關(guān)于[2013]106號(hào)文中境外單位向境內(nèi)單位提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)的理解

1、關(guān)于106號(hào)文中境外單位向境內(nèi)單位提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅效勞的理解· 稅    種:  增值稅· 來    源:  神州財(cái)稅網(wǎng)· 日    期:  2021-03-11· 引用文檔： 法規(guī)(2)篇， 知識(shí)(5)篇【正文】 大 中 小近日看到浙江國(guó)稅解答關(guān)于境外一家企業(yè)替境內(nèi)企業(yè)在境外做廣告宣傳效勞，是否需要代扣代繳增值稅的問題

2、，浙江國(guó)稅的答復(fù)是不需要代扣代繳增值稅。浙江國(guó)稅的理由是：根據(jù)?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?財(cái)稅2021106號(hào)附件1第六條規(guī)定，中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供給稅效勞， 在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。同時(shí)文件第十條第一款規(guī)定，在境內(nèi)提供給稅效勞，是指應(yīng)稅效勞提供方或者接受方在境內(nèi)，但境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅效勞不屬于在境內(nèi)提供給稅效勞。浙江國(guó)稅認(rèn)定“境外一家企業(yè)替境內(nèi)企業(yè)在境外做廣告宣傳效勞為境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅效勞，因此 結(jié)論是不需要

3、代扣代繳增值稅。此問題的關(guān)鍵是“完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅效勞該如何理解？江蘇國(guó)稅在關(guān)于?應(yīng)稅效勞?的解讀中指出：第十條 在境內(nèi)提供給稅效勞，是指應(yīng)稅效勞提供方或者接受方在境內(nèi)。注：本條是對(duì)第一條所稱的“在境內(nèi)提供給稅效勞的具體解釋。和增值稅條例及細(xì)那么相比，應(yīng)征增值稅的加工修理修配勞務(wù)僅指勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)的局部，而應(yīng)稅效勞的征稅權(quán)那么表達(dá)了屬人與收入來源地相結(jié)合的原那么。對(duì)第一條所稱的“境內(nèi)提供給稅效勞，可以從以下兩個(gè)方面的來把握：“應(yīng)稅效勞提供方在境內(nèi)，是指境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅效勞無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外，都屬于“應(yīng)稅效勞提供方在境內(nèi)的情形，即屬人原那么。對(duì)于境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的境外勞

4、務(wù)是否給予稅收優(yōu)惠，在財(cái)稅2021131號(hào)等文件中具體規(guī)定。“應(yīng)稅效勞接受方在境內(nèi)，是指應(yīng)稅效勞提供方是境外單位或個(gè)人，應(yīng)稅效勞接受方在境內(nèi)完全或局部消費(fèi)或使用應(yīng)稅效勞，無論應(yīng)稅效勞發(fā)生地是否在境內(nèi)，也無論應(yīng)稅效勞接受方是境內(nèi)還是境外單位和個(gè)人，都屬于“應(yīng)稅效勞接受方在境內(nèi)的情形，即收入來源地原那么。例如：蘇州某企業(yè)接受美國(guó)某企業(yè)提供的產(chǎn)品設(shè)計(jì)效勞，設(shè)計(jì)用于a企業(yè)新產(chǎn)品。如果該美國(guó)企業(yè)是在美國(guó)境內(nèi)進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)效勞，同時(shí)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，沒有代理人，那么屬于境內(nèi)單位在境內(nèi)消費(fèi)他人在境外提供給稅效勞的情形，因此應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。以下情形不屬于在境內(nèi)提供給稅效勞：一境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位

