01基礎(chǔ)班1503全96講講義

1、稅法（第二章）2015 年會計(jì)師輔導(dǎo)（3）稅收負(fù)擔(dān)由商品的最終消費(fèi)者承擔(dān)（4）實(shí)行抵扣制度（5） 實(shí)行比例稅率（6） 實(shí)行價外稅制度我國1.消費(fèi)型特點(diǎn)：2009 年 1 月 1 日前生產(chǎn)型；2. 以票扣稅為主；3. 劃分兩類納稅人；4. 對勞務(wù)劃分應(yīng)稅與非應(yīng)稅。其中：營改增分地區(qū)、分行業(yè)進(jìn)行：2013 年 8 月 1 日起，營業(yè)稅改征在范圍實(shí)施，即交通業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征。; 2014 年 1 月 1 日起郵政業(yè)營業(yè)稅改征；2014 年 6 月 1 日起電信業(yè)營業(yè)稅改征第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人知識點(diǎn)：征稅范圍的一般規(guī)定本知識點(diǎn)的分析：單選題、多選題、計(jì)算題、綜合題一、銷售或進(jìn)口的貨

2、物貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。二、提供的、修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分）是指受托貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。三、提供應(yīng)稅服務(wù)第2頁試點(diǎn)行業(yè)應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容1.交通業(yè)（1）陸路服務(wù)包括鐵路、公路、纜車、索道及其他陸路（2）水路服務(wù)遠(yuǎn)洋的、期租業(yè)務(wù)，屬于水路服務(wù)（3）航空服務(wù)航空的濕租業(yè)務(wù)，屬于航空服務(wù)（4）管道服務(wù)通過管道輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的服務(wù)（1）郵政普遍服務(wù)包括函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票、報刊和郵政匯兌等征稅范圍項(xiàng) 目一般規(guī)定1.

3、 銷售或進(jìn)口的貨物（有形動產(chǎn)）2. 提供的、修理修配勞務(wù)3. 提供應(yīng)稅服務(wù)特殊規(guī)定1. 特殊項(xiàng)目2. 特殊行為：（1） 視同銷售貨物行為（2） 混合銷售行為（3） 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為（4） 混業(yè)經(jīng)營稅法（第二章）2015 年會計(jì)師輔導(dǎo)【1】非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù)不繳納或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。如：或者工商戶聘用的員工【2】境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，指提供接受方在境內(nèi)。但或者個人向境內(nèi)或者個人提供完全在消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)，或出租完全在使用的有形動產(chǎn)，不屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)。【務(wù)，不繳3】以公益活動為目的或以。公眾為對象的無償提供交通業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服【例題·多選題】下列服務(wù)項(xiàng)目中，屬于營改增應(yīng)稅服務(wù)

4、的有（ ）。A.記賬B.互聯(lián)網(wǎng)接入C.搬家服務(wù)D.場地租賃正確ABC不動產(chǎn)租賃不屬于營改增的應(yīng)稅服務(wù)范圍?！纠}·多選題】根據(jù)我國現(xiàn)行A.房屋維修B.汽車修理C.管道安裝D.服裝的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的有（ ）。正確BD房屋維修、管道安裝均不屬于的應(yīng)稅勞務(wù)。知識點(diǎn)：征稅范圍的特殊項(xiàng)目和特殊行為分析：特殊項(xiàng)目:單選題、多選題;特殊行為:各種題型第3頁2.郵政業(yè)業(yè)務(wù)活動（2）郵政特殊服務(wù)包括義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動（3）其他郵政服務(wù)包括郵冊等郵品銷售、郵政等業(yè)務(wù)活動3.電信業(yè)基礎(chǔ)電信服務(wù)固網(wǎng)、移動網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等增值電信服務(wù)利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、互

5、聯(lián)網(wǎng)等提供服務(wù)4.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)（2）服務(wù)包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)（3）創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、服務(wù)和會議展覽服務(wù)（4）物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物服務(wù)、報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)（5）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)（1） 含有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃（2） 遠(yuǎn)洋的光租業(yè)務(wù)、航空的干租業(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃（6）鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)（7）廣播影視服務(wù)包

6、括廣播影視（）的制作服務(wù)、服務(wù)和播映（含放映） 服務(wù)稅法（第二章）2015 年會計(jì)師輔導(dǎo)一、征稅范圍的特殊項(xiàng)目：22 項(xiàng)按行業(yè)劃分：（一）金融業(yè)的項(xiàng)目：1.貨物期貨:在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)征收納稅。所為納稅人；交割時采取由供貨的會員交割時采取由期貨所開具的，以期貨直接將2.開給購貨會員的，以供貨會員為納稅人。銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收。3.典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收。（二）公用事業(yè)的：1. 電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收2. 對從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的，不征收營業(yè)稅。納稅人收取的費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收；凡與貨物

