中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系課件

1、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及本所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系介紹北京興華質(zhì)控部中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系本講內(nèi)容 兩個部分n第一部分第一部分 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系n第二部分第二部分 本所審計標(biāo)準(zhǔn)框架體系本所審計標(biāo)準(zhǔn)框架體系中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系本講目標(biāo) 兩個部分n第一部分第一部分n1、概括了解中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系、概括了解中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系n2、重點了解中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的核心、重點了解中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的核心內(nèi)容內(nèi)容n3、樹立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿私怙L(fēng)險導(dǎo)向?qū)?、樹立風(fēng)險導(dǎo)向

2、審計理念，了解風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎悸酚嬎悸穘第二部分第二部分 n1、了解本所審計標(biāo)準(zhǔn)框架體系、了解本所審計標(biāo)準(zhǔn)框架體系n2、了解本所審計程序、了解本所審計程序中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系第一部分 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系1、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的三個階段執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的三個階段n（1）制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（）制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（19911993）n從從1991年到年到1993年，中注協(xié)先后發(fā)布年，中注協(xié)先后發(fā)布了了注冊會計師檢查驗證會計報表規(guī)注冊會計師檢查驗證會計報表規(guī)則（試行）則（試行）等等7個執(zhí)業(yè)規(guī)則。這些執(zhí)個執(zhí)業(yè)規(guī)則。這些執(zhí)業(yè)規(guī)則對我國注冊會計師行業(yè)走向正業(yè)規(guī)則對我國注冊會計師行業(yè)走向正規(guī)化

3、、法制化和專業(yè)化起到了積極作規(guī)化、法制化和專業(yè)化起到了積極作用。用。 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系第一部分 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系1、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的三個階段執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的三個階段n（2）建立準(zhǔn)則體系階段（）建立準(zhǔn)則體系階段（19942003）n 到到2003年，中注協(xié)先后制定了年，中注協(xié)先后制定了6批獨立審批獨立審計準(zhǔn)則，包括計準(zhǔn)則，包括1個準(zhǔn)則序言、個準(zhǔn)則序言、1個獨立審計個獨立審計基本準(zhǔn)則、基本準(zhǔn)則、28個獨立審計具體準(zhǔn)則和個獨立審計具體準(zhǔn)則和10個個獨立審計實務(wù)公告、獨立審計實務(wù)公告、5個執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，此個執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，此外，還包括外，還包括3個相關(guān)基本準(zhǔn)則（職業(yè)道德

4、基個相關(guān)基本準(zhǔn)則（職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則和后續(xù)教育基本準(zhǔn)則、質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則和后續(xù)教育基本準(zhǔn)則），共計本準(zhǔn)則），共計48個項目。個項目。 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系第一部分 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系1、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的三個階段執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的三個階段n（3）完善與提高階段（）完善與提高階段（2004）n自自2005年以來，中注協(xié)根據(jù)變化的審年以來，中注協(xié)根據(jù)變化的審計環(huán)境、國際審計準(zhǔn)則的最新發(fā)展和計環(huán)境、國際審計準(zhǔn)則的最新發(fā)展和注冊會計師執(zhí)業(yè)的需要，逐步修訂已注冊會計師執(zhí)業(yè)的需要，逐步修訂已頒布的準(zhǔn)則頒布的準(zhǔn)則 。 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系第一部

5、分 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系2、新準(zhǔn)則變化主要原因新準(zhǔn)則變化主要原因國際趨同的要求 企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化的要求注冊會計師行業(yè)發(fā)展的要求 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系審計準(zhǔn)則的國際趨同：審計準(zhǔn)則的國際趨同：審計準(zhǔn)則趨同的基本原則：審計準(zhǔn)則趨同的基本原則：盡力趨同、允許差異、積極創(chuàng)新盡力趨同、允許差異、積極創(chuàng)新國際趨同必要性中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系第一部分 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系3、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建n（1）原獨立審計準(zhǔn)則體系的特點和局限性）原獨立審計準(zhǔn)則體系的特點和局限性nA、特點、特點n 原審計準(zhǔn)則體系由三個層次構(gòu)成：原審計準(zhǔn)則體系由三個

6、層次構(gòu)成：n第一個層次為基本準(zhǔn)則第一個層次為基本準(zhǔn)則n第二個層次為具體準(zhǔn)則和實務(wù)公告第二個層次為具體準(zhǔn)則和實務(wù)公告n第三個層次為執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。第三個層次為執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。n前兩個層次遵照執(zhí)行，第三個層次參考執(zhí)前兩個層次遵照執(zhí)行，第三個層次參考執(zhí)行行 。 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系第一部分 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系3、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建n（1）原獨立審計準(zhǔn)則體系的特點和局限性）原獨立審計準(zhǔn)則體系的特點和局限性nB、局限性、局限性n隨著經(jīng)濟發(fā)展和社會需求，注冊會計師的隨著經(jīng)濟發(fā)展和社會需求，注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍由法定審計向企業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域發(fā)展，業(yè)務(wù)范圍由法定審計向企

7、業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域發(fā)展，原審計準(zhǔn)則體系不能滿足業(yè)務(wù)多元化的需原審計準(zhǔn)則體系不能滿足業(yè)務(wù)多元化的需求。求。n如：財務(wù)報表審閱、內(nèi)部控制鑒證、服務(wù)如：財務(wù)報表審閱、內(nèi)部控制鑒證、服務(wù)業(yè)務(wù)等。業(yè)務(wù)等。 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系第一部分 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系3、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建n（2）準(zhǔn)則框架的重構(gòu)準(zhǔn)則框架的重構(gòu) 根據(jù)我國實際情況和國際趨同的需要，將根據(jù)我國實際情況和國際趨同的需要，將“中國注冊會計師中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則獨立審計準(zhǔn)則體系體系”改改為為“中國注冊會計師中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系體系”，以，以適應(yīng)注冊會計師業(yè)務(wù)多元化的需要。適應(yīng)注冊會計師

