審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德與法律責(zé)任

1、第二章第二章 審計準(zhǔn)那么、職業(yè)道德與法律責(zé)任審計準(zhǔn)那么、職業(yè)道德與法律責(zé)任 引導(dǎo)案例德勤引導(dǎo)案例德勤-科龍事件：科龍事件： 德勤在對科龍整個審計過程中德勤在對科龍整個審計過程中顯然沒有盡職謹(jǐn)慎，違法了中國注顯然沒有盡職謹(jǐn)慎，違法了中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么，未能保持職冊會計師審計準(zhǔn)那么，未能保持職業(yè)道德。德勤理應(yīng)為其不當(dāng)行為承業(yè)道德。德勤理應(yīng)為其不當(dāng)行為承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任。擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任。 1第一節(jié)第一節(jié) 審計準(zhǔn)那么審計準(zhǔn)那么 第二節(jié)第二節(jié) 審計職業(yè)道德審計職業(yè)道德第三節(jié)第三節(jié) 審計法律責(zé)任審計法律責(zé)任2第一節(jié)第一節(jié) 審計準(zhǔn)那么審計準(zhǔn)那么 審計準(zhǔn)那么是審計人員實施審計工作時應(yīng)遵審計準(zhǔn)那么是審計

2、人員實施審計工作時應(yīng)遵循的行為標(biāo)準(zhǔn)，是衡量審計工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。循的行為標(biāo)準(zhǔn)，是衡量審計工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。 一、審計準(zhǔn)那么體系一、審計準(zhǔn)那么體系 國家審計準(zhǔn)那么、內(nèi)部審計準(zhǔn)那么、注冊會計國家審計準(zhǔn)那么、內(nèi)部審計準(zhǔn)那么、注冊會計師審計準(zhǔn)那么。師審計準(zhǔn)那么。 3注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么么注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 相關(guān)服相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則務(wù)準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 審計準(zhǔn)審計準(zhǔn)則則 審閱審閱準(zhǔn)則準(zhǔn)則 其他鑒證其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 審計證審計證據(jù)據(jù)財務(wù)報財務(wù)報表審閱表審閱內(nèi)部控制內(nèi)部控制鑒證鑒

3、證代編財代編財務(wù)信息務(wù)信息 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制業(yè)務(wù)質(zhì)量控制二、注冊會計師準(zhǔn)那么體二、注冊會計師準(zhǔn)那么體系系4 多項選擇：多項選擇： 1 1、以下有關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的說法中，正確的有、以下有關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的說法中，正確的有 。效勞準(zhǔn)那么效勞準(zhǔn)那么業(yè)務(wù)，提供有限保證業(yè)務(wù)，提供有限保證 D. D.其他鑒證業(yè)務(wù)既有可能提供有限保證，也有可能其他鑒證業(yè)務(wù)既有可能提供有限保證，也有可能提供合理提供合理保證保證 答案：答案：BDBD。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系還包括質(zhì)量控制準(zhǔn)那么；。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系還包括質(zhì)量控制準(zhǔn)那么；審閱業(yè)務(wù)是審閱業(yè)務(wù)是對歷史財務(wù)信息進(jìn)行的審閱，而非預(yù)測性財務(wù)信息。對歷史財務(wù)信息進(jìn)行的審閱，而非預(yù)測性財務(wù)信息。5

4、第二節(jié)第二節(jié) 審計職業(yè)道德審計職業(yè)道德 審計職業(yè)道德是審計從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)遵守的一種職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)，是對審計從業(yè)人員的道德意識、道德修養(yǎng)等所作的根本要求。 按照主體的不同：分為國家審計人員職業(yè)道德、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德和注冊會計師職業(yè)道德 注冊會計師職業(yè)品德、專業(yè)勝任能力、職業(yè)責(zé)任及職業(yè)行為的總稱。6 一、注冊會計師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)與注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)一、注冊會計師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)與注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的關(guān)系那么的關(guān)系 1、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)不屬于執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么，注冊會計師、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)不屬于執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么，注冊會計師 職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)從職業(yè)道德角度標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)行為，而不職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)從職業(yè)道德角度標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)行為，而不 是直接指導(dǎo)執(zhí)業(yè)

