審計(jì)學(xué)09生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)

1、 第一節(jié) 生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)容及審計(jì)目標(biāo) 第二節(jié) 生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試 第三節(jié) 生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)實(shí)質(zhì)性測(cè)試 審 計(jì) 案 例 本章小結(jié) 復(fù)習(xí)思考題第一節(jié) 生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)容及審計(jì)目標(biāo) 一、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)是由原材料轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品的有關(guān)活動(dòng)組成。生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的業(yè)務(wù)內(nèi)容十分廣泛，從生產(chǎn)領(lǐng)料開始，經(jīng)歷了制造加工，直到形成產(chǎn)品。具體業(yè)務(wù)活動(dòng)包括：計(jì)劃和安排生產(chǎn)；發(fā)出原材料；生產(chǎn)產(chǎn)品；核算生產(chǎn)成本；核算產(chǎn)成品；儲(chǔ)存產(chǎn)成品；發(fā)出產(chǎn)成品等。 1.計(jì)劃和安排生產(chǎn) 生產(chǎn)計(jì)劃部門的職責(zé)是根據(jù)顧客訂單或者對(duì)銷售預(yù)測(cè)和存貨需求的分析來決定生產(chǎn)授權(quán)。 2.發(fā)出原材料倉(cāng)庫(kù)部門的責(zé)任是根

2、據(jù)從生產(chǎn)部門收到領(lǐng)料單發(fā)出原材料。 3.生產(chǎn)產(chǎn)品 生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，便將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個(gè)生產(chǎn)工人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)。 4.核算產(chǎn)品成本 為了正確地核算產(chǎn)品成本，對(duì)在產(chǎn)品進(jìn)行有效控制，必須建立健全成本會(huì)計(jì)制度，將生產(chǎn)控制和成本核算有機(jī)結(jié)合在一起。 5.儲(chǔ)存產(chǎn)成品 產(chǎn)成品入庫(kù)，須由倉(cāng)庫(kù)部門先行點(diǎn)驗(yàn)和檢查，然后簽收。 6.發(fā)出產(chǎn)成品 產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行。裝運(yùn)產(chǎn)成品時(shí)必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單，并據(jù)此編制出庫(kù)單。 二、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的審計(jì)范圍 生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的主要內(nèi)容是存貨管理及及費(fèi)用歸集和生產(chǎn)成本的計(jì)算，涉及的報(bào)表項(xiàng)目

3、主要有 存貨、待攤費(fèi)用、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、預(yù)提費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等，其中，存貨又包括物資采購(gòu)或在途物資、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、庫(kù)存商品、委托加工物資、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、受托代銷商品、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、商品進(jìn)銷差價(jià)等。 生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)中所使用的重要憑證和記錄有： 1.生產(chǎn)指令 生產(chǎn)指令又稱“生產(chǎn)任務(wù)通知單”，是 企業(yè)下達(dá)制造產(chǎn)品等生產(chǎn)任務(wù)的書面文件，用以通知生產(chǎn)車間組織產(chǎn)品制造、供應(yīng)部門組織材料發(fā)放、會(huì)計(jì)部門組織成本計(jì)算 2.領(lǐng)發(fā)料憑證 領(lǐng)發(fā)料憑證是企業(yè)為控制材料發(fā)出所采用的各種憑證，如材料發(fā)出匯總表、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單

4、、領(lǐng)料登記簿、退料單等。 3.產(chǎn)量和工時(shí)記錄 產(chǎn)量和工時(shí)記錄是登記工人或生產(chǎn)班組在出勤日內(nèi)完成的產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗費(fèi)工時(shí)數(shù)量的原始記錄。 4.工資匯總表及人工費(fèi)用分配表 工資匯總表是為了反映企業(yè)全部工資的結(jié)算情況，并據(jù)以進(jìn)行工資結(jié)算總分類核算和匯總整個(gè)企業(yè)工資費(fèi)用而編制的，它是企業(yè)進(jìn)行工資費(fèi)用分配的依據(jù)。 5.材料費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表是用來匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所耗費(fèi)的材料費(fèi)用的原始記錄。 6.制造費(fèi)用分配匯總表 制造費(fèi)用分配匯總表是用來匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用的原始記錄。 7.成本計(jì)算單 成本計(jì)算單是用來歸集某一成本計(jì)算對(duì)象所應(yīng)承擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算該成本