7、的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收。3.各燃油電廠從財政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于規(guī)定的價外費(fèi)用，不征收。4.供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收。（三）印刷、采掘行業(yè)：1.企業(yè)接受委托，自行紙張，印刷號（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的、報紙和雜志，按貨物銷售征收。2.納稅人提供的礦產(chǎn)開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納。范圍。3.油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣、地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售，屬于（四）與營業(yè)稅的劃分：1.資產(chǎn)處置：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn): 凡屬

8、于計(jì)算繳納營業(yè)稅。應(yīng)稅貨物的，繳納；凡屬于不動產(chǎn)的，按“銷售不動產(chǎn)”稅目2.資產(chǎn)重組：納稅人通過合并、分立、出售、置換等方式資產(chǎn)重組，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他。和個人，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收3.電梯銷售與維修：對企業(yè)銷售電梯（購進(jìn)的）并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征；對不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運(yùn)行后電梯進(jìn)行的收保養(yǎng)、維修收取的收入，征收營業(yè)稅。4.二手車經(jīng)銷:經(jīng)批準(zhǔn)從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人，收購二手車時將其辦理過戶登記到名下，銷售將該二手車過戶登記到買家名下，屬于銷售貨物的行為。應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收。除

9、上述行為以外，納稅人受托銷售二手車，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，視同銷售征收受托方不向委托方預(yù)付貨款；。委托方將二手車銷售統(tǒng)一直接開具給方；受托方按方實(shí)際支付的價款和額（如系進(jìn)口銷售貨物則為代征的額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。（五）罰沒物品征免問題1.執(zhí)罰部門和查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或商同級財政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和予征稅。如數(shù)上繳財政，不2.執(zhí)罰部門和查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，不具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門、財政部門、處理。指定銷售會同有關(guān)部門按質(zhì)論價，交由指定銷售納入正常銷

10、售變價第4頁稅法（第二章）2015 年會計(jì)師輔導(dǎo)執(zhí)罰部門按商定價格所取得的變價收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財政，不予征稅。指定銷售將罰沒物品納入正常銷售銷售的，應(yīng)照章征收。3.執(zhí)罰部門和查處的屬于專管機(jī)關(guān)管理或?qū)９芷髽I(yè)經(jīng)營的財物，應(yīng)交由專管機(jī)關(guān)或?qū)I企業(yè)收兌或收購。執(zhí)罰部門和稅。（六）營改增企業(yè)：按收兌或收購價所取得的收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財政，不予征1.交通（1） 航空（2） 根據(jù)：企業(yè)提供的旅客利用里程兌換的航空服務(wù)，不征收；指令無償提供的鐵路服務(wù)、航空服務(wù)，屬于以公益活動為目的的服務(wù)，不征收。2. 郵電業(yè)：郵政儲蓄業(yè)務(wù)按照金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。3. 電信業(yè)：以兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，

11、不征收；4.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于（七）其他：的征稅范圍。1. 對納稅人收取的會員費(fèi)收入不征收。應(yīng)稅收入，不征收2.納稅人取得的財政補(bǔ)貼，不屬于。【例題·單選題】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，屬于A.郵局銷售報刊雜志征收范圍的是（ ）。B.期貨C.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓D.正確納稅人收取會員費(fèi)收入A選項(xiàng) B，貨物期貨屬于征稅范圍，期貨屬于營業(yè)稅金融業(yè)范圍；選項(xiàng) C，納稅人通過合并、分立、出售、置換等方式資產(chǎn)重組，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他和個人，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收；選項(xiàng) D，對納稅人收取的會員費(fèi)

12、收入不征收。【例題·單選題】某電梯銷售公司為一般納稅人，2014 年 7 月購進(jìn) 5 部電梯，取得的增值稅額 526.5值稅為（A.8.5正確注明價款 400、安裝費(fèi) 29.25、稅額 68；當(dāng)月銷售 5 部電梯并開具普通，取得含稅銷售、保養(yǎng)費(fèi) 11.7、維修費(fèi) 5.85。該公司 7 月應(yīng)繳納的增）。B.12.75DC.14.45D.15.3 該公司 7 月應(yīng)繳納的（526.529.2511.75.85）÷（117%）×17%6815.3（）。二、特殊行為：包括：視同銷售貨物行為、混合銷售、兼營非應(yīng)稅、混業(yè)經(jīng)營?！疽蟆渴炀氄莆找曂N售貨物行為，中各種題型都會出現(xiàn)