5、或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅效勞。注：本條是對(duì)完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅效勞理解，主要包含兩層意思：應(yīng)稅效勞的提供方為境外單位或者個(gè)人；境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外接受應(yīng)稅效勞；所接受的效勞必須完全發(fā)生境外并在境外消費(fèi)包括提供效勞的連續(xù)性和完整性，以及效勞的開始和結(jié)束，包括中間環(huán)節(jié)均在境外。例如：蘇州某公司在美國(guó)租用倉(cāng)庫(kù)保管貨物，是完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅效勞，因此不屬于在境內(nèi)提供給稅效勞。二境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。注：本條是對(duì)出租的完全在境外使用有形動(dòng)產(chǎn)的理解，主要包含兩層意思：應(yīng)稅效勞的提供方為境外單位或者個(gè)人；有形動(dòng)產(chǎn)完全在境外使用，這就要求有形動(dòng)產(chǎn)使用的開始

6、和結(jié)束均在境外含中間環(huán)節(jié)。例如：中國(guó)公民在美國(guó)承租一輛車旅游，由于完全在境外使用，因此不屬于在境內(nèi)提供給稅效勞。三財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。江蘇國(guó)稅在判斷所接受的效勞是否完全發(fā)生境外并在境外消費(fèi)中根據(jù)“提供效勞的連續(xù)性和完整性，以及效勞的開始和結(jié)束，包括中間環(huán)節(jié)均在境外進(jìn)行界定，下面我們通過一個(gè)案例驗(yàn)證一下上述結(jié)論。如：境內(nèi)A軟件公司擬在美國(guó)納斯達(dá)克上市，上市前，委托美國(guó)某知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所B進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)費(fèi)10萬美元。審計(jì)工作在境外進(jìn)行，采取的方式是將企業(yè)的電子賬、相關(guān)電子文檔、有關(guān)原始憑證的電子掃描件以電子郵件形式傳給美國(guó)的事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，相關(guān)事由通過 及網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行溝通。事務(wù)所B

7、在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，也沒有代理人。營(yíng)改增之前，按營(yíng)業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)那么的相關(guān)規(guī)定，境內(nèi)A公司在向境外B公司支付審計(jì)費(fèi)時(shí)，需代扣相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及相關(guān)附加。如果按江蘇國(guó)稅的解讀，在境外提供的財(cái)務(wù)審計(jì)效勞是連續(xù)性和完整性的，以及效勞的開始和結(jié)束，包括中間環(huán)節(jié)均在境外，是否能確定此效勞不需代扣代繳增值稅？筆者認(rèn)為這個(gè)答案還是存在較大爭(zhēng)議。筆者查閱中央相關(guān)文件及解讀，截止目前，對(duì)上述“境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅效勞沒有具體明確規(guī)定。而參考?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅假設(shè)干免稅政策的通知?財(cái)稅2021111號(hào)第四條規(guī)定，境外單位或者

8、個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的?中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例?國(guó)務(wù)院令第540號(hào)規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。根據(jù)上述原那么，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)除播映，娛樂業(yè)，效勞業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他效勞業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。財(cái)稅2021111號(hào)對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的的勞務(wù)采用正列舉的方式，有利于納稅人掌握、降低稅企爭(zhēng)議及征管難度。既然目前財(cái)稅202111

9、1號(hào)仍然有效，出于政策的連續(xù)性，筆者認(rèn)為納稅人可參考上述范圍判斷接受境外單位或個(gè)人提供的效勞是否需要代扣代繳增值稅，并咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。因此根據(jù)參考財(cái)稅2021111號(hào)文的效勞范圍，廣告宣傳效勞、產(chǎn)品設(shè)計(jì)效勞不屬于境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的的勞務(wù)，應(yīng)該代扣代繳增值稅，對(duì)于倉(cāng)儲(chǔ)效勞可以認(rèn)定為境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的的勞務(wù)，無需代扣代繳增值稅，對(duì)于有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞，財(cái)稅2021106號(hào)采用正列舉的方式，那么結(jié)論很明確。在此拋磚引玉，希望指正。 several group number, then with b ±

10、a, =c,c is is methyl b two vertical box between of accurate size. Per-23 measurement, such as proceeds of c values are equal and equal to the design value, then the vertical installation accurate. For example a, b, and c valueswhile on horizontal vertical errors for measurement, General in iron angle code bit at measurement le