5、計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本的記錄。 8.存貨明細(xì)賬 存貨明細(xì)賬是用來反映各種存貨增減變動(dòng)情況、期末庫(kù)存數(shù)量及相關(guān)成本信息的會(huì)計(jì)記錄。 三、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的審計(jì)目標(biāo) 生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的主要工作流程是生產(chǎn)產(chǎn)品。會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)是成本計(jì)算，因而生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)為： 1.存在性。即賬簿記錄中的各項(xiàng)原材料的耗用與費(fèi)用發(fā)生是否確實(shí)存在，已經(jīng)完工的產(chǎn)成品是否全部入庫(kù)，尚未完工的在產(chǎn)品的成本價(jià)值是否與實(shí)物大致相符。 2.完整性。即生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)中生產(chǎn)的應(yīng)屬于公司的產(chǎn)品(除代加工以外)均已作出恰當(dāng)記錄而沒有遺漏。 3.估價(jià)與分?jǐn)偂＜闯杀举M(fèi)用的歸集與分配是否合理；在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品的成本計(jì)算是否準(zhǔn)確。 4.分類

6、。即成本計(jì)算對(duì)象的確定是否合理，是否按主要產(chǎn)品作了適當(dāng)?shù)姆诸悺?5.披露。即產(chǎn)品的主要品種和存貨計(jì)價(jià)方法是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表中作了適當(dāng)?shù)慕沂荆?有關(guān)生產(chǎn)過程中的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)是否已作必要的揭示。 第二節(jié)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試 一、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制 （一）存貨耗費(fèi)內(nèi)部控制 反映存貨耗費(fèi)的內(nèi)部控制主要是產(chǎn)品生產(chǎn)控制中的生產(chǎn)過程的控制與成本會(huì)計(jì)控制。 1.生產(chǎn)過程的控制 在生產(chǎn)過程中，材料、人員、動(dòng)力、設(shè)備往往缺一不可，都要實(shí)施有效地控制。 2.成本會(huì)計(jì)控制制度 必須建立健全成本會(huì)計(jì)控制制度，將生產(chǎn)控制和成本核算有機(jī)地結(jié)合在一起。 歸納起來，成本會(huì)計(jì)控制有如下幾點(diǎn)： (1) 根據(jù)歷史情況和

7、同行業(yè)水平，制定成本計(jì)劃或控制目標(biāo)。 (2) 收集、審核有關(guān)單證，嚴(yán)格控制生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生。 (3) 設(shè)置相應(yīng)的總分類與明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 (4) 選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，歸集并分配生產(chǎn)費(fèi)用，確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 (5) 進(jìn)行成本分析。 (二)薪金計(jì)算與分配內(nèi)部控制 薪金計(jì)算與分配應(yīng)有的內(nèi)部控制包括以下幾點(diǎn)： 1.對(duì)以下五個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，應(yīng)通過恰當(dāng)手續(xù)，經(jīng)過特別審批或一般審批：批準(zhǔn)上工； 批準(zhǔn)工作時(shí)間； 工資、薪金或傭金的審批；代扣款項(xiàng)審批；工資結(jié)算表和工資匯總表的審批。 2.工時(shí)卡經(jīng)領(lǐng)班核準(zhǔn)，應(yīng)有實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄。 3.工資分配表、工資匯總表完整反應(yīng)已發(fā)生的工薪支出。 4.采用適當(dāng)?shù)墓べY費(fèi)用

8、分配方法，并且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理流程。 5.人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務(wù)應(yīng)相互分離。 5.人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務(wù)應(yīng)相互分離。 (三)費(fèi)用內(nèi)部控制 費(fèi)用是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)墊支的現(xiàn)金流出，涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)品成本的高低和企業(yè)盈利能力的大小。一個(gè)財(cái)務(wù)管理較好的企業(yè)必然重視費(fèi)用內(nèi)部責(zé)任控制與監(jiān)督。費(fèi)用內(nèi)部控制包括以下幾點(diǎn)： 1.有明確的費(fèi)用開支范圍和開支批準(zhǔn)。 2.有健全有效的費(fèi)用預(yù)算控制制度。 3.建立費(fèi)用核準(zhǔn)制，嚴(yán)格費(fèi)用開支的審批，特別是預(yù)算外的開支，必須履行特殊審批手續(xù)。 4.對(duì)費(fèi)用進(jìn)行合理的分類，并分別開設(shè)明細(xì)賬，及時(shí)進(jìn)行核算； 5.定期檢查費(fèi)用