13、。（一）將貨物交付他人代銷代銷中的委托方：【要點(diǎn)】納稅義務(wù)發(fā)生時間：收到代銷或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則貨后的 180 天繳納。第5頁稅法（第二章）2015 年會計(jì)師輔導(dǎo)【例題·計(jì)算題】某汽車生產(chǎn)企業(yè)收到代銷公司代銷 5 輛小汽車的代銷及貨款 163.8（小汽車每輛成本價 20，與代銷公司不含稅結(jié)算價 28）。企業(yè)會計(jì)處理為：借：存款代銷汽車款1 6380001 638貸：預(yù)收賬款代銷汽車款000正確納稅人處理錯誤。應(yīng)納28×5×17%23.8（）應(yīng)納消費(fèi)稅28×5×9%12.6（會計(jì)處理為：借：存款代銷汽車款1638 0001貸：

14、主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交400 000238 000（銷項(xiàng)稅）（二）銷售代銷貨物代銷中的受托方：【要點(diǎn)】售出時發(fā)生納稅義務(wù)；按實(shí)際售價計(jì)算銷項(xiàng)稅；取得委托方，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目 5%的稅率征收營業(yè)稅?！纠}·計(jì)算題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以 5%收取手續(xù)費(fèi) 5000元，尚未收到甲公司開來的，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納為：正確零售價5 000÷5%100 000（元）銷項(xiàng)稅額100 000÷（117%）×17%14 529.91（元） 應(yīng)納營業(yè)稅5 000×5%250（元）（三）總

15、分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生納稅義務(wù)。（四）將自產(chǎn)或委托（五）將自產(chǎn)、委托（六）將自產(chǎn)、委托（七）將自產(chǎn)、委托（八）將自產(chǎn)、委托的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)?；蚧蚧虻呢浳镒鳛橥顿Y，提供給其他的貨物分配給股東或投資者?；蚪?jīng)營者。的貨物無償贈送其他或者個人。第6頁稅法（第二章）2015 年會計(jì)師輔導(dǎo)（九）視同應(yīng)稅服務(wù)：和工商戶向其他或個人無償提供交通業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或以公眾為對象的除外。【要點(diǎn) 1】上述（四）（八）項(xiàng)視同銷售行為，對自產(chǎn)貨物處理是相同的，對途不同，處理也不同。的貨物用 的貨物：用于投資（六）、分配（七）、

16、贈送（八），即向外部移送視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅；的貨物：用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（四）、集體福利和個人消費(fèi)（五），即貨物進(jìn)入最終消費(fèi)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理?！纠}·多選題】根據(jù)規(guī)定，下列行為應(yīng)視同銷售貨物征收的有（ ）。A.將外購的服裝作為春節(jié)福利發(fā)給企業(yè)員工B.將委托收回的卷煙用于贈送客戶C.將新研發(fā)的玩具交付某商場代為銷售D.將外購的水泥用于本企業(yè)倉庫的修建正確BC【例題·計(jì)算題】某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，12 月份將自產(chǎn)家電一批贈送兒童（不含稅）。企業(yè)核算時按成本價格直接沖減了庫福利院，成本價 20存商品。計(jì)算該業(yè)務(wù)，市場銷項(xiàng)稅額。23正確應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額2

17、3×17%3.91（）【要點(diǎn) 2】視同銷售不僅繳納，還會涉及繳納企業(yè)所得稅的情況。知識點(diǎn)：納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人分析：無考點(diǎn)（一）納稅義務(wù)人：為銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的和個人。（二）扣繳義務(wù)人中民的或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有人的，以方為扣繳義務(wù)人。第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理第7頁稅法（第二章）2015 年會計(jì)師輔導(dǎo)知識點(diǎn)：兩類納稅人的認(rèn)定及管理分析：單選題、多選題一、劃分標(biāo)準(zhǔn)（一）經(jīng)營規(guī)模年應(yīng)稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過 12的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅

18、評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān) 免稅銷售額。（二）核算水平。劃分標(biāo)準(zhǔn):銷售額和【提示 1】試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額連續(xù)不超過 12【提示 2】納稅人兼有銷售貨物、提供售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷（1+3%）修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)?！咎崾?3】按照營改增有關(guān)規(guī)定，在確定銷售額時可以差額扣除的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算?！纠}·單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項(xiàng)中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是（ ）。A. 年不含稅銷售額 260B. 年不含稅銷

19、售額 90C. 年不含稅銷售額 60D. 年不含稅銷售額 50的快遞公司 的建材批發(fā)公司的汽車修理廠，會計(jì)核算制度不健全的超市正確D二、一般納稅人申請和小規(guī)模納稅人的申請和管理（一）申請一般納稅人資格的條件年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（2）能按照資料。統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)（二）下列納稅人無需辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（1）工商戶以外的其他個人；（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的

