中外企業(yè)會計準則——資產(chǎn)負債表日后事項的比較

1、中外企業(yè)會計準則資產(chǎn)負債表日后事項的比較                        資產(chǎn)負債表日后事項是指自年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。我國對會計報表的報出日期有明確的規(guī)定：一般國有企業(yè)，月份報表于月份終了后15天內(nèi)報出，年度會計報表于年度終了后45天內(nèi)報出；股份制試點企業(yè)年度會計報表在年度終了后4個月內(nèi)報出；外商

2、投資企業(yè)年度會計報表在年度終了后4個月內(nèi)，連同中國注冊會計會計師的會計報告一同報出。由于會計報表的編制和報出之間存在一些時間差異，在這段時間內(nèi)會發(fā)生一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)，這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生會引起企業(yè)在會計報表報出時的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果和會計報表中反映出的財務(wù)狀況產(chǎn)生差異，這也就說明會計報表報出時反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果不是很真實。這樣為了使會計報表的使用者全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以便正確地作出判斷和決策，對上述資產(chǎn)負債表日后事項或者進行調(diào)整，或者在會計報表附注中加以說明或反映。我國的具體準則旨在規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)負債表日后事項的會計核算及會計報表揭示，包括資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的所有有利事項或不利事項

3、。具體準則是在充分研究了國際會計準則第10號-或有事項和資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的事項以及美國、法國、臺灣地區(qū)等相應(yīng)會計準則的基礎(chǔ)上，借鑒了國外已經(jīng)成熟和合理的作法，并結(jié)合我國的實際情況制定的。具體準則包括引言、正文和附則三個部分。引言主要說明了準則的適用范圍，即（1）規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)負債表日后事項的會計核算和相關(guān)信息的披露。（2）本準則不涉及中止營業(yè)。正文部分包括定義、調(diào)整事項和非調(diào)整事項。定義部發(fā)規(guī)范了資產(chǎn)負債表日后事項和財務(wù)報告批準報出日兩個概念。調(diào)整事項與非調(diào)整事項部分分別給出了調(diào)整事項和非調(diào)整事項的定義，然后又分別舉出幾個典型的例子。附則部分說明了準則的解釋權(quán)歸屬和生效日期。二、比較我國具體

4、會計準則企業(yè)會計準則-資產(chǎn)負債表日后事項，在國際會計準則中對應(yīng)的是第10號-或有事項和資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的事項，在英國會計準則中對應(yīng)標準會計實務(wù)公告第17號-結(jié)賬后事項，在加拿大會計準則中是加拿大特許會計師協(xié)會手冊第3820章-期后事項，在澳大利亞會計準則中是澳大利亞第1002號會計準則-結(jié)算日后發(fā)生的事項。中國臺灣會計準則中對應(yīng)的是財務(wù)會計準則公報-或有事項及期后事項之處理準則。中國香港會計準則中對應(yīng)的是會計實務(wù)準則第9號-結(jié)算日后事項的會計處理。（一）關(guān)于定義關(guān)于資產(chǎn)負債表日后事項的定義，本準則中指自年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。國際準則中資產(chǎn)負債日

5、后事項指那些在資產(chǎn)負債表日和財務(wù)報表批準公布日之間發(fā)生的，不論有利的或不利的事項?？煞譃橐韵聝深愂马棧海?）對資產(chǎn)負債表日存在的情況，提供進一步證據(jù)的事項；（2）說明資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生情況的事項。英國會計準則中對應(yīng)的是結(jié)賬后事項，指在資產(chǎn)負債表日和財務(wù)報告經(jīng)董事會批準日之間發(fā)生的有利和不利事項。在加拿大會計準則中，一般來說，有兩種期后事項：（1）對財務(wù)報表日已存在情況提供進一步證據(jù)的；（2）表明財務(wù)報表日后發(fā)生的情況。期后事項在財務(wù)報表中反映的程度和方式依賴于其類型。澳大利亞會計準則中對應(yīng)的是結(jié)算日后發(fā)生的事項，是指在結(jié)算日后，但在董事會報告完成以前已經(jīng)發(fā)生的情況，或已成為可利用的信息。中