5、。是直接指導(dǎo)執(zhí)業(yè)。 2、注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)遵守職業(yè)道德規(guī)、注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)遵守職業(yè)道德規(guī) 范和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么。范和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么。 3、它是高于執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的標(biāo)準(zhǔn)，是執(zhí)業(yè)時的最高要、它是高于執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的標(biāo)準(zhǔn)，是執(zhí)業(yè)時的最高要求。求。7 二、二、 注冊會計師職業(yè)道德根本原那么注冊會計師職業(yè)道德根本原那么 一誠信一誠信二客觀二客觀三專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注三專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 1 1、專業(yè)勝任能力、專業(yè)勝任能力 2 2、應(yīng)有的關(guān)注、應(yīng)有的關(guān)注 1 1勤勉盡責(zé)：要求注冊會計師按照有關(guān)工作要勤勉盡責(zé)：要求注冊會計師按照有關(guān)工作要求，認(rèn)真、全面、及時地完成工作。求，認(rèn)真、全面、及時地完成工作。

6、 2 2執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生疑心的證據(jù)保式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生疑心的證據(jù)保持警覺。持警覺。 8四保密四保密 保密責(zé)任是終身的，不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。保密責(zé)任是終身的，不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。 保密例外情形：保密例外情形： 1 1取得客戶的授權(quán)；取得客戶的授權(quán)； 2 2根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報揭發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報揭發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為； 3 3接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)接受注冊會計

7、師協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查、調(diào)查。量檢查、調(diào)查。 4 4在法律訴訟程序中維護(hù)自身的職業(yè)利益。在法律訴訟程序中維護(hù)自身的職業(yè)利益。五職業(yè)行為五職業(yè)行為9 一、單項選擇：一、單項選擇： 1 1、如果會計師事務(wù)所在擬承接乙公司財務(wù)、如果會計師事務(wù)所在擬承接乙公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)由于時間關(guān)系很可能報表審計業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)由于時間關(guān)系很可能不能按時完成該審計業(yè)務(wù)，那么會計師事務(wù)不能按時完成該審計業(yè)務(wù)，那么會計師事務(wù)所的以下做法中恰當(dāng)?shù)氖撬囊韵伦龇ㄖ星‘?dāng)?shù)氖?。 答案：答案：D D10 2 2、以下各項中，屬于注冊會計師違反職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)、以下各項中，屬于注冊會計師違反職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)行為的是行為

8、的是 。 B. B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)對職業(yè)過程中知悉商業(yè)秘密保密，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對職業(yè)過程中知悉商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益并不得利用其為自己或他人謀取利益 C. C.除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶提供各種鑒證效勞或有收費形式為客戶提供各種鑒證效勞 D. D.注冊會計師可以對其能力進(jìn)行廣告宣傳，但不得注冊會計師可以對其能力進(jìn)行廣告宣傳，但不得詆毀同行詆毀同行 答案：答案：D D 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)定禁止注冊會計師對其能力注冊會計師職業(yè)道德規(guī)定禁止注冊會計師對其能力進(jìn)行廣告宣傳，即使是進(jìn)行廣告宣傳，即使是“

9、如實的宣傳。如實的宣傳。11 二、多項選擇： 1、以下行為中，違反保密原那么的是 。 A.與客戶發(fā)生意見分歧時，訴諸媒體 B.接受同業(yè)復(fù)核，提供工作底稿 答案：AD12 2 2、以下各項中，符合注冊會計師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的有、以下各項中，符合注冊會計師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的有 。 答案：答案：AD AD 會計師事物所及注冊會計師不能對其能力進(jìn)行廣告會計師事物所及注冊會計師不能對其能力進(jìn)行廣告宣傳；不能允許其他單位或個人借用本所名義從事宣傳；不能允許其他單位或個人借用本所名義從事審計業(yè)務(wù)。審計業(yè)務(wù)。13 3 3、XYZXYZ股份公司是上市汽車制造企業(yè)，完全實行股份公司是上市汽車制造企業(yè)，完全實行ERPERP

