會(huì)計(jì)涉及稅務(wù)知識(shí)

1、【精品文檔】如有侵權(quán)，請(qǐng)聯(lián)系網(wǎng)站刪除，僅供學(xué)習(xí)與交流會(huì)計(jì)涉及稅務(wù)知識(shí).精品文檔.第一節(jié)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目負(fù)債類科目本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。注意：（1）企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的保險(xiǎn)保障基金、代扣代繳的個(gè)人所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，通過(guò)本科目核算。印花稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等，不在本科目核算。（2）應(yīng)當(dāng)按照“應(yīng)交稅費(fèi)”的稅種進(jìn)行明細(xì)核算，增值稅三個(gè)二級(jí)科目應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整。（3）本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi)，期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金。（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目（最重要）1.增

2、值稅一般納稅人的“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”設(shè)9個(gè)專欄應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅明細(xì)賬 專欄核算內(nèi)容舉例借方1.進(jìn)項(xiàng)稅額記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額注意：退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記將原購(gòu)進(jìn)的不含稅價(jià)為3 000元、增值稅額為510元的原材料退回銷售方。借：銀行存款3 510應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 510貸：原材料3 0002.已交稅金核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅額某企業(yè)每15天預(yù)繳一次增值稅，每次預(yù)繳20 000元。預(yù)繳時(shí)的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）20 000貸：銀行存款20 000注意：企業(yè)當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅時(shí)，借

3、記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”3.減免稅款反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目4.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免、抵、退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額在“出口退稅政策與賬務(wù)處理”專題處講5.轉(zhuǎn)出未交增值稅核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅某企業(yè)增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為30 000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為17 000元，月末賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）13 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅13 000貸方6.銷項(xiàng)稅額記錄企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額注意：退

4、回銷售貨物應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅額，只能在貸方用紅字登記原銷售的不含稅價(jià)值為10000元，銷項(xiàng)稅額為1700元的貨物被退回，假設(shè)已經(jīng)按稅法規(guī)定開(kāi)具了紅字增值稅專用發(fā)票。退回時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10 000貸：銀行存款 11 700應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 700同時(shí)沖減成本7.出口退稅記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，貨物出口后憑相關(guān)手續(xù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款在“出口退稅政策與賬務(wù)處理”專題處講8.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的外購(gòu)貨物改變用途，用于不得抵

5、扣進(jìn)項(xiàng)稅額的用途，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。如某機(jī)械廠將外購(gòu)鋼材100 000元用于修建廠房：借：在建工程117 000貸：原材料100 000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)）17 000（2）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其所用外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（3）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的免抵退稅不得免征和抵扣稅額在“出口退稅政策與賬務(wù)處理”專題處講9.轉(zhuǎn)出多交增值稅核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅（1）某企業(yè)2010年1月31日增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為10 000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為17 000元。月末不進(jìn)行賬務(wù)處理。（2）某企業(yè)2

6、009年2月28日增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為10 000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為8 000元，已交稅費(fèi)為9 000元。月末賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅7 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）7 0002.增值稅小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額，也通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算，但不設(shè)置若干專欄。【例題】2010年1月份，某小規(guī)模納稅人銷售貨物，實(shí)現(xiàn)含增值稅銷售額20 600元，適用增值稅征收率為3%。賬務(wù)處理：正確答案應(yīng)納增值稅借：銀行存款20 600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 600借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅600貸：銀行存款6003.一般納稅人按征收率計(jì)算的增

7、值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”核算【例題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺(tái)使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備（假設(shè)已作為固定資產(chǎn)使用），該設(shè)備2003年8月購(gòu)入，原價(jià)80萬(wàn)元，現(xiàn)以31.2萬(wàn)元售出。正確答案取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)借：銀行存款312 000貸：固定資產(chǎn)清理300 000（312 000÷1.04）應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅12 000（312 000÷1.04×4%）繳稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅12 000貸：營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助6 000銀行存款6 000（二）“未交增值稅”明細(xì)科目1.核算一般納稅人月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額（包括一般納稅人按征收率計(jì)算的應(yīng)

8、納稅款），轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細(xì)科目核算。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅或者借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）2.企業(yè)當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠}】某商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，2003年1月8日上繳2002年12月應(yīng)納增值稅額148 000元，則正確的會(huì)計(jì)處理為（）。A.借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）148 000貸：銀行存款148 000B.借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅148 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）148 000C.借：以前年度損益調(diào)整148

9、 000貸：銀行存款148 000D.借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅148 000貸：銀行存款148 000正確答案D3.月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和專用稅票預(yù)繳等多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。4.用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題（1）對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。（2）按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目?！纠}】某企業(yè)2009年2月在稅務(wù)稽查中應(yīng)補(bǔ)增值稅15萬(wàn)元欠稅未補(bǔ)，若2009年2月期末留抵稅額10萬(wàn)元，3月末