20、非企業(yè)性、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。如旅店業(yè)和飲食業(yè)銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。（3）達(dá)標(biāo)但不經(jīng)常提供提供應(yīng)稅服務(wù)的和戶，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。第8頁納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在 50以下（含 50）年應(yīng)稅銷售額在 50以上批發(fā)或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷售額在 80以下（含 80）年應(yīng)稅銷售額在 80以上提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人年應(yīng)稅銷售額在 500 萬元以下（含 500）年應(yīng)稅銷售額 在 500以上稅法（第二章）2015 年會計(jì)師輔導(dǎo)（三）一般納稅人

21、資格認(rèn)定的所在地和權(quán)限納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。一般納稅人資格認(rèn)定的權(quán)限，在縣（市、區(qū)）稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局。（四）除人。稅務(wù)另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人以后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅（五）兩類納稅人計(jì)稅方法：小規(guī)模：簡易征收法銷售時第三節(jié) 稅率與征收率知識點(diǎn)：的稅率分析：單選題、計(jì)算題、綜合題計(jì)算稅額中應(yīng)用一、稅率限于一般納稅人使用共 4 檔：17%、13%、11%、6%一般納稅人稅率表需要注意的是：（一）適用 13%低稅率的列舉貨物是：1. 糧食、食用植物油、鮮奶（滅菌乳為 13%；調(diào)制乳為 17%）；2. 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣

22、、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.、報紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5.及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。（初級）農(nóng)；音像制品；電子（二）零稅率物；二甲醚；頻振式殺蟲燈；農(nóng)用挖掘機(jī)、動物骨粒等。1. 境內(nèi)2. 境內(nèi)的3. 境內(nèi)和個人提供的國際服務(wù)、向提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)。服務(wù)以及在臺提供的交通和個人提供的往返臺的交通服務(wù)。和個人提供服務(wù)，租賃的交通工具用于國際和臺服務(wù)。4.出口貨物?！?】國際服務(wù)是指：在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物；在載運(yùn)旅客或者貨物入境；在載運(yùn)旅客或者貨物。航天【服務(wù)參照國際服務(wù)。2】從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物至境內(nèi)特殊監(jiān)管區(qū)域或場所，以及向境內(nèi)特殊監(jiān)管第9頁稅率適用范圍17%銷

23、售或進(jìn)口貨物；提供應(yīng)稅勞務(wù)； 提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)；13%銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物11%提供交通服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)6%提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)之外）、增值電信服務(wù)零稅率納稅人出口貨物；列舉的應(yīng)稅服務(wù)3%征收率一般納稅人采用簡易辦法征稅適用稅法（第二章）2015 年會計(jì)師輔導(dǎo)區(qū)域或場所提供研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)，不適用零稅率?！?】零稅率不等同于免稅?！纠}·多選題】根據(jù)現(xiàn)行政策，下列項(xiàng)目適用 13%稅率的有（ ）。A.電信公司提供的座機(jī)通話服務(wù)B.煤礦銷售的原煤C.報社銷售的報刊 D.果品公司批發(fā)水果正確CD17%稅率。選項(xiàng) A 屬于電信基礎(chǔ)服務(wù)，適用 11%稅率；

24、選項(xiàng) B，根據(jù)現(xiàn)行政策，礦適用【例題·計(jì)算題】某市一民營客運(yùn)公司組織優(yōu)秀員工 50 人赴五日游，公司用自有客車將他們送至某口岸，然后委托可從事跨境業(yè)務(wù)的甲旅游公司承接后面的行程，按每人 8000支付給甲旅游公司旅游費(fèi) 40。向乙車行租賃了兩輛擁有兩地運(yùn)營牌照的大巴用于在香港的，均由乙車行配備司機(jī)，共支付 10。正確（1） 客運(yùn)公司不交（2） 乙車行提供跨境。因，適用員工零稅率。提供勞務(wù)為非營業(yè)活動，不征。知識點(diǎn)：的征收率分析：單選題、計(jì)算題計(jì)算稅額中應(yīng)用一、小規(guī)模納稅人適用：3%、2%（1）3%：銷售貨物、提供修理修配、提供應(yīng)稅服務(wù)。（2）2%：銷售使用過的物品。【例題·計(jì)

25、算題】某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2014 年 12 月將已使用四年的小轎車以 18售出。價格要求：請計(jì)算其應(yīng)納。180 000÷（13%）×2%3 495.15（元）正確應(yīng)納二、一般納稅人適用：采用簡易辦法征收關(guān)于簡并年 7 月 1 日起：1.簡并和統(tǒng)一征收率有關(guān)問題的公告（稅務(wù)公告 2014 年第 36 號），自 2014征收率，將 6%和 4%的征收率統(tǒng)一調(diào)整為 3%。2.納稅人適用按照簡易辦法依 3%征收率減按 2%征收政策的，銷售額=含稅銷售額/（1+3%）一般納稅人銷售使用過的貨物，政策如下：第10頁銷售情形稅務(wù)處理計(jì)稅公式銷售使用過 2008-12-31 前購進(jìn)或者