9、預(yù)算的執(zhí)行情況。 二、了解與描述生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制 二、了解與描述生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制 對(duì)于生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)內(nèi)部控制，審計(jì)人員可以通過詢問、審閱、觀察等方法進(jìn)行了解，并采用調(diào)查問卷、文字說明和流程圖等方法，將了解到的情況記錄下來，形成審計(jì)工作底稿。表9.1是一份有關(guān)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試問卷調(diào)查表。 三、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià) (一) 生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試 審計(jì)人員可以抽查部分產(chǎn)品或成本項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算情況，測(cè)試各項(xiàng)內(nèi)部制度的執(zhí)行情況。抽查時(shí)應(yīng)予以關(guān)注的事項(xiàng)有： 1.有無編制詳盡的生產(chǎn)計(jì)劃，并經(jīng)審查批準(zhǔn)； 2.生產(chǎn)是否按計(jì)劃進(jìn)行； 3.大額的原材料的領(lǐng)用有無審批制度；

10、 4.生產(chǎn)過程中的各項(xiàng)耗費(fèi)、生產(chǎn)工時(shí)、材料和在產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)是否有詳細(xì)的記錄； 5.費(fèi)用的歸集和分配以及完工產(chǎn)品與產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)是否前后各期一致； 6.產(chǎn)成品的入庫(kù)是否嚴(yán)格履行驗(yàn)收手續(xù)，對(duì)品名、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、質(zhì)量和價(jià)格等是否逐項(xiàng)核對(duì)，并及時(shí)入賬； 7.產(chǎn)成品的入庫(kù)是否按規(guī)定辦理，是否及時(shí)登記倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬并與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)； 8.是否建立定期盤點(diǎn)制度，發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢是否及時(shí)按規(guī)定審批處理。 (二)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制的進(jìn)一步評(píng)價(jià) 評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容包括以下幾方面： 1.生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)內(nèi)部控制是否健全完善； 2.生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行； 3.生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)內(nèi)部控制的整體強(qiáng)弱及

11、各個(gè)部分的強(qiáng)弱； 4.生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)內(nèi)部控制可依賴性及內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的大小。 通過評(píng)價(jià)，了解哪些屬于控制較強(qiáng)的部分，哪些屬于控制較弱的部分，并依據(jù)內(nèi)部控制的可依賴程度，確定生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和重點(diǎn)。 第三節(jié) 生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)實(shí)質(zhì)性測(cè)試 生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要是存貨的審計(jì)，存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種具有一定實(shí)物形態(tài)的流動(dòng)資產(chǎn)。主要包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品和商品等。 一、存貨成本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 存貨成本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要包括直接材料成本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試、直接人工成本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試、制造費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試等內(nèi)容。

12、(一)直接材料成本的審計(jì) 直接材料成本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試一般應(yīng)從審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬入手，抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證，驗(yàn)證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量.計(jì)價(jià)和材料費(fèi)用分配是否真實(shí)、合理， 1.抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確，材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符。 2.檢查直接材料耗用數(shù)量的真實(shí)性，有無將非生產(chǎn)用材料計(jì)入直接材料費(fèi)用。 3.分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本，如有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因。 4.抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查。領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方

13、法是否適當(dāng)，是否正確及時(shí)入賬 5.對(duì)采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確、并查明直接材料的定額成本。標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更。 (二)直接人工成本的審計(jì) 直接人工成本實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容主要包括： 1.抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本計(jì)算是否正確，人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與人工費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM(fèi)用相符。 2.將本年度直接人工成本與前期進(jìn)行比較，查明異常波動(dòng)的原因。 3.分析比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，如有異常波動(dòng)，應(yīng)查明原因。 4.結(jié)合應(yīng)付工資的檢查，抽查人丁費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)汁處理是否正確。

14、 5.對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確.并查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更。 (三)制造費(fèi)用的審計(jì) 制造費(fèi)用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的間接費(fèi)用，即生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。 1.獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符，抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理。 2.審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如有，則應(yīng)追查至記賬憑證及原始憑證，重點(diǎn)查明被審計(jì)單位有無將不應(yīng)列入成本費(fèi)用的支出(如投資支出、被沒收的財(cái)物、支付的罰款、違約金、技術(shù)改造支出等)計(jì)入制造費(fèi)用；

15、 3.必要時(shí)對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止測(cè)試，即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的制造費(fèi)用明細(xì)賬及其憑證，確定有無跨期入賬的情況。 4.檢查制造費(fèi)用的分配是否合理，重點(diǎn)查明制造費(fèi)用的分配方法是否符合被審計(jì)單位自身的生產(chǎn)技術(shù)條件，是否體現(xiàn)受益原則，分配方法一經(jīng)確定，是否在相當(dāng)期間內(nèi)保持穩(wěn)定，有無隨意變更的情況；分配率和分配額的計(jì)算是否正確，有無以人為估計(jì)數(shù)代替分配數(shù)的情況：對(duì)按預(yù)定分配率分配費(fèi)用的被審計(jì)單位，還應(yīng)查明計(jì)劃與實(shí)際差異是否及時(shí)調(diào)整： 5.對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的被審計(jì)單位，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入。成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度

