中級(jí)會(huì)計(jì)講義

1、第一頁，共69頁。l 1課程的性質(zhì)和任務(wù)l 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程是中央廣播電視大學(xué)開放教育?？茣?huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的一門統(tǒng)設(shè)必修課，是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)中的主體部分。本課的任務(wù)是介紹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論和實(shí)務(wù)，培養(yǎng)學(xué)生從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作應(yīng)具備的基本知識(shí)、基本技能和操作能力。l2與相關(guān)課程的銜接、配合與分工l 本課程的先修課程為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)，其后續(xù)課程依次為成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)原理和財(cái)務(wù)管理。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程與成本會(huì)計(jì)課程在部分內(nèi)容上有交叉，處理的原則是：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程只涉及到有關(guān)費(fèi)用的核算方法，完成費(fèi)用按要素的核算與歸集。費(fèi)用按成本項(xiàng)目或成本計(jì)算對(duì)象的歸集與分配等方面的內(nèi)容則在成本會(huì)計(jì)課程中加以解決。有關(guān)報(bào)表分

2、析的內(nèi)容放在財(cái)務(wù)管理課程中講授。有關(guān)破產(chǎn)清算、合并報(bào)表等內(nèi)容列入高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中講授。l 3課程的教學(xué)基本要求l 通過運(yùn)用多種教學(xué)媒體和形式組織教學(xué)，使學(xué)生能夠掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論，運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本方法處理一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題。l4教學(xué)方法和教學(xué)形式建議 l 由于本課程是一門實(shí)踐性和技能性較強(qiáng)的課程，因此必須運(yùn)用多種教學(xué)媒體、采用多種教學(xué)形式組織教學(xué)。學(xué)員除通讀文字教材外，還必須運(yùn)用中央電大和省電大的網(wǎng)上教學(xué)資源，獨(dú)立完成輔導(dǎo)教師布置的作業(yè)，并在輔導(dǎo)教師的指導(dǎo)下認(rèn)真完成會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)。第二頁，共69頁。l學(xué)時(shí)分配l 本課課內(nèi)學(xué)時(shí)，學(xué)分，一學(xué)期開設(shè)。教師面授輔導(dǎo)30課時(shí)，運(yùn)用多種媒體自學(xué)42課時(shí)，進(jìn)

3、行會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)36課時(shí)。l多種媒體教材的總體說明l 本課的教學(xué)媒體有文字教材和錄像教材。l （）文字教材。文字教材是學(xué)習(xí)本課程的基本依據(jù)，包括文字主教材和模擬實(shí)驗(yàn)手冊(cè)。文字主教材采用合一型，即除了全面、系統(tǒng)地介紹本課程的內(nèi)容以外，還在各章的相應(yīng)部分進(jìn)行教學(xué)提示和重難點(diǎn)問題解析，并提出思考題。模擬實(shí)驗(yàn)手冊(cè)的內(nèi)容主要包括兩大部分，一是各種練習(xí)題，二是若干個(gè)模擬實(shí)驗(yàn)的目的、要求和內(nèi)容。l （）錄像教材。錄像教材主要是對(duì)文字教材中的重點(diǎn)、難點(diǎn)和疑點(diǎn)問題進(jìn)行講解，以及對(duì)學(xué)習(xí)思路和方法進(jìn)行提示與指導(dǎo)。特別是發(fā)揮電視的特長(zhǎng)，對(duì)某些比較抽象的問題運(yùn)用動(dòng)畫等手段進(jìn)行演示，以幫助學(xué)生理解和掌握。l （3）直播課堂

4、。中央電大財(cái)經(jīng)部講師艾大力主講。第三頁，共69頁。l教學(xué)環(huán)節(jié)l 本課的教學(xué)首先是要求學(xué)生自學(xué)文字教材，對(duì)于重點(diǎn)、難點(diǎn)和疑點(diǎn)問題則可收看電視錄像課解決。面授輔導(dǎo)課不應(yīng)也不必系統(tǒng)講授，而主要是在錄像課的基礎(chǔ)上引導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)和解答疑難問題，特別是作業(yè)練習(xí)的講評(píng)和模擬實(shí)驗(yàn)的指導(dǎo)。由于本課具有較強(qiáng)的操作性，因此學(xué)生必須完成老師布置的作業(yè)練模擬實(shí)驗(yàn)。本課的成績(jī)考核分為平時(shí)作業(yè)和實(shí)驗(yàn)考核以及期末考試兩部分，其中平時(shí)考核成績(jī)占課程總成績(jī)的，期末考試成績(jī)占課程總成績(jī)的。第四頁，共69頁。l第一章： 總論l一、教學(xué)目的與要求：l 通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容；理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)與特征，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算原

5、則。l二、教學(xué)內(nèi)容：l（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念l 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支，它以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，運(yùn)用會(huì)計(jì)的專門方法，對(duì)企業(yè)發(fā)生的能夠用貨幣確認(rèn)、計(jì)量的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，并向有關(guān)方面報(bào)告財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果信息。 l （二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容l 指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論和方法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一般會(huì)計(jì)事項(xiàng)，具體分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大會(huì)計(jì)要素。而且，中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所處理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)是以會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)為基礎(chǔ)。l（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)l 向企業(yè)內(nèi)部和外部使用者提供其決策所需的會(huì)計(jì)信息，包栝 ：企業(yè)管理當(dāng)局、政府部門、出資者、債權(quán)人、職工

6、。第五頁，共69頁。l（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征l 、提供對(duì)外報(bào)告：主要是為企業(yè)外部的有關(guān)部門方面提供會(huì)計(jì)信息，這些信息也同時(shí)為企業(yè)內(nèi)部的管理者使用。l 、標(biāo)準(zhǔn)化的程序與方法：以貨幣作為主要計(jì)量單位，運(yùn)用一系列會(huì)計(jì)的專門方法對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)地、系統(tǒng)和綜合地反映和監(jiān)督。主要提供有關(guān)部門企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果的會(huì)計(jì)信息。l 、系統(tǒng)的規(guī)范：會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度構(gòu)成會(huì)計(jì)規(guī)范的主要內(nèi)容。l（五）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算原則l 、 會(huì)計(jì)確認(rèn)原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、謹(jǐn)慎性原則、配比原則l 、 會(huì)計(jì)計(jì)量原則 ： 主要是實(shí)際成本原則l 3、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征：可理解性、有用性、相關(guān)性、可比性、一致性和重要性

7、原則第六頁，共69頁。l 一、 教學(xué)目的與要求：l 通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式和其他貨幣資金的內(nèi)容；理解貨幣資金的范圍及內(nèi)部控制制度、庫存現(xiàn)金的管理、銀行存款的管理；掌握庫存現(xiàn)金收支的核算、備用金的核算、庫存現(xiàn)金清查、銀行存款收付的核算與銀行存款的核對(duì),以及其他貨幣資金的核算。l二、教學(xué)內(nèi)容：l （一）貨幣資金的范圍及內(nèi)部控制制度 l 、貨幣資金的性質(zhì)與范圍 l 貨幣資金是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中存在于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，用以充當(dāng)流通手段和支付手段，它又是流動(dòng)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。建立健全貨幣資金的內(nèi)部控制制度是貨幣資金管理的關(guān)鍵。l、貨幣資金的內(nèi)部