10、管管理。某會計師事務(wù)所合伙人理。某會計師事務(wù)所合伙人A A在確定對在確定對XYZXYZ公司公司20212021年年度財務(wù)報表審計的審計小組成員時，以下擬作為工程度財務(wù)報表審計的審計小組成員時，以下擬作為工程合伙人的注冊會計師中，根本具備專業(yè)勝任能力的是合伙人的注冊會計師中，根本具備專業(yè)勝任能力的是 。 A. A.甲注冊會計師在汽車行業(yè)工作多年，且熟悉甲注冊會計師在汽車行業(yè)工作多年，且熟悉ERPERP系系統(tǒng)統(tǒng) D. D.丁注冊會計師多年來一直從事對大型國有企業(yè)的審丁注冊會計師多年來一直從事對大型國有企業(yè)的審計工作，且經(jīng)驗豐富計工作，且經(jīng)驗豐富 答案：答案：ABCABC。丁不熟悉汽車行業(yè)和。丁不熟

11、悉汽車行業(yè)和ERPERP系統(tǒng)，未曾參與系統(tǒng)，未曾參與過對過對XYZXYZ公司的審計，不具備專業(yè)勝任能力公司的審計，不具備專業(yè)勝任能力 14 三、威脅及防范措施三、威脅及防范措施一威脅一威脅 1 1自身利益威脅：經(jīng)濟(jì)利益或其他利益對注冊會自身利益威脅：經(jīng)濟(jì)利益或其他利益對注冊會計師的職業(yè)判斷或行為產(chǎn)生不當(dāng)影響。計師的職業(yè)判斷或行為產(chǎn)生不當(dāng)影響。 2 2自我評價威脅：注冊會計師對以前判斷或效勞自我評價威脅：注冊會計師對以前判斷或效勞的結(jié)果做出不恰當(dāng)評價。的結(jié)果做出不恰當(dāng)評價。 3 3過度推介威脅：注冊會計師過度推介客戶的某過度推介威脅：注冊會計師過度推介客戶的某種立場或意見，以致其客觀性受到損害。

12、種立場或意見，以致其客觀性受到損害。 4 4密切關(guān)系威脅：注冊會計師與客戶或雇傭單位密切關(guān)系威脅：注冊會計師與客戶或雇傭單位存在長期或親密的關(guān)系，而過于傾向他們的利益，存在長期或親密的關(guān)系，而過于傾向他們的利益，或認(rèn)可他們的工作?；蛘J(rèn)可他們的工作。 5 5外在壓力威脅：注冊會計師受到實際的壓力或外在壓力威脅：注冊會計師受到實際的壓力或感受到壓力而無法客觀行事。感受到壓力而無法客觀行事。15二防范措施二防范措施 1 1、由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施、由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施 2 2、工作環(huán)境中的防范措施、工作環(huán)境中的防范措施 1 1會計師事務(wù)所層面的防范措施會計師事務(wù)

13、所層面的防范措施 2 2具體業(yè)務(wù)層面的防范措施具體業(yè)務(wù)層面的防范措施三解決職業(yè)道德問題的思路三解決職業(yè)道德問題的思路 1 1識別對遵循職業(yè)道德根本原那么的威脅；識別對遵循職業(yè)道德根本原那么的威脅； 2 2評價已識別威脅的重要程度；評價已識別威脅的重要程度； 3 3采取必要的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?；采取必要的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?4 4如果不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，考慮拒絕、終止或解除業(yè)務(wù)約定。如果不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，考慮拒絕、終止或解除業(yè)務(wù)約定。16 一、多項選擇：一、多項選擇： 1 1、以下對遵循職業(yè)道德根本原那么產(chǎn)生不利影響的、以下對遵

