對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的理性思考

1、對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的理性思考      李 婉 瑩 （寧波廣播電視大學(xué)象山分校 浙江 象山 315700） 摘 要 會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性及其權(quán)衡問(wèn)題，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論領(lǐng)域內(nèi)的重要問(wèn)題之一。作為會(huì)計(jì)信息最重要的兩個(gè)質(zhì)量特征，正確把握二者之間的關(guān)系具有重要意義。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)狀，應(yīng)該把會(huì)計(jì)信息的可靠性排在相關(guān)性之前，但不可過(guò)分苛求會(huì)計(jì)信息的可靠性，還要對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性給與足夠的重視。 關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 相關(guān)性 可靠性 中圖分類號(hào) F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A 在會(huì)計(jì)目標(biāo)被定義為決策有用性的前提下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就是使會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用的特征

2、，為保證會(huì)計(jì)信息的決策有用性，相關(guān)性和可靠性就成為最重要的兩個(gè)質(zhì)量特征。理想的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，既有很大的相關(guān)性，又有很強(qiáng)的可靠性，但這種理想的狀況在現(xiàn)實(shí)中很難同時(shí)實(shí)現(xiàn)。 1 會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的內(nèi)涵 相關(guān)性是指財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)與投資者、債權(quán)人和其他部門或人員所做的投資、信貸和類似的決策有關(guān)。相關(guān)性包括預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)基本質(zhì)量標(biāo)志。預(yù)測(cè)價(jià)值是指信息使用者能通過(guò)有關(guān)企業(yè)過(guò)去與現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)告，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；反饋價(jià)值是指財(cái)務(wù)報(bào)告能幫助使用者證實(shí)或修正期望值的能力；及時(shí)性是指要及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息、及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工和處理以及及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，不及時(shí)的會(huì)

3、計(jì)信息是無(wú)用的。 可靠性是指會(huì)計(jì)信息合理地、不受錯(cuò)誤或偏向的影響，能夠真實(shí)反映它的實(shí)在內(nèi)容。它要求會(huì)計(jì)信息要避免錯(cuò)誤并減少偏差，忠實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。通常一個(gè)理性的、對(duì)會(huì)計(jì)信息有充分理解能力的人，依據(jù)所提供的會(huì)計(jì)信息，能夠做出合理地決策，那么就認(rèn)為這些會(huì)計(jì)信息是可靠的?？煽啃园ǚ从痴鎸?shí)性、可核性和中立性三個(gè)方面的內(nèi)容。反映真實(shí)性是指會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果應(yīng)與其反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易一致；可核性是指不同的信息提供者在采用相同的方法時(shí)，對(duì)同一事項(xiàng)的計(jì)量結(jié)果要保持一致；中立性是會(huì)計(jì)信息的表述應(yīng)不偏不倚，避免傾向于預(yù)定的結(jié)果或某一特定利益集團(tuán)的需要。 2 會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的關(guān)系 相關(guān)性與可

4、靠性有很多共同點(diǎn)。首先，它們共同構(gòu)成會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征。作為有用會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量特征，它們共同作用于會(huì)計(jì)信息的有用性。片面強(qiáng)調(diào)其中任何一方，都會(huì)損害信息的有用性。信息如果不與決策相關(guān)，即使特別可靠也毫無(wú)意義；而特別相關(guān)的信息如果不可靠，失去了可靠性保證，亦會(huì)降低或喪失其相關(guān)性，誤導(dǎo)甚至有害于決策。其次，相關(guān)性與可靠性都是從信息使用者角度提出的。相關(guān)性回答信息使用者需要什么信息，而可靠性則是信息使用者能對(duì)會(huì)計(jì)信息充分信任而放心使用。再次，相關(guān)性與可靠性都要受成本效益原則、重要性原則的制約。 相關(guān)性與可靠性常常又是矛盾的。一是歷史與未來(lái)的矛盾?？煽啃允敲嫦驓v史的，它要求如實(shí)反映過(guò)去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)