8、業(yè)務(wù)多元化的需要。 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括鑒證業(yè)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。（見圖一、二）量控制準(zhǔn)則。（見圖一、二） 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系圖1、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范業(yè)務(wù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則商定程序代編財務(wù)信息。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系圖2、注冊會計師專業(yè)服務(wù)注冊會計師專業(yè)服務(wù)代編財務(wù)信息對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序稅務(wù)咨詢管理咨詢 鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù) 預(yù)測性財務(wù)

9、信息審核 內(nèi)部控制鑒證 歷史財務(wù)信息審歷史財務(wù)信息審計計歷史財務(wù)信息審歷史財務(wù)信息審閱閱中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系第一部分 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系3、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建n（2）準(zhǔn)則框架的重構(gòu)準(zhǔn)則框架的重構(gòu) A A、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國注冊會計師審計準(zhǔn)則、的不同，分為中國注冊會計師審計準(zhǔn)則、中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則和中國注冊會計中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則和中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。 其中，審計準(zhǔn)則

10、是整個執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核其中，審計準(zhǔn)則是整個執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。心。 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系第一部分 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系3、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建n（2）準(zhǔn)則框架的重構(gòu)準(zhǔn)則框架的重構(gòu) B B、審計準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)、審計準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。在提供行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。在提供審計服務(wù)時，注冊會計師對所審計信審計服務(wù)時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。并以積極方式提出結(jié)論。 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系第一部分 中國注冊會計

11、師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系3、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建n（2）準(zhǔn)則框架的重構(gòu)準(zhǔn)則框架的重構(gòu) C C、審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)、審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時，注冊會計師對所審閱信審閱服務(wù)時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。并以消極方式提出結(jié)論。 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系第一部分 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系3、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建n（2）準(zhǔn)則框架的重構(gòu)準(zhǔn)則框架的重構(gòu) D D、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計、

12、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠鋷焾?zhí)行歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)他鑒證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。約定的要求，提供有限保證或合理保證。 如：驗資、盈利預(yù)測審核、內(nèi)部控制審核如：驗資、盈利預(yù)測審核、內(nèi)部控制審核等。等。 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系第一部分 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系3、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建n（2）準(zhǔn)則框架的重構(gòu)準(zhǔn)則框架的重構(gòu) E E、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，計師代編財務(wù)信息

13、、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。提供管理咨詢等其他服務(wù)。 在提供相關(guān)服務(wù)時，注冊會計師不提在提供相關(guān)服務(wù)時，注冊會計師不提供任何程度的保證。供任何程度的保證。 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系第一部分 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系3、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建n（2）準(zhǔn)則框架的重構(gòu)準(zhǔn)則框架的重構(gòu) F F、質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會計師、質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守的事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

14、及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系第一部分 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系3、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建n（2）準(zhǔn)則框架的重構(gòu)準(zhǔn)則框架的重構(gòu) G G、鑒證業(yè)務(wù)比較、鑒證業(yè)務(wù)比較n積極方式提出結(jié)論：積極方式提出結(jié)論：n我們認(rèn)為，我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了公允反映了ABC公司公司2008年年12月月31日的財日的財務(wù)狀況以及務(wù)狀況以及2008年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。量。 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系第一部分 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系3、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)

15、建執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建n（2）準(zhǔn)則框架的重構(gòu)準(zhǔn)則框架的重構(gòu) G G、鑒證業(yè)務(wù)比較、鑒證業(yè)務(wù)比較n消極方式提出結(jié)論：消極方式提出結(jié)論：n根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信財務(wù)報表沒有按照相信財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系第一部分 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系3、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建n（2）準(zhǔn)則框架的重構(gòu)準(zhǔn)則框架的重

16、構(gòu) H H、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別 關(guān)系人數(shù)量關(guān)系人數(shù)量 工作結(jié)果工作結(jié)果 獨立性的要求獨立性的要求 注冊會計師的責(zé)任注冊會計師的責(zé)任 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系第一部分 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系4、審計方法的演變審計方法的演變 n（1 1）賬項基礎(chǔ)審計方法（）賬項基礎(chǔ)審計方法（1818世紀(jì)末期世紀(jì)末期-20-20世紀(jì)世紀(jì)4040年代）年代）n早期獲取審計證據(jù)的方法比較簡單，注冊早期獲取審計證據(jù)的方法比較簡單，注冊會計師將大部分精力投向會計憑證和賬簿會計師將大部分精力投向會計憑證和賬簿的詳細檢查，這種審計方法稱為賬項基礎(chǔ)的詳細檢查，這種審計方法稱

17、為賬項基礎(chǔ)審計方法。審計方法。n優(yōu)點：有利于發(fā)現(xiàn)原始憑證和數(shù)據(jù)的造假。優(yōu)點：有利于發(fā)現(xiàn)原始憑證和數(shù)據(jù)的造假。n缺點：審計方法簡單，審計成本高，審計缺點：審計方法簡單，審計成本高，審計資源平均分配，不適應(yīng)大型企業(yè)的審計。資源平均分配，不適應(yīng)大型企業(yè)的審計。 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系第一部分 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系n3、審計方法的演變審計方法的演變 （2 2）制度基礎(chǔ)審計方法（）制度基礎(chǔ)審計方法（2020世紀(jì)世紀(jì)5050年代年代-8080年代）年代）n優(yōu)點：審計抽樣有了理論基礎(chǔ)，審計成本優(yōu)點：審計抽樣有了理論基礎(chǔ)，審計成本降低，審計資源集中在內(nèi)部控制存在缺陷降低，審計資源集

