論財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為及防治措施

1、畢 業(yè) 論 文（設(shè) 計(jì)）中文題目： 論財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為及防治措施 英文題目：How to identify and respond to the whitewash of financial statements姓 名 學(xué) 號(hào) 專業(yè)班級(jí) 指導(dǎo)教師 提交日期 教務(wù)處制18論財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為及防治措施作 者： 專業(yè)班級(jí)： 指導(dǎo)老師： 職 稱：（ ）摘 要在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的世界里,最基本的要求是數(shù)字準(zhǔn)確?！罢鎸?shí)、公允”高于一切，是財(cái)務(wù)報(bào)告要達(dá)到的首要目標(biāo)。而我國現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，這一目標(biāo)卻越來越被扭曲。充斥著企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的是五花八門的會(huì)計(jì)手段形成的粉飾現(xiàn)象，使一些企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告偏離了其本來的意義和目的

2、，甚至成為純粹的數(shù)字游戲，離反映真實(shí)經(jīng)營情況的初衷越行越遠(yuǎn)。本文通過主要從財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)狀出發(fā)，論述財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和內(nèi)外部動(dòng)因，分析企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的常見手段與類型，探析如何識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，并在此基礎(chǔ)上，分別針對管理人員、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、相關(guān)法規(guī)和監(jiān)管制度提出如何有效防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的建議。關(guān)鍵詞財(cái)務(wù)報(bào)表 粉飾 識(shí)別 應(yīng)對How to identify and respond to the whitewash of financial statementsAuthor: Yu shun，Professional Classes: 08 double degree Financi

3、al Management Instructor: Han yun qin, Title: Associate Professor(Guangdong Province Huizhou Prefecture Huizhou University )AbstractIn the world of enterprise finacial statements, the most basic request is the figure accurate.” Ture , fair ” above all, is the first target that the finacial statement

4、s should achieve.But in our actual economic life，this goal has become increasingly distorted.Filled with financial statements is a wide variety of means of accounting financial fraud phenomenon,make the financial statements deviated from its original meaning and purpose ,even become a pure digital g

5、ame,and futher away from the original intention to reflect the true operating conditions.This paper mainly from the financial fraud present situation,discusses the social economic basis and tnternal ,external reason result in financial fraud,analysis the common means and type of financial fraud,expl

6、ain how to indentify financial fraud,and on the basis,for management corprorate governance structure,the relevant laws and regulations and the regulatory regime put forward some advise of how to prevent the financial effectively. Key wordsFinancial Statement whitewash Idendification Prevent 目錄摘 要1Ab

7、stract21 前言42財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的概述42.1 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的概念42.2 我國財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的現(xiàn)狀53財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和內(nèi)外部動(dòng)因53.1 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)53.2財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾內(nèi)、外部動(dòng)因74 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾常見的手法94.1粉飾關(guān)聯(lián)方交易94.2 利用會(huì)計(jì)估計(jì)粉飾利潤94.3利用資產(chǎn)重組粉飾利潤94.4利用調(diào)整收入或費(fèi)用粉飾利潤105如何識(shí)別與應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾105.1如何識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾105.2對如何防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的幾點(diǎn)意見136結(jié)束語15致謝16參考文獻(xiàn)171 前言財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)對外提供的信息的載體，是政府機(jī)構(gòu)、投資者、債權(quán)人等報(bào)表使用者了解企業(yè)財(cái)

8、務(wù)狀況和經(jīng)營成果的媒介，也是其作出投資決策的主要依據(jù)。由此可見，財(cái)務(wù)報(bào)表所含的信息在市場中的地位是十分重要的。但是，隨著改革開放和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，已有的的公司治理結(jié)構(gòu)、相關(guān)法規(guī)和監(jiān)管制度等已不能適應(yīng)市場的需要，急需改善。隨著國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)各方面對于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求將越來越高，其也是使我國同國際接軌所必不可少的。同時(shí)，我們應(yīng)該看到，規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，防止財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾除了健全和完善相關(guān)法規(guī)，增強(qiáng)政府機(jī)構(gòu)和社會(huì)的監(jiān)管力度外，更重要的是要從企業(yè)出發(fā)，加強(qiáng)企業(yè)管理層的法律意識(shí)、道德修養(yǎng)和社會(huì)責(zé)任心，從根源上預(yù)防企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為，減少報(bào)表使用者因誤讀財(cái)務(wù)報(bào)表而做出不恰當(dāng)?shù)臎Q策而

