第23章資產負債表日后事項

1、第23章 資產負債表日后事項 （20分）第一節(jié) 概述一、關于日后事項的幾個概念的區(qū)分報告年度：是指財務報告所反映的年度或期間，本年度：則是指資產負債表日后期間所在的年度或期間，也即報告年度的次年，比如，對于2007年度報表，2007年為報告年度，2008年為本年度。日后事項：是指資產負債表日后期間發(fā)生的各種事項（包括有利的或不利的，重大的或非重大的）。日后事項可分為調整事項和非調整事項，對于調整事項，應當調整資產負債表日的財務報表，即要通過賬務處理，將其反映在報告年度的財務報表中；非調整事項則不需要調整報表年度的報表?！罢{整事項”和“非調整事項”：1 判斷日后事項是調整事項還是非調整事項的依據

2、是：該事項表明的情況是在資產負債表日或資產負債表日以前已經存在或發(fā)生的，還是在資產負債表日后才發(fā)生的。2 如果該事項表明的情況是在資產負債表日或資產負債表日以前已經存在或發(fā)生的，則屬于調整事項，否則為非調整事項。3 資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。4 資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發(fā)生情況的事項。非調整事項，又可細分為重要的非調整事項和不重要的非調整事項，重要的調整事項需要在報告年度的財務報表中適當披露?！爸匾迸c“非重要”： 判斷“重要”與“非重要”的主要依據是：如果不對某事項進行披露說明，將會影響財務報告使用者作出正確

3、估計和決策，則該非調整事項是重要的非調整事項?！咀⒁狻俊胺钦{整事項”專指重要的、需要披露的非調整事項。二、資產負債表日后事項的內容資產負債表日后事項資產負債表日財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。（1.14.30董事會最終批準財務報告對外公布日）1公司制企業(yè)（包括有限責任公司和股份有限公司），董事會有權批準對外公布財務報告。因此，公司制企業(yè)財務報告批準報出日董事會批準財務報告報出的日期，不是股東大會，也不是注會出具審計報告的日期。2非公司制企業(yè)，財務報告批準報出日經理（廠長）會議或類似機構批準財務報告報出的日期。資產負債表日后事項，分為2類：與上期有關的事，資產負債表日已經存在調整事項

4、追溯調表，追溯調賬，不披露。與上期無關的大事，資產負債表日后發(fā)生的非調整事項不追溯調表，不追溯調賬，披露。涉及貨幣資金的分錄，不允許追溯調表，應用科目正常寫。調整事項-12.31前存在有重大影響。調整事項的特點是：（1）在資產負債表日已經存在，資產負債表日后得以證實的事項；（2）對按資產負債表日存在狀況編制的財務報表產生重大影響的事項。企業(yè)發(fā)生的資產負債表日后調整事項，包括：（1）（未決訴訟結案）資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債；（2）（表明某資產減值或調整減值額）資產負債表日后取得確鑿

5、證據，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額；（3）（銷售退回）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入；（4）資產負債表日后發(fā)現了財務報表舞弊或差錯。非調整事項-12.31不存在，日后發(fā)生，有重大影響。企業(yè)發(fā)生的資產負債表日后非調整事項，包括：（1）資產負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。（2）資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。（3）資產負債表日后因自然災害導致資產發(fā)生重大損失。 （4）資產負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。（5）資產負債表日后資本公積轉增資本。（6）資產負債表日后發(fā)生巨額虧損。（

6、7）資產負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。（8）資產負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤。（不確認為資產負債表日的負債，但應當在報表附注中單獨披露）【注】提取法定盈余公積調整事項；其他利潤分配非調整事項（如分派股利，只披露，不確認，為非調整事項）。第二節(jié) 資產負債表日后調整事項的會計處理一、調整事項的處理原則資產負債表日后發(fā)生的調整事項，作出相關賬務處理，并對資產負債表日已經編制的財務報表進行調整。這里的財務報表包括：資產負債表、利潤表及所有者權益變動表等內容，但不包括現金流量表（資產負債表日后發(fā)生的現金的收付業(yè)務屬于本期的事項）。1涉及損益的事項，通過“

7、以前年度損益調整”科目核算。（借貸）2涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算。3不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目。4進行上述賬務處理的同時，還應調整財務報表相關項目的數字，包括：（1）資產負債表日編制的財務報表相關項目的期末（資產負債表）或本年發(fā)生數（利潤表）；（2）當期編制的財務報表相關項目的期初數或上年數；（3）上述調整如果涉及附注內容的，還應當調整附注相關項目的數字。二、所得稅的處理方法1 在匯算清繳之前發(fā)生的，調整上年的“應交稅費應交所得稅”。2 在匯算清繳之后發(fā)生的，不調上年稅費，作為本年度的納稅調整事項，相應調整本年度應交所得稅。三、調整事項的會計處

8、理（一）（未決訴訟結案）資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。1服氣判決的，決定不再上訴：支付賠款方：（1）支付的賠償款 借：以前年度損益調整調整營業(yè)外支出 (賠款預計負債)貸：其他應付款 借：預計負債貸：其他應付款 借：其他應付款（賠款）【此業(yè)務為當年業(yè)務】貸：銀行存款（2）沖回遞延所得稅資產借：以前年度損益調整調整所得稅費用貸：遞延所得稅資產（3）調整應交所得稅 借：應交稅費應交所得稅貸：以前年度損益調整調整所得稅費用（4）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配 借：利潤分配未分配利