18、中在內(nèi)部控制存在缺陷的環(huán)節(jié)。的環(huán)節(jié)。n缺點：沒有考慮被審計單位存在的固有風(fēng)缺點：沒有考慮被審計單位存在的固有風(fēng)險，僅以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)，很難將審險，僅以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)，很難將審計風(fēng)險降至可接受水平。計風(fēng)險降至可接受水平。 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系第一部分 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系3、審計方法的演變審計方法的演變 （3 3）傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ﹤鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒╪幾個概念幾個概念 n審計風(fēng)險，是指會計報表存在重大錯報或?qū)徲嬶L(fēng)險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。計意見的可能性。n固有風(fēng)

19、險，是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制固有風(fēng)險，是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。能性。 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系第一部分 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系n3、審計方法的演變審計方法的演變 （4 4）新風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ┬嘛L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?通過修訂審計風(fēng)險模型，拓展審計通過修訂審計風(fēng)險模型，拓展審計證據(jù)的內(nèi)涵，強調(diào)了解被審計單位及證據(jù)的內(nèi)涵，強調(diào)了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報

20、的風(fēng)險，針和評估財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險，針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施控對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施控制測試和實質(zhì)性程序。制測試和實質(zhì)性程序。 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系第一部分 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系1、 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系第一部分 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則已于2006年2月15日由財政部發(fā)布。為了指導(dǎo)注冊會計師正確理解和運用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，中國注冊會計師協(xié)會在執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則框架下，制定了48項執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南，并于2006年11月1日發(fā)布。 正文1+ 指南34本書本書: 三大基石 其中：制定新準(zhǔn)則22項 ，修訂原準(zhǔn)則26項 中國

21、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系第一部分 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系（一）框架（一）框架1、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則）（1）（1）審計準(zhǔn)則（41）（2）審閱準(zhǔn)則 （1 ） （3）其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 （2）2、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（2）（1）商定程序（2）代編財務(wù)信息（3）3、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（1） 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系第一部分 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系（二）體系創(chuàng)新（二）體系創(chuàng)新n在執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中，準(zhǔn)則編號由在執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中，準(zhǔn)則編號由4位數(shù)組成，位數(shù)組成，其中：其中： 千位數(shù)代表不同類別的準(zhǔn)則千位數(shù)代表不同類別的準(zhǔn)則“1”代表審計準(zhǔn)則代表審計準(zhǔn)則“2”代

22、表審閱準(zhǔn)則代表審閱準(zhǔn)則“3”代表其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則代表其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則“4”代表相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則代表相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則“5”代表質(zhì)量控制準(zhǔn)則代表質(zhì)量控制準(zhǔn)則 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系第一部分 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系（二）體系創(chuàng)新（二）體系創(chuàng)新n百位數(shù)代表某一類別準(zhǔn)則中的大類。以審百位數(shù)代表某一類別準(zhǔn)則中的大類。以審計準(zhǔn)則為例，我們將審計準(zhǔn)則分為六大類，計準(zhǔn)則為例，我們將審計準(zhǔn)則分為六大類，分別用分別用1至至6表示。表示。n“1”代表一般原則與責(zé)任；代表一般原則與責(zé)任； “2”代表風(fēng)險評估與應(yīng)對；代表風(fēng)險評估與應(yīng)對；n“3”代表審計證據(jù)；代表審計證據(jù)；n“4”代表利用其他主體的工作；

23、代表利用其他主體的工作；n“5”代表審計結(jié)論與報告；代表審計結(jié)論與報告；n“6”代表特殊領(lǐng)域?qū)徲?。代表特殊領(lǐng)域?qū)徲嫛?中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系第一部分 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系四、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的核心內(nèi)容四、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的核心內(nèi)容（一）審計實務(wù)中，注冊會計師尤其須關(guān)注以下準(zhǔn)則帶來的影響：審計風(fēng)險準(zhǔn)則歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計工作底稿準(zhǔn)則財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮準(zhǔn)則與治理層的溝通準(zhǔn)則計劃審計工作準(zhǔn)則審計報告準(zhǔn)則等中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系第一部分 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系四、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的核心內(nèi)容四、中國注冊會計師審

24、計準(zhǔn)則的核心內(nèi)容（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則的四個核心審計風(fēng)險準(zhǔn)則（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則的四個核心審計風(fēng)險準(zhǔn)則n中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則n中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險n中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的審計程序n中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號審計證據(jù) 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系第一部分 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系四、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的核心內(nèi)容四、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的核心內(nèi)容（三）（三）審計風(fēng)險準(zhǔn)則之間的聯(lián)系審計風(fēng)險準(zhǔn)則之間的聯(lián)系n中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第11

25、01號財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則，提升風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷氲牡匚?，統(tǒng)領(lǐng)其他審計風(fēng)險準(zhǔn)則n確立了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ?，即：n審計風(fēng)險審計風(fēng)險= =重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險* *檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險n中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險，要求從六個方面了解被要求從六個方面了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。解決重大錯報風(fēng)險的評估和識別問題中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系第一部分 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系四、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的核心內(nèi)容四、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的核心內(nèi)容（三）（三）審

