非居民稅收管理專題系列四-

1、非居民稅收管理專題系列四對(duì)外支付出具稅務(wù)證明日期:2010-08-31一、出具范圍(一需要出具稅務(wù)證明的情況境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值3萬(wàn)美元以上(不含等值3萬(wàn)美元下列服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項(xiàng)目外匯資金,應(yīng)當(dāng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)證明:1、境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的服務(wù)貿(mào)易收入;2、境外個(gè)人在境內(nèi)的工作報(bào)酬、境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤(rùn)、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費(fèi)等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移項(xiàng)目收入;3、境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。境內(nèi)外匯劃轉(zhuǎn)或再投資、增資:境內(nèi)機(jī)構(gòu)辦理下列境

2、內(nèi)外匯劃轉(zhuǎn)或境內(nèi)再投資、增資活動(dòng)時(shí),應(yīng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)證明,并按規(guī)定向所在地外匯局或外匯指定銀行提交由主管國(guó)稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)出具并簽章的稅務(wù)證明:1、外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者以其在境內(nèi)所得利潤(rùn)以及外商投資企業(yè)將屬于外國(guó)投資者的資本公積金、盈余公積金、未分配利潤(rùn)等在境內(nèi)轉(zhuǎn)增資本或再投資;2、外國(guó)投資者從其已投資的外商投資企業(yè)中因先行回收投資、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、減資等所得財(cái)產(chǎn)在境內(nèi)再投資;3、投資性外商投資企業(yè)所投資的企業(yè)以外匯向投資性外商投資企業(yè)劃轉(zhuǎn)利潤(rùn)。合格境外機(jī)構(gòu)的投資收益、持有境內(nèi)A股的境外投資者的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益和股利所得:合格境外機(jī)構(gòu)投資者對(duì)外支付其投資收益以及依法取得境

3、內(nèi)上市公司A股股份的境外投資者減持A股上市公司流通股份及分紅所得資金的購(gòu)匯匯出時(shí),應(yīng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)證明。(二不需要出具稅務(wù)證明的情況境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人對(duì)外支付下列項(xiàng)目,無(wú)須辦理和提交稅務(wù)證明:1、境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生的差旅、會(huì)議、商品展覽等各項(xiàng)費(fèi)用;2、境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外代表機(jī)構(gòu)的辦公經(jīng)費(fèi),以及境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外承包工程所墊付的工程款;3、境內(nèi)機(jī)構(gòu)發(fā)生在境外的進(jìn)出口貿(mào)易傭金、保險(xiǎn)費(fèi)、賠償款;4、進(jìn)口貿(mào)易項(xiàng)下境外機(jī)構(gòu)獲得的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用;5、境內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)在境外從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)發(fā)生的修理、油料、港雜等各項(xiàng)費(fèi)用;6、境內(nèi)個(gè)人境外留學(xué)、旅游、探親等因私用匯;7、國(guó)家規(guī)定的其他情形。境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人對(duì)外

4、支付下列項(xiàng)目外匯資金,也無(wú)需辦理和提交稅務(wù)證明:1、境內(nèi)旅行社從事出境旅游業(yè)務(wù)的團(tuán)費(fèi)以及代訂、代辦的住宿、交通等相關(guān)費(fèi)用;2、從事遠(yuǎn)洋漁業(yè)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生的修理、油料、港雜等各項(xiàng)費(fèi)用;3、國(guó)際空運(yùn)和陸運(yùn)項(xiàng)下運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用;4、保險(xiǎn)項(xiàng)下保費(fèi)、保險(xiǎn)金等相關(guān)費(fèi)用;5、境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外承包工程的工程款;6、亞洲開(kāi)發(fā)銀行和世界銀行集團(tuán)下屬的國(guó)際金融公司從我國(guó)取得的所得或收入,包括投資合營(yíng)企業(yè)分得的利潤(rùn)和轉(zhuǎn)讓股份所得、在華財(cái)產(chǎn)(含房產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入以及貸款給我國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)取得的利息;7、外國(guó)政府和國(guó)際金融組織向我國(guó)提供的外國(guó)政府(轉(zhuǎn)貸款(含外國(guó)政府混合(轉(zhuǎn)貸款和國(guó)際金融組織貸款項(xiàng)下的利息,本通知所稱國(guó)際金