8、控制制度l建立健全貨幣資金的內(nèi)部控制制度是貨幣資金管理的關(guān)鍵。有效的內(nèi)部控制制度包栝：貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)控制、職務(wù)分離控制、憑證稽核控制、貨幣資金定期盤點(diǎn)與核對(duì)控制。第七頁，共69頁。l（二）庫存現(xiàn)金的核算l 、庫存現(xiàn)金的管理l 庫存現(xiàn)金是存放與企業(yè)財(cái)會(huì)部門，由出納員經(jīng)管的貨幣資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)按現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金，并遵守有關(guān)部門庫存限額的規(guī)定。企業(yè)不得“坐支”現(xiàn)金，不得“白條頂庫”，不得設(shè)立“小金庫”。l 、庫存現(xiàn)金收支的核算l 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金總分類帳”與“現(xiàn)金日記帳”，每日終了應(yīng)及時(shí)結(jié)出現(xiàn)金日記帳的余額并與庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對(duì)；每月終了與現(xiàn)金總分類帳核對(duì)。l、備用金的核算l 備用

9、金是企業(yè)財(cái)會(huì)部門預(yù)付給所屬報(bào)帳單位和內(nèi)部有關(guān)部門用與日常l零星開支的業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金，其特點(diǎn)是先借后用，用后報(bào)銷。有一次報(bào)銷制和定額備用金制兩種。l 、庫存現(xiàn)金清查l 現(xiàn)金清查的方法是實(shí)地盤存法。對(duì)清查結(jié)果應(yīng)編制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單”，清查中發(fā)生的長(zhǎng)、短款應(yīng)先記入“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”帳戶；查明原因后，在分別情況處理。無法查明原因的長(zhǎng)款記入管理費(fèi)用，無法查明的短款一般由出納員賠償。第八頁，共69頁。l（三）銀行存款的核算l 、銀行存款的管理l 企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行支付結(jié)算辦法，并按照銀行帳戶管理辦法的規(guī)定開戶和使用基本存款帳戶、一般存款帳戶、臨時(shí)存款帳戶和專用帳戶。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款總分類帳”和“銀

10、行存款日記帳”，每日終了應(yīng)計(jì)算銀行存款的收支合計(jì)及結(jié)余數(shù)，每月定期與銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)帳單核對(duì)。對(duì)未達(dá)帳項(xiàng)應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查核對(duì)。企業(yè)辦理支付結(jié)算應(yīng)使用中國人民銀行規(guī)定統(tǒng)一印制的票據(jù)憑證的統(tǒng)一規(guī)定的結(jié)算憑證，并嚴(yán)格遵守“恪守信用；履約付款；誰的錢進(jìn)誰的帳，由誰支配，銀行不墊款”的原則。l 、銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式l 票據(jù)結(jié)算方式主要有銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票。憑證結(jié)算方式有匯兌、托 收承付和委托收款。l （?。?、支票結(jié)算方式l 支票是由出票人簽發(fā)，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)在見票是無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)帳支票及普通支票。支票

11、有效期為10天，超過限期，銀行不予受理。采用支票辦理款項(xiàng)結(jié)算是同城結(jié)算中使用最為廣泛的一種結(jié)算辦法。l （2）、銀行本票結(jié)算方式l 銀行本票是由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給持票人或收款人的票據(jù)。單位和個(gè)人在同城的各項(xiàng)業(yè)務(wù)中均可使用銀行本票。銀行本票可轉(zhuǎn)帳，注明有“現(xiàn)金”字樣的也可支取現(xiàn)金。銀行本票有定額本票和不定額本票兩種。第九頁，共69頁。l不定額本票面額為1000元，5000元，10000員和50000元。銀行本票的提示付款期限最長(zhǎng)不得超過2個(gè)月，逾期，銀行不予辦理。銀行本票一律記名，并可背書轉(zhuǎn)讓。l（ 3）、銀行匯票結(jié)算方式l 銀行匯票是指單位或個(gè)人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y

12、行，有銀行簽發(fā)給單位或個(gè)人持往異地辦理轉(zhuǎn)帳計(jì)算或支付現(xiàn)金的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位或個(gè)人各種款項(xiàng)均可使用銀行匯票。銀行匯票可轉(zhuǎn)帳，有“現(xiàn)金”字樣也可支取現(xiàn)金。銀行匯票的提示付款期限為1個(gè)月，逾期銀行不予受理。銀行匯票一律記名，并可背書轉(zhuǎn)讓。持票人向銀行提示付款時(shí)，必須同時(shí)提交銀行匯票和出票銀行開出的解訖通知書。銀行匯票丟失，失票人可憑人民法院出具的其享有票據(jù)權(quán)利的有關(guān)部門證明，向出票銀行請(qǐng)求付款或退款。第十頁，共69頁。l（ 4）、商業(yè)匯票結(jié)算方式l 商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。根據(jù)中華人民銀行規(guī)定，使用商業(yè)匯票

13、必須是在銀行開戶的法人以及其他組織之間，簽發(fā)商業(yè)匯票必須具有合法的商品交易關(guān)系或債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。商業(yè)匯票的付款期限一般不得超過六個(gè)月，可以是定日付款也可以是定期付款。定日付款的匯票期限自出票日起按日計(jì)算，并在匯票上記載具體到期日。定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計(jì)算，并在匯票上記載。商業(yè)匯票的提示付款期限自匯票到期日起10日，持樂觀態(tài)度票人應(yīng)在提示付款期限內(nèi)通過開戶銀行委托收款或直接向付款人提示付款，超過期限的，銀行不予受理。急需款項(xiàng)，符合條件的商業(yè)匯票的持票人，可以持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。l 商業(yè)匯票按其承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是由

14、付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。商業(yè)承對(duì)匯票的付款人受到開戶銀行的到期匯票付款通知后，應(yīng)及時(shí)通知銀行付款。若付款人存款帳戶不足支付的，銀行將填制付款人未付票款通知書，連同商業(yè)承兌匯票郵寄給持票人開戶銀行轉(zhuǎn)交給持票人。銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款帳戶的存款人簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。企業(yè)申請(qǐng)使用銀行承兌匯票時(shí)，應(yīng)向承兌銀行提出申請(qǐng)，銀行審核符合條件的，即與承兌申請(qǐng)人簽訂承兌協(xié)議，并按票面金額的萬分之五收取承兌手續(xù)費(fèi)，銀行承對(duì)匯票的出票人應(yīng)與匯票到期前將票款足額交存開戶銀行；匯票到期未能足額定交存款項(xiàng)時(shí)，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對(duì)出票人尚未支付的匯票金額

15、按每天萬分之五計(jì)收利息。第十一頁，共69頁。l（5）、匯兌結(jié)算方式。l 匯兌是指匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給異地收款單位或個(gè)人的一種結(jié)算方式。它主要適用于異地之間各種款項(xiàng)的核算。匯兌分為信匯和電匯兩種。匯入銀行向收款人發(fā)出取款通知，經(jīng)過亮個(gè)月后仍無法支付的匯款，應(yīng)主動(dòng)辦理退匯。l （ 6）、托收承付結(jié)算方式l 托收承付是收款單位根據(jù)購銷雙方簽訂的經(jīng)濟(jì)合同發(fā)貨后，委托其開戶銀行向異地付款單位收取款項(xiàng)，付款人根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同核對(duì)單據(jù)或驗(yàn)貨后，向其開戶銀行承認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。l 采用這種結(jié)算方式必須同時(shí)具備三個(gè)條件：l 收、付款雙方必須簽訂符合經(jīng)濟(jì)合同法的經(jīng)濟(jì)合同。 l 辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須