16、內(nèi)有無重大變動(dòng)。 二、存貨余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 對(duì)期末存貨余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，所實(shí)施的審計(jì)程序主要有： (一)實(shí)施存貨的分析性復(fù)核 為確定存貨的總體合理性，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施分析性程序，通過對(duì)全年存貨收發(fā)及結(jié)存的總體比較分析，發(fā)現(xiàn)年度內(nèi)存貨項(xiàng)目的重大波動(dòng)及異常現(xiàn)象，從而確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。 (二)存貨監(jiān)盤 審計(jì)人員對(duì)存貨監(jiān)盤是存貨審計(jì)必不可少的一項(xiàng)審計(jì)程序。具體來講，為了達(dá)到比較好的效果，存貨監(jiān)盤應(yīng)做好參與盤點(diǎn)前的計(jì)劃工作，盤點(diǎn)過程的監(jiān)督工作以及盤點(diǎn)工作結(jié)束后的記錄工作。具體程序如下： 1.參與制定存貨盤點(diǎn)前計(jì)劃工作 存貨監(jiān)盤不同于貨幣資金的突擊盤點(diǎn)，有效的存貨監(jiān)盤工作。必須建立在事前周密的計(jì)劃基礎(chǔ)上。

17、審計(jì)人員應(yīng)參與被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的事前規(guī)劃，或向委托人索取存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。 2.進(jìn)行盤點(diǎn)準(zhǔn)備工作 首先，確定盤點(diǎn)順序，因?yàn)楸粚徲?jì)單位的財(cái)產(chǎn)物資品種繁多、存放地點(diǎn)分散，同步實(shí)施盤點(diǎn)既無可能也無必要，所以分次盤點(diǎn)幾乎是必然的，為防止被盤點(diǎn)單位弄虛作假，有必要對(duì)其實(shí)行封存；其次，審計(jì)人員應(yīng)了解有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的內(nèi)部控制和管理制度、對(duì)各項(xiàng)制度的遵循情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)。 3.實(shí)施盤點(diǎn) 審計(jì)人員進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)后，應(yīng)察看被盤點(diǎn)部門和有關(guān)人員是否進(jìn)入“狀態(tài)”，有關(guān)手續(xù)是否已辦理完畢 4.進(jìn)行抽點(diǎn) 企業(yè)盤點(diǎn)人員盤點(diǎn)后，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)觀察的情況，在盤點(diǎn)標(biāo)簽尚未取下之前，進(jìn)行復(fù)盤抽點(diǎn)。 5.總結(jié)盤點(diǎn)結(jié)果 盤點(diǎn)表格

18、的手續(xù)完畢之后，還應(yīng)將盤點(diǎn)的結(jié)果與有關(guān)賬簿記錄進(jìn)行核對(duì)，確定其是否賬實(shí)相符：賬實(shí)不符的原因有多種，有的屬于在物資材料收發(fā)過程中正常的，小額的短少。 (三)復(fù)核存貨計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)和方法 為確定企業(yè)期末存貨價(jià)值的正確性，審計(jì)人員應(yīng)審查企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)。在審查存貨計(jì)價(jià)時(shí)，審計(jì)人員必須復(fù)核存貨計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)和方法，同時(shí)，還應(yīng)關(guān)注企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法是否前后各期一致，如果不一致，應(yīng)進(jìn)一步審查存貨計(jì)價(jià)方法變更的性質(zhì)和原因，分析變更對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。1.樣本的選擇。2.計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)。3.計(jì)價(jià)審計(jì)。 (四)存貨截止測(cè)試 所謂存貨截止測(cè)試，就是檢查截至12月31日，所購(gòu)入并已包括在12月31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的

