固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈額固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)

1、第九章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的定義和特征固定資產(chǎn)是指使用期限較長，單位價(jià)值較高，并且在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。固定資產(chǎn)屬于物質(zhì)資料生產(chǎn)過程中用來改變或影響勞動(dòng)對(duì)象的勞動(dòng)資料。它能連續(xù)在若干生產(chǎn)周期內(nèi)發(fā)揮作用而不改變?cè)械膶?shí)物形態(tài)，其價(jià)值將隨著使用磨損而逐漸地減少。減少的價(jià)值以折舊的形式轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中，構(gòu)成產(chǎn)品價(jià)值的組成部分，并隨著產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)而轉(zhuǎn)化為企業(yè)的貨幣資金。但是，并非所有的勞動(dòng)資料都可作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。企業(yè)中作為固定資產(chǎn)核算和管理的勞動(dòng)資料一般應(yīng)具有以下特征：1使用期限較長，其耐用期限至少超過一年或大于一

2、年的一個(gè)經(jīng)營周期；2使用壽命是有限的(作為固定資產(chǎn)管理的土地除外)；3企業(yè)擁有固定資產(chǎn)的目的是供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營使用，而不是為了出售等其他目的，這一特征是區(qū)別固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)的重要標(biāo)志。我國目前企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)定義如下：固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。根據(jù)這一規(guī)定，對(duì)屬于生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，只規(guī)定使用時(shí)間一個(gè)條件，對(duì)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，同時(shí)規(guī)定了使用時(shí)間和單位價(jià)值兩個(gè)條件。這樣規(guī)定，可以不因價(jià)格

3、變化引起的固定資產(chǎn)單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整而調(diào)整。另外，一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)是否屬于固定資產(chǎn)，還要視企業(yè)持有這項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的目的是否為了長期使用，是否為了用于生產(chǎn)經(jīng)營來確定。二、固定資產(chǎn)的分類 企業(yè)固定資產(chǎn)種類很多，根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以分成不同的類別。企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)姆诸悩?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)進(jìn)行分類，以滿足經(jīng)營管理的需要。 （一）固定資產(chǎn)按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為：房屋及建筑物、動(dòng)力設(shè)備、傳導(dǎo)設(shè)備、工作機(jī)器及設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、儀器及生產(chǎn)用具、管理用具及其他固定資產(chǎn)等。按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，便于企業(yè)組織固定資產(chǎn)明細(xì)核算，同時(shí)也便于分類計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。 （二）按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)。經(jīng)營用固定資

4、產(chǎn)，是指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。非經(jīng)營用固定資產(chǎn)，是指不直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途分類，可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)之間的組成變化情況，借以考察和分析企業(yè)固定資產(chǎn)的管理和利用情況，從而促進(jìn)固定資產(chǎn)的合理配置，充分發(fā)揮其效用。 （三）按固定資產(chǎn)使用情況分類，可分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。使用中固定資產(chǎn)，是指正在使用中的經(jīng)營性和非經(jīng)營性固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性經(jīng)營或修理等原因，暫時(shí)停止使用的固定資產(chǎn)仍屬于企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)；企業(yè)出租給其他單位使用的固定資產(chǎn)以及內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)，也屬于使用

5、中的固定資產(chǎn)。未使用固定資產(chǎn)，是指已完工或已購建的尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及因進(jìn)行改建、擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)。如企業(yè)購建的尚待安裝的固定資產(chǎn)、經(jīng)營任務(wù)變更停止使用的固定資產(chǎn)等。不使用固定資產(chǎn)，是指本企業(yè)多余或不適用，需要調(diào)配處理的各種固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)按使用情況分類，有利于企業(yè)掌握固定資產(chǎn)的使用情況，便于比較分析固定資產(chǎn)的利用效率，挖掘固定資產(chǎn)的使用潛力，促進(jìn)固定資產(chǎn)合理使用，同時(shí)也便于企業(yè)合理準(zhǔn)確地計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 (四) 按所有權(quán)分類，可分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。自有固定資產(chǎn)指企業(yè)對(duì)該類固定資產(chǎn)享有占有權(quán)、處置權(quán)，可供長期使用，是企業(yè)全部資產(chǎn)的重要構(gòu)成部分。租入固定資