5、事項(xiàng)；相關(guān)性更多的是面向未來(lái)，帶有較多的估計(jì)和判斷，強(qiáng)調(diào)預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值，注重及時(shí)性。歷史與未來(lái)、主觀與客觀這些對(duì)立的因素也就決定了可靠性與相關(guān)性無(wú)法完全兼容，決定了在某些情況下對(duì)兩者的重要程度必須做出選擇。二是及時(shí)與精確的矛盾。作為相關(guān)性的附屬特征，及時(shí)性在保證財(cái)務(wù)信息有用性上扮演著舉足輕重的角色。信息提供不及時(shí)，相關(guān)的信息也會(huì)變得無(wú)關(guān)。然而要提高及時(shí)性，財(cái)會(huì)人員必須減少耗時(shí)的認(rèn)證、核算工作，代之以大量的主觀估計(jì)、判斷，迅速產(chǎn)生一些近似的財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)滿足需要，這一作法從本質(zhì)上說(shuō)又損害了可靠性。 會(huì)計(jì)工作存在的意義在于為使用者提供盡可能具有高度可靠性與相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息，以便使用者據(jù)其作出合理的

6、決策。正確地認(rèn)識(shí)并妥善地協(xié)調(diào)其間的矛盾，對(duì)于準(zhǔn)確地把握有用信息的特征，從而選用更加科學(xué)合理的會(huì)計(jì)政策，有著極其重要的意義。 3 會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的思考 3.1 可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要特征 （1）可靠性是其他主要質(zhì)量特征的基礎(chǔ)。不可靠的信息對(duì)決策能力的影響是反向的，不僅不利于正確決策，而且會(huì)誤導(dǎo)決策，因而是一種負(fù)相關(guān)作用。不可靠的信息不是按統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范所得的必然結(jié)果，非統(tǒng)一規(guī)范得出的信息自然無(wú)法比較。 （2）可靠性適用于不同的會(huì)計(jì)（財(cái)務(wù)報(bào)告）目標(biāo)觀。會(huì)計(jì)目標(biāo)的觀點(diǎn)主要有：受托責(zé)任觀、決策有用觀和如實(shí)反映觀三種。受托責(zé)任觀認(rèn)為，受托責(zé)任實(shí)際上是一種產(chǎn)權(quán)責(zé)任，作為產(chǎn)權(quán)責(zé)任必須如實(shí)加以反映，

7、不偏不倚，而且可以驗(yàn)證，以維護(hù)產(chǎn)權(quán)主體的權(quán)益，在可靠性與相關(guān)性兩個(gè)主要質(zhì)量特征中更強(qiáng)調(diào)可靠性。決策有用觀在強(qiáng)調(diào)相關(guān)性的同時(shí)，并不否認(rèn)會(huì)計(jì)在報(bào)告受托責(zé)任方面的職責(zé)。FASB也認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供企業(yè)管理當(dāng)局怎樣履行受托責(zé)任的信息。如實(shí)反映觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是如實(shí)反映，而如實(shí)反映是可靠性本質(zhì)的構(gòu)成要素（次級(jí)質(zhì)量特征），在此情形下，可靠性這一質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)目標(biāo)吻合，首要質(zhì)量特征為可靠性是順理成章的事。 （3）把可靠性作為會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征有利于會(huì)計(jì)固有功能的發(fā)揮。會(huì)計(jì)固有的基本功能是反映，可靠性的本質(zhì)是反映真實(shí)性，各種會(huì)計(jì)目標(biāo)觀都強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性。可靠性作為首要質(zhì)量特征不僅與各種會(huì)計(jì)目標(biāo)吻