16、是商品交易以及因商品交易產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。 l 必須具有商品確已發(fā)運(yùn)的有效證件。 第十二頁，共69頁。l 托收稱付結(jié)算每筆托收金額起點(diǎn)為10000元，新華書店系統(tǒng)每筆托收金額起點(diǎn)為1000元。付款人開戶銀行收到托收憑證及其附件后，應(yīng)即使同志付款人付款。承付貨款分為驗(yàn)單付款和驗(yàn)貨付款兩種。驗(yàn)單付款是購貨單位根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同對(duì)銀行轉(zhuǎn)來的托一、教學(xué)目的與要求：l 通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解存貨的性質(zhì)與分類，以非貨幣交易換入存貨的計(jì)價(jià)，自制和委托加工存貨的核算，其他存貨的核算，存貨盤盈盤虧的核算；掌握外購存貨、發(fā)出存貨及期末存貨的計(jì)價(jià)與核算。l二、教學(xué)內(nèi)容：l（一）存貨的概念及范圍：l 存貨是指企業(yè)在生

17、產(chǎn)經(jīng)營過程中為了銷售或耗用而持有的各種有形資產(chǎn)。包括各種原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。凡是法定所有權(quán)屬于企業(yè)的存貨，不管其存放何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨。l（二）存貨的核算l 、存貨的計(jì)價(jià)l （?。l(fā)出存貨的計(jì)價(jià)l a、個(gè)別計(jì)價(jià)法。個(gè)別計(jì)價(jià)法是以每批（次）收入存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算該批（次）存貨成本的歷史依據(jù)。從歷史成本的角度考慮，用這種方法所確定的發(fā)出存貨的成本、期末結(jié)存存貨的成本比較真實(shí)、準(zhǔn)確，而且可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。但這種方法工作量較大、存貨的保管和記錄相當(dāng)麻煩，因此，它適用于可識(shí)別、存貨數(shù)量品種不多、單位價(jià)格比較昂貴的存貨。第十

18、三頁，共69頁。lb、先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Υ尕涍M(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。它的具體做法是：收到有關(guān)存貨時(shí)，逐筆登記每批存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先入庫的存貨先出庫的順序，逐筆登記發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的金額。采用本方法，能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值，資產(chǎn)負(fù)債表上所反映的期末存貨較有現(xiàn)實(shí)意義。但在存貨手法業(yè)務(wù)頻繁和單價(jià)經(jīng)常變動(dòng)的情況下，企業(yè)計(jì)價(jià)工作量較大。當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)會(huì)高估企業(yè)的當(dāng)期利潤；反之，則會(huì)低估當(dāng)期利潤。這種方法在永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制下均可適用。 l c、加權(quán)平均法。也稱全月一次加權(quán)平均法，它是指在月

19、末以月初結(jié)存存貨數(shù)量和本月收入存貨的數(shù)量作為權(quán)數(shù)，一次計(jì)算月初結(jié)存存貨和本月收入存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定本月發(fā)出存貨的成本和月末結(jié)存存貨成本的一種方法。采用本方法，只在月末計(jì)算一次加權(quán)平均成本，因此，計(jì)算手續(xù)比較簡(jiǎn)單，有利于簡(jiǎn)化存貨的核算工作。但由于這種方法只有在月末才能計(jì)算加權(quán)平均成本，平時(shí)無法從帳上看到發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，不利于對(duì)存貨加強(qiáng)日常管理；且期末核算工作量較大。因此，這種方法只適用于存貨品種較少，而且前后收入存貨單位成本相差較大的企業(yè)使用。此法在永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制下均可使用。 第十四頁，共69頁。l d、移動(dòng)加權(quán)平均法l 移動(dòng)加權(quán)平均法是指每次收入存貨后，要以新

20、入庫存貨的數(shù)量加原結(jié)存存貨的數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本次收入的存貨和原存貨成本，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，并以此對(duì)下一次發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。移動(dòng)加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)在于存貨發(fā)出時(shí)，可以隨時(shí)轉(zhuǎn)帳，便于加強(qiáng)存貨的日常管理；由于核算工作分散在日常進(jìn)行，可以減輕月末工作量；計(jì)算的加權(quán)平均單位成本及發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的成本比較客觀。但是，由于每次收入存貨都要重新計(jì)算一次加權(quán)平均單位成本，計(jì)算工作量較大，因此，適用于儲(chǔ)存在同一地點(diǎn)，性能、形態(tài)相同的大量存貨。移動(dòng)加權(quán)平均法適用于永續(xù)盤存制。l e、后進(jìn)先出法l 后進(jìn)先出法是假定后收到的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的

21、一種方法。后進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)在于，在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，當(dāng)期存貨成本較高，與現(xiàn)行收入配比后，導(dǎo)致利潤較低，從而減少企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則。但是，這種方法確定的期末結(jié)存存貨的帳面價(jià)值反映最早收入存貨的成本，有可能與現(xiàn)行實(shí)際成本相差較遠(yuǎn)。后進(jìn)先出法在永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制下均可使用。第十五頁，共69頁。l (2)、在物價(jià)上漲的情況下，加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法之間的比較l 例：A公司某年8月存貨變動(dòng)情況如下：l8月1日，期初存貨500件，單價(jià)2元，合計(jì)1 000元l8月10日，購入存貨600件，單價(jià)2.2元,合計(jì)1 320元l8月20日，銷售存貨900件l8月31日，期末存貨20

22、0件 加權(quán)平均法 先進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法l本月l發(fā)出 900*（1000+1320）/（500+600） （2*500）+（2.2*400） （2.2*600)+(2*300)l存貨成本 =1898.1(元) =1880(元) =1920(元) l月末存貨 1000+1320-1898.1 2.2*200 2*200l存貨成本 =421.9(元) =440(元) =400(元)第十六頁，共69頁。l通過以上計(jì)算可以看出:按加權(quán)平均法計(jì)算的發(fā)出存貨成本和期末存貨成本,均處于中間,按先進(jìn)先出法計(jì)算的發(fā)出存貨成本最低、期末存貨成本最高,從而確定的稅前收益也最高,則企業(yè)多繳所得稅；按后進(jìn)先出法計(jì)算的發(fā)

23、出存貨成本最高，期末存貨成本最低，從而確定的稅前收益最低，因而可使企業(yè)少繳所得稅。此外，從對(duì)現(xiàn)金流量的影響來看，在物價(jià)上漲的前提下，由于后進(jìn)先出法的稅前收益較低，所得稅賦較大，因而能產(chǎn)生較多的現(xiàn)金流入。而先進(jìn)先出法恰好相反。所以，當(dāng)企業(yè)將現(xiàn)金流量看作主要因素時(shí)，就會(huì)采用后進(jìn)先出法。第十七頁，共69頁。 （1）、“材料采購”帳戶（實(shí)際成本） （ 2）、“原材料”帳戶（計(jì)劃成本） （3）、“材料成本差異”（超支差異或節(jié)約差異） 、商品采購的核算（三）自制和委托加工存貨的核算 、自制存貨的核算 、委托加工存貨的核算（四）其他存貨的核算 、包裝物的核算 、低值易耗品的核算 核算方法與原材料的核算方法相

