對(duì)促進(jìn)消費(fèi)的稅收政策研析

1、對(duì)促進(jìn)消費(fèi)的稅收政策研析一、中國(guó)低消費(fèi)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀及問(wèn)題按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)消費(fèi)的定義，消費(fèi)(或最終消費(fèi))是常住單位在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)于貨物或服務(wù)的全部最終消費(fèi)支出，包括居民消費(fèi)和政府消費(fèi)。消費(fèi)率，又稱最終消費(fèi)率，通常指一定時(shí)期內(nèi)最終消費(fèi)(總消費(fèi))占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比率。我國(guó)消費(fèi)率近十幾年持續(xù)走低，由2001年的61.4%下降至2007年的48.8% (其中居民消費(fèi)率降到35.4%，遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家60%-70%的水平)，是建國(guó)以來(lái)的歷史最低水平，比歷史上的最低點(diǎn)1959年的56.6%還要低7.8個(gè)百分點(diǎn)。據(jù)世界銀行2006世界發(fā)展指標(biāo)，2004年全球150個(gè)國(guó)家和地區(qū)平均消費(fèi)率為62%。其中，低收入國(guó)家平均

2、消費(fèi)率為69%，中等收入國(guó)家平均消費(fèi)率為58%，高收入國(guó)家平均消費(fèi)率為63%?？梢?jiàn)，中國(guó)消費(fèi)率比全球平均低10多個(gè)百分點(diǎn)，其中居民消費(fèi)率較低是主要的問(wèn)題所在。消費(fèi)需求是最終需求，投資需求是引致需求。消費(fèi)需求是三大需求中拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)最積極、最有效的因素，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)最終靠消費(fèi)來(lái)拉動(dòng)。在出口因全球金融海嘯和經(jīng)濟(jì)衰退而受阻的情況下，改變中國(guó)長(zhǎng)期依靠投資和出口拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橐揽績(jī)?nèi)需和消費(fèi)拉動(dòng)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，極為重要。持續(xù)走低的消費(fèi)率，不利于中國(guó)內(nèi)需型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式的轉(zhuǎn)變，不利于中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康快速地發(fā)展。消費(fèi)水平受到歷史傳統(tǒng)文化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段、金融條件、消費(fèi)環(huán)境、稅制結(jié)構(gòu)和收入分配制度及社會(huì)保障

3、體制等因素的影響。要改變中國(guó)不合理的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，除了通過(guò)宣傳等手段影響人們的消費(fèi)文化、發(fā)展經(jīng)濟(jì)以提高收入水平、建立全面的社會(huì)保障機(jī)制，以及通過(guò)金融改革和產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)管改善消費(fèi)環(huán)境外，稅收政策的調(diào)整也可以起到一定的作用。二、稅收與消費(fèi)之間的關(guān)系稅收可以通過(guò)宏觀稅負(fù)水平和整體稅負(fù)結(jié)構(gòu)(或稅制結(jié)構(gòu))來(lái)影響消費(fèi)狀況。在國(guó)家宏觀稅負(fù)水平較高，居民的稅后可支配收入較少的情況下，居民的消費(fèi)水平顯然會(huì)下降。這是因?yàn)?，消費(fèi)首先是收入的函數(shù)，是由可支配收入決定的。收入水平的高低是決定消費(fèi)水平的最重要因素。因此，降低宏觀稅負(fù)水平有利于提高居民消費(fèi)率水平。在宏觀稅負(fù)水平一定的情況下，不同的稅負(fù)結(jié)構(gòu)或稅制結(jié)構(gòu)對(duì)消費(fèi)水平也有