14、循職業(yè)道德根本原那么產(chǎn)生不利影響的具體情形中，屬于自我評價導(dǎo)致不利影響的情形有具體情形中，屬于自我評價導(dǎo)致不利影響的情形有 。 B. B.乙注冊會計師曾為客戶設(shè)計了財務(wù)系統(tǒng)，現(xiàn)在接乙注冊會計師曾為客戶設(shè)計了財務(wù)系統(tǒng)，現(xiàn)在接受委托對該財務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的有效性出具鑒證報告受委托對該財務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的有效性出具鑒證報告 答案：答案：BCDBCD17 二、案例分析：二、案例分析： ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，承辦會計師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司公司2005年度會年度會計計 報表審計業(yè)務(wù)，并于報表審計業(yè)務(wù)，并于2005年底與年底與V公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書書 。要求：假定存在以下情況，

15、判斷。要求：假定存在以下情況，判斷ABC會計師事務(wù)所是否會計師事務(wù)所是否違反違反 中國注冊會計師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求，并簡要說明理由。中國注冊會計師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求，并簡要說明理由。 1ABC會計師事務(wù)所以明顯低于前任注冊會計師的審計會計師事務(wù)所以明顯低于前任注冊會計師的審計 收費承接了業(yè)務(wù)，并且，通過與前任注冊會計師和當(dāng)?shù)叵嗍召M承接了業(yè)務(wù)，并且，通過與前任注冊會計師和當(dāng)?shù)叵嗤?規(guī)模的其他會計師事務(wù)所進(jìn)行比較，向規(guī)模的其他會計師事務(wù)所進(jìn)行比較，向V公司保證，在審公司保證，在審計計 中能夠遵循獨立審計準(zhǔn)那么，審計質(zhì)量不會因降低收費而中能夠遵循獨立審計準(zhǔn)那么，審計質(zhì)量不會因降低收費而受到受到 影

16、響。影響。 答案：違反職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求。由于收費明顯低于前任答案：違反職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求。由于收費明顯低于前任 會計師事務(wù)所，且與前任會計師事務(wù)所和當(dāng)?shù)厥聞?wù)所進(jìn)行會計師事務(wù)所，且與前任會計師事務(wù)所和當(dāng)?shù)厥聞?wù)所進(jìn)行比比 較，有詆毀同行的行為。較，有詆毀同行的行為。18 2 2在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，ABCABC會計師事務(wù)所的會計師事務(wù)所的A A注冊注冊 會計師受聘擔(dān)任會計師受聘擔(dān)任V V公司獨立董事。按照原定審計方案，公司獨立董事。按照原定審計方案，A A注注冊冊 會計師為該審計工程的外勤審計負(fù)責(zé)人。為保持獨立性，會計師為該審計工程的外勤審計負(fù)責(zé)人。為保持獨立性， AB

17、C ABC 會計師事務(wù)所在執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)前，將會計師事務(wù)所在執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)前，將A A注冊會計師注冊會計師調(diào)調(diào) 離審計小組。離審計小組。 答案：不符合職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求。因為職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)答案：不符合職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求。因為職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)要要 求會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶求會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的的 董事包括獨立董事、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理人員，因董事包括獨立董事、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理人員，因為為 這樣產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟(jì)利益威脅非常大，以致沒有防這樣產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟(jì)利益威脅非常大，以致沒有防范范 措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?。措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮?/p>

