核定征收變查賬征收稅務(wù)處理如何銜接教學(xué)提綱

1、精品文檔核定征收變查賬征收稅務(wù)處理如何銜接發(fā)布時間：2012年08月29作者：許海波來源：中國稅務(wù)報字號：【大中小】I近年來，為規(guī)范企業(yè)所得稅核定征收工作，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對違反規(guī)定擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍、按照行業(yè)或者企業(yè)規(guī)模大小“一刀切”地開展核定征收的現(xiàn)象進(jìn)行了清理整頓，一些地區(qū)核定征收面明顯降低。在清理過程中，部分原來采取核定方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)椴橘~征收企業(yè)，由此涉及相應(yīng)的銜接問題。目前，核定征收企業(yè)絕大多數(shù)是采取按經(jīng)營收入乘以應(yīng)稅所得率的方式計算繳納企業(yè)所得稅。在這種情況下，企業(yè)由核定方式轉(zhuǎn)為查賬征收，其在核定年度已經(jīng)確認(rèn)的經(jīng)營收入，通常不涉及稅務(wù)方面的銜接處理。但是對于部分

2、行業(yè)來說，由于會計與稅法在確認(rèn)收入方面存在著一定的差異，在納稅申報時，不能簡單地按照改為查賬征收后的會計賬面數(shù)字確認(rèn)收入、成本，而需要進(jìn)行相應(yīng)的銜接調(diào)整。以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為例。在開發(fā)產(chǎn)品完工之前，企業(yè)預(yù)收的售房款，在會計處理上記入“預(yù)收賬款”科目，繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和土地增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)”的借方，由于開發(fā)產(chǎn)品并未完工，此時會計上不需要確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入、銷售成本和營業(yè)稅金及附加，從而不影響當(dāng)年的會計利潤。但是根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知（國稅發(fā)200931號）的規(guī)定，即使開發(fā)產(chǎn)品尚未完工，只要企業(yè)是正式簽訂房地產(chǎn)銷售合同或房地產(chǎn)預(yù)售合同所

3、取得的收入，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)；另外，企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅等，準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。鑒于會計與稅法對預(yù)售收入以及相應(yīng)營業(yè)稅金及附加的處理存在上述差異，如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)項目預(yù)售階段實(shí)行核定征收，在項目完工時實(shí)行查賬征收，就會涉及較為復(fù)雜的銜接處理問題。案例甲房地產(chǎn)開發(fā)公司于2010年初成立，注冊地點(diǎn)位于市區(qū)，當(dāng)年采取核定方式繳納企業(yè)所得稅。（ 1） 2010年2月，開發(fā)某住宅小區(qū)。該項目于2011年12月底完工，總計可銷售面積為50000平方米。（ 2） 2010年，銷售住宅10000平方米，取得預(yù)售收入10000000元，并按規(guī)定繳

4、納了相應(yīng)的營業(yè)稅金及附加和企業(yè)所得稅。（ 3） 2011年，甲公司企業(yè)所得稅征收方式轉(zhuǎn)為查賬征收，其將剩余的40000平方米住宅全部售出，當(dāng)年會計賬面結(jié)轉(zhuǎn)收入50000000元（含上年預(yù)收款轉(zhuǎn)入的10000000元）、銷售成本30000000元（為該項目全部的開發(fā)成本）。為簡化處理，假設(shè)甲公司無其他納稅調(diào)整項目，應(yīng)稅所得率為20%，不考慮土地增值稅。請問，改為查賬征收方式后，甲公司在計算2011年度企業(yè)所得稅時，如何確認(rèn)當(dāng)年的銷售收入、銷售成本、營業(yè)稅金及附加？會計處理（一）2010年度1. 取得預(yù)售收入時，借：銀行存款等10000000貸：預(yù)收賬款10000000。2. 按照稅法的規(guī)定，甲公

