成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識

1、成本會(huì)計(jì)按經(jīng)濟(jì)用途分類1.直接材料：直接材料是指能構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或有助于產(chǎn)品的形成，并以直接計(jì)入方式歸集到產(chǎn)品成本中去的所有材料，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際消耗的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料。2.直接人工：是指直接從事產(chǎn)品制造的生產(chǎn)工人工資及其所提的職工福利費(fèi)。3.燃料和動(dòng)力：是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的燃料及動(dòng)力費(fèi)。4.制造費(fèi)用：是指企業(yè)各生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的所有間接費(fèi)用。制造費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目有：（1）工資，指企業(yè)各生產(chǎn)單位管理人員、技術(shù)人員等的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等。 （2）職工福利費(fèi)，指企業(yè)各生產(chǎn)單位管

2、理人員、技術(shù)人員等的醫(yī)藥衛(wèi)生、困難補(bǔ)助、文體活動(dòng)等各項(xiàng)職工福利費(fèi)。 （3）折舊費(fèi)，指企業(yè)各生產(chǎn)單位使用的房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等各項(xiàng)固定資產(chǎn)按照規(guī)定計(jì)提的折舊費(fèi)。 （4）租賃費(fèi)，指企業(yè)各生產(chǎn)單位向外部臨時(shí)租入各種固定資產(chǎn)和工具而支付的租金，但不包括融資租賃的租金。 （5）修理費(fèi)，指企業(yè)各生產(chǎn)單位使用的各項(xiàng)固定資產(chǎn)及低值易耗品所發(fā)生的修理費(fèi)。 （6）機(jī)物料消耗，指企業(yè)各生產(chǎn)單位為維護(hù)及其設(shè)備等所消耗的各種材料，但不包括修利用和勞保用材料。（7）低值易耗品攤銷，指企業(yè)各生產(chǎn)單位使用低值易耗品的攤銷費(fèi)。（8）取暖費(fèi)，指企業(yè)各生產(chǎn)單位支付的取暖費(fèi)。（9）水電費(fèi)，指企業(yè)各生產(chǎn)單位耗用水、電而支付的水電費(fèi)，

3、但不包括已直接計(jì)入產(chǎn)品成本中生產(chǎn)過程消耗的動(dòng)力費(fèi)用。（10）辦公費(fèi)，指企業(yè)各生產(chǎn)單位支付的文具、印刷、郵電、辦公用品等辦公費(fèi)用。 (11)差旅費(fèi)，指企業(yè)各生產(chǎn)單位職工因公外出、法定探親期間的各項(xiàng)差旅費(fèi)。 （12）運(yùn)輸費(fèi)，指企業(yè)各生產(chǎn)單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸勞務(wù)費(fèi)。 （13）保險(xiǎn)費(fèi)，指企業(yè)各生產(chǎn)單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)物資保險(xiǎn)費(fèi)。 （14）設(shè)計(jì)制圖費(fèi)，指企業(yè)各生產(chǎn)單位設(shè)計(jì)部門的日常經(jīng)費(fèi)。 （15）試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)，指企業(yè)對材料、產(chǎn)品進(jìn)行分析、化驗(yàn)、檢驗(yàn)所發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)實(shí)驗(yàn)室和檢驗(yàn)部門所耗用的材料以及委托外部進(jìn)行檢查試驗(yàn)時(shí)所支付的費(fèi)用等。（16）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，指企業(yè)各生產(chǎn)單位所發(fā)生的各種勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用，如不構(gòu)成固定資

4、產(chǎn)的安全裝置等費(fèi)用、職工降溫取暖等費(fèi)用，但增加固定資產(chǎn)的勞動(dòng)保護(hù)措施指出不包括在內(nèi)。制造費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目還有會(huì)議費(fèi)、倉庫經(jīng)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間停工損失以及其他制造費(fèi)用。一、成本核算的一般程序1.進(jìn)行要素費(fèi)用的核算 根據(jù)生產(chǎn)費(fèi)用的原始憑證和有關(guān)資料，對原材料、燃料、動(dòng)力、工資、固定資產(chǎn)折舊等生產(chǎn)費(fèi)用分別進(jìn)行匯總，編制各種費(fèi)用分配表；根據(jù)費(fèi)用發(fā)生的用途、歸屬于特定成本計(jì)算對象的難易程度計(jì)入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等帳戶。2.進(jìn)行待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用的核算根據(jù)待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬編制待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用分配表，并據(jù)以登記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等有關(guān)明細(xì)賬。3.進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本的核算和分配輔助生產(chǎn)