6、產(chǎn)指企業(yè)采用租賃方式從其他單位租入的固定資產(chǎn)。租入方式又分為經(jīng)營性租入和融資性租入兩類。經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)一般在備查簿中登記，而融資租入的固定資產(chǎn)在租賃期內(nèi)應(yīng)視同自有資產(chǎn)進(jìn)行管理，在日常使用中為與自有資產(chǎn)相區(qū)別，需單獨(dú)設(shè)立明細(xì)賬進(jìn)行核算。（五）固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況進(jìn)行綜合分類，可以分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、不需要用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn)。 由于企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)和規(guī)模大小不同，對(duì)固定資產(chǎn)分類可以有不同的方法，企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況和經(jīng)營管理、會(huì)計(jì)核算的需要進(jìn)行必要的分類。 三、固定資產(chǎn)的信息披露內(nèi)容披露方法 為了使會(huì)計(jì)信息使用者了

7、解企業(yè)在固定資產(chǎn)上的投資情況、固定資產(chǎn)的新舊程度、固定資產(chǎn)因非經(jīng)營上的原因產(chǎn)生的價(jià)值減損情況、以及固定資產(chǎn)的盤盈盤虧情況，企業(yè)要在資產(chǎn)負(fù)債表的表內(nèi)和表外對(duì)上述內(nèi)容進(jìn)行充分披露。在資產(chǎn)負(fù)債表中通過以下報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行披露：固定資產(chǎn)項(xiàng)目： 期初數(shù)期末數(shù) 固定資產(chǎn)原值 減：累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)凈值 減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)凈額 工程物資 在建工程 固定資產(chǎn)清理 待處理固定資產(chǎn)凈損失 固定資產(chǎn)合計(jì) 在表外的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，要披露企業(yè)固定資產(chǎn)核算采用的會(huì)計(jì)政策，如固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則，固定資產(chǎn)折舊政策及計(jì)提折舊時(shí)的相關(guān)估計(jì)說明，重要的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明，以及其他有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的事項(xiàng)

8、。 為了提供期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表所需的數(shù)據(jù)，企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”等會(huì)計(jì)賬戶，用以分別記錄日常發(fā)生的各類固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，期末結(jié)賬得出各賬戶余額，經(jīng)過對(duì)這些余額的進(jìn)行適當(dāng)加工處理就可以得到固定資產(chǎn)的報(bào)表數(shù)。 第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算 固定資產(chǎn)增加核算首先要解決的問題是取得的固定資產(chǎn)按什么樣的金額入賬的問題，即固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值問題。按現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)取得的固定資產(chǎn)一般按實(shí)際成本入賬。實(shí)際成本包括企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)所發(fā)生的一切合理、必要的開支，這些支出既有直接發(fā)生的，如支付固定資

9、產(chǎn)的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也有間接發(fā)生的，如應(yīng)予以資本化的借款利息和外幣借款折合差額以及應(yīng)予分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等。由于固定資產(chǎn)的來源渠道不同、其價(jià)值構(gòu)成的具體內(nèi)容也有差異，固定資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值應(yīng)該根據(jù)具體情況分別確定。 一、固定資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值 (一) 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法 1按原始價(jià)值計(jì)價(jià)。指按取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出計(jì)價(jià)，有相應(yīng)的憑證為依據(jù)。它是固定資產(chǎn)的基本計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 2按重置價(jià)值計(jì)價(jià)。即按現(xiàn)有的生產(chǎn)能力、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需要付出的代價(jià)為資產(chǎn)的入賬價(jià)值。這種方法僅用在清查中確定盤盈固定資產(chǎn)價(jià)值，或?qū)?bào)表補(bǔ)充說明時(shí)使用。 3按凈值計(jì)價(jià)。即按固定資產(chǎn)原

10、始成本扣除累計(jì)折舊后的余額計(jì)價(jià)。這種方法一般用于計(jì)算固定資產(chǎn)盤點(diǎn)、處置的損益。 (二) 固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的構(gòu)成企業(yè)的固定資產(chǎn)由于來源不同，其原始價(jià)值所包含的內(nèi)容也不相同。 1外購的固定資產(chǎn)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。購入固定資產(chǎn)支付的增值稅是否計(jì)入固定資產(chǎn)成本，要視國家采用的增值稅制度，如果采用生產(chǎn)型增值稅制度，則購入固定資產(chǎn)支付的增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本；如果采用消費(fèi)型的增值稅制度，則購入固定資產(chǎn)支付的增值稅不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。如果以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有