5、司取得的預(yù)售收入，應(yīng)繳納相應(yīng)的營業(yè)稅金及附加。應(yīng)繳營業(yè)稅為10000000X5%=500000（元）。應(yīng)繳城建稅為500000X7%=35000（元）。應(yīng)繳教育費(fèi)附加為500000X3%=15000（元）。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅500000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅35000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加15000貸：銀行存款550000。相應(yīng)的已繳稅金及附加不轉(zhuǎn)入“營業(yè)稅金及附加”科目。3.按核定征收方式計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅為10000000X20%X25%=500000（元）。借：所得稅費(fèi)用500000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅500000借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅500000貸：銀行存款500000。1. 開發(fā)產(chǎn)

6、品完工，結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，2011 年度借：預(yù)收賬款等50000000貸：主營業(yè)務(wù)收入50000000 。同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,借：主營業(yè)務(wù)成本30000000貸：開發(fā)產(chǎn)品 30000000 。2.2011 年計算營業(yè)稅時的銷售（預(yù)售）收入為40000000 元。應(yīng)繳營業(yè)稅為40000000X5%=2000000（元）應(yīng)繳城建稅為2000000X7%=140000（元）。應(yīng)繳教育費(fèi)附加為2000000><3險60000(元)。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅2000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅140000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加60000貸：銀行存款2200000。年底開發(fā)產(chǎn)品已完工，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅金及附加。

7、此時，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加”的余額分別為2500000元(5000002000000)、175000元(35000140000)、75000元(1500060000)。借：營業(yè)稅金及附加2750000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅2500000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅175000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加75000。3. 甲公司在計算2011年應(yīng)繳企業(yè)所得稅時，收入、成本、稅金及附加的確認(rèn)。（ 1）銷售收入2011年，雖然會計上結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入50000000元，但其中包括2010年度的預(yù)售收入10000000元，由于10000000元已于2010年在稅務(wù)處理上確

8、認(rèn)了收入，并按核定方式下繳納了企業(yè)所得稅，所以2011年應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為5000000010000000=40000000（元）。（ 2）銷售成本整個項目開發(fā)成本為30000000元，2010年銷售10000平方米，2011年銷售40000平方米。甲公司2010年企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收，其在計算核定的企業(yè)所得稅時，已考慮了當(dāng)年的成本費(fèi)用（應(yīng)稅所得率就是在考慮企業(yè)相關(guān)成本、費(fèi)用、稅金等方面因素后確定的利潤率）。因此，雖然2011年會計上結(jié)轉(zhuǎn)成本30000000元，但根據(jù)收入與成本的配比原則，2011年應(yīng)確認(rèn)的銷售成本應(yīng)為2011年的銷售面積所對應(yīng)部分的開發(fā)成本，銷售成本為30000000+50

9、000X40000=24000000（元）。（ 3）營業(yè)稅金及附加雖然2011年會計賬面上結(jié)轉(zhuǎn)稅金及附加2750000元，但其中有550000元是由于2010年預(yù)售收入產(chǎn)生的，這部分稅費(fèi)在計算2010年核定的企業(yè)所得稅時已作考慮，因此，不能在2011年進(jìn)行重復(fù)扣除。2011年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)稅金及附加應(yīng)為當(dāng)年取得的收入40000000元所對應(yīng)的應(yīng)繳稅金及附加2200000元。分析從以上的會計和稅務(wù)處理可以看出，企業(yè)從核定征收方式轉(zhuǎn)為查賬征收方式，由于房地產(chǎn)企業(yè)會計與稅法對銷售收入、稅金及附加的確認(rèn)時間不同，導(dǎo)致出現(xiàn)了上述較為復(fù)雜的銜接確認(rèn)問題。在這種情況下，不能簡單地按企業(yè)會計賬面核算情況直接確認(rèn)相關(guān)的收入、成本和稅金，否則會導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)繳納企業(yè)所得稅，加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。需要注意的是，在按收入總額核定定率和按核定定額征收企