18、水平。19 3ABC會計師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，會計師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律要求該律 師書面承諾按照中國注冊會計師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要師書面承諾按照中國注冊會計師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求提供服求提供服 務(wù)。務(wù)。 答案：符合職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求。因為職業(yè)道德標(biāo)答案：符合職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求。因為職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)要求準(zhǔn)要求 注冊會計師在利用專家工作時，不僅自己遵守職業(yè)注冊會計師在利用專家工作時，不僅自己遵守職業(yè)道德，也道德，也 應(yīng)當(dāng)提請并監(jiān)督專家遵守，確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量。應(yīng)當(dāng)提請并監(jiān)督專家遵守，確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量。4前任注冊會計師對前任注冊會計師對V公司公司2001年度會計報表出年度會計報表出具了標(biāo)具了標(biāo)

19、準(zhǔn)無保存意見審計報告，準(zhǔn)無保存意見審計報告，ABC會計師事務(wù)所在審計會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)過程中發(fā) 現(xiàn)該會計報表存在重大錯報，因認(rèn)為事實已經(jīng)非?，F(xiàn)該會計報表存在重大錯報，因認(rèn)為事實已經(jīng)非常清楚，所清楚，所 以決定不再提請以決定不再提請v公司與前任注冊會計師聯(lián)系。公司與前任注冊會計師聯(lián)系。 答案：違反職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求。當(dāng)后任會計師發(fā)答案：違反職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求。當(dāng)后任會計師發(fā)現(xiàn)前任現(xiàn)前任 會計師所審計的會計報表中存在重大錯報，應(yīng)及時會計師所審計的會計報表中存在重大錯報，應(yīng)及時提請被審提請被審 計單位告知前任會計師，并要求安排三方會談。計單位告知前任會計師，并要求安排三方會談。205V公司在

20、某國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國公司在某國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國允許會計師事務(wù)所允許會計師事務(wù)所 通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會計師會計師事務(wù)所委托該分支機(jī)事務(wù)所委托該分支機(jī) 構(gòu)在該國媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬該構(gòu)在該國媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬該在中國設(shè)立的企業(yè)的在中國設(shè)立的企業(yè)的 審計業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費已由審計業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費已由ABC會計師會計師事務(wù)所支付。事務(wù)所支付。答案：違反職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求。因為答案：違反職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求。因為雖然是在允許會計雖然是在允許會計 師事務(wù)所進(jìn)行廣告宣傳的國家進(jìn)行廣告，師事務(wù)所進(jìn)行廣告宣傳的國家進(jìn)行廣告，但其招攬的業(yè)務(wù)對但其招攬的業(yè)務(wù)對 象仍屬于

21、不允許會計師事務(wù)所進(jìn)行廣告象仍屬于不允許會計師事務(wù)所進(jìn)行廣告宣傳招攬業(yè)務(wù)的國宣傳招攬業(yè)務(wù)的國 家。家。 21 四、獨立性四、獨立性 一獨立性的含義一獨立性的含義 1 1、實質(zhì)上的獨立性、實質(zhì)上的獨立性 實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受有損于職業(yè)判斷因素的影響，能師在提出結(jié)論時不受有損于職業(yè)判斷因素的影響，能夠老實公正行事，并保持客觀和職業(yè)疑心態(tài)度。夠老實公正行事，并保持客觀和職業(yè)疑心態(tài)度。 2 2、形式上的獨立性、形式上的獨立性注意：注意：實質(zhì)上獨立與否，是很難界定的。一方面，形式上實質(zhì)上獨立與否，是很難界定的。一方面，形式

22、上不獨立很可能導(dǎo)致實質(zhì)上不獨立，另一方面，即使實不獨立很可能導(dǎo)致實質(zhì)上不獨立，另一方面，即使實質(zhì)上獨立，形式上的不獨立也會造成審計報告喪失可質(zhì)上獨立，形式上的不獨立也會造成審計報告喪失可信度。所以常以形式上的獨立作為獨立性評價的標(biāo)準(zhǔn)信度。所以常以形式上的獨立作為獨立性評價的標(biāo)準(zhǔn)。22二保持獨立性的思路二保持獨立性的思路 1 1識別對獨立性的威脅；識別對獨立性的威脅； 2 2評價已識別威脅的重要程度；評價已識別威脅的重要程度； 3 3采取必要的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量刹扇”匾姆婪洞胧┫{或?qū)⑵浣抵量?接受水平；接受水平； 4 4如果不能消除威脅或?qū)⑵鋵⒅量山邮芩?，如果不能消除威脅或?qū)?/p>