11、單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。2自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。3融資租入的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則租賃的規(guī)定確定。4企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值： （1）收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值； （2）支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

12、，作為入賬價(jià)值。5以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值： （1）收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為入賬價(jià)值； （2）支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為入賬價(jià)值。非貨幣性交易中取得的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性交易的規(guī)定確定。6投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值。7債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組的規(guī)定確定。8接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

13、 （1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；（2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價(jià)值：同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。如接受捐贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按依據(jù)上述方法確定的新固定資產(chǎn)價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。9盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值： （1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減

14、去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。 （2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。10應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借款費(fèi)用的規(guī)定處理。11在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，作為入賬價(jià)值。固定資產(chǎn)的取得按其來源不同分為：購置的固定資產(chǎn)、自行建造的固定資產(chǎn)、投資人投入的固定資產(chǎn)、租入的固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別不同來源進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二、購入固定資產(chǎn)

15、的核算1購入不需安裝的固定資產(chǎn)購入不需安裝的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)購入的固定資產(chǎn)不需要安裝就可以直接交付使用。購入的固定資產(chǎn)按實(shí)際支付的買價(jià)，加上包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝成本及交納的有關(guān)稅金等支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。例1：康翔公司購入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票價(jià)格為40000元，支付的增值稅為6800元、另外支付運(yùn)費(fèi)3000元，其款項(xiàng)已由銀行存款支付。（1）在生產(chǎn)型增值稅制度下，該固定資產(chǎn)的原價(jià)為：40000+6800+3000=49800，公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 49800 貸：銀行存款 49800 （2）在消費(fèi)型增值稅制度下，該固定資產(chǎn)的原值為：40000+

16、3000=43000，公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 43000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 6800 貸：銀行存款 498002購入需要安裝的固定資產(chǎn)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，是指購入的固定資產(chǎn)需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用。企業(yè)購入固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款(包括買價(jià)、稅金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；發(fā)生的安裝費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；安裝完成交付驗(yàn)收使用時(shí)，按其實(shí)際成本(包括買價(jià)、稅金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和安裝費(fèi)等)作為固定資產(chǎn)的原價(jià)轉(zhuǎn)賬，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。例2：康翔公司購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備

17、，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為50000元，增值稅額為8500元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2000元，包裝費(fèi)為1000元。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用材料、物資的價(jià)值為500元，購進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅額為85元，支付給專業(yè)安裝公司的安裝費(fèi)為2000元，則有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）在生產(chǎn)型增值稅制度下，支付設(shè)備價(jià)款、稅金、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)合計(jì)61500元。企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：在建工程 61500 貸：銀行存款 61500領(lǐng)用安裝材料時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：在建工程 585 貸：原材料 500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 85支付安裝費(fèi)用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：在建工程 2000 貸：銀行

18、存款 2000設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，確定固定資產(chǎn)的價(jià)值為64085元(61500 + 585 + 2000)。企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 64085 貸：在建工程 64085 （2）若在消費(fèi)型增值稅制度下，相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：在建工程 53000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 8500 貸：銀行存款 61500 借：在建工程 500 貸：原材料 500 借：在建工程 2000 貸：銀行存款 2000 借：固定資產(chǎn) 55500 貸：在建工程 55500三、自行建造的固定資產(chǎn)的核算企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，可以有自營建造和出包建造兩種方式，應(yīng)當(dāng)分別不同的建造方式進(jìn)行賬務(wù)處理。1自營工程企業(yè)采

19、用自營方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程，應(yīng)在“在建工程”科目下按不同的工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。工程實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出記入其借方；工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)工程的實(shí)際成本從其貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目；期末借方余額反映尚未完工工程的實(shí)際支出。企業(yè)購入為工程準(zhǔn)備的物資等，按購入物資的實(shí)際成本，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)自營工程領(lǐng)用的工程物資等，按領(lǐng)用物資的實(shí)際成本，借記“在建工程-××工程”科目，貸記“工程物資”等科目。自營工程發(fā)生的其他費(fèi)用(如支付職工工資等)，按實(shí)際發(fā)生額，借記“在建工程-××工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；自營工程完工并交付使用時(shí)，按