4、一定的影響。稅制結(jié)構(gòu)可以通過(guò)稅基和稅率來(lái)影響消費(fèi)狀況。一般來(lái)說(shuō)，一國(guó)稅基無(wú)外乎收入(所得)、消費(fèi)或財(cái)產(chǎn)。如果一國(guó)的稅基以消費(fèi)為主，顯然不利于消費(fèi)，而有利于刺激儲(chǔ)蓄;而如果一國(guó)的稅基以所得為主，那么由于以所得為稅基的所得稅對(duì)全部所得(包括儲(chǔ)蓄所得或投資所得)都征稅，所以，相對(duì)于以消費(fèi)為稅基的廣義消費(fèi)稅(在中國(guó)，轉(zhuǎn)型后的增值稅就是以消費(fèi)為稅基的廣義消費(fèi)稅類型)，以所得為稅基的所得稅更有利于消費(fèi)，因?yàn)樗枚愂挂徊糠侄愗?fù)落在了儲(chǔ)蓄或投資所得之上。具體來(lái)說(shuō)，在征收所得稅的情況下，所得稅對(duì)消費(fèi)的影響包括收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。征收所得稅，可以從兩個(gè)層次產(chǎn)生收入效應(yīng)。第一個(gè)層次的收入效應(yīng)是征收正的所得稅使納稅人

5、的即期可支配收入降低，導(dǎo)致納稅人的即期消費(fèi)減少;但與此同時(shí)，實(shí)施負(fù)的所得稅會(huì)使負(fù)所得稅納稅人收入增加，并促進(jìn)這部分納稅人的消費(fèi)增加。第二個(gè)層次的收入效應(yīng)是即期投資產(chǎn)生的所得在將來(lái)的期間還要被征收所得稅，使因投資產(chǎn)生的所得對(duì)應(yīng)的可支配收入減少，導(dǎo)致將來(lái)期間的消費(fèi)和投資也減少。征收所得稅的替代效應(yīng)就是征收所得稅導(dǎo)致投資收益下降，或者說(shuō)相對(duì)于即期消費(fèi)來(lái)說(shuō)，投資變得更加昂貴。在GDP和凈出口一定的情況下，這將會(huì)導(dǎo)致消費(fèi)的增加。與所得稅相比，廣義的消費(fèi)稅對(duì)消費(fèi)的影響恰好相反。一般認(rèn)為，廣義消費(fèi)稅與所得稅的最主要的區(qū)別在于稅基的不同，即對(duì)投資的處理不同。廣義消費(fèi)稅僅對(duì)消費(fèi)征稅，對(duì)所得中用于投資的部分不征稅

6、，對(duì)投資所得也不征稅;所得稅對(duì)全部所得包括消費(fèi)和投資都征稅，對(duì)投資所得也征稅?？梢?jiàn)，消費(fèi)稅可以實(shí)現(xiàn)投資中性，有利于投資和資本積累，而不利于消費(fèi);而所得稅則有利于消費(fèi)，不利于投資。另外，財(cái)產(chǎn)稅的稅基為財(cái)產(chǎn)，由于納稅人的所得不是用于即期消費(fèi)，就是儲(chǔ)蓄起來(lái)作為財(cái)產(chǎn)，作為將來(lái)的消費(fèi)，即遠(yuǎn)期消費(fèi)，所以財(cái)產(chǎn)稅的征收有利于當(dāng)前消費(fèi)，而不利于財(cái)產(chǎn)積累。由此可見(jiàn)，稅基影響所有收入階層的消費(fèi)決策，既包括富人的消費(fèi)決策，也包括窮人的消費(fèi)決策。但這只是稅制結(jié)構(gòu)影響消費(fèi)的一個(gè)方面。稅制結(jié)構(gòu)還可以通過(guò)稅負(fù)在人群之間的分布來(lái)影響收入分配狀況，進(jìn)而對(duì)消費(fèi)狀況產(chǎn)生影響。如果一國(guó)的稅收主要落在富人的身上，并且通過(guò)轉(zhuǎn)移支付的形式將