24、同，只是核算內(nèi)容不同。（五）存貨盤盈盤虧的核算： 由于發(fā)生存貨盤盈、盤虧時(shí)，應(yīng)按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后才能做出處理，通常設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”帳戶予以調(diào)整。第十八頁，共69頁。l 、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義l成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值之間較低者計(jì)價(jià)的方法。當(dāng)期末存貨的成本比可變現(xiàn)凈值低時(shí)，按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值比成本低時(shí)，按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。l 、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的具體運(yùn)用l 期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)時(shí)，如果期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，則不需要帳務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末帳面價(jià)值列示。如果期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)

25、，則必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失，并進(jìn)行有關(guān)的帳務(wù)處理。具體帳務(wù)處理有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種：第十九頁，共69頁。l 備抵法指對(duì)于存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的損失不直接沖減有關(guān)的存貨帳戶，而是單設(shè)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”帳戶反映。具體作法是：每一會(huì)計(jì)期末，比較期末的存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價(jià)損失”帳戶的余額進(jìn)行比較，如果應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提損失準(zhǔn)備，如果已提數(shù)大于應(yīng)提數(shù)，則應(yīng)予沖銷部分已提數(shù)。提取或補(bǔ)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備時(shí)，借記“存貨跌價(jià)損失”，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”帳戶；沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)損失時(shí)，則作相反的分錄。在“資產(chǎn)負(fù)債表”中，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”作為存貨的備抵項(xiàng)目，用于

26、調(diào)整存貨的帳面價(jià)值。備抵法的優(yōu)點(diǎn)是不需要對(duì)有關(guān)存貨的明細(xì)帳進(jìn)行調(diào)整，保持帳簿記錄的原貌，工作量較小，這一方法運(yùn)用得比較普遍。第二十頁，共69頁。l第五章： 對(duì)外投資l一、教學(xué)目的與要求：l 通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解對(duì)外投資分類，長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類，投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系，以非貨幣交易取得投資的核算，可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為普通股票的核算，其他長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算；掌握短期投資的核算，長(zhǎng)期股票投資的核算，其他長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算，長(zhǎng)期投資減值的核算。l二、教學(xué)內(nèi)容：l（一）對(duì)外投資的概念及核算內(nèi)容：l 對(duì)外投資是企業(yè)為了達(dá)到特定目的而將一部分資金投入外部單位，它是企業(yè)資金運(yùn)用的重要方

27、面。因?yàn)槠髽I(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是其主要從事的業(yè)務(wù)，是為企業(yè)的生存和發(fā)展必須經(jīng)營的業(yè)務(wù)。而投資活動(dòng)則是為了更好地、或?yàn)榱司S持、擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所作的必要補(bǔ)充。通過投資活動(dòng)取得收益（股利、股息、取得對(duì)另一企業(yè)的控制權(quán)等），以達(dá)到日常經(jīng)營活動(dòng)所達(dá)不到的效果，為擴(kuò)大在生產(chǎn)提供資金和其他條件。本章在闡述投資分類的基礎(chǔ)上，對(duì)短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算作了詳細(xì)說明。第二十一頁，共69頁。l（二）對(duì)外投資的分類l 、按性質(zhì)分l 、按期限分l 、按投資形式分l（二）短期投資的核算l 、短期投資成本l、短期投資的購入l、持有期內(nèi)的投資收益處理l、短期投資的出售l、短期投資的期末計(jì)價(jià)l（）成本法

28、l（）成本與市價(jià)孰低法l（三） 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算l 、長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類l、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系l、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的帳戶設(shè)置第二十二頁，共69頁。l、長(zhǎng)期股票投資的核算l （1）、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法l成本法是指以長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)際成本作為登記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳戶的依據(jù)，投資的帳面金額不受被投資企業(yè)權(quán)益變動(dòng)的影響。它適用于投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)單位無控制、無共同控制也無重大影響的情況。以長(zhǎng)期股票投資為例，其核算內(nèi)容如下：l a 、投資發(fā)生時(shí)，按實(shí)際成本記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳戶。投資入帳后，除非增加或減少投資額，一般不得調(diào)整長(zhǎng)期投資的帳面價(jià)值。l b被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利

29、，投資企業(yè)按分享的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤的部分，作為清算股利，沖減投資的帳面價(jià)值。l c、被投資企業(yè)雖盈利但未分配利潤，以及被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)均無需做帳務(wù)處理。第二十三頁，共69頁。l（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法l 權(quán)益法是指“長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳戶的金額要隨投資單位所有者權(quán)益總額的變動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以完整反映投資企業(yè)在被投資單位的實(shí)際權(quán)益。她它適用于投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響的情況。以股票投

30、資為例，其核算內(nèi)容如下：l a投資發(fā)生時(shí)，按投資成本記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳戶。l b反映股權(quán)投資差額。股權(quán)投資差額是指采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，投資成本與享有被投資單位投資日所有者權(quán)益份額的差額。l 股權(quán)投資差額=投資時(shí)的投資成本-投資日被投資單位所有者權(quán)益*投資比例。l c投資損益的核算。投資后的各期末，應(yīng)根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中投資方所占的份額確認(rèn)為投資收益。具體講：l 被投資方單位盈利時(shí)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期損益。l 投資收益=被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤*投資比例第二十四頁，共69頁。l 被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)按持股

31、比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。投資損失=被投資單位當(dāng)年發(fā)生的虧損*投資比例l投資當(dāng)年計(jì)算投資損益時(shí)，上式中被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的虧損以投資后產(chǎn)生的為依據(jù)。如果被投資單位虧損金額很大，以至于投資企業(yè)應(yīng)分擔(dān)的份額超過了該項(xiàng)投資的帳面價(jià)值，在這種情況下，投資企業(yè)承擔(dān)的虧損額定一般以投資帳面價(jià)值減記至零為限。這時(shí)候由我國有限責(zé)任公司投資者只承擔(dān)有限責(zé)任的性質(zhì)決定的。l 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，會(huì)引起凈資產(chǎn)的減少，投資企業(yè)所占的份額也會(huì)減少。因此投資企業(yè)對(duì)應(yīng)收的現(xiàn)金股利一方面作為“應(yīng)收股利”入帳，同時(shí)減少“長(zhǎng)期股權(quán)投資”（損益調(diào)整）的帳面價(jià)值。第二

32、十五頁，共69頁。l 投資期內(nèi)，被投資單位因接受捐贈(zèng)、資產(chǎn)評(píng)估增值等引起資本公積發(fā)生變化時(shí)，投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值的同時(shí)，調(diào)整資本公積。l 取得股權(quán)投資發(fā)生股權(quán)投資差額的情況下，投資期內(nèi)應(yīng)按規(guī)定分?jǐn)偣蓹?quán)投資差額。股份投資差額因?qū)ν馔顿Y而發(fā)生，故各期攤銷的金額計(jì)入投資損益。會(huì)計(jì)上采用平均攤銷的方法，這里的關(guān)鍵是確定攤銷期限。凡合同規(guī)定投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，投資成本超過享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額（借差），一般按不超過10年（含10年）的期限攤銷。投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額（貸差），一般按不低