20、實(shí)際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程-××工程”科目。 例3：康翔采用自營方式建造廠房一幢，為工程購置物資500000元，全部用于工程建設(shè)；支付建設(shè)人員的工資45000元；工程建造期間工程借款而發(fā)生的利息為20000元；工程完工，驗(yàn)收并交付使用。有關(guān)的賬務(wù)處理如下（在生產(chǎn)型增值稅制度下）：購買工程物資時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：工程物資 500000 貸：銀行存款 500000領(lǐng)用工程物資時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：在建工程-廠房 500000 貸：工程物資 500000結(jié)算應(yīng)付建設(shè)人員工資時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：在建工程廠房 45000 貸：應(yīng)付工

21、資 45000結(jié)轉(zhuǎn)為工程借款而發(fā)生的利息時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：在建工程-廠房 20000 貸：長期借款 20000工程完工驗(yàn)收，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)-廠房 565000 貸：在建工程-廠房 5650002出包工程企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的自制、自建固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出在承包單位核算。在這種方式下，“在建工程”科目實(shí)際成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目，企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。企業(yè)在按規(guī)定預(yù)付承包單位工程價(jià)款時(shí)，借記“在建工程-××工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工收到承包單位賬單，補(bǔ)付

22、或補(bǔ)記工程價(jià)款時(shí)，借記“在建工程-××工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工并交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程-××工程”科目。例4：豐益公司以出包方式建造一座倉庫，預(yù)付工程款500000元；工程完工決算，需補(bǔ)付價(jià)款30000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：預(yù)付工程款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：在建工程倉庫 500000 貸：銀行存款 500000補(bǔ)付工程價(jià)款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：在建工程倉庫 30000 貸：銀行存款 30000工程竣工，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)倉庫 530000 貸：在建工程

23、倉庫 530000四、投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的核算企業(yè)對(duì)接受投資者作價(jià)投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)進(jìn)行評(píng)估，按評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原值或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值作為固定資產(chǎn)的原價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”科目，按評(píng)估確認(rèn)的凈值貸記“實(shí)收資本”科目，差額為“累計(jì)折舊”。 例5：康翔公司接受美林公司作為資本投入的設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備評(píng)估確認(rèn)的原價(jià)為80000元，凈值54000元，則康翔公司應(yīng)作如下處理： 借：固定資產(chǎn) 80000 貸：實(shí)收資本美林 54000 累計(jì)折舊 26000五、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的核算企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照同類固定資產(chǎn)的市場價(jià)格或根據(jù)提供的有關(guān)憑據(jù)所列的金額作為固定資產(chǎn)原價(jià)入賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的

24、各種費(fèi)用，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為增加資本公積處理。企業(yè)在接受捐贈(zèng)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目；如為舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)估計(jì)折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，按其差額貸記“資本公積”科目。例6：康翔公司接受捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，根據(jù)有關(guān)單據(jù)確定其價(jià)值為50000元，估計(jì)折舊額為6000元，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)共計(jì)3000元。企業(yè)收到捐贈(zèng)的設(shè)備時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 53000貸：累計(jì)折舊 6000資本公積 44000 銀行存款 3000按稅法規(guī)定，接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)免征企業(yè)所得稅，但若不進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，不僅免征企業(yè)所得稅，還會(huì)少征所得稅。如上例中，固定資產(chǎn)價(jià)值中，有44000

25、元是企業(yè)免費(fèi)取得的，由于固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊，所計(jì)提折舊又計(jì)入費(fèi)用從而減少該固定資產(chǎn)使用期間的利潤，若企業(yè)所得稅稅率為33%，則企業(yè)將因接受捐贈(zèng)該固定資產(chǎn)而少交所得稅14520元，因此正確的處理方法是在該固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，將使用期間少交的稅金補(bǔ)回來，會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 53000貸：累計(jì)折舊 6000資本公積 29480 遞延稅款 14520 銀行存款 3000該固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，補(bǔ)交稅款的會(huì)計(jì)分錄為： 借：遞延稅款 14520 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 14520六、盤盈固定資產(chǎn)的核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，按盤盈固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值，借記“

26、固定資產(chǎn)”科目；按估計(jì)折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目；按其差額貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。盤盈的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目，即借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。例7：慶豐公司在年底財(cái)產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)沒有入賬的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，其重置完全價(jià)值為29000元，估計(jì)折舊額為6000元。經(jīng)批準(zhǔn)，該盤盈固定資產(chǎn)作為營業(yè)外收入處理。有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）盤盈機(jī)器設(shè)備時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn) 29000貸：累計(jì)折舊 6000待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 23000（2）盤盈的機(jī)器設(shè)備經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢 23