19、存貨。 按照存貨正確截止的基本要求，若未將年終在途貨物列入當(dāng)年存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)，只要相應(yīng)的負(fù)債亦同時(shí)記入次年賬內(nèi)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響就并不重要。在存貨審計(jì)過程中審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合存貨項(xiàng)目的特點(diǎn)，分析在核算中易產(chǎn)生差錯(cuò)的環(huán)節(jié)和科目及錯(cuò)誤類型，常見錯(cuò)弊有：賬戶運(yùn)用不合理；存貨收入計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確；存貨發(fā)出計(jì)價(jià)不真實(shí)；賬務(wù)處理不規(guī)范；存貨盤存方法錯(cuò)誤等。 三、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)對(duì)外銷售商品、產(chǎn)品或?qū)ν馓峁﹦趧?wù)等發(fā)生的實(shí)際成本。它是由期初庫(kù)產(chǎn)品成本加上本期入庫(kù)產(chǎn)品成本，再減去期末庫(kù)存產(chǎn)品成本求得的。對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，應(yīng)通過審閱主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬、庫(kù)存商品明細(xì)賬等記錄并核對(duì)有關(guān)原始憑

20、證和記賬憑證進(jìn)行。其實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序包括： 1.獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符， 2.編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總賬核對(duì)相符。 3.分析比較本年度與上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額，如有重大波動(dòng)和異常情況，應(yīng)查明原因。 4.結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比。 5.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng)是否有其充分理由。 6.確定主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在利潤(rùn)表中是否已恰當(dāng)披露。 四、應(yīng)付工資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 工資是企業(yè)支付對(duì)員工的勞動(dòng)報(bào)酬，其主要形式有計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資兩種。 其實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序包括： 1.獲取或編制

21、應(yīng)付工資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)和總賬數(shù)核對(duì)相符。 2.對(duì)本期工資費(fèi)用的發(fā)生情況進(jìn)行分析性復(fù)核。 3.檢查工資費(fèi)用的計(jì)提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應(yīng)付工資計(jì)提數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目核對(duì)一致。 4.如果被審計(jì)單位實(shí)行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額的認(rèn)定證明，并符合有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢查其計(jì)提額是否正確。 5.驗(yàn)明應(yīng)付工資的在資產(chǎn)負(fù)債表中是否已恰當(dāng)披露。 五、期間費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 (一)管理費(fèi)用實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 審計(jì)人員可以通過審閱“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等明細(xì)賬，調(diào)閱有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，對(duì)相關(guān)賬簿、資料等進(jìn)行有選擇的復(fù)

22、核、計(jì)算，查證企業(yè)有無錯(cuò)弊存在。具體測(cè)試程序如下： 管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序主要有：1.取得或編制管理費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬數(shù)合計(jì)數(shù) 核對(duì)是否相符。 2.檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍。 3.將本期、上期管理費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，必要時(shí)比較本期各月份管理費(fèi)用，對(duì)有重大波動(dòng)和異常情況的項(xiàng)目應(yīng)查明原因，必要時(shí)作適當(dāng)處理。 4.選擇管理費(fèi)用中數(shù)額較大，以及本期與上期相比較變化異常的項(xiàng)目追查至原始憑證。 5.審閱下期期初的管理費(fèi)用明細(xì)賬，檢查管理費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目有無跨期入賬的現(xiàn)象，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整。 6.檢查管理費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。 (二)

23、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用。對(duì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，主要包括以下幾個(gè)方面： 1.獲取或編制營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù) 核對(duì)相符，并檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍。 2.檢查營(yíng)業(yè)費(fèi)用的項(xiàng)目設(shè)置和開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，查明其項(xiàng)目設(shè)置是否劃清了營(yíng)業(yè)費(fèi)用與其他費(fèi)用的界限。 3.將本期營(yíng)業(yè)費(fèi)用與上期營(yíng)業(yè)費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本期各月的營(yíng)業(yè)費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因，并作適當(dāng)處理。 4.選擇重要或異常的營(yíng)業(yè)費(fèi)用，檢查其 原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確，必要時(shí)，對(duì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用實(shí)施截止測(cè)試，檢查有

24、無跨期入賬的現(xiàn)象，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目應(yīng)建議作必要調(diào)整。 5.檢查營(yíng)業(yè)費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確、合規(guī)，查明有無多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)或不轉(zhuǎn)銷營(yíng)業(yè)費(fèi)用，以及人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況。 6.檢查營(yíng)業(yè)費(fèi)用是否已在利潤(rùn)表上恰當(dāng)披露。 (三)財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，主要包括以下幾個(gè)方面： 1.獲取或編制營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，并檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍。 2.將本期營(yíng)業(yè)費(fèi)用與上期營(yíng)業(yè)費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本期各月的營(yíng)業(yè)費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因，并作適當(dāng)處理。 3.選擇重要或異