33、于10年（含10年）的期限攤銷。第二十六頁，共69頁。l（四）長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算l 、長(zhǎng)期債券投資的核算l（）債券購入的核算l（）債券溢價(jià)折價(jià)攤銷的核算l（）收回本息的核算l（）可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為普通股票的核算l 、其他長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算l（五）長(zhǎng)期投資減值的核算l 、 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的條件l、 長(zhǎng)期投資減值的會(huì)計(jì)處理第二十七頁，共69頁。l第六章： 固定資產(chǎn)l一、教學(xué)目的與要求：l 通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類；理解固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式及其計(jì)提折舊的原則、范圍；掌握固定資產(chǎn)增加的核算，固定資產(chǎn)折舊的核算，固定資產(chǎn)修理及改擴(kuò)建的核算，固定資產(chǎn)減值的核算。l二、教學(xué)內(nèi)容：l（一）固定

34、資產(chǎn)的概念及核算內(nèi)容：l 固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要?jiǎng)趧?dòng)資料。它能夠在若干個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營周期中發(fā)揮作用，并保持其原有的實(shí)物形態(tài)，但其價(jià)值則由于損耗而逐漸減少。這部分減少的價(jià)值以折舊的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費(fèi)用中去，并在銷售收入中得到補(bǔ)償。本章在闡述固定資產(chǎn)分類與計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)固定資產(chǎn)增加、折舊、修理和改擴(kuò)建以及固定資產(chǎn)減少的核算進(jìn)行了詳細(xì)介紹。第二十八頁，共69頁。l（二） 固定資產(chǎn)分類與計(jì)價(jià)l 、性質(zhì)l 固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動(dòng)資料，但企業(yè)并非將所有勞動(dòng)資料全部作為固定資產(chǎn)。哪些作為固定資產(chǎn)管理，或者說如何確認(rèn)固定資產(chǎn)，是會(huì)計(jì)的一個(gè)重要問題。判別固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：一是時(shí)間，二是價(jià)值

35、標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，使用年限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)部門的設(shè)備、器具、工具等資產(chǎn)應(yīng)作為固定資產(chǎn)；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也作為固定資產(chǎn)。不符合上述條件的勞動(dòng)資料，應(yīng)作為低值易耗品管理和核算。l 、分類l、計(jì)價(jià)方式：原始價(jià)值、重置價(jià)值、折余價(jià)值l、帳戶設(shè)置：“固定資產(chǎn)”、“累積折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”第二十九頁，共69頁。l（二） 固定資產(chǎn)增加的核算l 、購入固定資產(chǎn)的核算l、自行建造固定資產(chǎn)的核算l、盤盈固定資產(chǎn)的核算l（三） 固定資產(chǎn)折舊的核算l

36、 、折舊的性質(zhì)及范圍：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。l、折舊額的計(jì)算方法：l 常用的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法可以分為兩類： 直線法和加速折舊法。l （1）直線法是指按時(shí)間或完成的工作量平均計(jì)提折舊的方法，主要包括平均年限法和工作量法。在直線法下，無論固定資產(chǎn)是剛剛投入還是即將報(bào)廢，每年（或單位工作量）提取的折舊都一樣，而不考慮固定資產(chǎn)的工作效率高低和使用維修費(fèi)用的多少。因此，本方法計(jì)算簡(jiǎn)單，使用方便，但不夠科學(xué)合理。 第三十頁，共69頁。l（2）加速折舊法是基于這樣一來的認(rèn)識(shí)，即固定資產(chǎn)投入使用的前期工作效率較高而所需維修費(fèi)用較少，后期工作效率較低而所需維修費(fèi)用較

37、高，為了保持各個(gè)會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本的均衡性，就應(yīng)該在前期多計(jì)提折舊而后期少計(jì)提折舊。由于這種方法前期計(jì)提的折舊費(fèi)較多，能夠使固定資產(chǎn)投資在前期較多地收回，在稅法允許將各種方法計(jì)提的折舊費(fèi)作為稅前費(fèi)用扣除的前提下，還能夠減少前期的所得稅額，使企業(yè)從中得到推遲交納所得稅的財(cái)務(wù)利益。 l 在我國，只允許少數(shù)行業(yè)的部分固定資產(chǎn)采用加速折舊法，而大部分企業(yè)的大部分固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊，而且各類固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊率都做了統(tǒng)一規(guī)定。l 、折舊的會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用l 制造費(fèi)用l 貸：累計(jì)折舊第三十一頁，共69頁。l（四） 固定資產(chǎn)修理及改擴(kuò)建的核算l 、固定資產(chǎn)修理的核算l、固定資

38、產(chǎn)改擴(kuò)建的核算l（五） 固定資產(chǎn)減少的核算l 、固定資產(chǎn)出售的核算l、固定資產(chǎn)報(bào)廢的核算l、固定資產(chǎn)盤虧的核算l（六）固定資產(chǎn)減值的核算l 、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)l、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理第三十二頁，共69頁。l第七章： 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)l一、教學(xué)目的與要求：l 通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解無形資產(chǎn)的性質(zhì)與種類，開辦費(fèi)的性質(zhì)與內(nèi)容，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的內(nèi)容；掌握無形資產(chǎn)取得、攤銷、出租與出售的核算；掌握開辦費(fèi)的核算；掌握長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算。l二、 教學(xué)內(nèi)容：l（一）無形資產(chǎn)l 、無形資產(chǎn)的性質(zhì)與種類l 無形資產(chǎn)是指沒有實(shí)物形態(tài)，能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)效益的長(zhǎng)期資產(chǎn)。包括：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)

39、、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)和商譽(yù)等。與其他資產(chǎn)相比，無形資產(chǎn)具有無實(shí)物形態(tài)，收益高度不確定性，有償取得的特點(diǎn)。l 、無形資產(chǎn)取得的核算l、無形資產(chǎn)攤銷的核算l 無形資產(chǎn)主要是企業(yè)自已使用，它所具有的權(quán)利、特權(quán)，其價(jià)值會(huì)隨時(shí)間的推移逐漸消失。會(huì)計(jì)上應(yīng)將無形資產(chǎn)價(jià)值分期攤?cè)胭M(fèi)用中。無形資產(chǎn)攤銷和固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)相同，都是通過一定方法將其價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去。但因?yàn)闊o形資產(chǎn)沒有物質(zhì)實(shí)體，其價(jià)值轉(zhuǎn)移采用了不同于固定資產(chǎn)折舊的方法。二者主要區(qū)別是：第三十三頁，共69頁。l無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，固定資產(chǎn)除了直線法外還有快速折舊法。無形資產(chǎn)攤銷的的關(guān)鍵是確定攤銷期限。根據(jù)我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定，規(guī)定受益年限的