27、000 貸：營業(yè)外收入-固定資產(chǎn)盤盈 23000第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊 一、折舊的性質(zhì)及計(jì)提范圍 (一)折舊的性質(zhì) 固定資產(chǎn)在長期使用過程中，實(shí)物形態(tài)保持不變，但因使用、磨損及陳舊等原因會(huì)發(fā)生各種有形和無形的損耗。有形損耗對(duì)使用中的固定資產(chǎn)而言。產(chǎn)生于物質(zhì)磨損，不使用的固定資產(chǎn)也可能發(fā)生損耗，如自然氣候條件的侵蝕及意外毀損造成的損耗。無形損耗是因技術(shù)進(jìn)步、市場變化、企業(yè)規(guī)模改變等原因引起的。有的資產(chǎn)因陳舊，不適應(yīng)大規(guī)模生產(chǎn)發(fā)展的需要，而需要在其使用年限屆滿前退廢。 固定資產(chǎn)的服務(wù)能力隨著時(shí)間的推移逐步消逝，其價(jià)值也隨之發(fā)生損耗。企業(yè)應(yīng)采用系統(tǒng)合理的方法，將其損耗分?jǐn)偟礁鹘?jīng)營期，記作每期的費(fèi)用。

28、并與當(dāng)期營業(yè)收入相配比。固定資產(chǎn)的成本隨著逐期分?jǐn)?，轉(zhuǎn)移到它所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)中去，這個(gè)過程即為計(jì)提折舊，每期分?jǐn)偟某杀痉Q為折舊費(fèi)用。(二)折舊的范圍1計(jì)提折舊的范圍具體包括：房屋、建筑物（無論是否使用）；在用的機(jī)器設(shè)備、儀表儀器、運(yùn)輸車輛、工具器具；季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備；以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)等。2不提折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊仍在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；以前已經(jīng)單獨(dú)估價(jià)入賬的土地；未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；在建工程項(xiàng)目交付使用以前的固定資產(chǎn)。 二、固定資產(chǎn)折舊的決定

29、因素 固定資產(chǎn)折舊決定因素有：折舊基數(shù)、凈殘值、折舊年限和折舊計(jì)算方法。 1計(jì)提折舊基數(shù)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定一般為固定資產(chǎn)的原始成本作為計(jì)提折舊的依據(jù)。 2預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)可以收回的殘余價(jià)值減去預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的數(shù)額。殘余價(jià)值是指固定資產(chǎn)報(bào)廢清理時(shí)可收回的殘料或零件的價(jià)值。清理費(fèi)用是指固定資產(chǎn)報(bào)廢清理時(shí)所需的拆除、搬運(yùn)等費(fèi)用。 3固定資產(chǎn)折舊年限。亦稱有效使用年限，只能預(yù)計(jì)或按規(guī)定確定。 4折舊計(jì)算方法。主要有：平均年限法、工作量法、余額遞減法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和年金法等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況和有關(guān)規(guī)定選擇適合的折舊計(jì)算方法。折舊方法不同，計(jì)提的折舊額差異很大。 三、折舊方

30、法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。同時(shí)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算方法可以分為兩類：直線法（平均法）和加速折舊法。

31、（一）直線法。直線法具體又可分為平均年限法和工作量法。1平均年限法。平均年限法是將應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊總額在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均攤銷，是計(jì)算固定資產(chǎn)折舊最常用、最簡單的方法。但是，它只考慮固定資產(chǎn)的估計(jì)使用時(shí)間，而忽略了實(shí)際使用的現(xiàn)狀。在固定資產(chǎn)使用早期，發(fā)生的維修保養(yǎng)費(fèi)少，后期逐步增加，在整個(gè)使用期內(nèi)，各期費(fèi)用總額分布不均勻，呈遞增趨勢(shì)，在其他因素不變的情況下，利潤逐年遞減。因此，采用平均年限法，不能反映資產(chǎn)的實(shí)際使用情況，從而影響決策者對(duì)財(cái)務(wù)信息的分析判斷。 2工作量法。工作量法是將應(yīng)提折舊總額按工作量平均分?jǐn)?，是以固定資產(chǎn)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間所完成的工作量為依據(jù)，計(jì)算各期折舊額的方法。工

