細讀新稅法把握籌劃點

1、細讀新稅法把握籌劃點 文章來源：中國稅網(wǎng) 文章作者：李定江何超良 發(fā)布時間：2007-05-25   字體： 大 中 小    2007年3月16日，全國人民代表大會（以下簡稱“全國人大”）通過了統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法（以下簡稱“新稅法”）。新稅法自2008年1月1日起施行。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法、企業(yè)所得稅稅率、稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)以及稅收優(yōu)惠政策，旨在創(chuàng)造一個有利于各類企業(yè)公平競爭的舞臺和一個規(guī)范、透明的稅收環(huán)境。國務(wù)院將在新稅法生效施行前，即2008年1月1日前制定并發(fā)布實施條例新稅法主要涉及以下內(nèi)容：納稅人的定義根據(jù)新稅法，企業(yè)和其他取得收入

2、的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。這意味著內(nèi)資企業(yè)的分支機構(gòu)即使實行獨立經(jīng)濟核算，亦不將再被確定為企業(yè)所得稅的納稅人。該分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅將由其總機構(gòu)實行匯總繳納。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)是依據(jù)居民稅收管轄權(quán)來確定的。結(jié)合企業(yè)注冊設(shè)立地和實際管理機構(gòu)所在地的判斷標(biāo)準(zhǔn)，新稅法引入了“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念，對納稅人加以區(qū)分?！熬用衿髽I(yè)”是指依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立，或是實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)?！胺蔷用衿髽I(yè)”是指依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但有下列情形之一的企業(yè)：1.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的；2.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)

3、。然而，新稅法本身沒有詳細說明應(yīng)如何認定一個企業(yè)的實際管理機構(gòu)所在地。因此須關(guān)注：1.對于那些已通過注冊境外離岸公司來控制其境內(nèi)企業(yè)的內(nèi)資企業(yè)（也被稱作“返程投資”的企業(yè)），須考慮這些離岸公司是否將會被視為在中國境內(nèi)有實際管理機構(gòu)，從而被認定為按新稅法需要在中國納稅的居民企業(yè)。2.對于那些在中國境外沒有實體存在的注冊于外國的企業(yè)，須考慮是否其實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)。3.對于那些向其注冊地稅務(wù)機關(guān)申報納稅的內(nèi)資企業(yè)的分支機構(gòu)，他們的企業(yè)所得稅將于2007年后由其總機構(gòu)實行匯總繳納。我們預(yù)期屆時將由于納稅地點的變化，造成地方政府財政收入的變化。國家可能會制定財政轉(zhuǎn)移支付的方法，來彌補分支機構(gòu)所在地

4、政府的財政收入。如此政策落實，外商投資企業(yè)分支機構(gòu)所在地的政府也可有財政收入，轉(zhuǎn)移支付辦法的出臺將有利于外商投資企業(yè)跨地區(qū)的合并。應(yīng)納稅收入新稅法規(guī)定：居民企業(yè)應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得納稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，僅就其來源于中國境內(nèi)的收入納稅，包括：1.其所設(shè)立機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得；2.發(fā)生在境外但與其所設(shè)立機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得。非居民企業(yè)應(yīng)就其股息、利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得和其他所得等來源于中國境內(nèi)，但與其所設(shè)立機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的收入繳納預(yù)提所得稅。稅率、定期減免稅和過渡性措施新稅法提供了以下三種不同的稅率：1.15-適用于國