6、國臺灣會計準則結(jié)賬后事項，系指發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報表提出日之間所發(fā)生的重大事項。中國香港會計準則中結(jié)算日后事項，指由結(jié)算日至財務(wù)報表經(jīng)董事會批準的日期之間所發(fā)生有利和不利的事項。從以上各國的定義看，有的采用財務(wù)報表有的采用財務(wù)報告的概念。盡管就財務(wù)報告目前的發(fā)展來看，財務(wù)報表仍是其最基本、最主要的內(nèi)容，但兩者之間有很大的區(qū)別。（1）財務(wù)報表僅提共以貨幣表示的綜合的財務(wù)信息，財務(wù)報告則還提供非貨幣計量非財務(wù)信息。（2）財務(wù)報表只提供有關(guān)過去的交易和事項及其結(jié)果的財務(wù)信息，財務(wù)報告則還提供關(guān)于未來活動的財務(wù)信息和非財務(wù)信息。（3）財務(wù)報表有嚴格的格式和編制要求，它的編制必須遵循公認會計原則

7、的要求，財務(wù)報告中除了財務(wù)報表及其附注外的其他內(nèi)容則較為靈活，無須遵循公認會計原則。因此，財務(wù)報告所揭示的信息遠比財務(wù)報表所提供的信息來得廣泛。而且，就目前發(fā)展來看，財務(wù)報告包括的內(nèi)容越來越廣泛。所以采用財務(wù)報告的概念似乎要比采用財務(wù)報表的概念更好些。在國際會計準則中規(guī)定的“資產(chǎn)負債表日和財務(wù)報表批準公布日之間”的定義，與我國的實際情況不一定相符，因為我國并非所有企業(yè)都必須公布會計報表。在我國，從會計報表呈報的對象看，一是向有關(guān)部門報送會計報表，如企業(yè)主管部門、財政部門、稅務(wù)部門；二是向有關(guān)的投資者提供會計報表。一般情況下，非上市企業(yè)，必須向有關(guān)部門報送會計報表，有限責任公司還必須定期和股東提

8、供會計報表；而上市公司必須定期向公眾呈報會計報表，都是經(jīng)一定的程序批準后報出。因此，我國具體會計準則中將資產(chǎn)負債表日后事項定義為“自年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項?！边@里涵蓋了企業(yè)經(jīng)批準向有關(guān)部門報出會計報表日和向公眾公布會計報表日兩種情況。目前，本準則只在上市公司中實行，因此財務(wù)報告批準報出日暫指董事會批準財務(wù)報告報出的日期。在英國準則中，指經(jīng)董事會正式批準一套文件作為財務(wù)報表的日期。就非公司制企業(yè)而言，批準日期指相應(yīng)的日期。就集團賬目而言，批準日期是指集團賬目經(jīng)控股公司董事會正式批準的日期。在加拿大會計準則中稱為財務(wù)報表完成日。澳大利亞準則中稱為董事會報

9、告完成日。中國臺灣會計準則中，正常情況下，指財務(wù)報表經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部適當程序可向外界公開之日而言。如企業(yè)財務(wù)報表經(jīng)注冊會計師查核，則查核報告日視為財務(wù)報表提出日。在中國香港會計準則中，指經(jīng)董事會正式批準一套文件作為財務(wù)報表的日期，就合并會計報表而言，批準日期是指合并會計報表獲控股公司董事會正式批準的日期。（二）關(guān)于調(diào)整事項對于調(diào)整事項的概念，我國準則中表述為資產(chǎn)負債表日后獲得新的或進一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負債表日存在狀況且有關(guān)金額作出重新估計，應(yīng)當作為調(diào)整事項，據(jù)此對資產(chǎn)負債表日報反映的收入、費用、資產(chǎn)、負債以及所有者權(quán)益進行調(diào)整。國際會計準則中表述為資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的某些事項，可以提供新的

