 三、我國會計準(zhǔn)則的現(xiàn)實選擇 2006年2月15日我國財政部頒布了企業(yè)會計準(zhǔn)則,包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則,在新準(zhǔn)則公布之后又陸續(xù)出臺了準(zhǔn)則的應(yīng)用指南和解釋公告。新會計準(zhǔn)則體系立足于我國實際情況和會計準(zhǔn)則國際趨

6、同的潮流,堅持“以原則導(dǎo)向為基礎(chǔ),以規(guī)則導(dǎo)向為補(bǔ)充”,形成了一套具有中國特色的會計理論體系。 1.立足國情,形成了一套具有中國特色的會計理論體系 新會計準(zhǔn)則在吸收、借鑒先進(jìn)的會計理論、方法時,保持自身的特色。內(nèi)容和方法中有許多科學(xué)的、適宜的,是其他國家所沒有的。例如,在關(guān)聯(lián)方認(rèn)定方面,如果按照國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定,則所有國有的企業(yè)由于受國家控制,因此應(yīng)當(dāng)屬于關(guān)聯(lián)方,但是考慮到我國國有企業(yè)的絕大部分業(yè)務(wù)都并非關(guān)聯(lián)方交易,所以企業(yè)會計準(zhǔn)則并未規(guī)定兩個企業(yè)僅僅因為是國有企業(yè)就構(gòu)成關(guān)聯(lián)方交易。另外在企業(yè)合并、資產(chǎn)減值的沖回等方面并沒有完全照搬國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定,而是考慮到我國的國情而采取了不同的處理方法

7、。這些具有中國特色的規(guī)定,使企業(yè)會計準(zhǔn)則成為一套具有中國特色的會計理論體系。 2.以原則導(dǎo)向為基礎(chǔ) 以規(guī)則導(dǎo)向為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則過于僵化,以致會計人員無法把握經(jīng)濟(jì)活動的實質(zhì),而在原則主導(dǎo)下的會計信息將更接近經(jīng)濟(jì)事件的內(nèi)在本質(zhì)。這是因為經(jīng)濟(jì)事件多種多樣,無法用規(guī)則描述全部的事項,而只能用原則概括事件的共同特征。另外,事物的發(fā)展導(dǎo)致了規(guī)則的滯后性,要使準(zhǔn)則跟上經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐,就只能用原則去加以前瞻性的概括。新會計準(zhǔn)則體系堅持以原則導(dǎo)向為基礎(chǔ)符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,順應(yīng)歷史的發(fā)展潮流。 3.以規(guī)則導(dǎo)向為補(bǔ)充 在新準(zhǔn)則公布之后又陸續(xù)出臺了企業(yè)會計準(zhǔn)則的應(yīng)用指南和解釋公告,用以指導(dǎo)會計實踐工作的開展;另外還成

8、立了緊急問題小組,以應(yīng)對準(zhǔn)則應(yīng)用中的特殊情況。以規(guī)則為補(bǔ)充是因為:我國仍處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期,市場經(jīng)濟(jì)還處于初級階段,資本市場尚未成熟,證券市場還不完善,市場監(jiān)管體系還未建立起來,因此整個大環(huán)境尚不足以支持完全以原則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則的順暢運(yùn)行。同時,我國會計從業(yè)者的素質(zhì)普遍較低,進(jìn)行專業(yè)性判斷的水平還有待提高,如果不在應(yīng)用指南中對概括性的原則輔以必要的規(guī)則解釋,執(zhí)行的困難與偏差就會較大。 綜上所述,規(guī)則導(dǎo)向與原則導(dǎo)向作為一對矛盾統(tǒng)一體,有它們各自的優(yōu)劣,也有相互補(bǔ)充和促進(jìn)的一面,不能人為地把它們分隔開,單純采用哪一種導(dǎo)向都不是理想結(jié)局。新會計準(zhǔn)則實施以來,在社會經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。會計準(zhǔn)則的制定無論選用原則導(dǎo)向還是規(guī)則導(dǎo)向或是兩者兼用,必須既結(jié)合本國的實際情況,又對會計準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢予以積極關(guān)注和研究,與時俱進(jìn),從而形成一套具有本國特色的、適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的的會計理論體系。 主要參考文獻(xiàn) 1韋旭源.論會計準(zhǔn)則制定模式的制度變遷基于原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向的視角J. 經(jīng)濟(jì)與管理,2007(12). 2聶佳.會計準(zhǔn)則制定的規(guī)則導(dǎo)向與原則導(dǎo)向比較J.現(xiàn)代商業(yè),2008(15). 3崔照成,梅佐芬.淺析會計準(zhǔn)則導(dǎo)向問題J.現(xiàn)代商