5、融組織是指國(guó)際貨幣基金組織、世界銀行集團(tuán)、國(guó)際開(kāi)發(fā)協(xié)會(huì)、國(guó)際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金組織、歐洲投資銀行等;8、外匯指定銀行除本條第七項(xiàng)外的其他自身對(duì)外融資如境外借款、境外同業(yè)拆借、海外代付以及其他債務(wù)等項(xiàng)下的利息;9、我國(guó)省級(jí)以上國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)外無(wú)償捐贈(zèng)援助資金;10、境內(nèi)證券公司或登記結(jié)算公司向境外機(jī)構(gòu)或境外個(gè)人支付其依法獲得的股息、紅利、利息收入及有價(jià)證券賣出所得收益。(三特殊規(guī)定對(duì)外支付外國(guó)公司船舶運(yùn)輸收入應(yīng)當(dāng)按規(guī)定提交稅務(wù)證明的,按照國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家外匯管理局關(guān)于加強(qiáng)外國(guó)公司船舶運(yùn)輸收入稅收管理及國(guó)際海運(yùn)業(yè)對(duì)外支付管理的補(bǔ)充通知(國(guó)稅發(fā)2002107號(hào)的規(guī)定執(zhí)行。外國(guó)航空公司境內(nèi)代表處對(duì)外支付其境內(nèi)機(jī)

6、票銷售款,可持主管國(guó)稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)出具的免稅文件或有關(guān)兩國(guó)政府互免兩國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)國(guó)際運(yùn)輸收入稅收文件代替稅務(wù)證明。香港、澳門和臺(tái)灣地區(qū)的航空公司境內(nèi)代表處參照本條執(zhí)行。境內(nèi)旅行社對(duì)外支付代售境外航空公司機(jī)票銷售款,應(yīng)按照國(guó)家外匯管理局國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知(匯發(fā)200864號(hào)文件的規(guī)定向外匯指定銀行提交稅務(wù)證明。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為海洋石油稅務(wù)(分局的境內(nèi)機(jī)構(gòu)在辦理對(duì)外付匯時(shí)所提交的稅務(wù)證明,僅需主管海洋石油稅務(wù)(分局蓋章,無(wú)需主管地方稅務(wù)局蓋章。二、出具機(jī)關(guān)稅務(wù)證明原則上由對(duì)外付匯的境內(nèi)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具,境內(nèi)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅機(jī)關(guān)不

7、在同一地區(qū)的,由征稅機(jī)關(guān)出具。境內(nèi)外機(jī)構(gòu)或個(gè)人服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目外匯資金的對(duì)外支付,無(wú)論是否須在國(guó)稅機(jī)關(guān)或地稅機(jī)關(guān)繳稅,各地國(guó)稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)都應(yīng)按規(guī)定為境內(nèi)外機(jī)構(gòu)或個(gè)人及時(shí)出具稅務(wù)證明,并填注相關(guān)欄目以及簽章。三、申請(qǐng)程序境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人對(duì)外支付前,應(yīng)當(dāng)分別向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)和主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)證明。境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人在申請(qǐng)辦理稅務(wù)證明時(shí),應(yīng)當(dāng)首先向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)提出申請(qǐng),在取得主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的稅務(wù)證明后,再向主管地稅機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。支付地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與征稅機(jī)關(guān)不在同一地區(qū)的,境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人應(yīng)當(dāng)持征稅機(jī)關(guān)的完稅證明,按照本辦法規(guī)定到支付地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)證明。附送資料:境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)時(shí),應(yīng)當(dāng)填寫服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具<稅務(wù)證明>申請(qǐng)表,并附送下列資料:1、合同、協(xié)議或其他能證明雙方權(quán)利義務(wù)的書面資料(復(fù)印件;2、發(fā)票或境外機(jī)構(gòu)付匯要求文書(復(fù)印件;3、完稅證明或批準(zhǔn)免稅文件(復(fù)印件;4、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。