9、遭致?lián)p失發(fā)生的事件，以穩(wěn)定市場經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。我們知道，防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾是一個(gè)長遠(yuǎn)而艱巨的任務(wù)，除了政府部門外，各國的會(huì)計(jì)工作者和科研、教學(xué)人員也都為此做著努力。近年來，出現(xiàn)了很多相關(guān)的文章和論述，在不同的領(lǐng)域，從各個(gè)角度和方面對財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾做了研究和分析，力求規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)，有效解決財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾存在的問題。本文從財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾內(nèi)涵和現(xiàn)狀出發(fā)，分析財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和內(nèi)外部動(dòng)因，論述企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的主要手段和類型，探討識(shí)別報(bào)表粉飾的方法，最終提出如何有效防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的建議。2財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的概述2.1 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的概念財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾是一個(gè)外來詞匯。在西方，從法律法規(guī)角度看，

10、它可以區(qū)分為兩類：一類是合法手段的粉飾，也稱為盈余管理。廣義地看，企業(yè)的所有管理都是以盈余管理為核心的。如果企業(yè)不賺錢，那么，它也也很難被稱之為盈利機(jī)構(gòu)。所以，盈余管理有從戰(zhàn)略角度的管理，也有從經(jīng)營角度的管理，同時(shí)還有從會(huì)計(jì)上的盈余管理。所謂會(huì)計(jì)上的盈余管理是以會(huì)計(jì)政策的可選擇性為前提條件，手段的應(yīng)用是在會(huì)計(jì)法律法規(guī)的范圍內(nèi)進(jìn)行的，權(quán)責(zé)發(fā)生制的固有缺陷和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈活性和滯后性是形成盈余管理的主要因素，滿足股東財(cái)富最大化的要求，合理避稅，使企業(yè)管理當(dāng)局管理業(yè)績得到認(rèn)可。另一類是非法的手段的粉飾，也稱利潤操縱，是一般意義上的會(huì)計(jì)信息失真。他是指通過違法手段或利用會(huì)計(jì)方法本身的缺陷而人為在造成利潤

11、的增加或減少，尋求對自己有利的財(cái)務(wù)成果。其有些手段貌似合乎會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求，但是突破了一定的限度，已成為不合法的操作行為，是管理當(dāng)局利用信息的不對稱，采取欺詐手段不合法的調(diào)整企業(yè)的盈利，實(shí)現(xiàn)不當(dāng)獲利的人僅是企業(yè)管理者，而大多數(shù)股東和其他信息使用人則成為受害者。本文所界定的財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾，是企業(yè)管理當(dāng)局為了自身利益而向有關(guān)市場和人士進(jìn)行的有目的、有意圖的財(cái)務(wù)報(bào)告信息傳遞，以掩蓋企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，是一種人為的會(huì)計(jì)操縱，主要指上述非法手段的粉飾，有時(shí)也指對合法手段的過度使用。2.2 我國財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的現(xiàn)狀財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾現(xiàn)象在國內(nèi)外都屢見不鮮，幾乎所有不同規(guī)模、不同性質(zhì)的企

12、業(yè)都或多或少的存在報(bào)表粉飾的行為，并且手段日趨的多元化、隱蔽化，我認(rèn)為我國目前財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾存在的特點(diǎn)有一下幾點(diǎn)：首先，一般來講涉及報(bào)表粉飾的公司的盈利和財(cái)務(wù)狀況都不是很好，并且在經(jīng)濟(jì)落后的地區(qū)，企業(yè)的比率高于經(jīng)濟(jì)發(fā)到的地區(qū)；其次，如果是上市公司有涉及報(bào)表粉飾的的行為，其金額往往比較大，持續(xù)時(shí)間也較長，通常在上市前后一段時(shí)間內(nèi)有粉飾報(bào)表的行為；然后，報(bào)表的粉飾通常是為了粉飾利潤，而利用關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組則是報(bào)表粉飾的重要手段；再次，被會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)并披露的比例較小，且有粉飾行為的公司往往會(huì)經(jīng)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但是一旦被揭露后，上市公司往往被ST、暫停或者終止上市的比例也較高；最后，我國對企業(yè)報(bào)表的

13、粉飾行為監(jiān)管力度不足，對它們進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的懲罰較少、較輕。3財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和內(nèi)外部動(dòng)因3.1 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)3.1.1 各契約關(guān)系人之間的信息不對稱現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)是分離的,它直接導(dǎo)致的結(jié)果是各個(gè)契約關(guān)系人之間的信息不對稱。企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營者因其直接參與公司的經(jīng)營管理而能直接接觸并掌握真實(shí)有用的信息。企業(yè)的大股東也因其享有主要的股東決策權(quán)而能在實(shí)質(zhì)上影響企業(yè)的正常運(yùn)行，其對信息的掌握也是十分充分的。但那些零散并切占大多數(shù)的小股東以及其它財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，并未直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，他們所獲得的財(cái)務(wù)信息來自于企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營者，并以此做出各類決策。