9、潤貸：以前年度損益調整（5）調整利潤分配有關數字借：盈余公積 貸：利潤分配未分配利潤（6）調整報告年度會計報表相關項目的數字收到賠款方：（1）記錄應收到的賠償款借：其他應收款貸：以前年度損益調整調整營業(yè)外收入借：銀行存款貸：其他應收款（2）調整應交所得稅借：以前年度損益調整調整所得稅費用貸：應交稅費應交所得稅（3）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配借：以前年度損益調整貸：利潤分配未分配利潤（4）調整利潤分配有關數字借：利潤分配未分配利潤貸：盈余公積（5）調整報告年度財務報表相關項目的數字、資產負債表項目的年初數【注】：1 未決訴訟；已決訴訟，不服氣用“預計負債”。2 已決訴訟，服氣用“

10、其他應付款”。3 程序：預計負債其他應付款銀行存款2不服氣判決的，決定上訴：（1）確認預計負債借：以前年度損益調整調整營業(yè)外支出 (賠款預計負債)貸：預計負債 （2）確認遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產貸：以前年度損益調整調整所得稅費用（3）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配 借：利潤分配未分配利潤貸：以前年度損益調整（4）調整利潤分配有關數字借：盈余公積 貸：利潤分配未分配利潤（5）調整報告年度會計報表相關項目的數字【歸納】資產負債表日后調整事項涉及預計負債：1如果企業(yè)不再上訴、賠款已經支付，發(fā)生在所得稅匯算清繳之前，是可以調整“應交稅費應交所得稅”，也可以將原確認的遞延所得稅資產轉

11、回。2如果企業(yè)決定上訴，不能確認“其他應付款”，也不能調整相關的“應交稅費應交所得稅”，也不能調整原已確認的遞延所得稅資產，應繼續(xù)確認新產生的遞延所得稅資產。3涉及對外擔保的預計負債，其實際支付時稅法也不允許扣除，所以不產生暫性差異，不確認遞延所得稅資產，也不調整“應交稅費應交所得稅”。（二）資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。1如發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前，應相應調整報告年度的所得稅；2如果發(fā)生在報告年度匯算清繳之后，應將與資產減值準備有關的事項產生的納稅調整金額，作為本年度的納稅調整事項，相應調整本年度應交所得稅。（

12、1）補提壞賬準備借：以前年度損益調整調整資產減值損失貸：壞賬準備（2）調增遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產貸：以前年度損益調整調整所得稅費用（3）將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配借：利潤分配未分配利潤貸：以前年度損益調整（4）調整利潤分配借：盈余公積貸：利潤分配未分配利潤（5）調整報告年度財務報表相關項目的數字、資產負債表年初數（三）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。包括：（1）若資產負債表日前購入的資產已經按暫估金額等入賬，資產負債表日后獲得證據，可以進一步確定該資產的成本，則應該對已入賬的資產成本進行調整。（2）企業(yè)符合收入確認條件確認資產

13、銷售收入，但資產負債表日后獲得關于資產收入的進一步證據，如發(fā)生銷售退回、銷售折讓等，此時也應調整財務報表相關項目的金額?！咎崾尽繌臍v年考試情況來看，一般都是發(fā)生于所得稅匯算清繳前的情況。1 匯算清繳之后發(fā)生的銷售退回，不能沖減“應交稅費應交所得稅”，產生可抵扣暫時性差異。2 只有匯算清繳之前發(fā)生的銷售退回，才能沖減“應交稅費應交所得稅”。1.資產負債表日后報告年度的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調整報告年度利潤表的收入、成本等、報告年度的應納稅所得額、應繳的所得稅等。（1）調整銷售收入 借：以前年度損益調整調整營業(yè)收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）貸：應收賬款（2）調整銷售成本

14、借：庫存商品貸：以前年度損益調整調整營業(yè)成本（3）調整壞賬準備余額： 借：壞賬準備 【注：壞賬準備不形成暫時性差異】貸：以前年度損益調整調整資產減值損失（4）調整應繳納的所得稅 借：應交稅費應交所得稅貸：以前年度損益調整調整所得稅費用（5）調整已確認的遞延所得稅資產借：以前年度損益調整調整所得稅費用貸：遞延所得稅資產（6）將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤 借：利潤分配未分配利潤貸：以前年度損益調整（7）調整盈余公積 借：盈余公積貸：利潤分配未分配利潤（8）調整相關財務報表（略）2.資產負債表日報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應調整報告年度會計報表的收入、

15、成本等，但按照法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為本年度的納稅調整事項。（1）調整銷售收入 借：以前年度損益調整調整營業(yè)收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）貸：應收賬款（2）調整銷售成本借：庫存商品貸：以前年度損益調整調整營業(yè)成本（3）調整壞賬準備余額借：壞賬準備貸：以前年度損益調整調整資產減值損失（4）調整所得稅費用借：遞延所得稅資產貸：以前年度損益調整調整所得稅費用（5）調整已確認的遞延所得稅資產借：以前年度損益調整調整所得稅費用貸：遞延所得稅資產（6）將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤借：利潤分配未分配利潤貸：以前年度損益調整（7）調整盈余公積借：盈余公積貸：利潤分配未分配利潤（8）調整相關財務報表（略）（四）資產負債表日后發(fā)現了財務報表舞弊或差錯。資產負債表日至財務報告批準日之間發(fā)生的屬于資產負債表期間或以前期間存在的財務報表舞弊或差錯，這種舞弊或差錯應當作為資產負債表日后調整事項，調整報告年度的年度財務報告或中期財務報告相關項目的數字。第三節(jié) 資產負