23、其將至可接受水平， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)消除產(chǎn)生威脅的情形或關(guān)系，或者注冊會計師應(yīng)當(dāng)消除產(chǎn)生威脅的情形或關(guān)系，或者 拒絕接受鑒證業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。拒絕接受鑒證業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。 23三威脅與防范措施三威脅與防范措施 1 1、經(jīng)濟(jì)利益、經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生自身利益威脅產(chǎn)生自身利益威脅 從某一實體的股票、債券及其他證券或貸款及其他債務(wù)工具從某一實體的股票、債券及其他證券或貸款及其他債務(wù)工具中獲取的利益。中獲取的利益。 直接經(jīng)濟(jì)利益：對投資工具的控制能力或影響投資決策的能直接經(jīng)濟(jì)利益：對投資工具的控制能力或影響投資決策的能力；力； 間接經(jīng)濟(jì)利益間接經(jīng)濟(jì)利益 2 2、貸款和擔(dān)保、貸款和擔(dān)保 3 3、商業(yè)關(guān)系、商

24、業(yè)關(guān)系產(chǎn)生自身利益威脅和外在壓力威脅產(chǎn)生自身利益威脅和外在壓力威脅 4 4、家庭和個人關(guān)系、家庭和個人關(guān)系自身利益威脅、密切關(guān)系威脅、外在自身利益威脅、密切關(guān)系威脅、外在壓力威脅壓力威脅 5 5、與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系、與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 24 6 6、高級職員與審計客戶的長期關(guān)聯(lián)、高級職員與審計客戶的長期關(guān)聯(lián)產(chǎn)生密切關(guān)系威脅和產(chǎn)生密切關(guān)系威脅和自身利益威脅自身利益威脅 7 7、為審計客戶提供非鑒證效勞、為審計客戶提供非鑒證效勞 1 1編制會計記錄與財務(wù)報表編制會計記錄與財務(wù)報表自我評價威脅自我評價威脅 對獨立性產(chǎn)生威脅但可采取防范措施的會計效勞對獨立性產(chǎn)生威脅但可采取防范措施的會計效勞向

25、非向非公眾利益實體的審計客戶提供的屬于日常性、機(jī)械性的工作；公眾利益實體的審計客戶提供的屬于日常性、機(jī)械性的工作； 對獨立性產(chǎn)生威脅而禁止提供的會計效勞對獨立性產(chǎn)生威脅而禁止提供的會計效勞向公眾利益實體的審計客戶提供的會計效勞；向公眾利益實體的審計客戶提供的會計效勞； 不對獨立性產(chǎn)生威脅的會計效勞。不對獨立性產(chǎn)生威脅的會計效勞。 2 2評估效勞評估效勞自我評價威脅自我評價威脅 對獨立性不產(chǎn)生威脅的評估效勞；對獨立性不產(chǎn)生威脅的評估效勞； 對獨立性產(chǎn)生威脅的評估效勞。對獨立性產(chǎn)生威脅的評估效勞。 25 3 3稅務(wù)效勞稅務(wù)效勞產(chǎn)生自我評價威脅和過度推介威脅產(chǎn)生自我評價威脅和過度推介威脅 4 4內(nèi)部