14、但是，通過這種途徑獲得的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性往往得不到很好的保證。因此，當(dāng)這些契約關(guān)系人利益不一致時(shí)，經(jīng)營者、大股東就可能利用他們在獲得財(cái)務(wù)信息上的優(yōu)勢，違背誠實(shí)信用的原則，采取各種可能的方式來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，以達(dá)到起掩蓋真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的目的，并以此實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。3.1.2會(huì)計(jì)制度和公司治理機(jī)制不夠健全我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度從1992年開始建立之后，經(jīng)過了多次的修改和完善，最新的是2006年2月15日由財(cái)政部頒布的。健全的企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)能體現(xiàn)并平衡各個(gè)方面的利益，但由于市場建設(shè)本身的不健全及法律法規(guī)的不完善，現(xiàn)今會(huì)計(jì)制度對財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)注重點(diǎn)仍然是放在以什么樣的方式整理編制財(cái)

15、務(wù)報(bào)表信息以及以何種方式對外提供信息，即側(cè)重于報(bào)表提供者而非報(bào)表需求者。另外，會(huì)計(jì)制度存在許多的不確定性，如準(zhǔn)則中規(guī)定的存貨計(jì)價(jià)方式可以采取先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、算術(shù)平均法等；對資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提減值準(zhǔn)備等并沒有一個(gè)十分確定的標(biāo)準(zhǔn)，再加上會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、不同行業(yè)會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)制度與稅法制度等存在不一致。這些可以供企業(yè)選擇的方法、程序等使得企業(yè)在實(shí)際操作過程中，有很大的靈活性，進(jìn)一步為企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表創(chuàng)造了空間。同時(shí)，我國的市場經(jīng)濟(jì)還處于發(fā)展初期，各種制度還不能完全滿足市場發(fā)展的需要，公司治理存在許多缺陷，如企業(yè)股份的過分集中，造成“一股獨(dú)大”、“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，使得企業(yè)的決策權(quán)掌握在極少

16、數(shù)人手上，而公司的獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)等依附于大股東或是企業(yè)管理層，缺乏必要的獨(dú)立性，并不能真正實(shí)現(xiàn)監(jiān)督職能，加之企業(yè)管理層變動(dòng)頻繁，內(nèi)部審計(jì)虛位，對于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)。在這些因素的共同作用下，進(jìn)一步誘使財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的發(fā)生。3.1.3財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的內(nèi)、外部監(jiān)管和稱之力度不夠企業(yè)的監(jiān)管體系一般可以分為內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管兩個(gè)部分。其中內(nèi)部監(jiān)管通常是企業(yè)自身設(shè)置的機(jī)構(gòu)或者是有指定的人員組成，這樣在實(shí)際的工作過程中，往往會(huì)受制于企業(yè)的管理層，這樣使得其監(jiān)管上的獨(dú)立性較差，因此對于管理層的不當(dāng)行為不能及時(shí)并有效的采取措施進(jìn)行約束和制止。而與之相對的外部監(jiān)管，主要依靠政府審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)

17、師審計(jì)，其中又以注冊會(huì)計(jì)師等民間審計(jì)為主。近幾年來，民間審計(jì)質(zhì)量的低劣已成為公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。在我國“人才短缺”已經(jīng)成為當(dāng)前制約民間審計(jì)事業(yè)發(fā)展的一大“瓶頸”，盡管目前國內(nèi)確實(shí)存在一些業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的注冊會(huì)計(jì)師，構(gòu)成了民間審計(jì)職業(yè)界的中堅(jiān)力量，但從民間審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的整體素質(zhì)來看，形勢依然是不容樂觀的。在這種情況下，企業(yè)的報(bào)表粉飾行為被發(fā)現(xiàn)的可能性也就被大大所縮小了。如此同時(shí)，我國相關(guān)法律制度對此的處罰力度較弱。例如，中華人民共和國刑法第一百六十一條規(guī)定：“依法負(fù)有信息披露義務(wù)的公司、企業(yè)向股東和社會(huì)公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，或者對依法應(yīng)當(dāng)披露的其

18、他重要信息不按照規(guī)定披露，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益，或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。”該法條雖然規(guī)定了處罰事項(xiàng)和處罰內(nèi)容，但是很明顯，其缺乏具體的實(shí)施細(xì)節(jié)和相關(guān)解釋，給予的懲罰較輕，加之不同的法律法規(guī)的規(guī)定和處理上的不一致，以及執(zhí)法不嚴(yán)等制度因素，使得法律的權(quán)威性大大降低。法律監(jiān)管上的不夠嚴(yán)格，導(dǎo)致企業(yè)管理層在利益的驅(qū)使下對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾的投機(jī)心理越來越重。3.2財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾內(nèi)、外部動(dòng)因3.2.1 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾內(nèi)部動(dòng)因1、為進(jìn)行內(nèi)幕交易、操縱市場而制作虛假會(huì)計(jì)信息，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。上市公司管理

