開征社會保障稅的現(xiàn)實思考

1、開征社會保障稅的現(xiàn)實思考         內(nèi)容提要：本文從我國國情出發(fā)，結(jié)合溫州市的具體情況，對我國社會保障制度現(xiàn)狀、開征社會保障稅的基本設(shè)想及征收社會保障稅后可預(yù)期的效果進行了初步探討。關(guān)鍵詞：社會保障稅  社會保障制度一、我國社會保障制度現(xiàn)狀及面臨的挑戰(zhàn)（一） 巨大的歷史遺留債務(wù)束縛社會保障事業(yè)的發(fā)展我國社會保障事業(yè)始于20世紀(jì)50年代。當(dāng)時的中華人民共和國勞動保險條例規(guī)定，勞動保險金由企業(yè)按職工工資總額的30%繳納。其中30%上交全國總工會，作為勞動保險總基金，全國調(diào)劑使用；70%留在企業(yè)，用于支付

2、職工退休養(yǎng)老等費用。開支有剩余時，每月上繳余額到各省、市工會或產(chǎn)業(yè)工委會全國委員會，作為勞動保險調(diào)劑金；如果企業(yè)不夠開支時，由上級工會進行調(diào)劑?！拔母铩鼻?，國家有關(guān)部門對此又作了完善，此時社會保險已初步形成了社會統(tǒng)籌安排。但1969年11月財政部發(fā)布了關(guān)于國營企業(yè)財務(wù)工作中幾項制度的改革意見書，提出國營企業(yè)一律停止提取勞動保險費，企業(yè)退休費用和其他勞動保險費用改從企業(yè)營業(yè)外列支。從此形成了退休養(yǎng)老費用由企業(yè)自己負(fù)擔(dān)的制度，使帶有社會統(tǒng)籌性質(zhì)的勞動保險變成了“企業(yè)保險”。（二）迅速加劇的人口老齡化、高齡化趨勢沖擊著社會保障事業(yè)人口老齡化，一般是指老年人口增多、占到總?cè)丝诘囊欢ū壤?。按照?lián)合國有關(guān)

3、機構(gòu)的規(guī)定，60歲以上的稱為老年人，當(dāng)60歲以上的老年人口達(dá)到或超過總?cè)丝诘?0%，或者65歲以上的老年人口達(dá)到或超過總?cè)丝诘?%，那么這個國家或地區(qū)便稱為“老年型國家或地區(qū)”。我國是世界上人口最多的國家，改革開放以來，隨著人民生活水平的不斷提高，醫(yī)療衛(wèi)生條件的不斷改善，人口死亡率由解放前的20%降到現(xiàn)在的6%以下，人均預(yù)期壽命由解放前的35周歲提高到現(xiàn)在的70多歲，再加上推行計劃生育政策，人口出生率和自然增長率下降，大大加速了我國人口老齡化、高齡化的進程。到2000年底，我國老年人口已達(dá)1.3億，占總?cè)丝诘?0%左右，進入老年社會。預(yù)計到2020年老年人口將達(dá)到2.8億，占總?cè)丝诘?0%左右

4、，我國將成為高度老齡化的國家。到2000年底，溫州地區(qū)老年人已達(dá)80萬人。人口老齡化和高齡化對社會保險最直接的影響是：退休的勞動者日益增多，贍養(yǎng)率不斷提高，養(yǎng)老負(fù)擔(dān)急劇膨脹，并且隨著人口老齡化和高齡化的進程而高速增長。1952年全國退休職工僅2萬人，而1998年底達(dá)2727.3萬人；贍養(yǎng)率1978年為30.3：1，1980年為12.8：1， 1998年底為3.1：1；全國開支的退休養(yǎng)老費用， 1998年為2073.7億元。溫州市2000年退休養(yǎng)老費用為1.5億元。（三） 我國社會保險管理體制的分散性嚴(yán)重阻礙社會保障事業(yè)的發(fā)展我國原有的社會保險管理體制具有嚴(yán)重的分散性，如醫(yī)療保險、生育保險、工傷