5、車間在計(jì)算出自己的勞務(wù)成本并計(jì)入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”后，按其所服務(wù)的對象，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，按一定方法分配計(jì)入“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”各明細(xì)賬等。4.進(jìn)行基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用的分配將“制造費(fèi)用”明細(xì)賬所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，編制制造費(fèi)用分配表，按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”各明細(xì)賬。5.進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間的分配將“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成品。產(chǎn)品成本核算的一般程序可用圖表2-1表示。有關(guān)原始憑證或有關(guān)明細(xì)賬材料費(fèi)用分配表工資費(fèi)用分配表外購動(dòng)力分配表折舊費(fèi)用分配表其他費(fèi)用分配表待攤預(yù)提費(fèi)用明細(xì)

6、賬待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用分配表生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)明細(xì)賬輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表制造費(fèi)用明細(xì)賬制造費(fèi)用分配表生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)明細(xì)賬“材料成本差異”賬戶的借方反映材料物資成本的超支差異，應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證從“物資采購”等賬戶的貸方轉(zhuǎn)入；貸方反映材料物資成本的節(jié)約差異，應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證從“物資采購“等賬戶的借方轉(zhuǎn)入。 “材料成本差異”賬戶的借方余額，為結(jié)存材料物資的成本超支額；貸方余額為結(jié)存材料物資的成本節(jié)約額。材料成本差異率=發(fā)出材料的成本差異=發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×發(fā)出材料成本差異例3-2 某企業(yè)本月生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品共同耗用C種原材料72000元，本月三種產(chǎn)品凈重分別為10000千

7、克、20000千克、30000千克。按重量分配如下： 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=10000 ×1.2=12000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=20000 ×1.2 =24000（元）丙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=30000 ×1.2 =36000（元）材料費(fèi)用核算實(shí)務(wù)例3-5 某企業(yè)6月份發(fā)料情況如表3-3所示。 表3-3 發(fā)出材料匯總表材料類別發(fā)料數(shù)量計(jì)劃單價(jià)用途原料及主要材料225噸70.00甲產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用原料及主要材料190噸55.00乙產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用燃料130噸50.00輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用燃料4噸50.00基本生產(chǎn)車間一般用燃料2噸50.00企業(yè)管理部門領(lǐng)用輔助材料1

8、50千克2.40基本生產(chǎn)領(lǐng)用輔助材料400米0.35輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用輔助材料160千克2.40企業(yè)管理部門領(lǐng)用修利用備件40只8.00基本生產(chǎn)車間修理用在甲產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用的原料及主要材料中退回廢料2噸，計(jì)劃單價(jià)20元，已交廢料倉庫。在乙產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用的原料及主要材料中，有10噸尚未投入生產(chǎn)，計(jì)劃單價(jià)55元，月末辦理了假退料手續(xù)。假設(shè)原料及主要材料成本差異率為-2%，燃料成本差異率未+3%，輔助材料成本差異率為-1%，修理備用件成本差異率為0.根據(jù)上述資料編制各部門材料費(fèi)用分配表，如表3-4、表3-5、表3-6所示。 表3-4 材料費(fèi)用分配明細(xì)表 （按計(jì)劃成本編制）車間名稱：基本生產(chǎn)車間 xx年6月

9、 單位：元應(yīng)借科目應(yīng)貸科目生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間合 計(jì)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品修理費(fèi)消耗材料直接材料直接材料總分類賬戶明細(xì)分類賬戶計(jì)劃成本差異計(jì)劃成本差異計(jì)劃成本差異計(jì)劃成本差異計(jì)劃成本差異原材料原料及主要材料15750-31510450-20926200-524減：廢料-40-40 退料-550+11-550+11小 計(jì)15710-3159900-19825610-513原材料修理用備件32003200輔助材料360-3.6360-3.6燃料200+6200+6合 計(jì)15710-3159900-1983200560+2.426490-510.6 表35 材料費(fèi)用分配明細(xì)表 （按計(jì)劃成本