32、作量法比較適用于單位工作量內(nèi)使用情況、磨損程度比較接近的固定資產(chǎn)，如汽車。在發(fā)生自然損耗、工作量無法合理估計(jì)等情況時(shí)，使用該法正確性就要受到影響。 （二）加速折舊法。加速折舊法是在固定資產(chǎn)使用早期多提折舊，在使用后期少提折舊的一種方法。這種處理的理論依據(jù)是，固定資產(chǎn)在使用早期，提供的服務(wù)多，為企業(yè)創(chuàng)造的效益高；后期隨著實(shí)物磨損程度加劇，提供服務(wù)量減少，而修理費(fèi)用等增加。如果在資產(chǎn)使用過程中折舊的計(jì)提逐年遞減，可使固定資產(chǎn)在各年承擔(dān)的總費(fèi)用接近，利潤平穩(wěn)。這也彌補(bǔ)了平均年限法的局限。在加速折舊法下，由于早期計(jì)提了較多的折舊，即使固定資產(chǎn)提前報(bào)廢，其成本于前期基本已收回，也不會(huì)造成過多損失。加速折

33、舊法有很多種，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以使用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。1雙倍余額遞減法。是用直線法折舊率的2倍作為固定的折舊率去乘逐年遞減的固定資產(chǎn)期初凈值，得出各年應(yīng)提折舊額的方法。雙倍余額遞減法不是一種獨(dú)立的折舊方法，一般要與直線法配合使用。實(shí)行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)使用后期，如果發(fā)現(xiàn)使用雙倍余額遞減法計(jì)算的折舊額小于采用直線法計(jì)算的折舊額時(shí)，就可以改用直線法計(jì)提折舊。為了操作方便，實(shí)行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)殘值后的凈額平均攤銷。2年數(shù)總和法。是以固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，按遞減的折舊率計(jì)算折舊的方法

34、。遞減的折舊率以固定資產(chǎn)尚可折舊的年限為分子，折舊年限的年序數(shù)之和為分母。折舊具體計(jì)算如下表9-1（表9-1） 不同折舊方法計(jì)算表 平均年限折舊法月折舊率（1殘值率）÷預(yù)計(jì)使用月份 月折舊額月折舊率×原值（原值殘值）÷預(yù)計(jì)使用月份殘值原值×殘值率工作量法工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法，計(jì)算公式如下： 單位工作量折舊額 （固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殖） ÷ 預(yù)計(jì)的總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，按雙倍直線折舊率和固定資產(chǎn)凈值來計(jì)算折舊的

35、方法。計(jì)算公式如下： 年折舊率2÷折舊年限年折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率。月折舊額年折舊額÷12采用此法，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷。年數(shù)總和法年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下： 年折舊率（折舊年限已使用年數(shù)） ÷ 折舊年限×（折舊年限+1）÷2年折舊額（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率月折舊額年折舊額÷12 例8：甲公司購入一條生產(chǎn)線，原始價(jià)值為5000000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為10%，預(yù)計(jì)

36、使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊，則每月折舊額計(jì)算如下： 年折舊額（元） 月折舊額 年折舊率 例9：某航空公司購入一架貨運(yùn)飛機(jī)，價(jià)值1000萬元，預(yù)計(jì)可以飛行50萬公里，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，采用工作量法，則單位折舊額和各會(huì)計(jì)期間的折舊額計(jì)算如下： 每飛行1公里的折舊額（元/公里） 若本月的飛行距離為30000公里，則本月的折舊額=3000019=570000（元） 例10：乙公司購入一臺(tái)數(shù)控機(jī)床，價(jià)值100萬元，預(yù)計(jì)可以使用5年，預(yù)計(jì)殘值率為10%，采用雙倍余額遞減法，各年計(jì)提折舊額如圖表92所示。 雙倍余額遞減法折舊率 （表92） 折舊計(jì)算表（雙倍余額遞減法） 單位：元年次期初固定資產(chǎn)賬

37、面價(jià)值折舊率折舊額累計(jì)折舊期末固定資產(chǎn)余額1100000040%400000400000600000260000040%240000640000360000336000040%1440007840002160004216000 50%58000842000158000515800050%58000900000100000合計(jì)900000100000 例11：上例若采用年數(shù)總和法，各年折舊計(jì)算如圖表93。 （表93） 折舊計(jì)算表（年數(shù)總和法） 單位：元年次應(yīng)計(jì)提折舊總額剩余年限使用年限總額年折舊率年折舊額19000005155/1530000029000004154/15240000390000