7、征收的稅款補(bǔ)貼給窮人，那么，按照邊際消費(fèi)遞減規(guī)律，由于低收入者的邊際消費(fèi)傾向大于高收入者的邊際消費(fèi)傾向，通過(guò)對(duì)富人征稅來(lái)補(bǔ)貼窮人就會(huì)提高消費(fèi)率。因此，稅收可以通過(guò)收入分配的作用，如通過(guò)負(fù)所得稅制度來(lái)提高低收入者的收入，適度降低高收入者的收入來(lái)提高一國(guó)整體的消費(fèi)率水平。稅率的影響是通過(guò)稅基來(lái)發(fā)揮作用的。如果一國(guó)的稅基以所得為主，那么增加所得稅稅率的累進(jìn)性將有利于消費(fèi)，反之亦反;同樣，如果一國(guó)的稅基以消費(fèi)為主，那么，降低廣義消費(fèi)稅的稅率有利于促進(jìn)消費(fèi)，反之亦然?？傊?，不論是從稅基本身來(lái)看，還是從稅基對(duì)收入分配的影響從而對(duì)消費(fèi)的影響來(lái)看，增強(qiáng)所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的累進(jìn)性、降低廣義消費(fèi)稅的稅率有利于消費(fèi)率的

8、提高，這對(duì)中國(guó)當(dāng)前低消費(fèi)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，具有重要的意義。即：為了提高消費(fèi)率，我國(guó)稅制改革的方向應(yīng)該是提高所得稅和財(cái)產(chǎn)稅在整個(gè)國(guó)家稅制中的地位，適度降低廣義的消費(fèi)稅在我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中的地位。三、中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)與消費(fèi)的關(guān)系中國(guó)當(dāng)前的稅制結(jié)構(gòu)中，貨物及勞務(wù)稅占主體地位。貨物及勞務(wù)稅包括增值稅、消費(fèi)稅(屬于稅收理論上的選擇性消費(fèi)稅)和營(yíng)業(yè)稅。2007年，這三大稅種占中國(guó)稅收收入的 62%，其中增值稅和消費(fèi)稅占49%。從2009年1月1日起，中國(guó)增值稅由“生產(chǎn)型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋M(fèi)型”，生產(chǎn)設(shè)備所含增值稅可以在當(dāng)期全部抵扣。在增值稅由“生產(chǎn)型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋M(fèi)型”的情況下，中國(guó)增值稅就變?yōu)槎愂绽碚撋系囊韵M(fèi)為稅基的廣

9、義消費(fèi)稅類型。在中國(guó)增值稅和消費(fèi)稅占稅收近半壁江山的情況下，必須在這兩個(gè)稅種之外尋找刺激消費(fèi)的適合稅種。根據(jù)前面的論述，所得稅是刺激消費(fèi)的一個(gè)重要稅種。在中國(guó)，所得稅包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。2007年，包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅在內(nèi)的所得稅占稅收收入的26%，其中，個(gè)人所得稅占稅收收入的6%左右，所得稅屬于中國(guó)稅收體制中的第二大稅類。由于企業(yè)所得稅是以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)投資所得為稅基，以法人為納稅人，其稅負(fù)水平的高低直接影響的是企業(yè)投資行為，因此，對(duì)消費(fèi)沒(méi)有直接和顯著的影響。中國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類制，將納稅人所得分為11類分別征收，并實(shí)行源泉扣繳。分類征收、源泉扣繳的個(gè)人所得稅制度，使個(gè)人所得

10、稅的對(duì)入稅功能大大減弱。甚至淪為某種意義上的對(duì)物稅范疇。中國(guó)個(gè)人所得稅的稅收調(diào)節(jié)功能也由此而大大削弱，特別是個(gè)人所得稅由于實(shí)行分類制而不能有效實(shí)現(xiàn)對(duì)低收入者的退稅，使得想通過(guò)負(fù)所得稅制度來(lái)實(shí)現(xiàn)持續(xù)增加低收入者的收入從而促進(jìn)該部分人群的消費(fèi)能力變得較為困難。一、中國(guó)低消費(fèi)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀及問(wèn)題按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)消費(fèi)的定義，消費(fèi)(或最終消費(fèi))是常住單位在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)于貨物或服務(wù)的全部最終消費(fèi)支出，包括居民消費(fèi)和政府消費(fèi)。消費(fèi)率，又稱最終消費(fèi)率，通常指一定時(shí)期內(nèi)最終消費(fèi)(總消費(fèi))占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比率。我國(guó)消費(fèi)率近十幾年持續(xù)走低，由2001年的61.4%下降至2007年的48.8% (其中居民消費(fèi)率降到35.4