25、常的利息費(fèi)用等項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確，即審查企業(yè)是否合理劃分了為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的費(fèi)用和為其他目的籌集資金而發(fā)生的費(fèi)用，必要時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)施截止測(cè)試，檢查有無跨期入賬的現(xiàn)象，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目應(yīng)建議作必要調(diào)整。 4.審查匯兌損益明細(xì)賬，檢查匯兌損益計(jì)算方法是否正確，核對(duì)選用匯率是否正確。 5.檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用是否已在利潤(rùn)表上恰當(dāng)披露。 五、所得稅的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 所得稅是國(guó)家以各類企業(yè)事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的其它所得征收的一種稅，其基本審計(jì)要點(diǎn)包括： 1.確定計(jì)稅依據(jù)的正確性 為確定計(jì)稅依據(jù)的正確性，審計(jì)人員應(yīng)查明企業(yè)利潤(rùn)總額是否真實(shí)正確，稅前利潤(rùn)調(diào)整額

26、的計(jì)算是否合法、正確，重點(diǎn)查明 有關(guān)扣除項(xiàng)目是否經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，扣除數(shù)額是否真實(shí)。 2.確定所得稅的計(jì)算與繳納是否正確、及時(shí) 審計(jì)人員應(yīng)注意檢查企業(yè)所得稅的稅率選用是否正確，所得稅數(shù)額是否按照稅法規(guī)定的方法和口徑計(jì)算，有無漏計(jì)、錯(cuò)計(jì)的情況；應(yīng)納所得稅額是否及時(shí)、足額上繳，有無拖欠、拒交等情況發(fā)生。 3.確定減免所得稅的合法性、正確性。 審計(jì)人員應(yīng)查明減免稅的原因是否正當(dāng)，批準(zhǔn)文件是否合法，審批手續(xù)是否完備，企業(yè)減免所得稅的使用是否合理、正確等。 審審 計(jì)計(jì) 案案 例例 案例一 發(fā)出產(chǎn)品計(jì)價(jià)審計(jì) 某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)某公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在進(jìn)行庫(kù)存商品審計(jì)時(shí)取得了企業(yè)庫(kù)存商品明細(xì)賬的如下記錄

27、(表9.2)。經(jīng)與該公司會(huì)計(jì)人員了解，得知該公司采用先進(jìn)先出法對(duì)發(fā)出產(chǎn)品計(jì)價(jià)。從以上明細(xì)賬可看出，該公司銷售產(chǎn)品的成本計(jì)算不正確。即如果采用先進(jìn)先出法，本期發(fā)出產(chǎn)品的成本正確金額應(yīng)為230 000元(2 000552 00060)；但是，該公司將本期發(fā)出的產(chǎn)品都按每件55元計(jì)價(jià)，既非先進(jìn)先出法，也非加權(quán)平均法。該公司因此少計(jì)成本、多計(jì)利潤(rùn)、多計(jì)期末存貨成本10000元。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)建議被審計(jì)單位及時(shí)調(diào)整賬項(xiàng)。 從以上明細(xì)賬可看出，該公司銷售產(chǎn)品的成本計(jì)算不正確。即如果采用先進(jìn)先出法，本期發(fā)出產(chǎn)品的成本正確金額應(yīng)為230 000元(2 000552 00060)；但是，該公司將本期發(fā)出的產(chǎn)品

28、都按每件55元計(jì)價(jià)，既非先進(jìn)先出法，也非加權(quán)平均法。該公司因此少計(jì)成本、多計(jì)利潤(rùn)、多計(jì)期末存貨成本10000元。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)建議被審計(jì)單位及時(shí)調(diào)整賬項(xiàng)。 從以上明細(xì)賬可看出，該公司銷售產(chǎn)品的成本計(jì)算不正確。即如果采用先進(jìn)先出法，本期發(fā)出產(chǎn)品的成本正確金額應(yīng)為230 000元(2 000552 00060)；但是，該公司將本期發(fā)出的產(chǎn)品都按每件55元計(jì)價(jià)，既非先進(jìn)先出法，也非加權(quán)平均法。該公司因此少計(jì)成本、多計(jì)利潤(rùn)、多計(jì)期末存貨成本10000元。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)建議被審計(jì)單位及時(shí)調(diào)整賬項(xiàng)。 從以上明細(xì)賬可看出，該公司銷售產(chǎn)品的成本計(jì)算不正確。即如果采用先進(jìn)先出法，本期發(fā)出產(chǎn)品的成本正確金額應(yīng)