19、當(dāng)局為了實(shí)現(xiàn)利益共享，往往與莊家一起聯(lián)手操縱會(huì)計(jì)利潤，為二級(jí)市場的操縱股票價(jià)格提供題材。內(nèi)幕交易的前提在于信息的不對稱性，而動(dòng)機(jī)則是操縱股票價(jià)格，實(shí)現(xiàn)對自身利益的追求。2、企業(yè)高級(jí)管理人員為了顯示自己的經(jīng)營能力，或?yàn)榱寺毼坏奶嵘c獲得與經(jīng)營效益掛鉤獎(jiǎng)勵(lì)而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。隨著所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)營者掌握著大量的第一手會(huì)計(jì)信息資料，并能對企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營業(yè)績做出客觀的評(píng)價(jià)，而企業(yè)的所有者(或投資者)由于不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理過程，只能通過經(jīng)營者提供的會(huì)計(jì)信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況與經(jīng)營業(yè)績。為了激勵(lì)企業(yè)的經(jīng)營者創(chuàng)造更好的經(jīng)營業(yè)績，企業(yè)所有者往往設(shè)定一系列的考核指標(biāo)與激勵(lì)措施（比如職位的晉

20、升、股權(quán)的獎(jiǎng)勵(lì)、現(xiàn)金的獎(jiǎng)勵(lì)等）。這就為經(jīng)營者粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表提供了誘惑，當(dāng)經(jīng)營者達(dá)不到相關(guān)考核指標(biāo)時(shí)，為了追逐自身效用，減少經(jīng)營失敗風(fēng)險(xiǎn)，避免自己被經(jīng)理人市場所淘汰，就會(huì)利用自身的信息優(yōu)勢和制度缺陷，采取粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，夸大經(jīng)營業(yè)績，隱瞞不良經(jīng)營狀況等手法，不惜犧牲會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性而損害所有者和會(huì)計(jì)信息使用者的利益，提供虛假會(huì)計(jì)信息，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。3、為了減少納稅而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表 。所得稅是在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，通過納稅調(diào)整，將會(huì)計(jì)利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘以適用的所得稅率而得出的。因此，基于偷稅、漏稅、減少或推遲納稅等目的，企業(yè)往往對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。當(dāng)然，也有少數(shù)國有企業(yè)和上市公司，基于資金籌措和

21、操縱股價(jià)的目的，有時(shí)甚至不惜虛構(gòu)利潤，多交所得稅，以“證明”其盈利能力。3.2.2 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾外部動(dòng)因1、為取得上市資格而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。股票發(fā)行分為首次發(fā)行和后續(xù)發(fā)行。在首次發(fā)行情況下，根據(jù)公司法等法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)必須連續(xù)三年盈利，且經(jīng)營業(yè)績要比較突出，才能通過證監(jiān)會(huì)的審批。此外，股票發(fā)行價(jià)格的確定也與盈利能力有關(guān)。為了多募集資金，塑造優(yōu)良業(yè)績的形象，企業(yè)往往對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。在后續(xù)發(fā)行情況下，要符合配股條件，企業(yè)最近三年的凈資產(chǎn)收益率每年必須在10%以上。2、為提高融資能力或取得較好的融資條件，或?yàn)榉先谫Y協(xié)議的規(guī)定而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。目前，資金就是每個(gè)企業(yè)的血液，沒有血液，公司將難以生

22、存發(fā)展。而公司資金的來源主要有兩種方式：一是配股；二是向銀行貸款。一般來說，配股需要申請，手續(xù)繁雜，而且有很多限制條件，不易操作，所以許多公司會(huì)選擇進(jìn)行貸款。但是，在借貸關(guān)系中，債權(quán)人為了保護(hù)自己的利益，會(huì)要求債務(wù)人提供經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告，或進(jìn)行資產(chǎn)抵押，并在債務(wù)契約中規(guī)定一系列保護(hù)性條款，比如對企業(yè)的資金使用、資金規(guī)模、營運(yùn)資本、流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等提出一定要求，限制企業(yè)發(fā)放股利，限制進(jìn)一步實(shí)施貸款等?？偟膩碚f，債權(quán)人偏向于把資金貸給財(cái)務(wù)條件和盈利前景較好的企業(yè)，對虧損企業(yè)則限制融資。因此，有的企業(yè)為了提高融資地位和滿足融資契約條款，避免違背債務(wù)契約而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，就不得不對經(jīng)營業(yè)績、財(cái)務(wù)狀