5、家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，無地域限制；2.20-適用于符合條件的小型微利企業(yè)；3.25-適用于除上述企業(yè)以外的所有企業(yè)。需要重點關(guān)注的是新稅法取消了生產(chǎn)性外商投資企業(yè)享受的五年定期減免稅的優(yōu)惠（即“兩免三減半”優(yōu)惠），以及相應(yīng)定期減免稅優(yōu)惠的延長（例如，給予外商投資舉辦的先進技術(shù)企業(yè)的延長減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠等）然而，對于新稅法頒布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)并享受現(xiàn)行減稅和免稅優(yōu)惠的外商投資企業(yè)，新稅法提供了以下過渡性優(yōu)惠措施：1.原享受低稅率優(yōu)惠的企業(yè)可以在新稅法施行后五年內(nèi)逐步過渡到統(tǒng)一的25的企業(yè)所得稅稅率。2.尚未完全享受五年定期減免稅優(yōu)惠（例如“兩免三減半”）的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)可

6、以在新稅法施行后的五年過渡期內(nèi)繼續(xù)享受到期滿為止。對于那些尚未開始享受優(yōu)惠的外商投資企業(yè)，他們的優(yōu)惠期限將從新稅法施行年度起計算。因此須關(guān)注：1.新稅法沒有給予出口型企業(yè)任何的稅收優(yōu)惠。給予出口型企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策被認為違反世貿(mào)組織的原則，所以給予出口型企業(yè)的稅收優(yōu)惠現(xiàn)已廢止。2.新稅法不再提及再投資退稅的有關(guān)規(guī)定。3.新稅法提供了兩種低于25標(biāo)準(zhǔn)稅率的低稅率，但并沒有詳細說明納稅人如何被判定為可以享受低稅率的小型微利企業(yè)或鼓勵類高新技術(shù)企業(yè)。4.新稅法規(guī)定過渡期優(yōu)惠僅適用于那些在新稅法頒布前批準(zhǔn)成立的外商投資企業(yè)。但未對截止日期予以明確，例如，成立日期是商務(wù)部批準(zhǔn)成立的日期，是工商行政管理總

7、局頒發(fā)營業(yè)執(zhí)照的日期，還是外國投資者注資的日期，抑或是其他的日期。5.對于那些設(shè)立在經(jīng)濟特區(qū)的享受現(xiàn)行低稅率優(yōu)惠的外商投資企業(yè)，新稅法并沒有詳細說明15的優(yōu)惠稅率將如何逐步過渡到25的標(biāo)準(zhǔn)稅率。可能會是在五年的過渡期內(nèi)，如下表所示，以每年遞增2的方式逐步過渡。6.對于目前按較低稅率納稅的企業(yè)，而所謂優(yōu)惠不符合現(xiàn)行稅法規(guī)定的，將不會有過渡性優(yōu)惠的安排。7.對于那些在新稅法頒布的日期和新稅法生效的日期之間成立的并且將在2007年內(nèi)取得利潤的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，他們僅可在2007年度享受現(xiàn)行稅法下提供的稅收優(yōu)惠。其他稅收優(yōu)惠新稅法的稅收優(yōu)惠方式包括在一定的收入水平上免征企業(yè)所得稅、加計扣除費用、加速

8、折舊、減征、免征應(yīng)納稅額和實行稅額抵免。新的稅收優(yōu)惠政策將會重點關(guān)注某些特定的產(chǎn)業(yè)，而不再是按地域給予優(yōu)惠。這些政策的變化旨在鼓勵企業(yè)節(jié)能節(jié)水、保護環(huán)境和發(fā)展高新技術(shù)的行為。以下是新稅法中的主要稅收優(yōu)惠政策：1.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。2.符合條件的研究開發(fā)費用可以實行加計扣除。3.企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按照一定的比例實行稅額抵免。4.企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護項目的所得和符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以享受稅收減免。從事符合條件的節(jié)能節(jié)水項目的所得、國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所