10、證據(jù)，幫助對資產(chǎn)負債表日存在狀況的有關(guān)金額作出估計，或者表明企業(yè)的全部或一部分不適用繼續(xù)經(jīng)營的假定，這時有關(guān)的資產(chǎn)和負債應(yīng)該進行調(diào)整。英國會計準則中指可對資產(chǎn)負債表例子規(guī)定而必須在財務(wù)報表中反映的事項。加拿大會計準則將調(diào)整事項定義為當財務(wù)報表日和它們完成日之間發(fā)生的事項對財務(wù)報表日已存在的情況提供補充依據(jù)時，應(yīng)該調(diào)整財務(wù)報表。澳大利亞會計準則中是這樣表述調(diào)整事項的；當結(jié)算日后發(fā)生的事項對結(jié)算日已經(jīng)存在的情況提供補充證據(jù)，并因此有助于確定在結(jié)算日后還不確定的項目金額，或者第一次揭示了結(jié)算日已經(jīng)存在的情況，并因此導(dǎo)致確認一個項目，或?qū)蓺w屬于結(jié)算日一個項目金額的不同估計。這種事項的財務(wù)影響，如果重

11、要，應(yīng)該在報表或合并報表中入賬。在中國臺灣會計準則中，期后事項能夠提供進一步證據(jù)以證明存在于資產(chǎn)負債表日的狀況對企業(yè)的財務(wù)影響，應(yīng)作適應(yīng)之調(diào)整。其后事項之發(fā)生顯示企業(yè)之全部或部分無法繼續(xù)經(jīng)營者，宜謹慎考慮企業(yè)仍依繼續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表是否允當。中國香港會計準則中調(diào)整事項是指可就結(jié)算日已存在的情況提供補充證據(jù)的結(jié)算日后事項，包括因法律或慣例規(guī)定而必須在財務(wù)報表內(nèi)反映的事項。從以上調(diào)整事項的定義看出，有的國家會計準則中將中止營業(yè)列在調(diào)整事項中，而我國由于有專月門的準則規(guī)范中止營業(yè)，因而在準則的適用范圍中將中止營業(yè)剔除。我國具體會計準則中對于調(diào)整事項列舉了四個例子：（1）已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損；（2

12、）銷售退回；（3）已確定獲得或支付的賠償；（4）資產(chǎn)負債表日后董事會制訂的利潤分配方案中與財務(wù)報告所屬期間有關(guān)的利潤分配（其中分配方案中的股票股利應(yīng)當作為非調(diào)整事項）。                             國際會計準則中只舉了一個例子即在資產(chǎn)負債表日以后某個顧客破產(chǎn)，證實應(yīng)收賬款不能收回。英國準則中

13、沒有給出例子。加拿大準則中列舉的例子陽財務(wù)報表日后債務(wù)人的破產(chǎn)，可能表明了財務(wù)報表日債務(wù)人的財務(wù)狀況。如果為該項目債務(wù)所作的準備不夠，必須對財務(wù)報表進行調(diào)整。澳大利亞準則中對調(diào)整事項列舉了三個例子：（1）結(jié)算日后的立法，改變了公司的所得稅率，且須追溯運用到結(jié)算日終止或之前的財政年度；（2）結(jié)算日后存貨項目價格的確定，這些價格以前不確定，因此影響了可實現(xiàn)凈值的確定；（3）作為或有負債在報表附注中披露的項目進行修訂的估計。中國臺灣準則中舉的例子是資產(chǎn)負債表日之應(yīng)收賬款，因債務(wù)人長期經(jīng)營不善而于資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報表提出日之間宣告破產(chǎn)而無法收回。中國香港會計準則列舉的調(diào)整事項的例子較多，共有9個。分