10、編制）車間名稱：輔助生產(chǎn)車間 xx年6月 單位：元應(yīng)借科目應(yīng)貸科目生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用合 計(jì)直接材料機(jī)物料消耗總分類賬戶明細(xì)分類賬戶計(jì)劃成本差異計(jì)劃成本差異計(jì)劃成本差異原材料燃料6500+1956500+195輔助材料140-1.4140-1.4合計(jì)6500+195140-1.46640+193.6 表3-6 材料費(fèi)用分配表 （按計(jì)劃成本編制）部門：企業(yè)管理部門 xx年6月 單位：元應(yīng)借科目應(yīng)貸科目管理費(fèi)用合 計(jì)機(jī)料消耗總分類賬戶明細(xì)分類賬戶計(jì)劃成本差異計(jì)劃成本差異原材料燃料100+3100+3輔助材料384-3.84384-3.84合 計(jì)484-0.84484-0.84 根據(jù)基本生產(chǎn)

11、車間、輔助生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門材料費(fèi)用分配表編制材料費(fèi)用分配匯總表，如表3-7所示。 表3-7 材料費(fèi)用分配匯總表 （按計(jì)劃成本編制） xx年6月 單位：元 應(yīng)借科目應(yīng)貸科目生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間管理費(fèi)用合計(jì)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品計(jì)劃成本差異計(jì)劃成本差異計(jì)劃成本差異計(jì)劃成本差異計(jì)劃成本差異計(jì)劃成本差異原材料15750-3159900-1986640+193.6880+2.4484-0.8433654-317.84減：廢料4040合 計(jì)15710-3159900-1986640+193.6880+2.4484-0.8433614-317.84注：輔助生產(chǎn)車間如果只生

12、產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)，其制造費(fèi)用可直接計(jì)入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目。根據(jù)表3-7“材料費(fèi)用分配匯總表”編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 15750生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 9900生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 6640制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 880管理費(fèi)用 484貸：原材料 33654借：原材料廢料 40貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 40借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 315生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 198生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 193.6制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 2.4管理費(fèi)用 0.84貸：材料成本差異 317.84（注：節(jié)約差用紅字）例3-9 某廠生產(chǎn)A、B 、C三種產(chǎn)品，本

13、月產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為495000元。三種產(chǎn)品本月實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為20000小時(shí)、30000小時(shí)和60000小時(shí)。采用生產(chǎn)工時(shí)分配法分配工資費(fèi)用，編制費(fèi)用分配表如表310所示。 表3-10工資費(fèi)用分配表產(chǎn)品名稱生產(chǎn)工時(shí)分配率分配金額A產(chǎn)品2000090000B產(chǎn)品30000135000C產(chǎn)品60000270000合計(jì)1100004.5495000例3-10 某廠“工資結(jié)算匯總表”記錄：本月應(yīng)付工資524000元，其中產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資495000元，車間管理人員工資3000元，廠部管理人員工資26000元。產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資在各產(chǎn)品之間的分配如表310所示。根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本

14、基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 90000 B產(chǎn)品 135000 C產(chǎn)品 270000 制造費(fèi)用 3000 管理費(fèi)用 26000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 524000職工福利費(fèi)用于支付職工醫(yī)藥衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助、其他福利以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等。仍以例310的資料舉例說明職工福利費(fèi)的計(jì)提、分配（見表311）和賬務(wù)處理。 表311 職工福利費(fèi)計(jì)提分配表 xx年x月 單位：元應(yīng) 借 賬 戶生產(chǎn)工人工資車間管理人員工資廠部管理人員工資計(jì)提職工福利費(fèi)（14%）總賬賬戶二級賬戶明細(xì)賬戶生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品9000012600B產(chǎn)產(chǎn)品27000037800制造費(fèi)用3000420

15、管理費(fèi)用260003640合計(jì)49500030002600073360編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 12600 B產(chǎn)品 18900 C產(chǎn)品 37800制造費(fèi)用 420管理費(fèi)用 3640貸：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi) 73360固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額是固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值以后的余額。固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額=固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值年限平均法計(jì)提折舊年折舊額=年折舊率=月折舊率= 月折舊額=原值×月折舊率為了簡化折舊的計(jì)算工作，月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)算折舊，從下月起計(jì)算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)算折舊，從下月起停止計(jì)算折舊，即每月折舊額按月初固定資產(chǎn)的

16、原值和規(guī)定的折舊率計(jì)算。例3-14 現(xiàn)列示某工廠的折舊費(fèi)用分配表如表3-13所示。 表3-13 折舊費(fèi)用分配表 xx年3月應(yīng)借科目車間部門2月固定資產(chǎn)折舊額2月增加固定資產(chǎn)折舊額2月減少固定資產(chǎn)折舊額本月固定資產(chǎn)折舊額制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間29706602403390生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間1210150801280運(yùn)輸車間9301201050管理費(fèi)用行政管理11402301101260合計(jì)625011604306980根據(jù)上列折舊費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用 3390生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 2330管理費(fèi)用 1260 貸：累計(jì)折舊 6980（上個(gè)月的折舊+本月）“五險(xiǎn)一金”：基本