9、得以及從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以享受稅收減免優(yōu)惠。預(yù)提所得稅新稅法規(guī)定，非居民企業(yè)取得的股息、利息、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得和其他所得，應(yīng)征收20的預(yù)提所得稅。新稅法規(guī)定國務(wù)院對于以上預(yù)提所得稅可以制定相應(yīng)的減稅或免稅措施。因此需關(guān)注。1.新稅法是否會廢止現(xiàn)行的外商投資企業(yè)向其外國投資者支付利潤時免征股息預(yù)提所得稅的規(guī)定，我們需要關(guān)注國家有關(guān)部門是否會頒布有關(guān)的具體規(guī)定，這對外國投資者在中國取得的投資收益將產(chǎn)生一定影響。2.按大部分目前中國與有關(guān)國家簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，股息、利息和轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得的預(yù)提所得稅稅率已降低到10。但是我們?nèi)孕枰P(guān)注國家有關(guān)部門是否會在實施條例中對未與中國簽

10、訂稅收協(xié)定的國家及地區(qū)，也提供相應(yīng)的10的預(yù)提所得稅稅率。應(yīng)納稅所得計算新稅法明確了不征稅收入和免稅收入。規(guī)定財政撥款、部分行政事業(yè)性收費和政府性基金為不征稅收入。新稅法還規(guī)定以下收入免稅：1.國債利息收入；2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。3.非居民企業(yè)取得的與其在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等；在稅前方面扣除，新稅法統(tǒng)一了所有企業(yè)的稅前扣除方法，新稅法規(guī)定： 1.企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入相關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額中扣除。例如目前內(nèi)資企業(yè)一般不允許扣除超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出

11、，然而外商投資企業(yè)可以據(jù)實扣除工資支出。根據(jù)新稅法的規(guī)定，這項差異則有望統(tǒng)一。2.對公益性捐贈支出稅前扣除作出限定，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，可在稅前扣除。3.在虧損彌補方面，新稅法規(guī)定以前年度發(fā)生的虧損仍可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，最長不超過五年。居民企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。因此需關(guān)注：新稅法未定義用于計算公益性捐贈支出扣除限額的“年度利潤總額”?！澳甓壤麧櫩傤~”是否指的是年度會計利潤在完成其他納稅調(diào)整但不扣除公益性捐贈支出后的利潤總額？還有以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補的虧損是否也包括在內(nèi)？特別納稅調(diào)整（反避稅措施）新稅法包括了各種反避稅的規(guī)定，

12、并專門設(shè)置了特別納稅調(diào)整一章，這些規(guī)定使稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對不合理避稅行為進行稅務(wù)調(diào)整以及對補征稅款并加收滯納金。新稅法提出了以下規(guī)定：1.加強對關(guān)聯(lián)交易申報的要求以促進反避稅檢查；2.引入新的“被控制外國企業(yè)”的規(guī)定來限制中國企業(yè)利用避稅港不合理避稅或延遲納稅；3.引入新的防范資本弱化的規(guī)定來限制利息支出的扣除；4.增加了一般反避稅規(guī)定來防范其他的不合理避稅行為。因此需關(guān)注：新稅法僅籠統(tǒng)地表述了上述反避稅的規(guī)定，具體辦法需參考國務(wù)院今后將頒布的實施條例以進一步理解這些規(guī)定的適用范圍。另外，這是中國稅法首次引入“被控制外國企業(yè)”的概念和在稅法中引入一般反避稅條款。計算稅額和申報納稅在境內(nèi)或境外設(shè)立分支機構(gòu)的居民企業(yè)須在一個納稅年度終了之日起五個月內(nèi)匯總申報繳納企業(yè)所得稅。已在境外繳納的稅款（包括股息所得負擔(dān)的可間接抵免的境外實際繳納的所得稅稅額）可以從企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。但抵免額不能超過該項所得依照新稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。未抵免的余額可以在以后五個年度內(nèi)延續(xù)抵免。除國務(wù)院另有規(guī)定外，居民企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或兩個以上機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)可申請由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。綜合以上，建議外國投資者需要考慮：新稅法原則上統(tǒng)一了現(xiàn)行的分別適用于內(nèi)、外資企業(yè)的稅收法律法規(guī)，國務(wù)院將在之后發(fā)布新稅法的實施條例。然而，目前還有許多