26、的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）按簡易辦法：在 2014-7-1 前依 4%征收率減半征收售價÷（14%）×4%小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售使用過的固定資產(chǎn)減按 2%征收率征收增值稅售價÷（13%）×2%銷售使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品按 3%的征收率征收增值稅售價÷（13%）×3%稅法（第二章）2015 年會計(jì)師輔導(dǎo)【例題·計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人：（1）2014 年 2 月銷售購于 2008 年 2 月份的設(shè)備一臺，取得收入 9000 元；正確應(yīng)納9000÷（14%）×4%×50%（2

27、）2014 年 12 月銷售購于 2008 年 12 月份的設(shè)備一臺，取得收入 59000 元；正確應(yīng)納59000÷（13%）×2%（3）2015 年 2 月銷售購于 2012 年 2 月份的設(shè)備一臺，取得收入 49000 元；正確應(yīng)納49000÷（117%）×17%3.一般納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照 3%征收率減按 2%征收。4.一般納稅人銷售自產(chǎn)的列舉貨物，可選擇按照簡易辦法依照 3%征收率計(jì)算繳納。列舉貨物，如自來水、商品混凝土用砂土石料等。提示：一般納稅人選用簡易辦法計(jì)算繳納后，36內(nèi)不得改變?！纠}·多選題】一般納稅人銷售自產(chǎn)的

28、下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照 3%征收率計(jì)算繳納A.用的有（ ）。的石料生產(chǎn)的石灰B. 用動物毒素制成的生物制品C. 以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土D. 縣級以下小型水力發(fā)電站生產(chǎn)的電力正確BCDA 選項(xiàng) 按 17%的稅率計(jì)征。第四節(jié)的計(jì)稅方法知識點(diǎn)：的計(jì)稅方法一、一般納稅人適用的計(jì)稅方法：當(dāng)期購進(jìn)扣稅法當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額二、小規(guī)模納稅人適用的計(jì)稅方法：簡易計(jì)稅方法當(dāng)期應(yīng)納額當(dāng)期銷售額×征收率三、扣繳義務(wù)人適用的計(jì)稅方法：代扣代繳稅額應(yīng)扣繳稅額接受方支付的價款÷ （1稅率）× 稅率第五節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算（全面掌握）一般納稅人計(jì)算本月

29、應(yīng)納額采用當(dāng)期購進(jìn)扣稅法：應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷項(xiàng)稅額如何計(jì)算；二是進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣。第11頁÷2按簡易辦法：在 2014-7-1后：依 3%征收率減按 2%征收售價÷（13%）×2%銷售使用過的 2009-1-1-以后購進(jìn)或者的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購進(jìn)當(dāng)期已抵扣售價÷（117%）×17%銷售使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品稅法（第二章）2015 年會計(jì)師輔導(dǎo)知識點(diǎn)：銷項(xiàng)稅額的計(jì)算一、銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)

30、收入與規(guī)定稅率計(jì)算并向方收取的銷項(xiàng)稅額銷售額×稅率稅額，其計(jì)算方法為：二、銷售額的確定：（一）一般銷售方式下的銷售額銷售額：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)向方收取的全部價款和價外費(fèi)用（即價外收入，如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物1.銷售額中包括：價款和價外收入、裝卸費(fèi)等）?！咎貏e提示】價外收入視為含2.銷售額中不包括：的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。（1）受托應(yīng)稅消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（2）同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)票轉(zhuǎn)交給購貨方的；開具給購貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)（3）同時符合條件的代收性基金或者行政事業(yè)性；（4）銷售貨物的

31、同辦保險費(fèi)，代收車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。（二）特殊銷售方式下銷售額的確定：1.折扣折讓方式銷售：【例題·計(jì)算題】某設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，設(shè)備不含稅價款 300，考慮到與方長期合作，給予 5%價格正確（開一票）；由于購貨方及時付款，給予 2%的銷售折扣，實(shí)收 279.3。銷項(xiàng)稅額300×（1-5%）×17%48.45（）2.以舊換新銷售：按新貨同期確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格（金飾除外）。【例題·計(jì)算題】位于某市區(qū)的一家百貨商場為一般納稅人。2014 年 3 月份零售金第12頁三種折扣折讓稅務(wù)處理說明折扣銷售（商業(yè)折扣）折扣額可以從銷售額中扣減（同一票“金額欄

32、”上注明）目的：促銷實(shí)物折扣：按視同銷售中“無償贈送”處理， 實(shí)物款額不能從原銷售額中減除銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除目的：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為銷售折讓折讓額可以從銷售額中減除目的：保證商業(yè)信譽(yù)，對已售出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予方的補(bǔ)償稅法（第二章）2015 年會計(jì)師輔導(dǎo)飾取得含稅銷售額 10.53，其中包括以舊換新首飾的含稅銷售額 5.85。在以舊換新業(yè)務(wù)中。舊首飾作價的含稅金額為 3.51，百貨商場實(shí)際收取的含稅金額為 2.34正確百貨商場 3 月份零售金飾的銷項(xiàng)稅額（10.535.85）÷（117%）×17%）2.34÷（117%）