23、況等進(jìn)行粉飾、包裝，以提高融資地位和企業(yè)自身的形象，獲取更多的信貸資金?？傊?，雖然我們無法囊括粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的所有具體動(dòng)機(jī)，但有一點(diǎn)很清楚的，就是在存在剛性指標(biāo)的地方，一定會(huì)有一盈余管理和會(huì)計(jì)操縱行為的發(fā)生，當(dāng)理性經(jīng)濟(jì)人經(jīng)過判斷覺得粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表比提供真實(shí)報(bào)表更容易實(shí)現(xiàn)自己的最大效用時(shí)，粉飾報(bào)表行為就產(chǎn)生了。4 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾常見的手法4.1粉飾關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方交易是上市公司最常用、也是最不易被察覺的一種會(huì)計(jì)陷阱。企業(yè)對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表一般被認(rèn)為是建立在公平交易的基礎(chǔ)上的。但當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，關(guān)聯(lián)方之間的交易可能不是建立在公平交易的基礎(chǔ)上，而且交易雙方的關(guān)系常常會(huì)以一種微妙的方式影響交易。同時(shí)，在

24、某些情況下，關(guān)聯(lián)方之間通過虛假交易，可以粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，以達(dá)到欺騙報(bào)表使用者的目的。關(guān)聯(lián)方交易的行為通常包括四種：1、采用大大高于或低于市場價(jià)格的定價(jià)方式，與關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行購銷活動(dòng)、資產(chǎn)置換和股權(quán)轉(zhuǎn)讓，以獲取巨額收益；2、與關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂“旱澇保收”的委托經(jīng)營或受托經(jīng)營合同，太高公司業(yè)績；3、向關(guān)聯(lián)方收取高于銀行同期貸款利息的資金占用費(fèi)；4、通過關(guān)聯(lián)企業(yè)收取、支付管理費(fèi)用或者與關(guān)聯(lián)企業(yè)分?jǐn)偂肮餐M(fèi)用”進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)。4.2 利用會(huì)計(jì)估計(jì)粉飾利潤所謂會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷，隨著20世紀(jì)90年代以后會(huì)計(jì)制度的變革，謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則的引入，會(huì)計(jì)估計(jì)逐漸成

25、為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要組成部分。并且由于會(huì)計(jì)估計(jì)存在可選擇性，可能因?yàn)檎莆招畔⒒蛸囈耘袛嗟幕A(chǔ)發(fā)生變化、或做出判斷的會(huì)計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足，導(dǎo)致會(huì)計(jì)估計(jì)與事實(shí)出入較大。一些上市公司濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，將其作為利潤調(diào)節(jié)的工具。4.3利用資產(chǎn)重組粉飾利潤資產(chǎn)重組是企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完成產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移等目的而實(shí)施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。通過資產(chǎn)重組粉飾利潤，主要有如下手段：1、借助關(guān)聯(lián)交易，由非上市的國有企業(yè)以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)；2、由非上市的國有企業(yè)，將盈利能力較強(qiáng)的下屬企業(yè)廉價(jià)出售給上市公司；3、有非上市的國有企業(yè)高價(jià)受讓上市公司的閑置資產(chǎn)。4.4利用調(diào)整收入或費(fèi)用粉飾利潤收入是導(dǎo)致資產(chǎn)增加

26、或者負(fù)債減少，它是形成企業(yè)利潤的來源。成本由營業(yè)成本和期間費(fèi)用構(gòu)成，是企業(yè)的一種支出，與收入配比后形成的利潤。很多公司，通過隨意確定收入和費(fèi)用，以達(dá)到粉飾利潤的目的。其常用手段如下：1、變更銷售收入確認(rèn)方式，有些上市公司并不是銷售單一產(chǎn)品，而是銷售整個(gè)系統(tǒng)，需要實(shí)施、安裝和服務(wù)，銷售過程持續(xù)時(shí)間很長，因而收入并非一次實(shí)現(xiàn)，特別是對于跨年度實(shí)現(xiàn)的銷售，需要在年度間分配利潤，一般情況下，企業(yè)會(huì)根據(jù)不同的銷售階段劃分收入實(shí)現(xiàn)的比例，而該類比例的變化，無疑會(huì)影響到當(dāng)期損益；2、虛構(gòu)收入，上市公司通過對開發(fā)票、虛開發(fā)票等來確認(rèn)收入，其中較為普遍的做法是在年末開具發(fā)票虛構(gòu)銷售收入，次年再以質(zhì)量不合格為由做

27、銷售退回，沖回已確認(rèn)的銷售收入；3、提前確認(rèn)收入，這包括講一些不確定性的收入確定為收入，濫用完工百分比法、收入費(fèi)用不配比以及提前開具銷售發(fā)票以提高業(yè)績等；4、調(diào)節(jié)營業(yè)外收入為營業(yè)收入，營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各種收入，它具有偶然性，對利潤的影響是暫時(shí)的，所以營業(yè)外收入常常被上市公司尤其是ST公司作為調(diào)節(jié)利潤的“調(diào)節(jié)器”；5、利用其他應(yīng)收款其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤，通常的做法是：當(dāng)經(jīng)營狀況良好時(shí)，將大筆收入、利潤隱藏于其他應(yīng)付款科目，作為備用，當(dāng)經(jīng)營虧損時(shí)，將大額成本、支出、費(fèi)用隱藏于其他應(yīng)付款科目，以達(dá)到虛增利潤的目的；6、隨意利息資本化處理，根據(jù)我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)