26、審計效勞內(nèi)部審計效勞自我評價威脅自我評價威脅 5 5公司理財效勞公司理財效勞自我評價威脅或過度推介威脅自我評價威脅或過度推介威脅 8 8、收費、收費 1 1收費結(jié)構(gòu)收費結(jié)構(gòu)自身利益威脅自身利益威脅 2 2逾期收費逾期收費自身利益威脅自身利益威脅 3 3或有收費或有收費產(chǎn)生重大的自身利益威脅和過度推介威脅產(chǎn)生重大的自身利益威脅和過度推介威脅 9 9、影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?、影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?1 1禮品和招待禮品和招待產(chǎn)生自身利益威脅和密切關(guān)系威脅產(chǎn)生自身利益威脅和密切關(guān)系威脅 2 2訴訟或訴訟威脅訴訟或訴訟威脅產(chǎn)生自身利益威脅和外在壓力威脅產(chǎn)生自身利益威脅和外在壓力威脅 26 一、單項選擇：一

27、、單項選擇： 1 1、以下、以下 情況影響會計師事務(wù)所的獨立性且導(dǎo)致事務(wù)情況影響會計師事務(wù)所的獨立性且導(dǎo)致事務(wù)所不能承辦該業(yè)務(wù)。所不能承辦該業(yè)務(wù)。 C. C.鑒證小組成員李豪在鑒證客戶的控股子公司中擁有鑒證小組成員李豪在鑒證客戶的控股子公司中擁有5%5%的股的股份份 D. D.在鑒證報告涉及的期間內(nèi)，鑒證小組成員張品曾是鑒證客在鑒證報告涉及的期間內(nèi)，鑒證小組成員張品曾是鑒證客戶的董事戶的董事 答案：答案：B B B B產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅非常重大，影響事務(wù)所的獨立性，導(dǎo)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅非常重大，影響事務(wù)所的獨立性，導(dǎo)致事務(wù)所不應(yīng)承接業(yè)務(wù)；致事務(wù)所不應(yīng)承接業(yè)務(wù)；A A、C C、D D影響注冊會計

28、師的獨立性，影響注冊會計師的獨立性，注冊會計師本人不能承接辦該業(yè)務(wù)，但事務(wù)所通過采取措施控注冊會計師本人不能承接辦該業(yè)務(wù)，但事務(wù)所通過采取措施控制將其影響事物所獨立性降至可接受程度，事務(wù)所仍可以承接制將其影響事物所獨立性降至可接受程度，事務(wù)所仍可以承接該業(yè)務(wù)。該業(yè)務(wù)。 27 2 2、會計師事務(wù)所承接審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)考慮的因素、會計師事務(wù)所承接審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)考慮的因素包括包括 。 答案：答案：ABD ABD 28 三、判斷：三、判斷： 1 1、鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)、鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔(dān)保等鑒證客戶取得貸款，或由這些

29、客戶作為其貸款擔(dān)保人時，會對獨立性產(chǎn)生威脅。人時，會對獨立性產(chǎn)生威脅。 。 答案：答案： 只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行行，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅。，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅。29 四、案例分析：四、案例分析： 1 1、X X銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托ABCABC會計師會計師事事 務(wù)所審計其務(wù)所審計其19991999年、年、20002000年和年和20012001年會計報表，雙年會計報表，雙 方于方于20012001年底簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。年底簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。 假定假定ABCABC事務(wù)所及其審計小組成員與事

30、務(wù)所及其審計小組成員與X X銀行存在以銀行存在以 下情況，分別判斷以下下情況，分別判斷以下6 6種情況，注冊會計師的獨種情況，注冊會計師的獨立立 性是否受到損害，簡要說明理由。性是否受到損害，簡要說明理由。301ABC事務(wù)所與事務(wù)所與X銀行簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書約銀行簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書約 定：審計費用為定：審計費用為150萬元，萬元，X銀行在銀行在ABC事務(wù)所提交審事務(wù)所提交審 計報告時支付計報告時支付50%的審計費用，剩余的審計費用，剩余50%視股票能否視股票能否 發(fā)行上市決定是否支付；發(fā)行上市決定是否支付； 答案：損害獨立性。審計業(yè)務(wù)約定書中約定的或答案：損害獨立性。審計業(yè)務(wù)約定書中約定的