38、03153/1518000049000002152/1512000059000001151/1560000合計(jì)1900000 固定資產(chǎn)折舊按月核算，每月都要計(jì)算固定資產(chǎn)折舊總額，然后分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目。但是每項(xiàng)固定資產(chǎn)并非每個(gè)月都要計(jì)算一次折舊額，實(shí)務(wù)中，每月固定資產(chǎn)折舊額可以按照下列公式計(jì)算（本月增加的固定資產(chǎn)，本月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊，本月減少的固定資產(chǎn)，本月照提折舊）： 固定資產(chǎn)月折舊額=上月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額 例12：康翔公司本月固定資產(chǎn)折舊計(jì)算如表94。 （表94） 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表 單位：元使用部門及固定資產(chǎn)

39、類別上月計(jì)提折舊額上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額本月應(yīng)計(jì)提折舊額一車間房屋與建筑物200000200000機(jī)器設(shè)備250000200005000265000 小 計(jì)450000200005000465000二車間房屋與建筑物150000150000機(jī)器設(shè)備200000400006000234000 小 計(jì)350000400006000384000管理部門房屋與建筑物100000100000運(yùn)輸設(shè)備1000020008000電子設(shè)備8000500013000 小 計(jì)11800050002000121000 合 計(jì)9180006500013000970000 根據(jù)表94提

40、供的資料，可編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用 一車間 465000 二車間 384000 管理費(fèi)用 121000 貸：累計(jì)折舊 970000 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊不需要進(jìn)行明細(xì)分類核算，若需要了解某項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊額，只需根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值、折舊率、已使用年限及折舊方法即可以計(jì)算求得。第四節(jié) 固定資產(chǎn)使用中發(fā)生的支出 固定資產(chǎn)在使用過程中會(huì)發(fā)生各種支出，如為了恢復(fù)、改進(jìn)固定資產(chǎn)的質(zhì)量發(fā)生的維修費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)支出，固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建、增建等原因增加的支出，為了發(fā)揮固定資產(chǎn)潛力增加的支出等。這些開支發(fā)生時(shí)，關(guān)鍵要區(qū)分支出的性質(zhì)，即資本性支出還是收益性支出，進(jìn)而做出不同的賬務(wù)處理。

41、一般受益期在一年以內(nèi)的為收益性支出，在支出發(fā)生的當(dāng)期作為費(fèi)用處理；受益期在一年以上的為資本性支出，應(yīng)在發(fā)生期作為資產(chǎn)入賬。下面具體闡述固定資產(chǎn)在使用中發(fā)生的各種支出的性質(zhì)及其處理方法。 一、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出核算固定資產(chǎn)改擴(kuò)建發(fā)生的支出，主要是用于增加企業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)體及在原有基礎(chǔ)上的擴(kuò)建，如房屋加層、增設(shè)電子監(jiān)控設(shè)備等。對(duì)新增的資產(chǎn)，因其受益期一般與固定資產(chǎn)估計(jì)使用年限相似，至少在一年以上，所以要把有關(guān)支出資本化。擴(kuò)建時(shí)，把所付出的代價(jià)全部計(jì)入原資產(chǎn)的成本，擴(kuò)建成本先在“在建工程”賬戶中歸集，完工后一次轉(zhuǎn)入原固定資產(chǎn)賬戶。例13：康翔公司于2003年9月5日對(duì)一生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建前該生產(chǎn)

42、線的原價(jià)為1200萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備50萬元。改擴(kuò)建過程中實(shí)際領(lǐng)用工程物資（含增值稅）324萬元；領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實(shí)際成本為30萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅為5.1萬元；分配工程人員工資80萬元；企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出10.9萬元，該生產(chǎn)線于2004年10月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： （1）將待擴(kuò)建的固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程 借：在建工程 9500000 累計(jì)折舊 2000000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500000 貸：固定資產(chǎn) 12000000 （2）擴(kuò)建過程中實(shí)際領(lǐng)用工程物資及生產(chǎn)用材料時(shí)（假設(shè)在生產(chǎn)型增值稅制度下） 借：在建工程 32