28、為構(gòu)建固定資產(chǎn)專門借款發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和匯兌差額等借款費(fèi)用，在資產(chǎn)支出及借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)所必要的構(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始的情況下，應(yīng)當(dāng)開始資本化。當(dāng)所構(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止相關(guān)借款費(fèi)用的資本化，并且以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。5如何識(shí)別與應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾5.1如何識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾5.1.1 公司經(jīng)營環(huán)境信號(hào)識(shí)別法傳統(tǒng)上,會(huì)計(jì)師分析財(cái)務(wù)報(bào)告是否真實(shí)、合肥，主要依據(jù)的制度基礎(chǔ)分析法，即看其與總賬、明細(xì)賬、記賬憑證以及原始憑證是否相符，這種單純的從報(bào)表向總賬、明細(xì)賬、記賬憑證以及原始憑證追索審查的方法，需要一個(gè)假設(shè)條件：即必須

29、保障原始憑證與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事實(shí)相一致。如果公司采取偽造會(huì)計(jì)資料的方法進(jìn)行粉飾或者惡意欺詐，那么這種以查賬和對賬為基礎(chǔ)的實(shí)質(zhì)性分析方法必定遭到失敗。因此，現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告分析強(qiáng)調(diào)分析人員跳出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，從帳外搜索信息，在結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行綜合分析。分析人員如果能在分析之初多花點(diǎn)時(shí)間到生產(chǎn)、管理現(xiàn)場做符合性分析，與相關(guān)工作人員交談詢問，許多管理漏洞，真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營及銷售情況不難被發(fā)現(xiàn)的。通過全面的調(diào)查取證，很多造假的行為都能被發(fā)現(xiàn)。評(píng)估公司的經(jīng)營狀況，有賴于分析人員對公司的經(jīng)營內(nèi)外部的兩個(gè)方面環(huán)境信號(hào)的識(shí)別，這些識(shí)別信號(hào)被國外成為紅旗（Red Flag）或者警訊（Waring Signal）。分

30、析上市公司的經(jīng)營環(huán)境信號(hào)最基本的資料來源有兩個(gè)途徑：一是分析公司的財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告類型，二是分析會(huì)計(jì)報(bào)表附注。5.1.2 財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾動(dòng)機(jī)識(shí)別法在企業(yè)對外形成財(cái)務(wù)報(bào)告之前，信息提供者往往對信息使用者所關(guān)注的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果進(jìn)行仔細(xì)的分析研究，并盡力滿足信息使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的期望。這就難免形成“你想看什么，我盡力提供什么”，“你希望我的業(yè)績?nèi)绾?，我就編出這樣的業(yè)績給你看”的思維與實(shí)踐。一個(gè)不誠實(shí)的公司可通過多種途徑去粉飾報(bào)告，分析時(shí)必須從多種思維角度去看待那些數(shù)據(jù)。不僅要推測粉飾是如何進(jìn)行的，而且要推測公司為什么要粉飾以及公司為什么要將這種粉飾手法作為首選。5.1.3 資產(chǎn)負(fù)債表粉飾識(shí)別

31、法資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目包括三大類：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。重要性原則是實(shí)施資產(chǎn)負(fù)債表分析的一個(gè)基本原則，對于一些內(nèi)部控制制度較為薄弱而在資產(chǎn)負(fù)債表中又占有相當(dāng)比重的項(xiàng)目，分析時(shí)應(yīng)當(dāng)給予特別的關(guān)注。5.1.4 現(xiàn)金流量表項(xiàng)目粉飾識(shí)別法金流量分析法是指將經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、現(xiàn)金凈流量分別與主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤進(jìn)行比較分析，以判斷企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤的質(zhì)量?，F(xiàn)金流量是企業(yè)的血脈，是企業(yè)正常運(yùn)營所必須的，分析現(xiàn)金流量，可以幫助我們分析企業(yè)利潤的產(chǎn)生和質(zhì)量。通常情況下，企業(yè)的現(xiàn)金凈流量應(yīng)高于凈利潤，否則，企業(yè)可能存在利用虛擬資產(chǎn)來粉飾報(bào)表的情況。5.1.5