26、計風(fēng)險準(zhǔn)則之間的聯(lián)系審計風(fēng)險準(zhǔn)則之間的聯(lián)系n中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，解決如何應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險。要求針對評估的財務(wù)報表層次重大要求針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序，以將次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。審計風(fēng)險降至可接受的低水平。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系第一部分 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系四、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的核心內(nèi)容四、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的核心內(nèi)容（三）（

27、三）審計風(fēng)險準(zhǔn)則之間的聯(lián)系審計風(fēng)險準(zhǔn)則之間的聯(lián)系n中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號審計證據(jù)，拓展拓展了審計證據(jù)的內(nèi)涵，強調(diào)實施風(fēng)險評估程序所獲取的信息同樣構(gòu)成審計證據(jù)。要求詳細運用各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定，作為評估重大錯報風(fēng)險以及設(shè)計與實施進一步審計程序的基礎(chǔ)；將獲取審計證據(jù)的程序區(qū)分為總體程序和具體程序?？傮w程序包括風(fēng)險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序，具體程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。審計證據(jù)包括：審計證據(jù)包括： （1 1）財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息）財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息 （2 2）其他信息）其他信息 A A

28、 從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息 B B 通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息 C C 自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系審審計計證證據(jù)據(jù)財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息其其他他信信息息從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的

29、信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系第一部分 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系四、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的核心內(nèi)容四、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的核心內(nèi)容（四）（四）審計風(fēng)險準(zhǔn)則核心要求審計風(fēng)險準(zhǔn)則核心要求 新的審計風(fēng)險模型強調(diào)了解被審計單位新的審計風(fēng)險模型強調(diào)了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別和及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險，針對評估評估財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險，針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施控制測試和實的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施控制測試和實質(zhì)性程序。四個

30、核心審計風(fēng)險準(zhǔn)則正是基質(zhì)性程序。四個核心審計風(fēng)險準(zhǔn)則正是基于以上考慮制定的。于以上考慮制定的。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系第一部分 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系四、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的核心內(nèi)容四、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的核心內(nèi)容（四）（四）審計風(fēng)險準(zhǔn)則核心要求審計風(fēng)險準(zhǔn)則核心要求n要求注冊會計師在審計實務(wù)中切實貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，以重大錯報風(fēng)險的識別、評識別、評估和應(yīng)對估和應(yīng)對作為審計工作的主線。-審計工作審計工作的思路或者方法論（新審計流程）的思路或者方法論（新審計流程）n審計風(fēng)險模型 審計風(fēng)險審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險x檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險如何配置審計資源如何配置審

31、計資源?圍繞重大錯報風(fēng)險計劃審計工作圍繞重大錯報風(fēng)險計劃審計工作中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系新審計風(fēng)險模型新審計風(fēng)險模型新審計風(fēng)險模型新審計風(fēng)險模型審審 計計 風(fēng)風(fēng) 險險重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系理論基礎(chǔ)：經(jīng)營風(fēng)險驅(qū)動審計風(fēng)險經(jīng)營風(fēng)險驅(qū)動審計風(fēng)險任何影響客戶實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的潛在風(fēng)險，都是審計任何影響客戶實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的潛在風(fēng)險，都是審計風(fēng)險的來源風(fēng)險的來源企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險來自兩個層面戰(zhàn)略風(fēng)險和運營風(fēng)險戰(zhàn)略風(fēng)險和運營風(fēng)險基本邏輯財務(wù)報表是否存在重大錯報與經(jīng)營活動的順利與否相關(guān)財務(wù)報表是否存在重大錯報與經(jīng)營活動的順利與否相關(guān)經(jīng)

32、營活動的順利與否與企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)是否正確相關(guān)經(jīng)營活動的順利與否與企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)是否正確相關(guān)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的風(fēng)險會逐步轉(zhuǎn)化為財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的風(fēng)險會逐步轉(zhuǎn)化為財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險是審計風(fēng)險的直接來源。重大錯報風(fēng)險是審計風(fēng)險的直接來源。新審計風(fēng)險模型的理論基礎(chǔ)新審計風(fēng)險模型的理論基礎(chǔ)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系q分析企業(yè)整體經(jīng)營風(fēng)險，深度和廣度前所未有q關(guān)注經(jīng)營風(fēng)險對審計的影響q關(guān)注舞弊，擴大了審計責(zé)任q從內(nèi)部控制延伸到風(fēng)險框架新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系下的審計方法和程序新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系下的審計方法和程序 現(xiàn)代風(fēng)險

33、導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c審計責(zé)任擴大、工作量增加、對注冊會計師審計責(zé)任擴大、工作量增加、對注冊會計師自身的要求提高自身的要求提高中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系（1）最重大的變化是啟用新審計風(fēng)險模型（2）強調(diào)認(rèn)定、審計目標(biāo)、審計程序的對應(yīng)和結(jié)合（3）強調(diào)注冊會計師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)（4）強調(diào)計劃審計工作觀念上的變化新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系下的審計方法和程序新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系下的審計方法和程序 新執(zhí)業(yè)審計準(zhǔn)則的特點新執(zhí)業(yè)審計準(zhǔn)則的特點設(shè)計新審計程序，應(yīng)當(dāng)考慮新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的變化和特點的影響 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系要求全面了解被審計單位及其環(huán)境 ，包括

34、行業(yè)狀況，經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程等，以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險，從宏觀上把握面臨的風(fēng)險，并將其作為不可缺少的審計程序。重點分析財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的可能性，確定重要審計區(qū)域、審計目標(biāo)并設(shè)計審計方案針對所有重大交易和余額，無論風(fēng)險評估水平如何，均應(yīng)當(dāng)執(zhí)行實質(zhì)性審計程序新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系下的審計方法和程序新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系下的審計方法和程序新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的執(zhí)業(yè)要求新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的執(zhí)業(yè)要求中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系第一部分 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系四、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的核心內(nèi)容四、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的核心內(nèi)容（五）（五）審計目標(biāo)與審計過程的本質(zhì)審