5、保險仍由企業(yè)管理。即使是已實行社會統(tǒng)籌的保險項目，也是多頭分散管理，各部門自行制定各自的規(guī)章制度，國家沒有統(tǒng)一的管理辦法。如失業(yè)保險，企業(yè)職工的失業(yè)保險由勞動部門負(fù)責(zé)管理，而勞動部門保險措施相對乏力，因此大批下崗職工沒有真正得到保障；機關(guān)事業(yè)單位職工的失業(yè)保險則由人事部門負(fù)責(zé)管理；養(yǎng)老保險則分別由多個部門分別管理。由于各部門所處利益、角度不同，在實際工作中經(jīng)常發(fā)生決策及管理上的磨擦和矛盾。而且社會保障資金的籌資也帶有濃厚的行政色彩，保險體制漏洞百出，資金被挪用、浪費。這不僅造成各部門之間的相互攀比、相互推諉，全局性和協(xié)調(diào)性的問題無人過問，而且整個社會保險體制有失強制性和權(quán)威性，嚴(yán)重阻礙社會保障

6、事業(yè)前進的腳步。         社會保障稅作為籌集社會保險基金的主要來源，是進一步完善、規(guī)范社會保障制度的關(guān)鍵，也是深化國有企業(yè)改革和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要；同時它將為企業(yè)之間的公平競爭創(chuàng)造必要的條件。因此，開征社會保障稅勢在必行。二、開征社會保障稅的基本設(shè)想納稅人。凡是我國公民，均應(yīng)列入社會保障稅的范圍。根據(jù)我國實際情況，中華人民共和國境內(nèi)的國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、股份合作制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、合作企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)、其他企業(yè)及與這些企業(yè)形成勞動關(guān)系的職工和外商投資企業(yè)及與其形成勞動關(guān)系的中方職工

7、；行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其職工；農(nóng)民； 個體工商戶和自由職業(yè)者，均應(yīng)為社會保障稅的納稅人。因為我國有8億人口在農(nóng)村，農(nóng)民征稅問題也是關(guān)鍵問題，不僅是稅收問題，而且也是社會政治問題。因此，農(nóng)民應(yīng)納入征稅范圍，可采取根據(jù)條件“分步實施、逐步到位”的方法，即按地區(qū)人均GDP水平，以縣（市）為單位，如人均GDP達(dá)到800美元水平的就納入征稅范圍，同時制定減征和緩征對象。隨著經(jīng)濟和社會的發(fā)展，最終將全體公民納入社會保障稅征收范圍。2.計稅依據(jù)。“企業(yè)保險”施行期間，企業(yè)應(yīng)預(yù)儲的社會基金被作為企業(yè)利潤上交國家，為當(dāng)時的社會穩(wěn)定、經(jīng)濟發(fā)展和以后的改革開放奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)，承擔(dān)了改革的成本，因

8、此，上文所提到的隱性債務(wù)應(yīng)由全社會來負(fù)擔(dān)。只有把這些負(fù)擔(dān)分?jǐn)偟疆a(chǎn)品和服務(wù)中變成消費成本，才能做到由社會每個單位和成員負(fù)擔(dān)。建議將企事業(yè)、行政、軍事單位和社會團體等上述所有納稅人的薪金收入、勞務(wù)報酬或營業(yè)性收入均列為計稅依據(jù)。另外，對獎金、津貼、福利收入贈與、偶然所得也應(yīng)并入計稅依據(jù)。3.稅目、稅率。在社會保障稅之下應(yīng)設(shè)立養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險三大主要項目，進行分別核算、管理和運用，與現(xiàn)行統(tǒng)一的社會保障制度相銜接。保障體制完善后，還應(yīng)設(shè)立工傷保險、生育保險等其他保險項目。社會保障稅稅率的確定比較復(fù)雜，筆者認(rèn)為，在確定社會保障稅稅率時，必須考慮幾個因素：一是歷史遺留債務(wù)和人口的老齡化、高齡化