29、為230 000元(2 000552 00060)；但是，該公司將本期發(fā)出的產(chǎn)品都按每件55元計(jì)價(jià)， 既非先進(jìn)先出法，也非加權(quán)平均法。該公司因此少計(jì)成本、多計(jì)利潤(rùn)、多計(jì)期末存貨成本10000元。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)建議被審計(jì)單位及時(shí)調(diào)整賬項(xiàng)。 本章小結(jié) 生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)是指由原材料轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品的有關(guān)活動(dòng)組成。生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的主要特征在于業(yè)務(wù)內(nèi)容廣泛，由于工資業(yè)務(wù)與生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)密切相關(guān)，因此，也將其納入生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)之中。生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)，總的來說是評(píng)價(jià)與該循環(huán)有關(guān)的交易是否按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè) 會(huì)計(jì)制度要求作出公允表達(dá)。 生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括：計(jì)劃和安排生產(chǎn)；發(fā)出原材料；

30、生產(chǎn)產(chǎn)品；發(fā)出產(chǎn)品等。與生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部控制及其測(cè)試、以生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)會(huì)計(jì)記錄為主要審計(jì)對(duì)象的生產(chǎn)成本和存貨實(shí)質(zhì)性測(cè)試是本章的重點(diǎn)部分復(fù)習(xí)思考題復(fù)習(xí)思考題 一、單項(xiàng)選擇題一、單項(xiàng)選擇題 1.在生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)中，產(chǎn)品發(fā)出的執(zhí)行部門為( )。 A.銷售部門 B.倉(cāng)庫(kù) C.發(fā)運(yùn)部門 D.財(cái)務(wù)部門 2.下列各項(xiàng)中，直接涉及被審計(jì)單位管理當(dāng)局關(guān)于存貨的“表達(dá)與披露”認(rèn)定的是( )。 A.委托代銷的存貨 B.殘次次序背的存貨 C.未作賬務(wù)處理而置于它處的存貨 D.充作抵押的存貨 3.對(duì)存貨進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往要區(qū)分低值易耗品與固定資產(chǎn)，這是為了證實(shí)被審計(jì)單位管理當(dāng)局關(guān)于( )的認(rèn)定是否公

31、允。 A.估價(jià)與分?jǐn)?B.權(quán)利與義務(wù) C.表達(dá)與披露 D.存在或發(fā)生 4.存貨成本審計(jì)的內(nèi)容不包括( )。 A.直接材料成本 B.制造費(fèi)用 C.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 D.管理費(fèi)用 5.在審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)查明企業(yè)有無將不應(yīng)列入成本費(fèi)用的支出計(jì)入制造費(fèi)用，例如( )。 A.季節(jié)性停工損失 B.實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi) C.修理期間停工損失 D.技術(shù)改造支出 6.毛利率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在( )情況。 A.存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng) B.銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng) C.存貨核算方法發(fā)生變動(dòng) D.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動(dòng) 7.審計(jì)人員在對(duì)原材料實(shí)施審計(jì)時(shí)，若被審計(jì)單位以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，應(yīng)將樣本的( )與

32、原材料明細(xì)賬、原材料成本差異明細(xì)賬及購(gòu)貨發(fā)票相核對(duì)。 A.單位成本 B.實(shí)際成本總額 C.計(jì)劃成本總額 D.成本差異總額 二、多項(xiàng)選擇題二、多項(xiàng)選擇題 1.甲審計(jì)人員對(duì)某公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，實(shí)施存貨截止測(cè)試程序可能查明( )。 A.少計(jì)2003年度的存貨和應(yīng)付賬款 B.多計(jì)2003年度的存貨和應(yīng)付賬款 C.虛增2003年度的利潤(rùn) D.虛減2003年度的利潤(rùn) 2.生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制包括( )。 A.成本會(huì)計(jì)制度 B.存貨的內(nèi)部控制 C.存貨的監(jiān)盤 D.工薪的內(nèi)部控制 3.審計(jì)人員在審計(jì)股份有限公司會(huì)計(jì)報(bào)表的存貨項(xiàng)目時(shí)，能夠根據(jù)“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定推論得出的審計(jì)目標(biāo)有( )。

33、A.存貨賬面數(shù)量與實(shí)物數(shù)量相符，金額的計(jì)算正確 B.當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，已調(diào)整為可變現(xiàn)凈值 C.年末采購(gòu)、銷售截止是恰當(dāng)?shù)?D.存貨項(xiàng)目余額與其各相關(guān)總賬余額合計(jì)數(shù)一致 4.存貨監(jiān)盤程序包括( )。 A.抽點(diǎn) B.實(shí)地觀察 C.盤點(diǎn)問卷調(diào)查 D.編制審計(jì)工作底稿 5.對(duì)于屬于被審計(jì)單位所有但存放在外地的存貨，如果函證回函不能令人滿意，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)( )。 A.直接出具保留意見 B.審核有關(guān)證明文件 C.了解、評(píng)價(jià)保管單位的內(nèi)部控制制度 D.必要且可能的話，觀察保管單位的存貨盤點(diǎn) 6.審查某股份有限公司存貨，發(fā)現(xiàn)有部分庫(kù)存材料實(shí)際成本高于市場(chǎng)價(jià)格，被審計(jì)單位未按有關(guān)制度計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