31、或 有收費，屬于經(jīng)濟(jì)利益對獨立性的損害；有收費，屬于經(jīng)濟(jì)利益對獨立性的損害；22000年年7月，月，ABC事務(wù)所按照正常借款程序和事務(wù)所按照正常借款程序和 條件，向條件，向X銀行以抵押貸款方式借款銀行以抵押貸款方式借款100萬元，用于萬元，用于 購置辦公用房；購置辦公用房； 答案：不損害獨立性。因為向外貸款是答案：不損害獨立性。因為向外貸款是X銀行的銀行的 正常業(yè)務(wù)；正常業(yè)務(wù)；31 3 3ABCABC事務(wù)所的合伙人事務(wù)所的合伙人A A注冊會計師目前擔(dān)任注冊會計師目前擔(dān)任X X銀銀 行的獨立董事；行的獨立董事； 答案：答案： 損害獨立性。因為屬于密切關(guān)系影響?yīng)毩⑿裕粨p害獨立性。因為屬于密切關(guān)系影

32、響?yīng)毩⑿裕?4 4審計小組負(fù)責(zé)人審計小組負(fù)責(zé)人B B注冊會計師注冊會計師19981998年曾擔(dān)任年曾擔(dān)任X X銀銀 行的審計部經(jīng)理；行的審計部經(jīng)理； 答案：答案： 損害獨立性。因為屬于自我評價損害獨立性。損害獨立性。因為屬于自我評價損害獨立性。32 5審計小組成員審計小組成員C注冊會計師自注冊會計師自2000年以來一年以來一 直協(xié)助直協(xié)助X銀行編制會計報表；銀行編制會計報表； 答案：答案： 損害獨立性。因為屬于自我評價損害獨立性。損害獨立性。因為屬于自我評價損害獨立性。 6審計小組成員審計小組成員D注冊會計師的妻子自注冊會計師的妻子自1998年年 度起一直擔(dān)任度起一直擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計員。銀行的

33、統(tǒng)計員。 答案：答案： 不損害獨立性。因為不損害獨立性。因為D注冊會計師的妻子不屬于關(guān)注冊會計師的妻子不屬于關(guān) 鍵管理人員。鍵管理人員。 33第三節(jié)第三節(jié) 審計法律責(zé)任審計法律責(zé)任 一、一、 注冊會計師法律責(zé)任的成因注冊會計師法律責(zé)任的成因 注冊會計師執(zhí)業(yè)時沒有遵循注冊會計師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)注冊會計師執(zhí)業(yè)時沒有遵循注冊會計師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么，存在以下行為時，可能要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。準(zhǔn)那么，存在以下行為時，可能要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。 1 1一般過失普通過失：注冊會計師沒有完全遵循執(zhí)業(yè)一般過失普通過失：注冊會計師沒有完全遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的要求執(zhí)業(yè)。準(zhǔn)那么的要求執(zhí)業(yè)。 2 2重大過失：注冊會計師完全沒有遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的要求重大過失：注冊會計師完全沒有遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的要求執(zhí)執(zhí)業(yè)。業(yè)。 3. 3.欺詐舞弊：指為了到達(dá)欺騙或坑害他人的目的，注欺詐舞弊：指為了到達(dá)欺騙或坑害他人的目的，注 冊會計師明知已審計的財務(wù)報表有重大錯報，卻以虛假地陳冊會計師明知已審計的財務(wù)報表有重大錯報，卻以虛假地陳 述，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖?。述，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖姟?4 二、二、 注冊會計師法律責(zé)任的類型注冊會計師法律責(zé)任的類型 一行政責(zé)任一行政責(zé)任二民事責(zé)任二民事責(zé)任三刑事責(zé)任三刑事責(zé)任 三、三、 注冊會計師防止