40、無形資產(chǎn)，按不超過受益年限的期限攤銷；沒有規(guī)定受益年限的，按不超過法律規(guī)定的有效期攤銷；經(jīng)營期限短于法律有效年限的，按不超過經(jīng)營期的年限攤銷；合同沒有規(guī)定受益年限的，且法律也沒有規(guī)定有效年限的，按不超過10年限期攤銷。 l賬務(wù)處理上，無形資產(chǎn)攤銷直接沖減“無形資產(chǎn)”的賬面價(jià)值，而固定資產(chǎn)折舊則通過“累計(jì)折舊”賬戶進(jìn)行核算。 l 無形資產(chǎn)是無實(shí)體的資產(chǎn)，其攤銷期滿后無殘值。 l 無形資產(chǎn)攤銷的賬戶涉及“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目。l 、無形資產(chǎn)出租與出售的核算l 第三十四頁，共69頁。l 5、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算l 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的性質(zhì)可以從兩個(gè)角度來理解：l （1）從會(huì)計(jì)要素的分類來年看，長(zhǎng)

41、期待攤費(fèi)用屬于“資產(chǎn)”要素的一個(gè)項(xiàng)目，與各類流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)類項(xiàng)目相并列。l （2）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用本質(zhì)是一種費(fèi)用，由此而產(chǎn)生的效益涉及多個(gè)侍年度，屬于資本性支出。從收入費(fèi)用配比原則出發(fā)，不能直接將其作為當(dāng)期支出而與當(dāng)年收入相配比必須在本期和以后年度內(nèi)分期攤銷，使該項(xiàng)費(fèi)用和與其相關(guān)的收入相配比。l 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用與流動(dòng)資產(chǎn)中待攤費(fèi)用相比較，既有共同點(diǎn)又有不同之處。共同點(diǎn)是兩者發(fā)生時(shí)都不能直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，而應(yīng)分期攤銷；不同點(diǎn)是待攤費(fèi)用的攤銷期限不超過一年（屬于流動(dòng)資產(chǎn)），而長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷期限要在一年以下（屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)）。第三十五頁，共69頁。l第八章：

42、 流動(dòng)負(fù)債l一、教學(xué)目的與要求：l 通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解流動(dòng)負(fù)債的分類與計(jì)價(jià)，或有負(fù)債的披露；理解或有負(fù)債的性質(zhì)及種類；掌握各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債的核算，掌握債務(wù)重組的方式及其會(huì)計(jì)處理。 l二、教學(xué)內(nèi)容：l（一）流動(dòng)負(fù)債的分類與計(jì)價(jià)l（二）應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)的核算l 1、帶息應(yīng)付票據(jù)的核算l 作為短期應(yīng)付票據(jù)，它是企業(yè)根據(jù)延期付款的商品交易，并采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而產(chǎn)生的一種債務(wù)。按承兌人的不用，應(yīng)付票據(jù)可分為商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票兩種；按票面是否注明利率，又可分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。不管哪種應(yīng)付票據(jù)，會(huì)計(jì)上都應(yīng)核算其開出或承兌、到期償還的情況。屬于帶息票據(jù)的，應(yīng)注意應(yīng)付利息的核算。對(duì)此，

43、會(huì)計(jì)上有兩種做法：一是按期預(yù)提：即根據(jù)票據(jù)面值及票面利率，按期計(jì)算應(yīng)付的票據(jù)利息并登記入帳。這種做法比較麻煩，但符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，能正確反映企業(yè)當(dāng)兵期費(fèi)用。另一種是于票據(jù)到期付款時(shí)，將全部應(yīng)付利息直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。這種方法核算簡(jiǎn)單，但不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。實(shí)務(wù)要求采用第一種方法，具體在會(huì)計(jì)中期末或年末預(yù)提應(yīng)付的票據(jù)利息；票據(jù)到期清償時(shí)，再將全部利息扣除已預(yù)提金額的差額，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用第三十六頁，共69頁。l2、附現(xiàn)金折扣的應(yīng)付帳款的核算。l 應(yīng)付帳款同應(yīng)付票據(jù)一樣，都是因購買商品、材料或接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付未付的貨款，兩者均為流動(dòng)負(fù)債，但應(yīng)付帳款屬于尚未結(jié)清的債務(wù)，而應(yīng)付票據(jù)是一種延期

44、付款的證明，有承諾付款的商業(yè)匯票為依據(jù)。票據(jù)到期，債務(wù)企業(yè)負(fù)有無條件支付票據(jù)的責(zé)任。l 應(yīng)付帳款的入帳金額因進(jìn)貨是否附現(xiàn)金折扣而異。現(xiàn)金折扣是銷貨方為了鼓勵(lì)購貨方盡早付款，按照約定的折扣期及折扣率而給予購貨方的一種價(jià)格優(yōu)惠。購貨方附現(xiàn)金折扣購入商品時(shí)，應(yīng)付帳款的核算有總價(jià)法、凈價(jià)法兩種?？們r(jià)法在應(yīng)付帳款發(fā)生時(shí)，直接按發(fā)票上的應(yīng)付金額總額記帳，現(xiàn)金折扣在付款時(shí)才予確認(rèn)；如果在折扣期內(nèi)付款，少付的金額作為理財(cái)收益處理。凈價(jià)法則不然，它將現(xiàn)金折扣視為每一購貨企業(yè)在正常經(jīng)營情況下均能獲得的一種收益，因此，應(yīng)付帳款發(fā)生時(shí)，按發(fā)票金額扣除（最大的）現(xiàn)金折扣后的凈額記帳；如果企業(yè)未能在規(guī)定的折扣期內(nèi)付款，喪

45、失的現(xiàn)金折扣作為理財(cái)費(fèi)用處理。由于總價(jià)法核算比較簡(jiǎn)單且符合穩(wěn)健性原則，實(shí)際工作中一般采用這種方法。第三十七頁，共69頁。l（三）應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費(fèi)的核算l（四）應(yīng)交稅金的核算l 1、應(yīng)交增值稅的核算l 增值稅屬于價(jià)外稅，是我國流轉(zhuǎn)稅中的一個(gè)主要稅種。這時(shí)候因?yàn)椋旱谝?，增值稅的?jì)征范圍廣，從征稅對(duì)象看，涉及銷售貨物、進(jìn)口貨物、提供加工及修理、修配勞務(wù)；從納稅義務(wù)人看，凡經(jīng)營應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅勞務(wù)費(fèi)的單位或個(gè)人，都應(yīng)按照規(guī)定交納增值稅。第二，增值稅征收金額大。據(jù)了解，國家每年征收的增值稅超過稅收總額的一半。l增值稅的會(huì)計(jì)核算因納稅人種類不同而異。這里，應(yīng)先區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在此基礎(chǔ)上，掌

46、握兩者會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，并據(jù)此進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)處理。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算比較簡(jiǎn)單：購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)不論是否取得專用發(fā)票，所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額一律計(jì)入貨物或勞務(wù)的成本，不能抵扣；銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)按不含稅的價(jià)款及規(guī)定的征收率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并定期上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)。下面重點(diǎn)總結(jié)一般納稅人應(yīng)覺增值稅的會(huì)計(jì)核算。第三十八頁，共69頁。l 購進(jìn)貨物（或接受應(yīng)稅勞務(wù)，下同）以取得的增值稅發(fā)票（或其他合法的扣稅憑證）為依據(jù)，不含稅的價(jià)款計(jì)入購進(jìn)貨物的成本，發(fā)生的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算，計(jì)入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳戶的借方“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄。 l銷售貨物（或提供應(yīng)稅勞務(wù)，下同）以企業(yè)自己開具的專用發(fā)票為依據(jù)