35、計目標(biāo)與審計過程的本質(zhì)n目標(biāo)：目標(biāo)：是注冊會計師將審計業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平低水平，以此作為以積積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)（如：財務(wù)報表審計：對財務(wù)報表發(fā)表審計意見）。n過程本質(zhì)：過程本質(zhì)：識別風(fēng)險、評估風(fēng)險、應(yīng)對風(fēng)險，使審計風(fēng)險降至可接受的低水平。 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系審計風(fēng)險準(zhǔn)則運用的思路識別和識別和評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境應(yīng)對重大錯報風(fēng)險應(yīng)對重大錯報風(fēng)險中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系第一部分 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系四、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則

36、的核心內(nèi)容四、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的核心內(nèi)容（六）（六）新準(zhǔn)則下審計流程新準(zhǔn)則下審計流程-七大步驟七大步驟n1.初步業(yè)務(wù)活動，承接或保持業(yè)務(wù)初步業(yè)務(wù)活動，承接或保持業(yè)務(wù)n2.制定總體審計策略，確定審計范圍、方向、時間制定總體審計策略，確定審計范圍、方向、時間n3.執(zhí)行風(fēng)險評估程序，執(zhí)行風(fēng)險評估程序，了解六方面情況了解六方面情況，識別風(fēng)險，識別風(fēng)險n4.項目組討論，評估風(fēng)險項目組討論，評估風(fēng)險n5.針對風(fēng)險，設(shè)計和實施總體應(yīng)對措施和進一步審計針對風(fēng)險，設(shè)計和實施總體應(yīng)對措施和進一步審計程序程序n6.獲取審計證據(jù)獲取審計證據(jù)-評價審計證據(jù)評價審計證據(jù)n7. 將審計風(fēng)險降低至可接受低水平，出具審計

37、意見將審計風(fēng)險降低至可接受低水平，出具審計意見概而言之，概而言之，就是全面貫徹風(fēng)險審計理念，強調(diào)實施風(fēng)險評估程序以了解被審計單位及其環(huán)境，針對已評估的重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，設(shè)計和實施進一步審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系第一部分 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系四、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的核心內(nèi)容四、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的核心內(nèi)容（七）（七）新準(zhǔn)則下新準(zhǔn)則下審計工作切入點（如：下圖）審計工作切入點（如：下圖）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娬{(diào)：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娬{(diào)：審計的哲學(xué)與邏輯審計的哲學(xué)與邏輯審計思路的銜接與留痕：風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對的內(nèi)在審計思路的銜接與留痕：

38、風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對的內(nèi)在聯(lián)系聯(lián)系引入了認(rèn)定的概念，強調(diào)審計程序的針對性引入了認(rèn)定的概念，強調(diào)審計程序的針對性 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系（七）審計工作的切入點n管理層認(rèn)定審計目標(biāo)審計程序?qū)徲嬜C據(jù)審計結(jié)論中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系認(rèn)定序號與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定與余額相關(guān)的認(rèn)定與列報相關(guān)的認(rèn)定1發(fā)生存在發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)2完整性完整性完整性3準(zhǔn)確性計價與分?jǐn)倻?zhǔn)確性和計價4截止權(quán)力與義務(wù)5分類分類和可理解性中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系（八）審計風(fēng)險準(zhǔn)則運用的思路-了解被審計單位及其環(huán)境n注冊會計師應(yīng)當(dāng)從以下六個方面了解被審計單位及其環(huán)境，識別重大

39、錯注冊會計師應(yīng)當(dāng)從以下六個方面了解被審計單位及其環(huán)境，識別重大錯報風(fēng)險。（見后圖）報風(fēng)險。（見后圖）n行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；n被審計單位性質(zhì)；被審計單位性質(zhì)；n被審計的單位對會計政策的選擇和運用；被審計的單位對會計政策的選擇和運用；n被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；n被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；n被審計單位的內(nèi)部控制。被審計單位的內(nèi)部控制。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系（八）審計風(fēng)險準(zhǔn)則運用的思路-了解被審計單位及其環(huán)境了了解解

40、被被審審計計單單位位及及其其環(huán)環(huán)境境行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素被審計單位的性質(zhì)被審計單位對會計政策的選擇和運用被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價被審計單位的內(nèi)部控制中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系外外部部環(huán)環(huán)境境行業(yè)狀況法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境其他外部因素（八）審計風(fēng)險準(zhǔn)則運用的思路-了解被審計單位及其環(huán)境中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系行行業(yè)業(yè)狀狀況況所在行業(yè)的市場供求與競爭生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化能源供應(yīng)與成本行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)（八）審計風(fēng)險準(zhǔn)則運用的思路-了解被審計單位及其環(huán)境中國注冊會計師執(zhí)業(yè)

41、準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系被審計單位的性質(zhì)被審計單位的性質(zhì)所有權(quán)結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營活動投資活動籌資活動（八）審計風(fēng)險準(zhǔn)則運用的思路-了解被審計單位及其環(huán)境中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系被審計單位對會計政策的選擇和運用被審計單位對會計政策的選擇和運用 （1）重要項目的會計政策和行業(yè)慣例；）重要項目的會計政策和行業(yè)慣例； （2）重大和異常交易的會計處理方法；）重大和異常交易的會計處理方法； （3）在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生）在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響；的影響； （4）會計政策的變更；）會計政策的變更； （5）