32、 差錯(cuò)財(cái)務(wù)比率識(shí)別法由于財(cái)務(wù)報(bào)告各個(gè)項(xiàng)目嚴(yán)密的勾稽關(guān)系，使得財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾只能“拆東墻補(bǔ)西墻”。通過對一些有邏輯關(guān)系的財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目的統(tǒng)計(jì)對比分析，就可以鑒別出財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)與否。從整體的角度對公司提供的各種具有內(nèi)在勾稽關(guān)系的報(bào)告數(shù)據(jù)對比分析，有助于發(fā)現(xiàn)重大誤差。這一分析方法的邏輯為，先假設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)告某一數(shù)據(jù)是正確的，然后再根據(jù)各自比率倒推另外的一個(gè)數(shù)據(jù)，看看推算的結(jié)果與報(bào)告數(shù)據(jù)出入是否較大。例如，先假設(shè)報(bào)告關(guān)于公司的收入的數(shù)據(jù)是真實(shí)的，再倒推公司的存貨數(shù)據(jù)，反過來，先假設(shè)存貨數(shù)據(jù)真實(shí)，在倒推收入數(shù)據(jù)，如果兩種推算結(jié)果均與財(cái)務(wù)報(bào)告所列數(shù)據(jù)有較大出入，就可能存在問題。由于公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的目的的最終都直

33、觀地體現(xiàn)在利潤表上，所以財(cái)務(wù)比率的選擇應(yīng)以利潤表的項(xiàng)目為中心，并結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表來5.1.6 特定問題相關(guān)識(shí)別法財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾特定問題的識(shí)別具體方法有：1、關(guān)聯(lián)交易剔除識(shí)別法關(guān)聯(lián)交易剔除法是指將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額予以剔除，分析某一特定企業(yè)的盈利能力在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)，以判斷這一企業(yè)的盈利基礎(chǔ)是否扎實(shí)、利潤來源是否穩(wěn)定。具體運(yùn)用是，分析企業(yè)同關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易情況，如交易次數(shù)和交易金額占企業(yè)總交易量的比例是否較高，他們之間的定價(jià)是否合理，是否存在以交易為手段而轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的現(xiàn)象等。對此，我們最好同時(shí)查看關(guān)聯(lián)企業(yè)的報(bào)表，將二者結(jié)合對比，看各個(gè)賬戶是否存在嚴(yán)密的關(guān)系。對于母公司

34、而言，將子公司報(bào)表以及他們的合并報(bào)表進(jìn)行對比分析，若母公司的利潤相較其上市子公司的利潤而言較少的話，就應(yīng)警惕是否通過關(guān)聯(lián)交易粉飾公司利潤了。2、異常利潤剔除識(shí)別法企業(yè)的利潤構(gòu)成主要有主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益等，而主營業(yè)務(wù)收入直接涉及到了公司的核心競爭力的問題，所以如果企業(yè)的利潤來源不是主營業(yè)務(wù)收入的話，這就意味著該公司缺乏核心競爭力，進(jìn)而沒有持續(xù)性的發(fā)展空間，該法是將來源不穩(wěn)定、不可能經(jīng)常發(fā)生的非經(jīng)常性損益從企業(yè)利潤總額中剔除，以分析和評(píng)價(jià)才、異常利潤是否對企業(yè)利潤增長的貢獻(xiàn)過大，客觀地評(píng)價(jià)該公司盈利能力的高低和利潤來源的穩(wěn)定性，是否具有核心競爭力的主業(yè)。3、報(bào)表重組識(shí)別法有些上市

35、公司重組后，報(bào)表上的業(yè)績指標(biāo)確實(shí)提高了，但綜合實(shí)力并沒有得到實(shí)質(zhì)性的提高。因?yàn)橥粨糁亟M制造出的突擊利潤并不具有持續(xù)性。這種資產(chǎn)重組短期行為比較嚴(yán)重，有報(bào)表重組的嫌疑，稱之為報(bào)表性資產(chǎn)重組。其分析要點(diǎn)為：第一，從重組規(guī)模看，假重組的規(guī)模一般不大，收購或出售的資產(chǎn)總額一般低于總資產(chǎn)的50%；第二，從重組的行業(yè)來看，假重組通常不改變公司的主業(yè)；第三，從重組雙方來看，假重組多發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)直接，或者同地區(qū)的企業(yè)之間；第四，從時(shí)間來看，假重組多發(fā)生在下半年；第五，從高層管理人員來看，假重組一般不會(huì)伴有高層管理人員的更換；第六，從公司的處境來看，假重組公司通常要么已經(jīng)面臨困境，或即將陷入困境，要么需要進(jìn)行

36、配股，必須將凈資產(chǎn)收益率做到證監(jiān)會(huì)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。5.2對如何防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的幾點(diǎn)意見上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾已然成為社會(huì)公害，如何防范財(cái)務(wù)報(bào)表是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，但是可以相信，有了有效防范措施，報(bào)表粉飾現(xiàn)象一定會(huì)有得到有效的遏制，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性也會(huì)得到應(yīng)有的保證，因此我認(rèn)為，可以從如下幾個(gè)方面來遏制財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為：5.2.1完善相關(guān)法律法規(guī)我國公司法對股票發(fā)行、暫停上市、終止上市的條件進(jìn)行了具體規(guī)定，而這些條件大多是以凈利潤為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，當(dāng)企業(yè)正常的凈利潤無法滿足要求時(shí)，就會(huì)誘導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行報(bào)表粉飾。因此，需要對公司法中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行完善和修訂。如將公司法中規(guī)定股票發(fā)行“最近三年內(nèi)連續(xù)盈利