34、”，相應(yīng)的審計(jì)處理為( )。 7.對(duì)于被審計(jì)單位存貨的披露，審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)其做到( )。 A.主要存貨種類與估價(jià)基礎(chǔ)已揭示 B.存貨抵押已作揭示 C.全部存貨及銷售成本準(zhǔn)確無誤 D.內(nèi)部控制健全 E.存貨盤虧責(zé)任明確 三、判斷題三、判斷題 1.因?yàn)椴淮嬖跐M意的替代程序來觀察和計(jì)量期末存貨，所以審計(jì)人員必須對(duì)被審計(jì)單位的存貨進(jìn)行監(jiān)盤。( ) 2.存貨周轉(zhuǎn)率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標(biāo)；毛利率是用以衡量成本控制及銷售價(jià)格變化的指標(biāo)。( ) 3.存貨周轉(zhuǎn)率的變動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位的銷售額發(fā)生大幅度變動(dòng)。 ( ) 4.存貨的監(jiān)盤和應(yīng)收賬款的函證均是一般公認(rèn)審計(jì)程序，二者均存在一些令人滿意的

35、替代證明方法。 ( ) 5.監(jiān)盤程序所得到的證據(jù)可以保證被審計(jì)單位對(duì)存貨擁有所有權(quán)，但不能對(duì)存貨的價(jià)值提供審計(jì)證據(jù)。 ( ) 6.審計(jì)人員應(yīng)在企業(yè)盤點(diǎn)人員盤點(diǎn)后，根據(jù)自己觀察的情況，在盤點(diǎn)標(biāo)簽尚未取下之前，進(jìn)行復(fù)盤抽點(diǎn)，抽點(diǎn)樣本一般不得低于存貨總量的20。 ( ) 7.存貨正確截止的要求是，12月31日前購(gòu)入的存貨，即使未驗(yàn)收入庫(kù)，也必須納入存貨盤點(diǎn)的范圍。 ( ) 8.存貨截止審計(jì)的主要方法是抽查存貨盤點(diǎn)日期前后的購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告(或入庫(kù)單)，檔案中每張發(fā)票均附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告(或入庫(kù)單)。 ( ) 四、問答題四、問答題 1.試述生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)目標(biāo)。 2.試述生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。

36、3.簡(jiǎn)述生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)內(nèi)部控制符合性測(cè)試。 4.簡(jiǎn)述存貨審計(jì)程序。 5.簡(jiǎn)述期間費(fèi)用審計(jì)程序。 6、簡(jiǎn)述與薪金計(jì)算與分配相關(guān)的內(nèi)部控制。 五、綜合分析題五、綜合分析題 1.審計(jì)人員審查某企業(yè)2003年度的利潤(rùn)表時(shí)，抽查12月份的成本資料，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品已完工 600件，月末在產(chǎn)品300件，原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用，按約當(dāng)產(chǎn)量比例進(jìn)行分配，在產(chǎn)品完工程度按平均50計(jì)算。甲成品的成本計(jì)算資料如下：要求：(1)指出資料中所計(jì)算的成本是否正確，重新計(jì)算甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本和單位成本、月末在產(chǎn)品總成本；(2)針對(duì)上述情況指出存在的問題以及處理方法。 2.審計(jì)人員接受委托，對(duì)河海股份有限公司2003年會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng) (1)河海公司2003年木工車間失火，損失巨大。除對(duì)責(zé)任人追賠和保險(xiǎn)公司賠險(xiǎn)外，經(jīng)查工人為修復(fù)廠房及核銷火災(zāi)損失共付105 000元，該工廠將該項(xiàng)支出列入“管理費(fèi)用其他管理費(fèi)用”。 (2)該公司技術(shù)科2003年租入試驗(yàn)設(shè)備4臺(tái)，按合同規(guī)定每月支付租金50 000元，并按設(shè)備原價(jià)6 000 000元逐月計(jì)提折舊，年折舊率為5，共計(jì)300 000元，已計(jì)入管理費(fèi)用。 (3)由于2003年出納員崗位輪換，全年銀行存款利息收入25 000元一直未做處理。 (4)職