11、%，遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家60%-70%的水平)，是建國(guó)以來(lái)的歷史最低水平，比歷史上的最低點(diǎn)1959年的56.6%還要低7.8個(gè)百分點(diǎn)。據(jù)世界銀行2006世界發(fā)展指標(biāo)，2004年全球150個(gè)國(guó)家和地區(qū)平均消費(fèi)率為62%。其中，低收入國(guó)家平均消費(fèi)率為69%，中等收入國(guó)家平均消費(fèi)率為58%，高收入國(guó)家平均消費(fèi)率為63%?？梢?jiàn)，中國(guó)消費(fèi)率比全球平均低10多個(gè)百分點(diǎn)，其中居民消費(fèi)率較低是主要的問(wèn)題所在。消費(fèi)需求是最終需求，投資需求是引致需求。消費(fèi)需求是三大需求中拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)最積極、最有效的因素，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)最終靠消費(fèi)來(lái)拉動(dòng)。在出口因全球金融海嘯和經(jīng)濟(jì)衰退而受阻的情況下，改變中國(guó)長(zhǎng)期依靠投資和出口拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的模式

12、，轉(zhuǎn)變?yōu)橐揽績(jī)?nèi)需和消費(fèi)拉動(dòng)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，極為重要。持續(xù)走低的消費(fèi)率，不利于中國(guó)內(nèi)需型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式的轉(zhuǎn)變，不利于中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康快速地發(fā)展。消費(fèi)水平受到歷史傳統(tǒng)文化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段、金融條件、消費(fèi)環(huán)境、稅制結(jié)構(gòu)和收入分配制度及社會(huì)保障體制等因素的影響。要改變中國(guó)不合理的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，除了通過(guò)宣傳等手段影響人們的消費(fèi)文化、發(fā)展經(jīng)濟(jì)以提高收入水平、建立全面的社會(huì)保障機(jī)制，以及通過(guò)金融改革和產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)管改善消費(fèi)環(huán)境外，稅收政策的調(diào)整也可以起到一定的作用。二、稅收與消費(fèi)之間的關(guān)系稅收可以通過(guò)宏觀稅負(fù)水平和整體稅負(fù)結(jié)構(gòu)(或稅制結(jié)構(gòu))來(lái)影響消費(fèi)狀況。在國(guó)家宏觀稅負(fù)水平較高，居民的稅后可支配收入較少的情況下，居民

13、的消費(fèi)水平顯然會(huì)下降。這是因?yàn)?，消費(fèi)首先是收入的函數(shù)，是由可支配收入決定的。收入水平的高低是決定消費(fèi)水平的最重要因素。因此，降低宏觀稅負(fù)水平有利于提高居民消費(fèi)率水平。在宏觀稅負(fù)水平一定的情況下，不同的稅負(fù)結(jié)構(gòu)或稅制結(jié)構(gòu)對(duì)消費(fèi)水平也有一定的影響。稅制結(jié)構(gòu)可以通過(guò)稅基和稅率來(lái)影響消費(fèi)狀況。一般來(lái)說(shuō)，一國(guó)稅基無(wú)外乎收入(所得)、消費(fèi)或財(cái)產(chǎn)。如果一國(guó)的稅基以消費(fèi)為主，顯然不利于消費(fèi)，而有利于刺激儲(chǔ)蓄;而如果一國(guó)的稅基以所得為主，那么由于以所得為稅基的所得稅對(duì)全部所得(包括儲(chǔ)蓄所得或投資所得)都征稅，所以，相對(duì)于以消費(fèi)為稅基的廣義消費(fèi)稅(在中國(guó)，轉(zhuǎn)型后的增值稅就是以消費(fèi)為稅基的廣義消費(fèi)稅類型)，以所得為