17、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配（一）直接分配法直接分配法，是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。例4-3 某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等提供勞務(wù)，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為2065元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用4740元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量如表4-6所示。 表4-6 各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)資料受益單位耗水（m³）耗電(度)基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品10300基本生產(chǎn)車間205008000

18、輔助生產(chǎn)車間供電10000 供水 3000行政管理部門80001200專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)2800500合計(jì)4130023000采用直接分配法計(jì)算如下：單位成本（分配率）=水單位成本（分配率）=m³）電單位成本（分配率）=度）編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，如表4-7所示。 表4-7 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）項(xiàng)目供水車間供電車間合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用（元）206547406805供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量31300m³2000度單位成本（分配率）0.0660.237基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用數(shù)量10300分配金額2441.102441.10基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量205008000分配金額13

19、5318963249行政管理部門耗用數(shù)量80001200分配金額528284.40812.40專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用數(shù)量2800500分配金額184118.50302.50合 計(jì)206547406805根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 2441.10 制造費(fèi)用 3249.00 管理費(fèi)用 812.40 營業(yè)費(fèi)用 302.50貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水 2065.00 供電 4740.00直接分配法只適宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、直接分配對輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況下采用。（二）交互分配法交互分配法，是對各輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用進(jìn)行兩次交

20、配。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本（費(fèi)用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行一次交互分配；然后，將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用（交互分配前的成本費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的成本費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的成本費(fèi)用），在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進(jìn)行分配。例4-4 仍以前例資料，按交互分配法編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，如表4-8所示。計(jì)算分配如下：（1）交互分配前的單位成本：供水：（元m³）供電：（元度）（2）交互分配： 供水分配電費(fèi)：3000×0.21=630（元） 供電分配水費(fèi)：10000×0.5=500（元）（3）交互分配后的實(shí)際

21、費(fèi)用：供水：2065+630500=2195（元）供電：4740+500630=4610（元）（4）交互分配后的單位成本（對外分配單位成本）：供水：（元m³）供電：（元度） 表4-8 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配表）項(xiàng) 目供水車間供電車間合計(jì)數(shù)量單位成本分配金額數(shù)量單位成本分配金額待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用413000.05206523000.2147406805交互分配輔助生產(chǎn)供水+6303000630輔助生產(chǎn)供電10000500500對外分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用313000.07012195200000.230546106805對外分配基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品103002374.152374.15基本生產(chǎn)

22、車間205001437.05800018443281.05行政管理部門8000560.801200276.60837.40專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)2800197.15500115.25312.40合計(jì)3130021952000046106805根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）交互分配： 借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水 630 輔助生產(chǎn)成本供電 500 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電 630 輔助生產(chǎn)成本供水 500 （2）對外分配：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 2374.15 制造費(fèi)用 3281.05 管理費(fèi)用 837.40 營業(yè)費(fèi)用 312.40 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水 2195.00

23、 供電 4610.00廢品的報(bào)廢損失，是指不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本（制造成本）扣除回收的材料和廢品價(jià)值后的損失。例4-8 某車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件，其中經(jīng)驗(yàn)收入庫發(fā)現(xiàn)廢品10件，合格品生產(chǎn)工時(shí)為11700小時(shí)，廢品工時(shí)為300小時(shí)，全部生產(chǎn)工時(shí)為12000小時(shí)。甲產(chǎn)品成本計(jì)算單所列合格品和廢品的全部生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料20000元，直接人工12120元，其他直接費(fèi)用11880元，制造費(fèi)用7200元，共計(jì)51200元。廢品殘料回收價(jià)值120元，直接材料是生產(chǎn)開工時(shí)一次投入，直接材料費(fèi)用按合格品數(shù)量和廢品數(shù)量的比列分配；其他費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例分配。根據(jù)以上資料編制廢品損失計(jì)算表，如表4-11所示

24、 表411 廢品損失計(jì)算表 xx年xx月產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品項(xiàng)目數(shù)量（件）直接材料生產(chǎn)工時(shí)直接人工其他直接費(fèi)用制造費(fèi)用成本合計(jì)費(fèi)用總額40020000120001212011880720051200費(fèi)用分配率501.010.990.6廢品成本105003003032971801280減：廢品殘料120120廢品損失3803003032971801160根據(jù)廢品損失計(jì)算表編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）結(jié)轉(zhuǎn)廢品成品（實(shí)際成本）：借：廢品損失甲產(chǎn)品 1280 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 1280（2）回收廢品殘料價(jià)值：借：原材料 120 貸：廢品損失甲產(chǎn)品 120（3）將廢品凈損失轉(zhuǎn)入合格產(chǎn)品成本： 借：