9、的現(xiàn)狀；二是人均GDP發(fā)展水平；三是納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。社會保障稅的稅率應(yīng)確定在能使征收的社會保障稅（包括社會統(tǒng)籌和個人賬戶兩部分）達(dá)到國內(nèi)生產(chǎn)總值6%8%的水平。另外，各省市也可根據(jù)保障項目的支出允許在5%的幅度內(nèi)浮動。4.社會保障稅的征收。社會保障稅是一個獨立的稅種，是整個稅制的有機組成部分，應(yīng)由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收，采取“企業(yè)申報納稅”和“代扣代繳”兩種方法。企業(yè)繳納的稅款由稅務(wù)機關(guān)一并與其他稅種同時征收入庫；企業(yè)職工繳納的稅款由企業(yè)在發(fā)放工資時代扣代繳；行政事業(yè)單位、軍事單位及其職工繳納的稅款，由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收劃轉(zhuǎn)及由行政事業(yè)單位、軍事單位發(fā)放工資時代扣代繳；個體工商戶和自由職業(yè)者自行申報

10、繳納。目前，溫州市社保經(jīng)費的征收已由稅務(wù)部門代征，并初見成效。5.社會保障稅的運用和管理。社會保障稅收上來以后，應(yīng)納入國家預(yù)算，上繳國家財政。中央部分由國家統(tǒng)籌安排，地方部分作為地方社會保障支出，國家財政部門根據(jù)各地所需列支的額度核實下?lián)?，及時編制社會保險預(yù)算，通報執(zhí)行決算情況，而且還要根據(jù)經(jīng)濟和養(yǎng)老保險等事業(yè)的發(fā)展，按“以收定支、略有結(jié)余、留有部分、部分積累”的原則適時調(diào)整社會保障稅率。養(yǎng)老保險體系中“新人”和“中人”的個人賬戶養(yǎng)老金及其正常調(diào)整部分，收上來以后應(yīng)及時轉(zhuǎn)到財政專戶，由地方財政部門和社會保障機構(gòu)共同管理。同時，隨著我國城市化進程加快，大量農(nóng)村流動人口涌入城市，這給社會保障稅的征

11、管工作也帶來一定影響。因此，必須建立社會保障稅個人保險基金賬戶，實行定期償還“?？顚Ｓ谩?，對個人的生、老、病、死有所保障。納稅一旦與收益相掛鉤，納稅觀念也會隨之轉(zhuǎn)變，這就便于我們加強征管。社會保障機構(gòu)根據(jù)個人賬戶稅額與個人賬戶完全相對應(yīng)的原則，采取完全積累的方式記入職工個人賬戶，每年按記賬利率和“月積數(shù)法”計息，且每年把余額通知職工本人核對。參保人員退休后，個人賬戶的余額按同期城鄉(xiāng)居民儲蓄利率計息償還。這樣才能真正體現(xiàn)社會保障稅“?？顚Ｓ谩钡奶攸c。6.費用負(fù)擔(dān)。社會保障稅在征收、運用和管理過程中發(fā)生的宣傳、辦公、管理等一切費用，筆者認(rèn)為應(yīng)由財政部門負(fù)擔(dān)，納入財政預(yù)算支出。三、開征社會保障稅后可

12、預(yù)期的效果可以消除社會保險金的支付風(fēng)險，確保離退休人員養(yǎng)老金的按時、足額發(fā)放。開征社會保障稅后，通過稅務(wù)部門以稅收形式收上來，用社會統(tǒng)籌辦法補發(fā)拖欠的養(yǎng)老金，填補已被挪用的空賬。如不足，則由財政予以彌補，既確?！袄先恕焙痛蟛糠帧爸腥恕蹦軌蚣皶r足額領(lǐng)到退休養(yǎng)老金，又不會擠占“中人”和“新人”的個人賬戶，做到分別劃分，公平合理。2.可以擴大養(yǎng)老保險覆蓋面，提高社會保險金的收繳率，鑄造堅固的“減震器”，編制大而韌的“安全網(wǎng)”。3.均衡負(fù)擔(dān)，促進公平競爭，有利于發(fā)揮市場競爭機制的作用。發(fā)展市場經(jīng)濟需要為企業(yè)創(chuàng)造一個公平競爭的環(huán)境，而我國當(dāng)前企業(yè)間的社會保險負(fù)擔(dān)畸輕畸重。從地區(qū)負(fù)擔(dān)來看，東部?。ㄊ校┢髽I(yè)