47、，不含稅的價(jià)款為銷售收入，向?qū)Ψ绞杖〉脑鲋刀愖鳛殇N售稅額單打核算，計(jì)入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳戶的貸方“銷項(xiàng)稅額”專欄。 l 視同銷售的貨物應(yīng)按規(guī)定的計(jì)稅價(jià)格（非成本價(jià)）計(jì)算銷項(xiàng)增值稅額，并開局專用發(fā)票，所交增值稅同樣記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳戶的貸方“銷項(xiàng)稅額”專欄。由于視同銷售實(shí)際上不是一種銷售行為，企業(yè)不會(huì)因此產(chǎn)生現(xiàn)金流入，故所交的銷項(xiàng)增值稅隨貨物成本一起計(jì)入相關(guān)的成本、費(fèi)用。 l 按照規(guī)定不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅應(yīng)計(jì)入購進(jìn)貨物的成本；生產(chǎn)、儲(chǔ)存環(huán)節(jié)應(yīng)稅貨物發(fā)生損失，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)增值稅記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳戶的貸方“進(jìn)項(xiàng)稅額”轉(zhuǎn)出專欄，與貨物的成本一起作為損失處理。 第三十

48、九頁，共69頁。l 交納增值稅。增值稅一般按月交納，且在月終后10天內(nèi)上交，一般納稅企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額扣除當(dāng)期可予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，即為但期應(yīng)上繳的增值稅。需要注意的是“當(dāng)期可予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”，必須嚴(yán)格執(zhí)行增值稅法的規(guī)定，這與會(huì)計(jì)上當(dāng)期核算的進(jìn)項(xiàng)稅額有差異。當(dāng)期核算但不可在當(dāng)期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，留待以后會(huì)計(jì)期間抵扣，稱為“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，具體表現(xiàn)為“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”的借方余額。實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般編制“增值稅納稅申報(bào)表”，據(jù)此交納增值稅。 l 2、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算l 重點(diǎn)掌握以下三點(diǎn)：l 消費(fèi)稅只對(duì)生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征稅。這意味著：消費(fèi)稅的課稅對(duì)象并非所有貨物，它只涉及

49、部分貨物，具體由消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則詳細(xì)規(guī)定；消費(fèi)稅也并非在應(yīng)稅貨物的所有環(huán)節(jié)征收，只在其生產(chǎn)、委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。除金銀首飾外，流通環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅。 l 消費(fèi)稅的計(jì)算包括從價(jià)定率、從量定額兩種方法，需視不同的應(yīng)稅消費(fèi)品從中選用。第四十頁，共69頁。l 消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅。企業(yè)交納的消費(fèi)稅對(duì)企業(yè)來說是一種支出，作為價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)計(jì)入有關(guān)部門成本、費(fèi)用，用企業(yè)的銷售收入補(bǔ)償。具體講：生產(chǎn)企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品交納的消費(fèi)稅，記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”帳戶；企業(yè)委托加工應(yīng)稅產(chǎn)品、加工環(huán)節(jié)交納的消費(fèi)稅，視加工產(chǎn)品收回后繼續(xù)用于加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，所交消費(fèi)稅單打核算，記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)帳戶的借方，抵扣最終

50、產(chǎn)品銷售時(shí)計(jì)交的消費(fèi)稅；進(jìn)口環(huán)節(jié)交納的消費(fèi)稅，計(jì)入進(jìn)口貨物的成本。消費(fèi)稅的發(fā)生、上繳均通過“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)帳戶進(jìn)行核算。 第四十一頁，共69頁。l（五）其他流動(dòng)負(fù)債的核算l 、短期借款l、預(yù)收賬款l、 應(yīng)付利潤l、 其他應(yīng)付款l（六）或有負(fù)債與預(yù)計(jì)負(fù)債l 、或有負(fù)債的性質(zhì)、內(nèi)容及其披露l、預(yù)計(jì)負(fù)債的條件及會(huì)計(jì)處理l（七）債務(wù)重組l 、債務(wù)重組及其方式l、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理第四十二頁，共69頁。l第九章：長(zhǎng)期負(fù)債l一、教學(xué)目的與要求：l 通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解長(zhǎng)期負(fù)債的性質(zhì)與分類，可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為普通股的核算，長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算；掌握長(zhǎng)期借款費(fèi)用的處理，長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券的核算。l二、

51、教學(xué)內(nèi)容：l （一）長(zhǎng)期負(fù)債的性質(zhì)與分類l 、長(zhǎng)期負(fù)債的性質(zhì)l、長(zhǎng)期負(fù)債的分類l、長(zhǎng)期借款的計(jì)價(jià)l （二）長(zhǎng)期借款費(fèi)用的處理l 、 長(zhǎng)期借款費(fèi)用的內(nèi)容l、 借款費(fèi)用的處理方法l、 借款費(fèi)用資本化第四十三頁，共69頁。l（三）長(zhǎng)期借款的核算l 、長(zhǎng)期借款取得和償還的核算l、借款費(fèi)用的核算l （四）應(yīng)付債券的核算l 、公司債券的特點(diǎn)（與股票、借款相比）l、公司債券發(fā)行的核算l、溢價(jià)折價(jià)攤銷的核算l、公司債券償還的核算l、可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為普通股的核算l （四）長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算l 、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款的核算l、補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款的核算l、專項(xiàng)應(yīng)付款的核算第四十四頁，共69頁。l第十章：所有者權(quán)

52、益l一、教學(xué)目的與要求：l 通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解所有者權(quán)益的特征與構(gòu)成；了解合伙企業(yè)所有者權(quán)益的核算，了解獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益的核算以及所有者權(quán)益在報(bào)表中的列示。掌握公司制企業(yè)所有者權(quán)益的核算。l二、教學(xué)內(nèi)容：l（一）所有者權(quán)益的特征與構(gòu)成l 1、有限責(zé)任公司。是由兩人以上五十人以下的股東共同出資設(shè)立的企業(yè)法人。企業(yè)特征主要有：股東符合法定人數(shù)；股東出資達(dá)到法定資本最低限額；股東共同制定公司章程；建立符合有限責(zé)任公司要求的組織機(jī)構(gòu)；有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所和必要的生產(chǎn)經(jīng)營條件。其所有者權(quán)益構(gòu)成包括：投入成本（通過“實(shí)收資本”帳戶核算）；資本公積（資本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、法定資本評(píng)估增值）；盈余公

53、積（法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金）；未分配利潤。 第四十五頁，共69頁。l 2、股份有限公司。是將全部資本分成等額股份，并通過發(fā)行股票方式籌措資本。股東以其所持股份為限承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)特征為：擁有較多的股東，除少數(shù)股東外，絕大多數(shù)股東均為持股比例很小的小股東；股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓方面具有較大的自主權(quán)，可依法在證券交易所進(jìn)行。其所有者權(quán)益構(gòu)成包括：投入成本（通過“股本”帳戶進(jìn)行核算；資本公積（股本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、法定資本評(píng)估增值）；盈余公積（法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金）；未分配利潤。 l 3、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)。是由個(gè)人出資創(chuàng)辦，完全由個(gè)人經(jīng)