42、被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制）被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。度。 （八）審計風(fēng)險準(zhǔn)則運用的思路-了解被審計單位及其環(huán)境中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險目標(biāo)戰(zhàn)略相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險被審計單位的風(fēng)險評估過程（八）審計風(fēng)險準(zhǔn)則運用的思路-了解被審計單位及其環(huán)境中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系 被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價 （1）關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)；）關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)； （2）業(yè)績趨勢；）業(yè)績趨勢；（3）預(yù)測、預(yù)算和差異分析；）預(yù)測、預(yù)算和差異分析；（4）管理層和員工

43、業(yè)績考核與激勵性報酬政策；）管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；（5）分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告；）分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告；（6）與競爭對手的業(yè)績比較；）與競爭對手的業(yè)績比較；（7）外部機構(gòu)提出的報告。）外部機構(gòu)提出的報告。（八）審計風(fēng)險準(zhǔn)則運用的思路-了解被審計單位及其環(huán)境中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系識識別別和和評評估估重重大大錯錯報報風(fēng)風(fēng)險險在了解被審計單位及其環(huán)境過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系考慮識別的風(fēng)險是否重大考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專

44、業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系識別的識別的重大風(fēng)重大風(fēng)險險對財務(wù)報表對財務(wù)報表的影響的影響與某類與某類交易、交易、賬戶余賬戶余額、列額、列報相關(guān)報相關(guān)與財務(wù)與財務(wù)報表整報表整體相關(guān)體相關(guān)屬于屬于特別特別風(fēng)險風(fēng)險記錄識記錄識別的重別的重大錯報大錯報風(fēng)險風(fēng)險描述對財務(wù)描述對財務(wù)報表的影響報表的影響和導(dǎo)致發(fā)生和導(dǎo)致發(fā)生重大錯報的重大錯報的可能性可能性列示相列示相關(guān)的交關(guān)的交易、賬易、賬戶余額、戶余額、列報列報考慮是考慮是否屬于否屬于財務(wù)報財務(wù)報表層次表層次的重大的重大錯報錯報考慮考慮是否是否屬于屬于特別特別風(fēng)險風(fēng)險（八）審計風(fēng)險準(zhǔn)則運用的思路（八）審計風(fēng)險準(zhǔn)則運用的思路識別和評估重大錯報風(fēng)險識別和評估重大錯報風(fēng)險中國注

45、冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系交易、賬交易、賬戶余額戶余額認(rèn)定認(rèn)定識別的重識別的重大錯報風(fēng)大錯報風(fēng)險險控制與認(rèn)控制與認(rèn)定的關(guān)系定的關(guān)系風(fēng)險評估風(fēng)險評估結(jié)果結(jié)果列示重大列示重大交易、賬交易、賬戶余額戶余額列示相關(guān)列示相關(guān)認(rèn)定，例認(rèn)定，例如完整性、如完整性、存在、發(fā)存在、發(fā)生等生等匯總與該匯總與該交易、賬交易、賬戶余額相戶余額相關(guān)的重大關(guān)的重大錯報風(fēng)險錯報風(fēng)險控制與認(rèn)控制與認(rèn)定直接相定直接相關(guān)或間接關(guān)或間接相關(guān)相關(guān)例如分為例如分為高、中、高、中、低低（八）審計風(fēng)險準(zhǔn)則運用的思路（八）審計風(fēng)險準(zhǔn)則運用的思路評估認(rèn)定層次的重大錯報評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險風(fēng)險中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專

46、業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系（八）審計風(fēng)險準(zhǔn)則運用的思路（八）審計風(fēng)險準(zhǔn)則運用的思路針對針對評估的重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施評估的重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施n針對評估的重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)針對評估的重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次重大對措施，并針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施進一步審計程序。（見錯報風(fēng)險實施進一步審計程序。（見后圖）后圖）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)應(yīng)對對重重大大錯錯報報風(fēng)風(fēng)險險針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序（八）審計風(fēng)險準(zhǔn)則運用的思路（八）審計風(fēng)險準(zhǔn)則運用的思路針對評估的重大錯報風(fēng)險確針對評估的重大

47、錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施定總體應(yīng)對措施中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作提供更多的督導(dǎo)增加審計程序的不可預(yù)計性對擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改（八）審計風(fēng)險準(zhǔn)則運用的思路（八）審計風(fēng)險準(zhǔn)則運用的思路針對評估的重大錯報風(fēng)險確針對評估的重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施定總體應(yīng)對措施中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的進一步審計程序進一步審計程序控制測

48、試控制測試實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序（八）審計風(fēng)險準(zhǔn)則運用的思路（八）審計風(fēng)險準(zhǔn)則運用的思路針對評估的重大錯報風(fēng)險確針對評估的重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施定總體應(yīng)對措施 根據(jù)評估的風(fēng)險確定擬實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系（九）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓乱髮徲嬶L(fēng)險（九）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓乱髮徲嬶L(fēng)險準(zhǔn)則著力解決的幾個問題準(zhǔn)則著力解決的幾個問題n一，要求注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境。一，要求注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境。包括行業(yè)狀況，經(jīng)包括行業(yè)狀況，經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程等，以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險，從宏營目標(biāo)、戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程等，以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險，從宏觀上把握面臨