10、留抵稅額8萬(wàn)元，則2月和3月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務(wù)處理如下：正確答案2月：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）100 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅100 0003月：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）50 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅50 000（三）“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶1.在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。2.調(diào)賬過(guò)程中與增值稅有關(guān)的賬戶用“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”替代3.全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，結(jié)出本賬戶的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無(wú)余額?！纠}】1.5月21日，

11、經(jīng)主管國(guó)稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)僅以賬面金額10 000元（不含稅價(jià)格）結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。另有5 000元的乙材料購(gòu)入業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應(yīng)稅金850元已于上月抵扣。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬并于5月31日前補(bǔ)交稅款入庫(kù)（不考慮滯納金和罰款）。正確答案借：在建工程1 700貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整1 700借：原材料850貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整850借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整2 550貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅2 550借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅2 550貸：銀行存款2 5502.以下有關(guān)增值稅檢查調(diào)整專門賬戶表述正確的有（）。A

12、.增值稅納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及到增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶B.凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”科目C.凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”科目D.全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”賬戶的余額，并對(duì)余額進(jìn)行處理，處理之后，“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”賬戶無(wú)余額正確答案ABD專題：出口退稅政策與賬務(wù)處理一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅計(jì)算方法免、退稅免：免征最后環(huán)節(jié)增值部分應(yīng)納稅款；

13、退：按購(gòu)進(jìn)金額計(jì)算退還應(yīng)退稅款。應(yīng)退稅額購(gòu)進(jìn)貨物的購(gòu)進(jìn)金額×退稅率二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的政策與賬務(wù)處理自產(chǎn)貨物的范圍：1.外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)的產(chǎn)品；2.外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；3.收購(gòu)經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）產(chǎn)品；4.委托加工收回的產(chǎn)品。（一）免稅含義：對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。賬務(wù)處理：1.銷售時(shí)（1）一般貿(mào)易、進(jìn)料加工、來(lái)料加工：根據(jù)外銷出口發(fā)票上注明的出口額折合人民幣后作如下分錄：借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口銷售（

14、進(jìn)料加工貿(mào)易出口、來(lái)料加工貿(mào)易出口）對(duì)經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的貨物，應(yīng)按規(guī)定征稅率計(jì)征銷項(xiàng)稅額。（2）委托代理出口：收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“代理出口結(jié)算清單”時(shí)，賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款等銷售費(fèi)用（代理手續(xù)費(fèi)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2.收到外匯時(shí)，財(cái)會(huì)部門根據(jù)結(jié)匯水單借：匯兌損益銀行存款貸：應(yīng)收外匯賬款客戶名稱（二）抵稅含義：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。1.抵稅體現(xiàn)在應(yīng)納稅額的計(jì)算中當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額如果為負(fù)數(shù)，則為期末留抵稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額

15、當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期外銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期外銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額外銷貨物應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額上期留抵稅額對(duì)賬務(wù)處理的影響：外銷貨物所用購(gòu)進(jìn)材料的賬務(wù)處理與內(nèi)銷貨物所用材料的賬務(wù)處理一樣，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 2.當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額外銷貨物不予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）稅收政策：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）當(dāng)期免抵退稅不

16、得免征和抵扣稅額抵減額“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”：外銷貨物的征稅稅率與退稅稅率之間存在差額。當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的賬務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（1）計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額以出口貨物離岸價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)，若以其他價(jià)格條件成交，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若以到岸價(jià)格成交，則應(yīng)按運(yùn)保傭的金額與征退稅率之差沖減“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，即用紅字借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，用紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)

17、項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”【例題】某貨物征稅率為17%，出口退稅率為11%。以到岸價(jià)格成交，成交價(jià)為10 000元，其中運(yùn)保傭?yàn)? 000元。（即離岸價(jià)格為9 000元）賬務(wù)處理過(guò)程：正確答案借：應(yīng)收外匯賬款10 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10 000同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）600沖減運(yùn)保傭：（與內(nèi)銷不同）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 000貸：銀行存款1 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（60）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（60）（2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額與免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格有關(guān)。當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅

18、率出口貨物退稅率）進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格貨物到岸價(jià)格海關(guān)實(shí)征關(guān)稅海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅賬務(wù)處理：用紅字借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，用紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”對(duì)進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件要按每期進(jìn)料加工貿(mào)易復(fù)出口的銷售額和計(jì)劃分配率計(jì)算“免稅核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格”，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明，在進(jìn)口貿(mào)易海關(guān)核銷后申請(qǐng)開(kāi)具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明，確定進(jìn)料加工“不得抵扣稅額抵減額”。a.出口企業(yè)收到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