25、生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品（廢品損失） 1160 貸：廢品損失甲產(chǎn)品 1160例4-9 某車間本月生產(chǎn)丙產(chǎn)品，驗(yàn)收入口時(shí)發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品6件，回收廢品殘值200元，按定額成本計(jì)算廢品成本和廢品損失。編制廢品損失計(jì)算表，如表4-12所示。 表4-12 廢品損失計(jì)算表產(chǎn)品名稱：丙產(chǎn)品 xx年x月 廢品數(shù)量：6件項(xiàng)目直接材料直接人工其他直接費(fèi)用制造費(fèi)用成本合計(jì)費(fèi)用定額200405030320廢品定額成本12002403001801920減：回收殘值200200廢品損失10002403001801720根據(jù)廢品損失計(jì)算表編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本（定額成本）： 借：廢品損失丙產(chǎn)品 1920

26、貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本丙產(chǎn)品 1920（2）回收廢品殘料價(jià)值： 借：原材料 200 貸：廢品損失丙產(chǎn)品 200（3）廢品損失轉(zhuǎn)入該種合格成本： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本丙產(chǎn)品（廢品損失） 1720 貸：廢品損失丙產(chǎn)品 1720約當(dāng)產(chǎn)量法 約當(dāng)產(chǎn)量法是指根據(jù)月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，來計(jì)算月末在產(chǎn)品成本的方法。在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量是指按照月末在產(chǎn)品盤存數(shù)量和完工程度折算為完工產(chǎn)品的數(shù)量。 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度某工序在產(chǎn)品的投料程度=×100%例5-3某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品需要順序經(jīng)過第一、第二、第三道工序加工，原材料分次在各工序生產(chǎn)開始時(shí)投入。該產(chǎn)品單位產(chǎn)品成本中原材

27、料消耗定額為600元，其中第一工序投料定額為300元，第二工序投料定額為210元，第三工序投料定額為90元。該廠本月月末盤存甲產(chǎn)品的在產(chǎn)品數(shù)量為400件，其中第一工序?yàn)?60件，第二工序?yàn)?60件。第三工序?yàn)?0件。該產(chǎn)品各工序在產(chǎn)品的投料程度和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算如下：各工序在產(chǎn)品投料程度（投料率）： 第一工序=300 600×100%=50% 第二工序=（300+210）600×100%=85% 第三工序=（300+210+90）600×100%=100%在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算可以通過編制“在產(chǎn)品投料程度及約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表”進(jìn)行（見表5-2） 表5-2 在產(chǎn)品投料程

28、度及約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表產(chǎn)品：甲產(chǎn)品 xx年x月 單位：件工序單位產(chǎn)品投料定額在產(chǎn)品的投料程度（%）月末盤存在產(chǎn)品數(shù)量直接材料項(xiàng)目在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量一3005016080二21085160136三901008080合計(jì)600400296某工序在產(chǎn)品加工程度=×100%例5-4 承上例，該廠生產(chǎn)的甲產(chǎn)品，單位產(chǎn)品定額工時(shí)為150小時(shí)，其中，第一工序?yàn)?5小時(shí)，第二工序?yàn)?4小時(shí)，第三工序?yàn)?1小時(shí)。各工序在產(chǎn)品在本工序的加工程度均為50%。該產(chǎn)品各工序在產(chǎn)品的加工程度和在產(chǎn)品月當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算如下： 各工序在產(chǎn)品的加工程度：第一工序：（75×50%）150×100%=25%第二工序

29、：（75+54×50%）150×100%=68%第三工序：（75+54+21×50%）150×100%=93%根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果編制“在產(chǎn)品加工程序及約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表”，如表5-3所示 表5-3 在產(chǎn)品加工程序及約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表產(chǎn)品：甲產(chǎn)品 xx年x月 單位：件工序單位產(chǎn)品定額工時(shí)在產(chǎn)品的加工程度(%)月末盤存在產(chǎn)品數(shù)量直接人工和制造費(fèi)用項(xiàng)目在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量一752516040二5468160108.8三21938074.4合計(jì)150400223.2某成本項(xiàng)目費(fèi)用分配率=月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×費(fèi)用分配率本月完工產(chǎn)品成本=本月完工產(chǎn)量數(shù)量&