49、的風(fēng)險，并將其作為不可缺少的審計程序觀上把握面臨的風(fēng)險，并將其作為不可缺少的審計程序。注冊會計師通過了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面，包括了解內(nèi)部控制，注冊會計師通過了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面，包括了解內(nèi)部控制，為識別財務(wù)報表層次，以及各類交易、賬戶余額、列報和披露認(rèn)定層次重為識別財務(wù)報表層次，以及各類交易、賬戶余額、列報和披露認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險提供更好的基礎(chǔ)。大錯報風(fēng)險提供更好的基礎(chǔ)。 二，要求注冊會計師在實施實質(zhì)性程序前要實施風(fēng)險評估程序，將識別的風(fēng)二，要求注冊會計師在實施實質(zhì)性程序前要實施風(fēng)險評估程序，將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系，不得不經(jīng)過風(fēng)險評估，直接將險與

50、認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系，不得不經(jīng)過風(fēng)險評估，直接將重大風(fēng)險設(shè)定為高水平。重大風(fēng)險設(shè)定為高水平。 三，要求注冊會計師將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤。在設(shè)計和三，要求注冊會計師將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤。在設(shè)計和實施進一步審計程序（控制測試和實質(zhì)性測試）時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審實施進一步審計程序（控制測試和實質(zhì)性測試）時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計程序的性質(zhì)、時間和范圍與識別和評估的風(fēng)險相聯(lián)系，以防止機械利用計程序的性質(zhì)、時間和范圍與識別和評估的風(fēng)險相聯(lián)系，以防止機械利用程序表從形式上迎合審計準(zhǔn)則對程序的要求。反對平均使用審計資源，反程序表從形式上迎合審計準(zhǔn)則對程序的要求。反

51、對平均使用審計資源，反對機械地使用標(biāo)準(zhǔn)的審計程序，反對無的放矢。對機械地使用標(biāo)準(zhǔn)的審計程序，反對無的放矢。設(shè)計的控制測試或?qū)嵸|(zhì)設(shè)計的控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序，應(yīng)當(dāng)反映性程序，應(yīng)當(dāng)反映“認(rèn)定、審計目標(biāo)、具體審計程序、具體工作底稿認(rèn)定、審計目標(biāo)、具體審計程序、具體工作底稿”的對應(yīng)和結(jié)合關(guān)系的對應(yīng)和結(jié)合關(guān)系 。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系（九）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓乱髮徲嬶L(fēng)險（九）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓乱髮徲嬶L(fēng)險準(zhǔn)則著力解決的幾個問題準(zhǔn)則著力解決的幾個問題 四，要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性測試。四，要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性測

52、試。注冊會計師對重大錯報風(fēng)險評估是一種判斷，被審計單位內(nèi)部控制存在固有限制，無注冊會計師對重大錯報風(fēng)險評估是一種判斷，被審計單位內(nèi)部控制存在固有限制，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對重大的各類交易、賬戶余額、論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性程序，不得將實質(zhì)性測試只集中在例外事項上。列報和披露實施實質(zhì)性程序，不得將實質(zhì)性測試只集中在例外事項上。 五，是要求注冊會計師將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證五，是要求注冊會計師將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任

53、。執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。 六、六、邏輯關(guān)系應(yīng)當(dāng)嚴(yán)密，應(yīng)當(dāng)相互關(guān)聯(lián)的程序和底稿的勾稽關(guān)系清晰邏輯關(guān)系應(yīng)當(dāng)嚴(yán)密，應(yīng)當(dāng)相互關(guān)聯(lián)的程序和底稿的勾稽關(guān)系清晰 (風(fēng)險評風(fēng)險評估程序與了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)在聯(lián)系；各了解環(huán)節(jié)的底稿中識別的估程序與了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)在聯(lián)系；各了解環(huán)節(jié)的底稿中識別的重大錯報風(fēng)險因素，與風(fēng)險的評估、討論溝通底稿的內(nèi)在聯(lián)系；評估的重大重大錯報風(fēng)險因素，與風(fēng)險的評估、討論溝通底稿的內(nèi)在聯(lián)系；評估的重大錯報風(fēng)險與計劃的進一步審計程序的內(nèi)在聯(lián)系；內(nèi)控了解和初步評價與內(nèi)控錯報風(fēng)險與計劃的進一步審計程序的內(nèi)在聯(lián)系；內(nèi)控了解和初步評價與內(nèi)控測試程序的內(nèi)在聯(lián)系測試程序的內(nèi)在聯(lián)系)。

54、 七、設(shè)計和實施的審計程序和工作底稿的繁簡程度適當(dāng)，具有實際可操作性七、設(shè)計和實施的審計程序和工作底稿的繁簡程度適當(dāng)，具有實際可操作性和適用性。和適用性。 八、八、在全面貫徹實施新準(zhǔn)則和指南的審計過程中，在全面貫徹實施新準(zhǔn)則和指南的審計過程中，如審計理念的更新、企業(yè)整體風(fēng)險管理的熟悉，被審如審計理念的更新、企業(yè)整體風(fēng)險管理的熟悉，被審計單位的行業(yè)狀況的掌握等，以提高應(yīng)對風(fēng)險能力和執(zhí)業(yè)水平。計單位的行業(yè)狀況的掌握等，以提高應(yīng)對風(fēng)險能力和執(zhí)業(yè)水平。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系評估和降低重大錯報風(fēng)險很重要！評估和降低重大錯報風(fēng)險很重要！識別、評估重大錯報風(fēng)險是前提，控制檢查風(fēng)險識別、