33、×17%1.02（百貨商場 3 月份零售金飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅 （10.535.85）÷（117%）×5%2.34÷（117%）×5%0.3（）3.還本銷售：銷售額就是貨物，不得扣減還本。4. 以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。5. 包裝物押金處理：（1） 銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時間在 1 年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。（2） 因逾期（1 年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。征稅時注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，

34、需換算成不含稅價再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。（3）酒類：啤酒、黃酒：按是否逾期處理；啤酒、黃酒以外的其他酒類：收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅?！纠}·計(jì)算題】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通上注明金額 93600 元；同時收取單獨(dú)核算的包裝物押金 2000 元（尚未逾期），計(jì)算此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額。正確銷項(xiàng)稅（936002000）÷（117%）×17%13890.60（元）【考題·綜合題節(jié)選】某商場為一般納稅人，6前收取一餐廳啤酒包裝物押金 10000元，月初到期，餐廳未返還包裝物，按照銷

35、售時的約定，這部分押金即收歸商場所有，商場的賬務(wù)處理為：借：其他應(yīng)付款押金貸：其他業(yè)務(wù)收入1000010000要求： 理方式。正確上述業(yè)務(wù)商場賬務(wù)處理和相關(guān)稅務(wù)處理是否正確。如果不正確，列出正確的處商場的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理不正確，啤酒逾期的包裝物押金應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅額10000÷1.17×17%1452.99（元）商場賬務(wù)處理不正確，更正如下：沖銷錯賬：。借：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他應(yīng)付款押金重做正確處理：借：其他應(yīng)付款押金貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交1000010000100008547.01（銷項(xiàng)稅） 1452.996.一般納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理：第13頁銷售

36、情形稅務(wù)處理計(jì)稅公式稅法（第二章）2015 年會計(jì)師輔導(dǎo)【例題·計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，2014 年 10 月把資產(chǎn)盤點(diǎn)過程中不需要用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：（1）銷售已經(jīng)使用 6 年的2 月購入的設(shè)備一臺（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），開具普通購入并投入使用的設(shè)備一臺對外投資，購入時取得10 年使用期，投資時無法確定銷售額。正確設(shè)備，取得收入 9200 元；（2）銷售 2010 年價款為 90000 元；（3）將 2013 年 12 月份上注明價款 200000 元、34000 元，應(yīng)納9200÷（13%）×2% 90000÷（117%）×17%（2

37、00000200000÷10 ÷12×10）×17%44422.23（元）7.直銷企業(yè)銷售額確定：處理：直銷企業(yè)直銷員消費(fèi)者：銷售額為向直銷員收取的全部價款和價外費(fèi)用直銷企業(yè)（直銷員）消費(fèi)者：銷售額為向消費(fèi)者收取的全部價款和價外費(fèi)用特殊銷售總結(jié)：【考題·綜合題】某百貨商場最近正在籌劃開展部分商品的促銷活動。目前有三種方案可以選擇：方案一，商品八折銷售；方案二，購物滿 1000方案三，購物滿 1000贈送價值 200 元的商品（購進(jìn)價為 150 元）；返還現(xiàn)金 200 元。假定：以上及購進(jìn)價格均為上注明的價稅合計(jì)數(shù)；銷售利潤率為 25%即銷售 1

38、000 元的商品，其購進(jìn)價為 750 元。要求：以消費(fèi)者同樣一件價值 1000 元的商品為例，就上述三種方案，分別計(jì)算百貨商場應(yīng)納額及毛利率；并從毛利率角度，指出百貨商場可以選擇的最好方案，并簡要說明理由。正確第14頁銷售情況稅務(wù)處理1.折扣折讓銷售2.以舊換新銷售3.還本銷售4.以物易物銷售5.包裝物押金處理6.舊固定資產(chǎn)銷售7.直銷企業(yè)銷售（1）2008 年 12 月 31 日以前購進(jìn)或者的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）按簡易辦法：依 3%征收率減按 2%征收售價÷（13%）×2%（2）銷售使用過的 2009 年以后購進(jìn)或者的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收【提示】該固定

39、資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購進(jìn)當(dāng)期已抵扣售價÷（117%）×17%（3）銷售使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品（4）發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額凈值×17%（5）營改增納稅人銷售已使用的未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)依 3%減按 2%征收銷售已使用的已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)按適用稅率征收稅法（第二章）2015 年會計(jì)師輔導(dǎo)方案一（8 折）：應(yīng)納1000×80%÷1.17×17%750÷1.17×17%7.27（元）銷售毛利額1000×80%/1.17750÷1.1742.74（元）銷售