30、#215;費(fèi)用分配率例5-5 某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月：“產(chǎn)品交庫單”表明，本月完工入庫甲產(chǎn)品1200件；本月生產(chǎn)費(fèi)用記錄表明，甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本為66726元，其中，直接材料40000元，直接人工11906元，制造費(fèi)用14820元。甲產(chǎn)品本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用488650元，其中，直接材料259200元，直接人工101950元，制造費(fèi)用127500元。月末在產(chǎn)品盤存數(shù)量和完工程度的資料見前例。采用約當(dāng)產(chǎn)量法，有關(guān)計(jì)算過程如下：（1）計(jì)算月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。 直接材料項(xiàng)目：296件（見表5-2計(jì)算結(jié)果）； 直接人工和制造費(fèi)用項(xiàng)目：223.2件（見表5-3計(jì)算結(jié)果）。（2）計(jì)算費(fèi)用分配率。直接材料項(xiàng)目：

31、（40000+259200）（1200+296）=200（元件）直接人工項(xiàng)目：（11906+101950）（1200+223.2）=80（元件）制造費(fèi)用項(xiàng)目：（14820+127500）（1200+223.2）=100（元件）（3）計(jì)算月末在產(chǎn)品成本和本月完工產(chǎn)品成本。月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算：直接材料項(xiàng)目：200×296=59200（元）直接人工項(xiàng)目：80×223.2=17856（元）制造費(fèi)用項(xiàng)目：100×223.2=22320（元）月末在產(chǎn)品總成本：59200+17856+22320=99376(元)本月完工產(chǎn)品成本的計(jì)算：直接材料項(xiàng)目：200×1200

32、=240000（元）直接人工項(xiàng)目：80×1200=96000（元）制造費(fèi)用項(xiàng)目：100×1200=120000（元）本月完工產(chǎn)品總成本：240000+96000+120000=456000（元）根據(jù)計(jì)算的完工產(chǎn)品總成本，編制結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫甲產(chǎn)品總成本的會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存商品甲產(chǎn)品 456000貸：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 456000根據(jù)上列產(chǎn)成本匯總表編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：庫存商品甲產(chǎn)品 106555 乙產(chǎn)品 120400貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 106555 乙產(chǎn)品 1204001.單步驟生產(chǎn)：又稱簡單生產(chǎn)，是指工藝技術(shù)工程不能間斷，或者不便于分散在不同地點(diǎn)進(jìn)行的生

33、產(chǎn)。其特點(diǎn)是，生產(chǎn)周期較短，沒有自制半成品，一般由一個(gè)企業(yè)整體進(jìn)行，而不能由幾個(gè)企業(yè)協(xié)作進(jìn)行，如發(fā)電、洪水、煤氣生產(chǎn)等。2.多步驟生產(chǎn)：又稱復(fù)雜生產(chǎn)，是指生產(chǎn)工藝過程可以間斷，或可以分散在不同地點(diǎn)進(jìn)行的生產(chǎn)。其特點(diǎn)是生產(chǎn)可以在不同的時(shí)間、地點(diǎn)進(jìn)行，可以由一個(gè)企業(yè)單獨(dú)進(jìn)行，也可以由幾個(gè)企業(yè)協(xié)作進(jìn)行。多步驟生產(chǎn)按其產(chǎn)品加工的方式不同和各個(gè)生產(chǎn)步驟的內(nèi)在聯(lián)系，可以分為連續(xù)式生產(chǎn)和裝配式生產(chǎn)兩種類型。（1）連續(xù)式多步驟生產(chǎn)，是指原材料投入生產(chǎn)后，要依次經(jīng)過各生產(chǎn)步驟的連續(xù)加工才能形成產(chǎn)成品的生產(chǎn)，如冶金、紡織、造紙等生產(chǎn)。這類生產(chǎn)的各個(gè)生產(chǎn)步驟（或車間）具有先后順序的依存關(guān)系，即上一步驟完工的半成品要