13、的負(fù)擔(dān)比中西部地區(qū)相對較輕。從工業(yè)發(fā)展的狀況來看，新興工業(yè)城市的企業(yè)社會保險負(fù)擔(dān)比老工業(yè)城市低。新興的工業(yè)城市如深圳、珠海、溫州等，它們的工業(yè)企業(yè)大部分是改革開放后發(fā)展起來的，職工年齡較輕，退休人員較少，珠海的贍養(yǎng)率僅為35：1.上海、沈陽、重慶等老工業(yè)基地則有許多企業(yè)的工人大批退出工作崗位，領(lǐng)取養(yǎng)老金。上?，F(xiàn)有在職職工216萬，而退休人員高達(dá)220萬，每年需支付退休金約145億元，都由企業(yè)負(fù)擔(dān)，影響了當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的發(fā)展。征收社會保障稅后，全國以統(tǒng)一的稅收政策籌資，既可以實現(xiàn)在同一比例下“多收入者多繳，少收入者少繳”的社會保險“縱向平衡”；也可以實現(xiàn)收入相同者負(fù)擔(dān)一致的“橫向平衡”，從而解決企業(yè)社

14、會保險負(fù)擔(dān)的畸輕畸重問題，促進公平競爭，推動社會保險事業(yè)的健康發(fā)展。4.有利于促進社會保險的立法工作。開征社會保障稅后，一方面，可以結(jié)合有關(guān)稅收法律建立規(guī)范化的社會保障運行機制，推動社會保險由省級統(tǒng)籌迅速邁向全國統(tǒng)籌，實現(xiàn)社會保險籌資在全國范圍內(nèi)的社會化、公平化和法制化；另一方面，可以最大程度地體現(xiàn)社會保險的“大數(shù)法則”和“平均法則”，以滿足社會保險對資金不斷增長的需求，為健全社會保障事業(yè)創(chuàng)造物質(zhì)條件。         社會保障稅作為籌集社會保險基金的主要來源，是進一步完善、規(guī)范社會保障制度的關(guān)鍵，也是深化國有企業(yè)

15、改革和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要；同時它將為企業(yè)之間的公平競爭創(chuàng)造必要的條件。因此，開征社會保障稅勢在必行。二、開征社會保障稅的基本設(shè)想納稅人。凡是我國公民，均應(yīng)列入社會保障稅的范圍。根據(jù)我國實際情況，中華人民共和國境內(nèi)的國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、股份合作制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、合作企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)、其他企業(yè)及與這些企業(yè)形成勞動關(guān)系的職工和外商投資企業(yè)及與其形成勞動關(guān)系的中方職工；行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其職工；農(nóng)民； 個體工商戶和自由職業(yè)者，均應(yīng)為社會保障稅的納稅人。因為我國有8億人口在農(nóng)村，農(nóng)民征稅問題也是關(guān)鍵問題，不僅是稅收問題，而且也是社會政治問題。因此，農(nóng)民應(yīng)

16、納入征稅范圍，可采取根據(jù)條件“分步實施、逐步到位”的方法，即按地區(qū)人均GDP水平，以縣（市）為單位，如人均GDP達(dá)到800美元水平的就納入征稅范圍，同時制定減征和緩征對象。隨著經(jīng)濟和社會的發(fā)展，最終將全體公民納入社會保障稅征收范圍。2.計稅依據(jù)?！捌髽I(yè)保險”施行期間，企業(yè)應(yīng)預(yù)儲的社會基金被作為企業(yè)利潤上交國家，為當(dāng)時的社會穩(wěn)定、經(jīng)濟發(fā)展和以后的改革開放奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)，承擔(dān)了改革的成本，因此，上文所提到的隱性債務(wù)應(yīng)由全社會來負(fù)擔(dān)。只有把這些負(fù)擔(dān)分?jǐn)偟疆a(chǎn)品和服務(wù)中變成消費成本，才能做到由社會每個單位和成員負(fù)擔(dān)。建議將企事業(yè)、行政、軍事單位和社會團體等上述所有納稅人的薪金收入、勞務(wù)報酬或營業(yè)性收入均