54、營的企業(yè)。其企業(yè)特征為：個(gè)人出資；非獨(dú)立的法律實(shí)體，業(yè)主承擔(dān)無限償債責(zé)任；業(yè)主擁有直接的經(jīng)營管理權(quán)和凈資產(chǎn)處置權(quán)。其所有者權(quán)益的構(gòu)成為：業(yè)主資本（平時(shí)業(yè)主提款通過“業(yè)主提款”帳戶反映，年終再隨損益轉(zhuǎn)入“業(yè)主資本”） 第四十六頁，共69頁。l（二） 公司制企業(yè)所有者權(quán)益的核算l 、投入資本的核算 l （1）、 有限責(zé)任公司收到投入資本通過“實(shí)收資本”帳戶進(jìn)行核算。企業(yè)接受投資的形式主要包括貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。這里的關(guān)鍵是掌握投資的入帳價(jià)值，企業(yè)受到現(xiàn)金投資，應(yīng)以北實(shí)際收到或存入開戶銀行的資金入帳；收到投資人投入的房屋、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，以這些資產(chǎn)的公允價(jià)值入帳。其公允價(jià)值的

55、確定與第五章以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)時(shí)確定方法相同，請(qǐng)結(jié)合第五章有關(guān)內(nèi)容學(xué)習(xí)掌握。 l （2）、 股份有限公司投入資本通過“股本”帳戶進(jìn)行清算。 l 發(fā)行股票。這里要注意股票發(fā)行費(fèi)用的處理。溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，支付的手續(xù)費(fèi)或擁金、股票印制成本等，直接從溢價(jià)中扣除；無溢價(jià)或溢價(jià)不足以支付的部分，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，分期攤銷。 l 可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為股本。我國投資準(zhǔn)則規(guī)定按債券帳面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)處理上，在注銷債券全部帳面價(jià)值（包括債券面值、債券溢價(jià)、應(yīng)計(jì)利息、債券折價(jià)）的同時(shí)，按股票面值登記“股本”帳戶，兩者的差額作為“資本公積”處理。 l 股本減少的核算。公司采用收購本公司股票方式減資時(shí)，按注銷股票的

56、面值總額減少股本，股票收購價(jià)超過股本的部分，依次減少資本公積、盈余公積和未分配利潤；收購價(jià)小于股本的部分，增加資本公積。 第四十七頁，共69頁。l 、資本公積的核算l 資本公積包括股票溢價(jià)、接受捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)、資產(chǎn)評(píng)估增值、投資準(zhǔn)備、住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入等部分。企業(yè)可按規(guī)定將資本公積轉(zhuǎn)增股本（轉(zhuǎn)增資本），但屬于接受捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)、資產(chǎn)評(píng)估增值以及投資準(zhǔn)備資本公積，不能轉(zhuǎn)作股本l、盈余公積和公益金的核算l （?。?、盈余公積是企業(yè)從稅后利潤中提取的積累資金，其內(nèi)容包括：法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金。企業(yè)可以用盈余公積彌補(bǔ)虧損、派送新股（轉(zhuǎn)增資本）、分派股票股利（向投資者分配利潤）。這里應(yīng)重點(diǎn)掌握盈

57、余公積提取、使用有關(guān)的法律規(guī)定。l （2）、公益金是盈余公積中指定專門為職工集體福利設(shè)施的準(zhǔn)備金，公益金的使用必須按規(guī)定用途使用。在使用公益金購建職工福利設(shè)施支出后，原先劃轉(zhuǎn)公益金的目的已經(jīng)小時(shí)，應(yīng)從“公益金”明細(xì)帳戶劃回“一般盈余公積”明細(xì)帳戶。l 、未分配利潤的核算 第四十八頁，共69頁。l（三） 合伙企業(yè)所有者權(quán)益的核算l 、合伙企業(yè)的基本特征l、合伙企業(yè)所有者權(quán)益的特征l、投入資本的核算l 、收益分配的核算l、合伙人退伙的核算l （四） 獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益的核算l 、獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益的特征l、獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益的核算第四十九頁，共69頁。l第十一章： 收入、費(fèi)用及利潤l一、教學(xué)目的與

58、要求：l通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解收入、費(fèi)用、利潤的有關(guān)內(nèi)容；掌握收入、費(fèi)用的核算，所得稅的核算，利潤合成及其分配的核算。l二、教學(xué)內(nèi)容：l （一） 收入、費(fèi)用、利潤的特點(diǎn)及內(nèi)容 l （二）營業(yè)收入、營業(yè)費(fèi)用的核算l 、銷售商品收入的確認(rèn)條件 l、主營業(yè)務(wù)收入與成本的核算l、主營業(yè)務(wù)稅金及附加的核算l、其他業(yè)務(wù)收入與支出的核算l、期間費(fèi)用的核算 l （1）營業(yè)費(fèi)用的核算l （2）管理費(fèi)用的核算l （3）財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算第五十頁，共69頁。l（三）利潤總額的核算 l 、 營業(yè)外收支的核算l、 利潤合成的核算l （四）所得稅的核算l 所得稅是指企業(yè)取得收益后按照企業(yè)所得稅法規(guī)定應(yīng)向國家交納的稅金。企業(yè)

59、取得利潤，應(yīng)按稅法規(guī)定交納所得稅。但具體計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)并不是直接根據(jù)利潤總額（會(huì)計(jì)稅前利潤）計(jì)算求得的，因?yàn)槔麧櫩傤~（會(huì)計(jì)稅前總額）和應(yīng)納稅所得額定是不同的。l會(huì)計(jì)稅前利潤是指企業(yè)在交納所得稅之前實(shí)現(xiàn)的利潤，其計(jì)算公式為：l會(huì)計(jì)稅前利潤=營業(yè)利潤+（-）投資凈利潤+（-）營業(yè)外收支凈額第五十一頁，共69頁。l、 永久性差異與時(shí)間性差異l （1）、應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)按所得稅法規(guī)定的項(xiàng)目計(jì)算確定的收益，是計(jì)算交納所得稅的依據(jù)。由于企業(yè)會(huì)計(jì)稅前利潤與應(yīng)納稅所得額的計(jì)算口徑、計(jì)算時(shí)間可能不一致，因而兩者之間可能存在差異。兩者之間的差異，按其產(chǎn)生的原因可以分為兩類：永久性差異和時(shí)間性差異。l 永久性

60、差異是指由于會(huì)計(jì)稅前利潤與應(yīng)納稅所得額定之間的計(jì)算口徑不一致產(chǎn)生的差異。這種差異的特征是只在當(dāng)期發(fā)生，并不在以后各期轉(zhuǎn)回，即只對(duì)當(dāng)期應(yīng)岸說所得額的計(jì)算有影響，但并不影響以后各期應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。l 時(shí)間性差異是指由于會(huì)計(jì)稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間的計(jì)算時(shí)間不一致產(chǎn)生的差異。這種差異的特征是在當(dāng)期發(fā)生，并在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回，既對(duì)本期應(yīng)納稅所得額定的計(jì)算產(chǎn)生影響，也對(duì)以后轉(zhuǎn)回期內(nèi)應(yīng)納稅所得額定的計(jì)算產(chǎn)生影響（與本期相反的影響），從較長(zhǎng)時(shí)期來看，會(huì)計(jì)稅前利潤與應(yīng)納稅所得額是一致的。第五十二頁，共69頁。l 除了以上永久性差異和時(shí)間性差異在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)需要調(diào)整以外，按所得稅法規(guī)定，在前5