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文檔簡介

1、 增值稅基本知識(shí)背景什么是營改增? “營改增”其實(shí)就是將以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。 簡單地說,就是國家有計(jì)劃有步驟地將營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目由征收營業(yè)稅改為征收增值稅,以調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),減少重復(fù)納稅,延續(xù)增值稅抵扣鏈條。此項(xiàng)政策會(huì)導(dǎo)致絕大多數(shù)企業(yè)稅負(fù)下降,是最大的結(jié)構(gòu)性減稅政策。 背景原營業(yè)稅稅率:交通運(yùn)輸業(yè) 3% 建筑業(yè) 3%金融保險(xiǎn)業(yè) 5% 郵電通信業(yè) 3%文化體育業(yè) 3% 娛樂業(yè) 5%-20%服務(wù)業(yè) 5% 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 5%銷售不動(dòng)產(chǎn) 5%背景營改增進(jìn)程:2013年8月1日起,交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入營改增范圍2014年1月1日起,鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營改增范圍2014年6月1

2、日起,電信業(yè)納入營改增范圍2016年5月1日,建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。增值稅基本知識(shí)一、納稅人二、征稅范圍三、稅率四、增值稅的計(jì)算五、納稅地點(diǎn)六、納稅期限一、納稅人(一)基本規(guī)定1、在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅納稅義務(wù)人。中華人民共和國增值稅暫行條例2、在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人 ,為增值稅納稅人 ,應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅 ,不繳納營業(yè)稅。(財(cái)稅201636號(hào))一、納稅人(二)特殊規(guī)定單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的,承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人 、 出租人、被掛靠人名義對外經(jīng)營并由發(fā)

3、包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以該發(fā)包人為納稅人 。否則 ,以承包人為納稅人。(財(cái)稅201636號(hào)) 一、納稅人(二)納稅人類型1、一般納稅人 2、小規(guī)模納稅人應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額(以下稱應(yīng)稅銷售額)超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人, 未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。一、納稅人(二)納稅人類型1、一般納稅人(1)納稅人在連續(xù)不超過 12 個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額(包括減免稅銷售額以及按規(guī)定允許從銷售額中差額扣除的部分)超過規(guī)定(營改增納稅人500萬元,原增值稅工業(yè)企業(yè)50萬元,商業(yè)企業(yè)80萬元)。 一、納稅人(二)納稅人類型1、一般納稅人(2)年應(yīng)稅銷售額

4、未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人, 會(huì)計(jì)核算健全, 能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的, 可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記, 成為一般納稅人。 一、納稅人(二)納稅人類型1、一般納稅人(3)不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。(4)增值稅小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額, 不計(jì)入應(yīng)稅行為年銷售額。備注:除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外, 一經(jīng)登一經(jīng)登記為一般納稅人后,記為一般納稅人后, 不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。二、征稅范圍(一)原增值稅主要指銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù):銷售貨物提供加工、修理修配勞務(wù)進(jìn)口貨物二、征稅范圍(二)營改增納稅人主

5、要指銷售應(yīng)稅行為:銷售應(yīng)稅服務(wù):包括交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)二、征稅范圍(三)視同銷售下列情形視同銷售服務(wù)、 無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn):1、 單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù), 但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。2、 單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn), 但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。3、 財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。三、稅率和征收率(一)17%的稅率1、銷售貨物2、提供加工、修理修配勞務(wù)3、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)三、稅率和征收率(二)13%的稅率1、農(nóng)、林、牧、漁業(yè)產(chǎn)

6、品2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品3、圖書、報(bào)紙、雜志4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜 三、稅率(三)11%的稅率1、交通運(yùn)輸、 郵政、 基礎(chǔ)電信2、建筑服務(wù)3、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)4、銷售不動(dòng)產(chǎn)5、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)注:轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的,按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。三、稅率和征收率(四)6%的稅率1、增值電信服務(wù)2、 金融服務(wù)3、 現(xiàn)代服務(wù)( 租賃服務(wù)除外)4、 生活服務(wù)三、稅率和征收率(五)零稅率1、出口貨物2、境內(nèi)單位和個(gè)人跨境提供應(yīng)稅服務(wù)三、稅率和征收率 (六)兼營納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)

7、產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,從高從高適用稅率或征收率。三、稅率和征收率 (七)混合銷售一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物,為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、 批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為, 按照銷售貨物繳納增值稅; 其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為, 按照銷售服務(wù)繳納增值稅。三、稅率和征收率(八)征收率為3% 增值稅征收率為 3%,財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 按照簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的銷售不動(dòng)產(chǎn)、 不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)( 除試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)) , 征收率為 5%。三、稅率和征收率(八)征收率為3%

8、1、小規(guī)模納稅人。2、一般納稅人銷售服務(wù)、 無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn), 按規(guī)定可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的。三、稅率和征收率(八)征收率為3% 可選擇按簡易征收的具體規(guī)定:1、公共交通運(yùn)輸服務(wù)2、經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、 形象設(shè)計(jì)、 背景設(shè)計(jì)、 動(dòng)畫設(shè)計(jì)、 分鏡、 動(dòng)畫制作、攝制、 描線、 上色、 畫面合成、 配音、 配樂、 音效合成、 剪輯、 字幕制作、 壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、 手機(jī)動(dòng)漫格式適配)服務(wù), 以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、 形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。三、稅率和征收率(八)征收率為3%3、電影放映服務(wù)、 倉儲(chǔ)服務(wù)、 裝卸搬運(yùn)服務(wù)、 收派服務(wù)和文化體育