37、”改為“具有持續(xù)盈利能力的營業(yè)利潤連續(xù)三年盈利”；將暫停上市“最近三年連續(xù)虧損”的條件改為“連續(xù)虧損累計(jì)超過盈余公積和未分配利潤”，以便給那些在一年內(nèi)無法通過主營業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)扭虧為盈的上市公司以喘息的機(jī)會(huì)。我國上市公司證券發(fā)行管理辦法規(guī)定的配股條件是：“經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師核驗(yàn)，公司最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率平均不低于10%；扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤與扣除前的凈利潤相比，以低者作為加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算依據(jù)。在配股條件中凈資產(chǎn)收益率不低于10這一單一財(cái)務(wù)指標(biāo)對上市公司進(jìn)行報(bào)表粉飾有一定的誘導(dǎo)作用，因此配股條件可修改為：扣除非經(jīng)常性損益后的凈資產(chǎn)收益率大于同行業(yè)上市公司的平均值，且同時(shí)增加考

38、核償債能力、營運(yùn)能力、市場占有率等指標(biāo)，形成一個(gè)定性和定量相結(jié)合的綜合指標(biāo)體系。5.2.2完善公司治理結(jié)構(gòu)完善公司治理結(jié)構(gòu)包括股權(quán)結(jié)構(gòu)合理化、權(quán)責(zé)利關(guān)系對等化、經(jīng)營者激勵(lì)和約束。為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，只有實(shí)現(xiàn)持股主體多元化，才能達(dá)到真正的企業(yè)所有者有效監(jiān)督經(jīng)營者的目的，實(shí)現(xiàn)治理結(jié)構(gòu)對報(bào)表粉飾的“威脅的可信性”。股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層和監(jiān)事會(huì)應(yīng)各司其職，在他們各自的權(quán)力范圍內(nèi)合理有效地運(yùn)用他們的權(quán)利，承擔(dān)各自的責(zé)任，享有各自的利益。只有這樣，才能使企業(yè)經(jīng)營者在明確行使自己權(quán)力的同時(shí)，對自己的違法、違規(guī)等行為承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。通過對企業(yè)經(jīng)營者的有效激勵(lì)，將會(huì)減少經(jīng)營管理者的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，從而減

39、少報(bào)表粉飾的可能性。5.2.3建立上市公司講誠信機(jī)制證券市場的合規(guī)運(yùn)行是市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的保證，現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)既是法制經(jīng)濟(jì)又是誠信經(jīng)濟(jì)。在誠信機(jī)制下，上市公司在粉飾報(bào)表之前要考慮得失，當(dāng)粉飾報(bào)表的好處不超過被抓住的成本，那么即使出于自身利益也不會(huì)進(jìn)行報(bào)表粉飾。誠信是誠信的具體表現(xiàn)，在誠信建立之前，它影響企業(yè)決策和計(jì)算；在交易后，它是糾正失信的重要手段。上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表是誠信缺失的典型表現(xiàn)，導(dǎo)致投資者對證券市場的信心下降，中國證券市場亟需進(jìn)一步規(guī)范和完善誠信機(jī)制，尤其是強(qiáng)化上市公司和大股東的誠信意識(shí)，并通過失信懲戒機(jī)制的建立和完善，有效抑制上市公司的粉飾報(bào)表行為。5.2.4加大對報(bào)表粉飾行為的懲罰力度根經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于經(jīng)營者是追求效益最大化的“有限理性經(jīng)濟(jì)人”的理論假設(shè)，其行為必定遵循成本收益原則，經(jīng)營者粉飾報(bào)表主要目的是取得相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)收益。那么就需要加大對報(bào)表粉飾的處罰力度，使得報(bào)表粉飾的風(fēng)險(xiǎn)成本大大高于其風(fēng)險(xiǎn)收益，這是一種防止報(bào)表粉飾的有力措施。只有將報(bào)表粉飾的責(zé)任付諸于相關(guān)法律，才能對公司的管理人員起到約束的作用。因此要加強(qiáng)相關(guān)的法律法規(guī)，提高報(bào)表粉飾的風(fēng)險(xiǎn)，明確證券法、注冊會(huì)計(jì)師法等對注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任的規(guī)定，加大對報(bào)表粉飾的處罰力度。根據(jù)成本效益原則，粉飾報(bào)表的機(jī)會(huì)成本如果大于其獲得的收益