8、合，也與會(huì)計(jì)固有功能協(xié)調(diào)，它表明了會(huì)計(jì)能做什么、應(yīng)做什么，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量建立在切實(shí)可行的基礎(chǔ)之上。 （4）把可靠性作為首要質(zhì)量特征更符合我國(guó)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。第一，經(jīng)濟(jì)體制是決定會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本因素，我國(guó)是以公有制經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，經(jīng)濟(jì)發(fā)展中仍是以國(guó)家宏觀調(diào)控為主，國(guó)家對(duì)企業(yè)的行政治理的慣性還未消失，完全以市場(chǎng)為導(dǎo)向自發(fā)調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)行為還不太現(xiàn)實(shí)，因而會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)仍是滿足國(guó)家治理經(jīng)濟(jì)的需要，會(huì)計(jì)信息的可靠性仍是首要滿足國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的需要的信息質(zhì)量屬性。第二，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對(duì)還不高，國(guó)家財(cái)政對(duì)加大企業(yè)成本的會(huì)計(jì)方法的承受能力有限，又由于我國(guó)可以在政府宏觀調(diào)控下避免惡性通貨膨

9、脹來(lái)保證經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展，所以以歷史成本為主的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)模式是目前較好的選擇。而歷史成本是一種提高會(huì)計(jì)信息可靠性的計(jì)量屬性。第三，我國(guó)的證券市場(chǎng)尚處于起步階段，目前的股份公司大部分是原國(guó)有企業(yè)改組而成的，上市公司披露財(cái)務(wù)信息要考慮國(guó)家控股的特點(diǎn)，以國(guó)家作為投資者的利益為導(dǎo)向，因而，會(huì)計(jì)信息的公開度和透明度比較低。而且，我國(guó)證券市場(chǎng)的監(jiān)管體制還不健全，近年來(lái)暴出多起會(huì)計(jì)信息造假案，會(huì)計(jì)信息失真是我國(guó)證券市場(chǎng)面臨的一個(gè)十分突出的問(wèn)題，所以，當(dāng)務(wù)之急是提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，增強(qiáng)投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的信賴度。 （5）所有者更偏好會(huì)計(jì)信息的可靠性。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，股東并不是直接經(jīng)營(yíng)公司，而

10、是委托給管理當(dāng)局來(lái)代理經(jīng)營(yíng)。根據(jù)委托代理理論，股東與管理當(dāng)局的目標(biāo)并不一致，股東為了使二者的目標(biāo)趨于一致，往往采用激勵(lì)的方式促使管理當(dāng)局盡最大努力為自己服務(wù)；股東支付給管理者的報(bào)酬包括薪金、獎(jiǎng)金、股票、紅利等往往與公司業(yè)績(jī)相聯(lián)系，而企業(yè)的業(yè)績(jī)主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)上。因此，管理人員利用其對(duì)公司的控制優(yōu)勢(shì)，選擇有利于提高利潤(rùn)和刺激公司股票交易價(jià)格上揚(yáng)的會(huì)計(jì)政策，以達(dá)到自身利益的最大化。在這種情況下所有者更偏好于會(huì)計(jì)信息的可靠性而非相關(guān)性。 3.2 過(guò)分苛求會(huì)計(jì)信息可靠性的經(jīng)濟(jì)后果 會(huì)計(jì)信息可靠性存在著一個(gè)基本的“度”，這個(gè)“度”一般是以是否遵循會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范，能否通過(guò)和經(jīng)受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證

11、為基本判斷標(biāo)準(zhǔn)。如果管理當(dāng)局提供的會(huì)計(jì)信息不滿足基本的可靠性的“度”，那么投資者在進(jìn)行決策時(shí)將面臨花費(fèi)更多的交易費(fèi)用去驗(yàn)證會(huì)計(jì)信息可靠性，使得交易費(fèi)用不合理地由企業(yè)轉(zhuǎn)嫁給信息使用者。但是交易費(fèi)用的提高卻未必就一定導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息可靠性的提高，反而會(huì)導(dǎo)致一種“精確的錯(cuò)誤”。這種“過(guò)猶不及”容易帶來(lái)?yè)p害或削弱相關(guān)性的可能，因?yàn)槭褂谜呓^對(duì)強(qiáng)調(diào)可靠性或企業(yè)絕對(duì)追求可靠性將導(dǎo)致對(duì)歷史成本的過(guò)分倚重和過(guò)分強(qiáng)調(diào)客觀性，這無(wú)疑會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和相關(guān)性?？紤]到會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)成本的階梯型邊際遞增性，苛求會(huì)計(jì)信息的可靠性必然會(huì)導(dǎo)致交易費(fèi)用的激增和轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題，對(duì)社會(huì)總體而言是一種無(wú)謂的浪費(fèi)。 3.3 必須重視會(huì)計(jì)信息的