9、服務(wù)。4、以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。5、在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。三、稅率和征收率(八)征收率為3%6、以清包工方式提供的建筑服務(wù)。7、為甲供工程提供的建筑服務(wù)。8、銷售 2016 年 4 月 30 日前取得的不動(dòng)產(chǎn)。9、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目。10、出租 2016 年 4 月 30 日前取得的不動(dòng)產(chǎn)。11、其他情形。四、應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)一般計(jì)稅規(guī)定(二)簡易計(jì)稅規(guī)定四、應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)一般計(jì)稅規(guī)定一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額,是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。 應(yīng)納稅額計(jì)算公式:應(yīng)納稅額應(yīng)納稅

10、額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí), 其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣(留抵稅額)。(留抵稅額)。四、應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)一般計(jì)稅規(guī)定1、銷項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。 銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式:銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額銷售額稅率稅率注意:這里的銷售額為不含稅銷售額,若含稅銷售額換算成不含稅銷售額銷售額含稅銷售額(1+稅率)四、應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)一般計(jì)稅規(guī)定2、進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物、 加工修理修配勞務(wù)、 服務(wù)、 無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn), 支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。四、應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)一般計(jì)稅規(guī)定2、

11、進(jìn)項(xiàng)稅額下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣:(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。(2)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為:進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率四、應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)一般計(jì)稅規(guī)定2、進(jìn)項(xiàng)稅額下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣:(3)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。(4)從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、 無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn), 自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。四、應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)一般計(jì)稅規(guī)定2、進(jìn)項(xiàng)稅額下列進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)予準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣:(1)用于簡易

12、計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、 免征增值稅項(xiàng)目、 集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、 加工修理修配勞務(wù)、 服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。 其中涉及的固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)、 不動(dòng)產(chǎn), 僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)( 不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)) 、 不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。四、應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)一般計(jì)稅規(guī)定2、進(jìn)項(xiàng)稅額下列進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)予準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣:(2)非正常損失的購進(jìn)貨物, 以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。(3)非正常損失的在產(chǎn)品、 產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物 ( 不包括固定資產(chǎn)) 、 加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。四、應(yīng)納稅額的計(jì)

13、算(一)一般計(jì)稅規(guī)定2、進(jìn)項(xiàng)稅額下列進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)予準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣:(4)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn), 以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、 設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。(5)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、 改建、 擴(kuò)建、 修繕、 裝飾不動(dòng)產(chǎn), 均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。四、應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)一般計(jì)稅規(guī)定2、進(jìn)項(xiàng)稅額下列進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)予準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣:(6)購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、 貸款服務(wù)貸款服務(wù)、 餐飲服務(wù)餐飲服務(wù)、 居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)娛樂服務(wù)。(7)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。四、應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)一般計(jì)稅規(guī)定2、進(jìn)項(xiàng)稅額注意:固定資產(chǎn)是從會(huì)計(jì)核算

14、角度對某一類貨物的概括性稱呼, 其本質(zhì)仍然是貨物, 在固定資產(chǎn)劃分上, 稅法與會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)并不完全一致。 目前稅法對固定資產(chǎn)的規(guī)定為稅法對固定資產(chǎn)的規(guī)定為,使用期限超過 12 個(gè)月的機(jī)器、 機(jī)械、 運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、 工具、 器具等。 和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比, 不包括不包括不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程( 準(zhǔn)則中固定資產(chǎn), 是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、 出租或經(jīng)營管理而持有, 并且使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度) 。四、應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)一般計(jì)稅規(guī)定3、進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊規(guī)定適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人, 2016 年 5 月 1 日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者 2016年 5 月

15、1 日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程, 其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分 2 年從銷項(xiàng)稅額中抵扣, 第一年抵扣比例為 60%,第二年抵扣比例為 40%。四、應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)一般計(jì)稅規(guī)定4、增值稅扣稅憑證(1)增值稅專用發(fā)票(含增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)應(yīng)在開具之日開具之日起 180 日日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證, 并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi), 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。四、應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)一般計(jì)稅規(guī)定4、增值稅扣稅憑證(2)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書開具之日開具之日起 180 天天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送 海關(guān)完稅憑證抵扣清單( 電子數(shù)據(jù)) , 申請稽核比對, 逾期未申請的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。

16、(3)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣(4)中華人民共和國稅收完稅憑證四、應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)一般計(jì)稅規(guī)定4、增值稅扣稅憑證(3)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣(4)中華人民共和國稅收完稅憑證四、應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)一般計(jì)稅規(guī)定5、特殊規(guī)定有下列情形之一者, 應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額, 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額, 也不得使用增值稅專用發(fā)票:(1) 一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全, 或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。(2) 應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。四、應(yīng)納稅額的計(jì)算(二)簡易計(jì)稅規(guī)定1、簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售額

17、銷售額征收率征收率若銷售額為含稅銷售額的銷售額含稅銷售額(1征收率)四、應(yīng)納稅額的計(jì)算(三)兼營簡易與一般計(jì)稅項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額) 當(dāng)期全部銷售額五、納稅地點(diǎn)(一)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(二) 非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。五、納稅地點(diǎn)(三) 其他個(gè)人提供建筑服務(wù),銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán), 應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、 不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(四) 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。六、納稅期限增值稅的納稅期限分別為 1 日、 3 日、 5日、 10 日、 15 日、 1 個(gè)月或者 1 個(gè)季度。 納稅人的具

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