40、毛利率銷售毛利/銷售收入42.74/（1000×80%/1.17）×100%6.25% 方案二（滿 1000 元贈送價值 200 元的商品）：應(yīng)納（元）1000/1.17×17%200/1.17×17%750/1.17×17%150/1.17×17%43.59銷售毛利額1000/1.17750/1.17150/1.17200/1.17×17%56.41（元）銷售毛利率56.41/（1000/1.17）×100%6.6%方案三（滿 1000返還現(xiàn)金 200 元）：應(yīng)納1000/1.17×17%750/1.1

41、7×17%36.32（元）銷售毛利額1000/1.17750/1.1720013.68（元）銷售毛利率13.68/（1000/1.17）×100%1.60%結(jié)論：方案二的毛利額、毛利率最高，百貨商場用第二方案。（三）營改增納稅人銷售額的特殊規(guī)定1.融資租賃：經(jīng)動產(chǎn)融資租賃服務(wù)：、銀監(jiān)會批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形（1）提供融資性售后回租的有形動產(chǎn)租賃：以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和借款利息）、債券利息后的余額為銷售額。（2）提供除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)租賃：以取得的全部價款和價外費(fèi)用，

42、扣除支付的借款利息（包括外匯借款和行債券利息、安裝費(fèi)、保險費(fèi)和車輛購置稅后的余額為銷售額。2.電信業(yè)：借款利息）、發(fā)中國移動通信公司、中國網(wǎng)絡(luò)通信、中國電信公司及其成員通過公益特服號為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。3.航空價款。服務(wù)：銷售額不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和其他航空企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的4.現(xiàn)代服務(wù)：（1）客運(yùn)場站服務(wù)：銷售額為取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額，從承運(yùn)方取得的（2）提供知識產(chǎn)權(quán)注明的服務(wù)、貨物，不得抵扣。服務(wù)、報關(guān)服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的的余額為銷售額

43、。性基金或行政事業(yè)性（不得開具）后（3）國際貨物費(fèi)后的余額。：銷售額為取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付給國際企業(yè)的國際納稅人從全部價款和價外費(fèi)用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政的有效憑證。否則，不得扣除。和稅務(wù)規(guī)定有效憑證如：、簽收單據(jù)、完稅憑證、財政票據(jù)等。（四）視同銷售貨物、視同提供應(yīng)稅服務(wù)行為銷售額的確定，必須遵從下列順序：（1） 按納稅人最近時期同類貨物平均售價；（2） 按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價；（3） 按組成計(jì)稅價格。組價的特殊使用有售價，但也要核定價格或組價第15頁稅法（第二章）2015 年會計(jì)師輔導(dǎo)【例題·計(jì)算題】某商場為贈送受災(zāi)地區(qū)，購入時取得的一般納稅

44、人，2014 年 12 月將本月采購入庫的一批食品 60%上注明價款 30，5.1。正確購入時進(jìn)項(xiàng)稅額5.1（）贈送時銷項(xiàng)稅額30×60%×17%3.06（）【例題·計(jì)算題】某制衣企業(yè)為一般納稅人，5 月生產(chǎn)一批新450 件，每件成本價 380 元（無同類市場價格），其中 150 件贈送給某演出，剩余 300 件全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額 114 000 元。正確銷項(xiàng)稅額（150+300）×380×（110%）×17%31977（元）（五）含稅銷售額的換算：（不含稅）銷售額含稅銷售額/（113%或 17%）含稅價格（含稅收入

45、）：1.通過看來；（普通要換算）2. 分析行業(yè)；（零售行業(yè)要換算）3. 分析業(yè)務(wù)；（價外費(fèi)用等） 知識點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣分析：計(jì)算題、綜合題中應(yīng)用進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購收取的銷項(xiàng)稅額相對應(yīng)。、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的額，它與銷售方準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分兩類：一、以票抵扣（一）從銷售者提供方取得的（含貨物業(yè)、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一、稅局）上注明的增第16頁稅法（第二章）2015 年會計(jì)師輔導(dǎo)值稅額。（二）從取得的進(jìn)口繳款書上注明的額（三）接受中民或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)人取得的解繳的稅收繳款憑證上注明的額。二、計(jì)算抵扣購進(jìn)免稅農(nóng)（一）基本規(guī)定【例題·計(jì)

46、算題】某食品廠 2014 年 10 月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)免稅農(nóng)，收購憑證上注明是 50000 元；支付運(yùn)費(fèi)，取得企業(yè)上注明運(yùn)費(fèi) 2000 元。正確進(jìn)項(xiàng)稅額50000×13%2000×11%6720（元）采購成本50000×87%200045500（元）（二）對煙葉稅的有關(guān)規(guī)定【例題·綜合題節(jié)選】向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉 120 噸并給予補(bǔ)貼，收購上注明每噸收購價款 20000正確計(jì)支付收購價款 2400000 元；120× 20000 × （110%）×（120%）×13%411840（元）煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額（收購金額煙葉