12、相關(guān)性 首先，相關(guān)性不僅僅指與投資者的投資決策相關(guān)，銀行的信貸決策、政府的宏觀管理決策等對(duì)會(huì)計(jì)信息仍有一定的依賴性，而委托人依據(jù)會(huì)計(jì)信息，決定是否更換受托人，又何嘗不是一種決策。其次，以發(fā)展的眼光看問(wèn)題，雖然目前我國(guó)上市公司有限，資本市場(chǎng)不夠健全和完善，但它們的發(fā)展速度是相當(dāng)驚人的。股票市場(chǎng)從無(wú)到有，成長(zhǎng)較快；國(guó)有股和法人股的流通問(wèn)題已提到了議事日程；個(gè)人投資者的素質(zhì)也在不斷提高等?？梢灶A(yù)見，在不遠(yuǎn)的將來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性會(huì)大大增強(qiáng)。第三，雖然我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平比較落后，發(fā)達(dá)國(guó)家的某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在我國(guó)尚不多見，但隨著對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往的發(fā)展，這些業(yè)務(wù)遲早會(huì)進(jìn)入我國(guó)，對(duì)相應(yīng)會(huì)計(jì)信息的需求必然會(huì)引起

13、重視，會(huì)計(jì)信息相關(guān)性問(wèn)題也將會(huì)引起關(guān)注。雖然由于當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題十分嚴(yán)重，當(dāng)務(wù)之急是要提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，但不能由此而忽視會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。在2006年2月我國(guó)財(cái)政部頒布的38個(gè)具體準(zhǔn)則中，絕大部分的計(jì)量問(wèn)題答應(yīng)采用公允價(jià)值，而公允價(jià)值是顯著提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的一種計(jì)量屬性。可見，我國(guó)準(zhǔn)則指定機(jī)構(gòu)已將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征屬性的重心向相關(guān)性傾斜了。這與國(guó)際上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展方向是趨同的。第四，改進(jìn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，必須簡(jiǎn)化年度財(cái)務(wù)報(bào)告。目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息缺乏相關(guān)性的重要原因是財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏及時(shí)性，而提高財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)性的重要措施之一就是提供簡(jiǎn)化的年度報(bào)告?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的信息，往往受到會(huì)計(jì)處理程序和傳遞渠道的制約，使年度財(cái)務(wù)報(bào)告的披露具有時(shí)滯性，使財(cái)務(wù)報(bào)告在正式公布之前的信息內(nèi)含幾乎被“清空”，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性下降，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在與其他信息源的競(jìng)爭(zhēng)中逐漸處于劣勢(shì)。通過(guò)簡(jiǎn)化年度財(cái)務(wù)報(bào)告，可以使會(huì)計(jì)信息使用者盡快了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等重要信息。 4 結(jié)語(yǔ) 綜上分析，我國(guó)仍應(yīng)將可靠性作為會(huì)計(jì)信息首要的質(zhì)量特征，但是也不能忽視相關(guān)性，因?yàn)槿绻ハ嚓P(guān)性，再可靠的會(huì)計(jì)信息也是無(wú)用的。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，證券市場(chǎng)的發(fā)展完善，國(guó)有企業(yè)改革的進(jìn)一步深化，對(duì)相關(guān)性信息的需求也會(huì)越來(lái)越多。總之，在信息可靠性得到基本保證的前提下，提