43、40000 貸：工程物資 3240000 借：在建工程 351000 貸：原材料 300000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 51000 （3）結(jié)算應(yīng)付工程人員工資時(shí)： 借：在建工程 800000 貸：應(yīng)付工資 800000 （4）分配輔助生產(chǎn)車間為工程提供的勞務(wù)成本時(shí)： 借：在建工程 109000 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 109000 （5）擴(kuò)建工程完工后，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本： 借：固定資產(chǎn) 14000000 貸：在建工程 14000000二、固定資產(chǎn)大修理支出的核算固定資產(chǎn)的大修理，是指對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行局部更新。例如，機(jī)器設(shè)備進(jìn)行全部拆卸和更換部分主要部件和配件，對(duì)房屋和建筑物等進(jìn)行

44、翻修等。其特點(diǎn)是：修理范圍大、間隔時(shí)間長、修理次數(shù)少、支出費(fèi)用多。由于大修理費(fèi)用發(fā)生不均衡，所以，企業(yè)可以根據(jù)大修理計(jì)劃和預(yù)計(jì)的大修理支出，采用待攤方法或預(yù)提方法進(jìn)行核算。1大修理費(fèi)用采用待攤方法核算。大修理費(fèi)用如果采用待攤的方法，在大修理完工時(shí)，應(yīng)將修理費(fèi)用作為待攤費(fèi)用處理。分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的，記入“待攤費(fèi)用”科目的借方；分?jǐn)偲谠谝荒暌陨系模浫搿伴L期待攤費(fèi)用”科目的借方。同時(shí)，已支付或應(yīng)付外單位承包進(jìn)行大修理的工程價(jià)款；應(yīng)貸記入“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。月攤銷已經(jīng)發(fā)生的大修理費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按攤銷期內(nèi)每月平均的應(yīng)攤費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”、“長期待攤費(fèi)

45、用”科目。例14：華益公司的生產(chǎn)流水線大修理，每兩年進(jìn)行一次，2004年1月委托專業(yè)維修公司進(jìn)行修理，支付大修理費(fèi)用48000元，會(huì)計(jì)處理如下：月大修理費(fèi)用攤銷額48000÷242000（元月）（1）2004年1月支付大修理金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：長期待攤費(fèi)用 48000 貸：銀行存款 48000（2）公司按月攤銷固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄為： 借：制造費(fèi)用 2000 貸：長期待攤費(fèi)用 20002大修理費(fèi)用采用預(yù)提方法核算。若大修理費(fèi)用采用預(yù)提辦法，固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用的預(yù)提和使用均應(yīng)通過"預(yù)提費(fèi)用"科目核算。企業(yè)每月根據(jù)計(jì)劃預(yù)提大修理費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)費(fèi)用科目，

46、貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目。企業(yè)實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“預(yù)提費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。例15：某公司有廠房一幢，預(yù)計(jì)使用年限為40年。使用期內(nèi)，計(jì)劃進(jìn)行兩次大修理，每次修理費(fèi)用預(yù)計(jì)為60000元，共計(jì)120000元。則年、月大修理費(fèi)用預(yù)提額為：月大修理費(fèi)用預(yù)提額60000÷20÷12250（元月）企業(yè)按月預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用 250 貸：預(yù)提費(fèi)用 250實(shí)際發(fā)生大修理費(fèi)用60000時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：預(yù)提費(fèi)用 60000 貸：銀行存款 60000 三、固定資產(chǎn)中小修理支出的核算 中小修理又稱經(jīng)常性修理，是為了維護(hù)和保持固定資產(chǎn)正常工作狀態(tài)進(jìn)行的修理工作，如更換零部件、排除故障等。其特點(diǎn)是修理范圍小、間隔時(shí)間短、修理次數(shù)多、每次的修理費(fèi)少，一般將經(jīng)常性修理作為收益性支出處理，在支出發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，即按實(shí)際發(fā)生數(shù)額借記有關(guān)成本費(fèi)用賬戶，貸記“銀行存款”等科目。為了平衡各會(huì)計(jì)期的費(fèi)用，或當(dāng)中小修理費(fèi)用較大時(shí)，也可采用攤銷的方法。 例16：某車間修理機(jī)器設(shè)備，領(lǐng)用修理用配件1000元，發(fā)生維修人員工資1500元，修理完畢，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用 2500 貸：原材料 1000 應(yīng)付工資 1500 值得注意的是，在實(shí)際操作上，中小修理、維護(hù)保養(yǎng)、換新