34、轉(zhuǎn)入下一步驟作為加工對象繼續(xù)加工，這樣依此轉(zhuǎn)移，直到最后步驟才生產(chǎn)出產(chǎn)成品。（2）裝配式多步驟生產(chǎn)，是指先將各種原材料平行地投入到各個(gè)生產(chǎn)車間，制成零件或部件，然后再將各種零件和部件裝配為產(chǎn)成品的生產(chǎn)，如自行車、鐘表等生產(chǎn)。這類生產(chǎn)的各個(gè)生產(chǎn)步驟具有相對獨(dú)立性。3.大量生產(chǎn)：是指企業(yè)不斷地重復(fù)制造相同產(chǎn)品的生產(chǎn)。在這種生產(chǎn)的企業(yè)或車間中，產(chǎn)品的品種較少，每件產(chǎn)品的數(shù)量很大而且生產(chǎn)比較穩(wěn)定，重復(fù)性高，如采煤、冶金、紡織、化肥等生產(chǎn)。4.成批生產(chǎn)：是指按照事先規(guī)定的產(chǎn)品批別和數(shù)量成批重復(fù)的生產(chǎn)。在這種生產(chǎn)企業(yè)或車間中，產(chǎn)品的品種較多，而且具有一定的重復(fù)性，如服裝、機(jī)床等的生產(chǎn)。成批生產(chǎn)按產(chǎn)品批量的

35、大小又可分為大批生產(chǎn)和小批生產(chǎn)。大批生產(chǎn)，由于產(chǎn)品批量大，通常在幾個(gè)月內(nèi)不斷地重復(fù)生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品，與大量生產(chǎn)類似；小批生產(chǎn)由于產(chǎn)品批量小，一批產(chǎn)品一般可以同時(shí)完工，因此接近于單件生產(chǎn)。5單件生產(chǎn)：是指根據(jù)購買單位訂單所要求的特定規(guī)格和數(shù)量而組織進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)。由于不同客戶對產(chǎn)品有不同規(guī)格的要求，所以產(chǎn)品的品種多，產(chǎn)量少（一件或幾件），一般不重復(fù)，專業(yè)化程度不高，通常采用通用設(shè)備進(jìn)行加工。將生產(chǎn)工藝特點(diǎn)與生產(chǎn)組織特點(diǎn)相結(jié)合，可以形成四種基本類型：（1）大量大批單步驟生產(chǎn)。 （2）大量大批連續(xù)多步驟生產(chǎn)。（3）大量大批裝配式多步驟生產(chǎn)。 (4)單件小批裝配式多步驟生產(chǎn)。 6在單步驟生產(chǎn)企業(yè)，由

36、于工藝過程不能間斷，具有高度的連續(xù)性和重復(fù)性，所以其成本計(jì)算對象只能是最后生產(chǎn)出的產(chǎn)品，即以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對象。7.在連續(xù)式多步驟生產(chǎn)企業(yè)，由于產(chǎn)品生產(chǎn)過程可以間斷，可以分散在不同地點(diǎn)進(jìn)行，客觀上具備了按各生產(chǎn)步驟計(jì)算半成品成本的條件，所以其成本計(jì)算對象是各加工步驟的成品和最終生產(chǎn)的各種產(chǎn)成品；在裝配式多步驟生產(chǎn)企業(yè)，在工藝技術(shù)過程上都是先平行加工零部件，然后再組裝為最終產(chǎn)品，由于零部件各步驟（半成品）沒有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)意義，因此，不需要按步驟計(jì)算半成品成本，而以最終的各種產(chǎn)品作為成本計(jì)算對象。7.大量生產(chǎn)情況下，一種或多種產(chǎn)品連續(xù)不斷地重復(fù)生產(chǎn)，由于同樣的投入，不斷產(chǎn)出相同的產(chǎn)品，只能以產(chǎn)

37、品品種作為成本計(jì)算對象。8.大批生產(chǎn)，往往集中投料，生產(chǎn)一批零部件供幾批產(chǎn)品耗用，零部件生產(chǎn)的批別和數(shù)量與產(chǎn)品生產(chǎn)的批別和所領(lǐng)零部件的數(shù)量往往不一致，就不能按產(chǎn)品批別計(jì)算成本，只能以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對象。9.單件小批生產(chǎn)，由于產(chǎn)品生產(chǎn)是按定單或批別組織的，這就要求計(jì)算每張定單或每批產(chǎn)品的成本，所以以產(chǎn)品定單或批別作為成本計(jì)算對象。10成本計(jì)算期是指對生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本所規(guī)定的起訖日期，單件小批生產(chǎn)的產(chǎn)品成本計(jì)算具有不定期性質(zhì)，通常以產(chǎn)品的生產(chǎn)周期為成本計(jì)算期，與會(huì)計(jì)報(bào)告期往往不一致。1.成本計(jì)算對象由產(chǎn)品的品種、批別、生產(chǎn)步驟三種，產(chǎn)品成本計(jì)算方法就有品種法、分批法和分步法三種基本方法。