17、列為計稅依據(jù)。另外，對獎金、津貼、福利收入贈與、偶然所得也應(yīng)并入計稅依據(jù)。3.稅目、稅率。在社會保障稅之下應(yīng)設(shè)立養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險三大主要項目，進行分別核算、管理和運用，與現(xiàn)行統(tǒng)一的社會保障制度相銜接。保障體制完善后，還應(yīng)設(shè)立工傷保險、生育保險等其他保險項目。社會保障稅稅率的確定比較復(fù)雜，筆者認(rèn)為，在確定社會保障稅稅率時，必須考慮幾個因素：一是歷史遺留債務(wù)和人口的老齡化、高齡化的現(xiàn)狀；二是人均GDP發(fā)展水平；三是納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。社會保障稅的稅率應(yīng)確定在能使征收的社會保障稅（包括社會統(tǒng)籌和個人賬戶兩部分）達(dá)到國內(nèi)生產(chǎn)總值6%8%的水平。另外，各省市也可根據(jù)保障項目的支出允許在5%的幅

18、度內(nèi)浮動。4.社會保障稅的征收。社會保障稅是一個獨立的稅種，是整個稅制的有機組成部分，應(yīng)由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收，采取“企業(yè)申報納稅”和“代扣代繳”兩種方法。企業(yè)繳納的稅款由稅務(wù)機關(guān)一并與其他稅種同時征收入庫；企業(yè)職工繳納的稅款由企業(yè)在發(fā)放工資時代扣代繳；行政事業(yè)單位、軍事單位及其職工繳納的稅款，由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收劃轉(zhuǎn)及由行政事業(yè)單位、軍事單位發(fā)放工資時代扣代繳；個體工商戶和自由職業(yè)者自行申報繳納。目前，溫州市社保經(jīng)費的征收已由稅務(wù)部門代征，并初見成效。5.社會保障稅的運用和管理。社會保障稅收上來以后，應(yīng)納入國家預(yù)算，上繳國家財政。中央部分由國家統(tǒng)籌安排，地方部分作為地方社會保障支出，國家財政部門根

19、據(jù)各地所需列支的額度核實下?lián)?，及時編制社會保險預(yù)算，通報執(zhí)行決算情況，而且還要根據(jù)經(jīng)濟和養(yǎng)老保險等事業(yè)的發(fā)展，按“以收定支、略有結(jié)余、留有部分、部分積累”的原則適時調(diào)整社會保障稅率。養(yǎng)老保險體系中“新人”和“中人”的個人賬戶養(yǎng)老金及其正常調(diào)整部分，收上來以后應(yīng)及時轉(zhuǎn)到財政專戶，由地方財政部門和社會保障機構(gòu)共同管理。同時，隨著我國城市化進程加快，大量農(nóng)村流動人口涌入城市，這給社會保障稅的征管工作也帶來一定影響。因此，必須建立社會保障稅個人保險基金賬戶，實行定期償還“?？顚Ｓ谩?，對個人的生、老、病、死有所保障。納稅一旦與收益相掛鉤，納稅觀念也會隨之轉(zhuǎn)變，這就便于我們加強征管。社會保障機構(gòu)根據(jù)個人賬

20、戶稅額與個人賬戶完全相對應(yīng)的原則，采取完全積累的方式記入職工個人賬戶，每年按記賬利率和“月積數(shù)法”計息，且每年把余額通知職工本人核對。參保人員退休后，個人賬戶的余額按同期城鄉(xiāng)居民儲蓄利率計息償還。這樣才能真正體現(xiàn)社會保障稅“?？顚Ｓ谩钡奶攸c。6.費用負(fù)擔(dān)。社會保障稅在征收、運用和管理過程中發(fā)生的宣傳、辦公、管理等一切費用，筆者認(rèn)為應(yīng)由財政部門負(fù)擔(dān)，納入財政預(yù)算支出。三、開征社會保障稅后可預(yù)期的效果可以消除社會保險金的支付風(fēng)險，確保離退休人員養(yǎng)老金的按時、足額發(fā)放。開征社會保障稅后，通過稅務(wù)部門以稅收形式收上來，用社會統(tǒng)籌辦法補發(fā)拖欠的養(yǎng)老金，填補已被挪用的空賬。如不足，則由財政予以彌補，既確?！袄先恕焙痛蟛糠帧爸腥恕蹦軌蚣皶r足額領(lǐng)到退休養(yǎng)老金，又不會