55、評估重大錯報風(fēng)險是前提，控制檢查風(fēng)險降低風(fēng)險是實質(zhì)降低風(fēng)險是實質(zhì)審計工作重心必須前移，審計工作重心必須前移，審計計劃工作必須加強審計計劃工作必須加強職業(yè)懷疑態(tài)度必須堅持，職業(yè)懷疑態(tài)度必須堅持，強制審計程序必須到位強制審計程序必須到位客戶行業(yè)狀況必須掌握，客戶行業(yè)狀況必須掌握，職業(yè)經(jīng)驗必須重視積累職業(yè)經(jīng)驗必須重視積累（十）新準(zhǔn)則對審計的影響中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系第一部分 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系四、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的核心內(nèi)容四、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的核心內(nèi)容（十一）風(fēng)險導(dǎo)向（十一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯赘宓闹黧w結(jié)構(gòu)審計工作底稿的主體結(jié)構(gòu)n風(fēng)險評估工作底稿風(fēng)險評估工作底

56、稿n初步業(yè)務(wù)活動（業(yè)務(wù)承接與保持）了解被審計單位情況（不包括內(nèi)控）了解內(nèi)部控制（兩個層面：整體層面及業(yè)務(wù)循環(huán)） 風(fēng)險評估匯總（計劃矩陣） 計劃審計工作計劃審計工作（總體審計策略與具體審計計劃）-根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果動態(tài)更新，貫穿于審計工作全過程n風(fēng)險應(yīng)對工作底稿風(fēng)險應(yīng)對工作底稿 控制測試 實質(zhì)性程序 審計結(jié)論與報告審計結(jié)論與報告中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系第一部分 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系四、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的核心內(nèi)容四、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的核心內(nèi)容（九）風(fēng)險導(dǎo)向（九）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯赘宓闹黧w結(jié)構(gòu)審計工作底稿的主體結(jié)構(gòu) 常見問題常見問題1.1.缺乏風(fēng)險評估底稿缺乏風(fēng)險

57、評估底稿2.2.控制測試底稿與實質(zhì)性測試底稿缺乏聯(lián)系控制測試底稿與實質(zhì)性測試底稿缺乏聯(lián)系3.3.缺乏專業(yè)判斷邏輯推理過程缺乏專業(yè)判斷邏輯推理過程4.4.底稿繁簡失當(dāng)?shù)赘宸焙喪М?dāng)5.5.底稿內(nèi)容相互矛盾或底稿之間缺乏內(nèi)在邏輯底稿內(nèi)容相互矛盾或底稿之間缺乏內(nèi)在邏輯6.6.報表中顯示的問題沒有查證清楚報表中顯示的問題沒有查證清楚7.7.缺乏綜合性工作底稿缺乏綜合性工作底稿中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系第一部分 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系四、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的核心內(nèi)容四、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的核心內(nèi)容（九）風(fēng)險導(dǎo)向（九）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯赘宓闹黧w結(jié)構(gòu)審計工作底稿的主體結(jié)構(gòu)新準(zhǔn)則框

58、架下應(yīng)對新準(zhǔn)則框架下應(yīng)對n1.增加會議紀(jì)要、往來信函等進行溝通、咨詢等支持專業(yè)判斷的底稿n2.理順底稿之間的勾稽關(guān)系n3.形成一環(huán)扣一環(huán)的底稿支持n4.記錄能夠表明審計軌跡和判斷推理過程的內(nèi)容n5.以風(fēng)險為導(dǎo)向決定底稿的繁簡程度中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系第一部分 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系四、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的核心內(nèi)容四、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的核心內(nèi)容（九）風(fēng)險導(dǎo)向（九）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯赘宓闹黧w結(jié)構(gòu)審計工作底稿的主體結(jié)構(gòu)實質(zhì)性測試底稿的邏輯判斷實質(zhì)性測試底稿的邏輯判斷n確立了審計目標(biāo)與認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系表確立了審計目標(biāo)與認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系表n確立了審計目標(biāo)與可選擇審計程序的

59、對應(yīng)關(guān)系表確立了審計目標(biāo)與可選擇審計程序的對應(yīng)關(guān)系表n根據(jù)交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)選擇細節(jié)測試或?qū)嵸|(zhì)性分析程序根據(jù)交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)選擇細節(jié)測試或?qū)嵸|(zhì)性分析程序n期中還是期末實施實質(zhì)性程序的決策期中還是期末實施實質(zhì)性程序的決策n根據(jù)認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險和實施控制測試的結(jié)果確定實質(zhì)性程根據(jù)認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險和實施控制測試的結(jié)果確定實質(zhì)性程序的范圍序的范圍n在設(shè)計細節(jié)測試時是否即考慮了樣本量又考慮了選樣方法的有效性在設(shè)計細節(jié)測試時是否即考慮了樣本量又考慮了選樣方法的有效性n在設(shè)計實質(zhì)性分析程序時是否確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受在設(shè)計實質(zhì)性分析程序時是否確定已記錄金額與預(yù)期值之間

60、可接受的差額的差額中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系第一部分 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系四、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的核心內(nèi)容四、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的核心內(nèi)容n（十）風(fēng)險導(dǎo)向（十）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則關(guān)于工作底稿的編審計準(zhǔn)則關(guān)于工作底稿的編制要求制要求n審計工作底稿編制的總體要求審計工作底稿編制的總體要求n業(yè)務(wù)承接和保持業(yè)務(wù)承接和保持n計劃審計工作計劃審計工作n風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序n風(fēng)險應(yīng)對程序風(fēng)險應(yīng)對程序n關(guān)于責(zé)任的考慮關(guān)于責(zé)任的考慮n獲取特定項目審計證據(jù)的要求獲取特定項目審計證據(jù)的要求n審計結(jié)論和報告審計結(jié)論和報告n審計質(zhì)量控制審計質(zhì)量控制中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)