38、2.品種法以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對象，其成本計(jì)算期是按月定期，于每月的月終進(jìn)行，與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致。3品種法的計(jì)算程序就是成本核算的一般程序，現(xiàn)歸納如下：（1）按產(chǎn)品品種開設(shè)基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬。如企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則只需設(shè)置一個(gè)基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬；如企業(yè)生產(chǎn)兩種或兩種以上產(chǎn)品，則應(yīng)為不同的產(chǎn)品分別設(shè)置明細(xì)賬。同時(shí)，開設(shè)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬和按車間設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬。（2）根據(jù)各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的原始憑證和其他有關(guān)資料，編制各要素費(fèi)用分配表，分配各要素費(fèi)用。（3）根據(jù)各要素費(fèi)用分配表，登記基本生產(chǎn)明細(xì)賬、輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬和制造費(fèi)用明細(xì)賬。（4）根據(jù)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的全月費(fèi)用

39、，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，并據(jù)以登記有關(guān)成本明細(xì)賬。（5）根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)賬所歸集的全月費(fèi)用，編制制造費(fèi)用分配表，并據(jù)以登記基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬。（6）將基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（或成本計(jì)算單）所歸集的全部生產(chǎn)費(fèi)用，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出完工產(chǎn)品成本及月末在產(chǎn)品成本。品種法實(shí)務(wù)案例資料光華廠大量生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，設(shè)一個(gè)基本生產(chǎn)車間和變電輔助生產(chǎn)車間，變電車間分別為基本生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門供電，根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)采用品種法計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 2003年12月份，光華廠有關(guān)生產(chǎn)情況資料如下：（一）產(chǎn)量資料（見表7-1） 表7-1 2003年12月份甲、乙產(chǎn)品的產(chǎn)量資料 單位：千克產(chǎn)品名稱

40、月初在產(chǎn)品本月投產(chǎn)本月完工產(chǎn)品月末在產(chǎn)品完工率甲60070013000乙3403200314040050%（二）月初在產(chǎn)品成本（見表7-2） 表7-2 2003年12月份甲、乙產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品成本產(chǎn)品名稱直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)甲68605460430016620乙4200208018008080（三）12月份發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用（1）材料費(fèi)用。生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用材料38000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用材料26000元，生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品共同耗用材料28000元（甲產(chǎn)品材料定額耗用量2000千克，乙產(chǎn)品材料定額耗用量800千克）。變電車間耗用消耗性材料6800元，基本生產(chǎn)車間耗用材料3600元，廠部耗用材料10

41、00元。（2）工資費(fèi)用。生產(chǎn)工人工資70000元，變電車間工人工資2000元，基本生產(chǎn)車間管理人員工資4000元，廠部管理人員工資18000元。（3）其他費(fèi)用。變電車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)2200元，辦公費(fèi)240元?；旧a(chǎn)車間折舊費(fèi)5800元，辦公費(fèi)462元。（4）工時(shí)記錄。甲產(chǎn)品耗用實(shí)際工時(shí)4000小時(shí)，乙產(chǎn)品耗用實(shí)際工時(shí)6000小時(shí)。（5）變電車間供電10000千瓦，其中：基本生產(chǎn)車間耗用8800千瓦，廠部耗用1200千瓦。（6）有關(guān)費(fèi)用分配方法：甲、乙產(chǎn)品共同耗用材料按定額耗用量比例分配。生產(chǎn)工人工資按甲、乙產(chǎn)品工時(shí)比例分配。輔助生產(chǎn)費(fèi)用按用電量比例分配。制造費(fèi)用按甲、乙產(chǎn)品工時(shí)比例分配。按約當(dāng)產(chǎn)量分配計(jì)算月末在產(chǎn)品成本，甲產(chǎn)品耗用的材料隨加工程度陸續(xù)投入，乙產(chǎn)品耗用的材料于生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。二、品種法應(yīng)用12月份發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用根據(jù)有關(guān)原始憑證編制各種分配表如下：（1）材料費(fèi)用分配匯總表如表7-3所示。 表7-3 材料費(fèi)用分配表匯總表 2003年12月 單位：元會(huì) 計(jì) 科 目直接耗用材料共同耗用材料耗用原材料定額耗用量分配率分配費(fèi)用生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品3800020002000058000乙產(chǎn)品260008008000340