14、稅基的所得稅更有利于消費(fèi)，因?yàn)樗枚愂挂徊糠侄愗?fù)落在了儲(chǔ)蓄或投資所得之上。具體來(lái)說(shuō)，在征收所得稅的情況下，所得稅對(duì)消費(fèi)的影響包括收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。征收所得稅，可以從兩個(gè)層次產(chǎn)生收入效應(yīng)。第一個(gè)層次的收入效應(yīng)是征收正的所得稅使納稅人的即期可支配收入降低，導(dǎo)致納稅人的即期消費(fèi)減少;但與此同時(shí)，實(shí)施負(fù)的所得稅會(huì)使負(fù)所得稅納稅人收入增加，并促進(jìn)這部分納稅人的消費(fèi)增加。第二個(gè)層次的收入效應(yīng)是即期投資產(chǎn)生的所得在將來(lái)的期間還要被征收所得稅，使因投資產(chǎn)生的所得對(duì)應(yīng)的可支配收入減少，導(dǎo)致將來(lái)期間的消費(fèi)和投資也減少。征收所得稅的替代效應(yīng)就是征收所得稅導(dǎo)致投資收益下降，或者說(shuō)相對(duì)于即期消費(fèi)來(lái)說(shuō)，投資變得更加昂貴

15、。在GDP和凈出口一定的情況下，這將會(huì)導(dǎo)致消費(fèi)的增加。與所得稅相比，廣義的消費(fèi)稅對(duì)消費(fèi)的影響恰好相反。一般認(rèn)為，廣義消費(fèi)稅與所得稅的最主要的區(qū)別在于稅基的不同，即對(duì)投資的處理不同。廣義消費(fèi)稅僅對(duì)消費(fèi)征稅，對(duì)所得中用于投資的部分不征稅，對(duì)投資所得也不征稅;所得稅對(duì)全部所得包括消費(fèi)和投資都征稅，對(duì)投資所得也征稅?？梢?jiàn)，消費(fèi)稅可以實(shí)現(xiàn)投資中性，有利于投資和資本積累，而不利于消費(fèi);而所得稅則有利于消費(fèi)，不利于投資。另外，財(cái)產(chǎn)稅的稅基為財(cái)產(chǎn)，由于納稅人的所得不是用于即期消費(fèi)，就是儲(chǔ)蓄起來(lái)作為財(cái)產(chǎn)，作為將來(lái)的消費(fèi)，即遠(yuǎn)期消費(fèi)，所以財(cái)產(chǎn)稅的征收有利于當(dāng)前消費(fèi)，而不利于財(cái)產(chǎn)積累。由此可見(jiàn)，稅基影響所有收入階層

16、的消費(fèi)決策，既包括富人的消費(fèi)決策，也包括窮人的消費(fèi)決策。但這只是稅制結(jié)構(gòu)影響消費(fèi)的一個(gè)方面。稅制結(jié)構(gòu)還可以通過(guò)稅負(fù)在人群之間的分布來(lái)影響收入分配狀況，進(jìn)而對(duì)消費(fèi)狀況產(chǎn)生影響。如果一國(guó)的稅收主要落在富人的身上，并且通過(guò)轉(zhuǎn)移支付的形式將征收的稅款補(bǔ)貼給窮人，那么，按照邊際消費(fèi)遞減規(guī)律，由于低收入者的邊際消費(fèi)傾向大于高收入者的邊際消費(fèi)傾向，通過(guò)對(duì)富人征稅來(lái)補(bǔ)貼窮人就會(huì)提高消費(fèi)率。因此，稅收可以通過(guò)收入分配的作用，如通過(guò)負(fù)所得稅制度來(lái)提高低收入者的收入，適度降低高收入者的收入來(lái)提高一國(guó)整體的消費(fèi)率水平。稅率的影響是通過(guò)稅基來(lái)發(fā)揮作用的。如果一國(guó)的稅基以所得為主，那么增加所得稅稅率的累進(jìn)性將有利于消費(fèi)，