47、稅）×13%（三）新增：農(nóng)1.適用試點(diǎn)范圍:進(jìn)項(xiàng)稅額核定辦法自 2012 年 7 月 1 日起，以購進(jìn)農(nóng)為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購進(jìn)農(nóng)無論是否用于生產(chǎn)上述，進(jìn)項(xiàng)稅額均按照農(nóng)進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法（財稅 2012-38號）的規(guī)定抵扣。2.核定方法:核定扣除的是以銷售為核定進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)耗扣稅法。第17頁項(xiàng)目內(nèi)容稅定購進(jìn)農(nóng)，除取得或者進(jìn)口繳款書外，按照農(nóng)收購或者銷售上注明的農(nóng)買價和 13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算公式一般情況：進(jìn)項(xiàng)稅額買價×13% 特殊情況：煙葉收購金額收購價款×（110%），1

48、0%為價外補(bǔ)貼； 應(yīng)納煙葉稅稅額收購金額×20%煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額（收購金額煙葉稅）×13%稅法（第二章）2015 年會計(jì)師輔導(dǎo)（1）試點(diǎn)納稅人以購進(jìn)農(nóng)為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)進(jìn)項(xiàng)稅額可按照以下 3 種方法核定：投入產(chǎn)出法； 成本法； 參照法投入產(chǎn)出法：參照品單耗數(shù)量）。當(dāng)期抵扣農(nóng)率）標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)確定銷售數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)的數(shù)量（農(nóng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)耗用數(shù)量×平均單價×扣除率/（1扣除當(dāng)期農(nóng)耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)單耗數(shù)量當(dāng)期農(nóng)率）進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量×農(nóng)單耗數(shù)量×平均單價

49、15;扣除率/（1扣除成本法：依據(jù)試點(diǎn)納稅人年度會計(jì)核算資料，計(jì)算確定耗用農(nóng)品耗用率）。的外購金額占生產(chǎn)成本的比例（農(nóng)產(chǎn)當(dāng)期率）農(nóng)農(nóng)抵扣農(nóng)進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)耗用率×扣除率/（1扣除耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)外購金額（含稅）不包括不外購金額/上年生產(chǎn)成本貨物實(shí)體的農(nóng)（包括包裝物、輔助材料、低值易耗品等）和在購進(jìn)農(nóng)參照法：之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、入庫前的整理費(fèi)用。新辦的試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人新增的，試點(diǎn)納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點(diǎn)納稅人確定農(nóng)（2）試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)單耗數(shù)量或者農(nóng)耗用率。直接銷售的，農(nóng)進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：當(dāng)期抵扣農(nóng)進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期

50、銷售農(nóng)數(shù)量/（1損耗率）×農(nóng)平均單價×13%/（113%）損耗率損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量（3）試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)用于生產(chǎn)經(jīng)營且不貨物實(shí)體的（包括包裝物、輔助材料、低值易耗品等）， 當(dāng)期抵扣農(nóng)（1+13%）進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)數(shù)量×農(nóng)平均單價×13%/農(nóng)標(biāo)準(zhǔn)）單耗數(shù)量、農(nóng)耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農(nóng)進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)（以下稱扣除3.試點(diǎn)納稅人銷售貨物，應(yīng)合并計(jì)算當(dāng)期抵扣農(nóng)進(jìn)項(xiàng)稅額。和進(jìn)口4.試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)取得的農(nóng)繳款書，按照注明的金額及額一并計(jì)入成本科目；自行開具的農(nóng)收購和取得的農(nóng)銷售，按照注明的買價直接計(jì)入成本。5.試點(diǎn)納稅人扣除標(biāo)準(zhǔn)核定

51、程序三、營改增后原其他：納稅人資產(chǎn)重組納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣政策：同一般規(guī)定留抵稅額處理一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。知識點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅額的不得抵扣與轉(zhuǎn)出分析：單（多）選題、計(jì)算題、綜合題一、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額第18頁稅法（第二章）2015 年會計(jì)師輔導(dǎo)【提示】納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，201381 之前其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；之后可以抵扣。【例題·多選題】下列項(xiàng)目所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（A.會計(jì)師事務(wù)所支付的員工交通費(fèi)B.生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的報廢C.生產(chǎn)企業(yè)用于經(jīng)營管理的辦公用品D.生產(chǎn)企業(yè)外購自用的車間大修材料）。正確AD接受的旅客服務(wù);納稅人外購的非應(yīng)稅項(xiàng)目，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出上述 13 的購改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的