14、別是（1）固定資產(chǎn)：于結(jié)算日后厘定在該日前購入或售出的資產(chǎn)的買價或出售所得款項；（2）物業(yè)：估值報告顯示物業(yè)于結(jié)算日后出現(xiàn)永久減值情況；（3）投資：接獲某個非上市公司的財務(wù)報表或其他證據(jù)，顯示于結(jié)算日該項長期投資出現(xiàn)永久減值的情況；（4）存貨及在制品：A、于結(jié)算日后收取出售所得款項或其他有關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值；B、接獲證據(jù)，顯示以往對某項長期合約的應(yīng)得利潤的估計極不準確；（5）應(yīng)收賬款：債務(wù)人就所欠款項重新進行磋商，又成債務(wù)入宣告無償債能力；（6）應(yīng)收利息：附屬公司及聯(lián)營公司宣派股息，但有關(guān)期間乃在控股公司結(jié)算日之前；（7）稅項：接獲任何有關(guān)稅率的資料；（8）索償：就保險索償而已收或應(yīng)收的款項，

15、而截至結(jié)算為止，該項索償仍在商討之中；（9）發(fā)現(xiàn)：發(fā)現(xiàn)任何顯示財務(wù)報表不確切錯誤或欺詐情況。（三）關(guān)于非調(diào)整事項在我國具體會計準則中，非調(diào)整事項是指資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生或存在的事項，不影響資產(chǎn)負債表日存在狀況，但如不加以說明，將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策，這類事項應(yīng)當作為非調(diào)整事項，在會計報表附注中予以披露。非調(diào)整事項的概念應(yīng)從兩方面進行把握：（1）不影響資產(chǎn)負債表日存在的狀況；（2）其重要性，應(yīng)當揭示或披露。國際會計準則、加拿大會計準則與我國具體會計準則中的定義類似，均強調(diào)非調(diào)整事項的不相關(guān)性及重要性。而英國會計準則、澳大利亞會計準則和中國香港會計準則均只強調(diào)了非調(diào)整事項的不相

16、關(guān)性和有用性。在我國具體會計準則中，列舉了四個非調(diào)整事項的例子：（1）股票和債券的發(fā)行；（2）對個企業(yè)的巨額投資；（3）自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失；（4）外匯匯率發(fā)生較大變動。國際會計準則中列舉了投資的市價下降、重要的生產(chǎn)廠房被火燒毀、對另一個企業(yè)的巨額投資這三個例子。英國會計準則中未作舉例。加拿大會計準則中列舉了六個例子，即：（1）導(dǎo)致?lián)p失的事項，如火災(zāi)或洪災(zāi)；（2）投資市場價值的下降；（3）企業(yè)購買；（4）事項的原因發(fā)生在財務(wù)報表日后的訴訟；（5）外幣折算率的改變；（6）資本性股票或長期債務(wù)的發(fā)行。澳大利亞會計準則也列舉了六個非調(diào)整事項的例子，分別是：（1）結(jié)算日后不能或不能完全由保險負擔的火災(zāi)或洪災(zāi)損失；（2）結(jié)算日后一種主要貨幣的再結(jié)合；（3）結(jié)算日后補充的股本或貸款的發(fā)行；（4）結(jié)算日后的合并或購買；（5）重要交易活動的中止，這種中止不是在結(jié)算日計劃的；（6）結(jié)算日后一項投資或資產(chǎn)的沒收。中國臺灣會計準則中列舉的五個例子是：（1）資產(chǎn)負債表日之應(yīng)收賬款因債務(wù)人于資產(chǎn)負債表日之后遭意外事故，致無法收回；（2）證券投資之市價于資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報表提出日之間大幅度跌落；（3）重大生產(chǎn)設(shè)備于資產(chǎn)負債表日之后因災(zāi)害而毀損；（4）于資產(chǎn)負債表日之后購得重要之新事業(yè)；（5）于資產(chǎn)負債表日之后發(fā)行公司債或發(fā)行新股。中國香港會計準