17、反之亦反;同樣，如果一國(guó)的稅基以消費(fèi)為主，那么，降低廣義消費(fèi)稅的稅率有利于促進(jìn)消費(fèi)，反之亦然?？傊?，不論是從稅基本身來(lái)看，還是從稅基對(duì)收入分配的影響從而對(duì)消費(fèi)的影響來(lái)看，增強(qiáng)所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的累進(jìn)性、降低廣義消費(fèi)稅的稅率有利于消費(fèi)率的提高，這對(duì)中國(guó)當(dāng)前低消費(fèi)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，具有重要的意義。即：為了提高消費(fèi)率，我國(guó)稅制改革的方向應(yīng)該是提高所得稅和財(cái)產(chǎn)稅在整個(gè)國(guó)家稅制中的地位，適度降低廣義的消費(fèi)稅在我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中的地位。三、中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)與消費(fèi)的關(guān)系中國(guó)當(dāng)前的稅制結(jié)構(gòu)中，貨物及勞務(wù)稅占主體地位。貨物及勞務(wù)稅包括增值稅、消費(fèi)稅(屬于稅收理論上的選擇性消費(fèi)稅)和營(yíng)業(yè)稅。2007年，這三大稅種占中國(guó)稅收收入

18、的 62%，其中增值稅和消費(fèi)稅占49%。從2009年1月1日起，中國(guó)增值稅由“生產(chǎn)型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋M(fèi)型”，生產(chǎn)設(shè)備所含增值稅可以在當(dāng)期全部抵扣。在增值稅由“生產(chǎn)型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋M(fèi)型”的情況下，中國(guó)增值稅就變?yōu)槎愂绽碚撋系囊韵M(fèi)為稅基的廣義消費(fèi)稅類型。在中國(guó)增值稅和消費(fèi)稅占稅收近半壁江山的情況下，必須在這兩個(gè)稅種之外尋找刺激消費(fèi)的適合稅種。根據(jù)前面的論述，所得稅是刺激消費(fèi)的一個(gè)重要稅種。在中國(guó)，所得稅包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。2007年，包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅在內(nèi)的所得稅占稅收收入的26%，其中，個(gè)人所得稅占稅收收入的6%左右，所得稅屬于中國(guó)稅收體制中的第二大稅類。由于企業(yè)所得稅是以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)

19、投資所得為稅基，以法人為納稅人，其稅負(fù)水平的高低直接影響的是企業(yè)投資行為，因此，對(duì)消費(fèi)沒(méi)有直接和顯著的影響。中國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類制，將納稅人所得分為11類分別征收，并實(shí)行源泉扣繳。分類征收、源泉扣繳的個(gè)人所得稅制度，使個(gè)人所得稅的對(duì)入稅功能大大減弱。甚至淪為某種意義上的對(duì)物稅范疇。中國(guó)個(gè)人所得稅的稅收調(diào)節(jié)功能也由此而大大削弱，特別是個(gè)人所得稅由于實(shí)行分類制而不能有效實(shí)現(xiàn)對(duì)低收入者的退稅，使得想通過(guò)負(fù)所得稅制度來(lái)實(shí)現(xiàn)持續(xù)增加低收入者的收入從而促進(jìn)該部分人群的消費(fèi)能力變得較為困難。至于農(nóng)村負(fù)所得稅制度與城市個(gè)人所得稅和社會(huì)保障制度的整合問(wèn)題，可以留在下一步再逐漸解決。(二)增加所得稅和財(cái)產(chǎn)稅

20、占財(cái)政收入的比重，增強(qiáng)所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的地位1 所得稅增稅的關(guān)鍵：改革個(gè)人所得稅制，盡快實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的稅制，擴(kuò)大綜合征收的范圍，提高個(gè)人所得稅的累進(jìn)性，增加個(gè)人所得稅收人。目前，中國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類制，將個(gè)人所得劃分為11類分別征收。分類征收的個(gè)人所得稅，不能較好地體現(xiàn)負(fù)擔(dān)能力原則，因?yàn)橹挥芯C合的所得才能夠真正體現(xiàn)個(gè)人之間的所得差異和負(fù)擔(dān)能力差異。因此，應(yīng)改革目前的分類制個(gè)人所得稅。只有盡快實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，才能較好地體現(xiàn)縱向公平;同時(shí)，也有利于增強(qiáng)個(gè)人所得稅的籌集財(cái)政收入的能力，增加個(gè)人所得稅占稅收收入的比重，強(qiáng)化個(gè)人所得稅在中國(guó)稅制中的地位。而且，強(qiáng)化個(gè)人所得稅的

21、收入能力，也有利于發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)作用和其它調(diào)節(jié)作用，因?yàn)橹挥性谑杖刖哂幸欢ㄒ?guī)模的基礎(chǔ)上，分配調(diào)節(jié)才有力量。中國(guó)目前的個(gè)人所得稅結(jié)構(gòu)中，工薪階層繳納的稅收占主體，而富人繳納的個(gè)人所得稅較少，這與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅人群分布結(jié)構(gòu)正好相反。改革所得稅制度，降低低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，增加低收入者的稅后可支配收入，同時(shí)增加高收入者的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)行結(jié)構(gòu)性增稅，不僅有利于稅收公平，還有利于居民消費(fèi)率的提高。2 財(cái)產(chǎn)稅改革的方向：實(shí)行一般財(cái)產(chǎn)稅制，擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅征稅范圍，增強(qiáng)財(cái)產(chǎn)稅在中國(guó)稅制中的地位，提高財(cái)產(chǎn)稅在稅收收入中的比重。我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的現(xiàn)狀表明，由于財(cái)產(chǎn)稅占稅收收入的比例較低，使得財(cái)產(chǎn)稅所起

22、的作用較為有限。而且，財(cái)產(chǎn)稅的結(jié)構(gòu)也凸現(xiàn)出許多問(wèn)題。首先，征稅范圍不合理。我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)稅中，房產(chǎn)稅占主體。但是，房產(chǎn)稅僅對(duì)經(jīng)營(yíng)性的房地產(chǎn)征稅，對(duì)消費(fèi)性和空置的房地產(chǎn)不征稅。對(duì)這部分房地產(chǎn)不征稅，不僅不公平，而且還不利于提高消費(fèi)率水平，也不利于資源的有效配置。其次，稅基較窄。我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅僅涉及房地產(chǎn)、車輛，而對(duì)庫(kù)存商品、機(jī)器設(shè)備、貴重家具和無(wú)形動(dòng)產(chǎn)不征稅。過(guò)窄的稅基限制了財(cái)產(chǎn)稅功能的發(fā)揮。第三，稅種缺失。我國(guó)尚未開(kāi)征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅，不利于刺激消費(fèi)。我國(guó)人民有節(jié)儉和遺留財(cái)產(chǎn)給后代的傳統(tǒng)，如果不開(kāi)征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅，將會(huì)導(dǎo)致這種傳統(tǒng)更加強(qiáng)化，不利于消費(fèi)率的提高。目前，反對(duì)開(kāi)征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅的聲音也較大，其理由是國(guó)外紛紛取消遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅，所以我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅不符合世界潮流和趨勢(shì)。但是，國(guó)外特別是美國(guó)取消遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅的一個(gè)重要理由是以美國(guó)為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家消費(fèi)率太高，儲(chǔ)蓄率太低，取消遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅有利于提高這些國(guó)家的儲(chǔ)蓄率和降低