國有企業(yè)內(nèi)部審計問題探討

1、 國有企業(yè)內(nèi)部審計問題探討【摘要】長期以來國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)揮的是單純的監(jiān)督職能作用，即查錯防弊、保護國有資產(chǎn)安全。但是在全球經(jīng)濟一體化的今天，國有企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境已發(fā)生了很大的變化，以財務(wù)審計為主要內(nèi)容的單純監(jiān)督職能已不能適應(yīng)國有企業(yè)管理風險、實現(xiàn)價值增值的要求，甚至也難以達到查錯防弊、保護國有資產(chǎn)安全的目的。新形勢下國有企業(yè)內(nèi)部審計范圍，必須拓展到經(jīng)營管理的整個過程，才能實現(xiàn)以風險為導(dǎo)向管理型的審計轉(zhuǎn)型。重新分析和審視國有企業(yè)內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變下審計的內(nèi)容、意義和特點十分必要。【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；內(nèi)部審計；審計范圍；責任追究我國內(nèi)部審計協(xié)會，2003年發(fā)布實施的內(nèi)部審計基本準則，其內(nèi)部審計的

2、定義是：組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱“國資委”）關(guān)于中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法中，內(nèi)部審計的定義是：企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)、財務(wù)會計制度和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定，對本企業(yè)及子企業(yè)（單位）財務(wù)收支、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效，以及建設(shè)項目或者有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行監(jiān)督和評價的工作。從國資委的定義可以看出，國有企業(yè)內(nèi)部審計部門主要職能是監(jiān)督，目的就是查錯防弊、保護國有資產(chǎn)安全，這種審計職能雖然在國有企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮了重要作用，在今后也

3、是一個必不可少的內(nèi)容，但國有企業(yè)在由計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟及經(jīng)營體制改革不斷深化的今天，國有企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中均可能存在損害企業(yè)利益的行為和漏洞，在新形勢下，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計職能和審計范圍很難達到查錯防弊、保護國有資產(chǎn)安全、實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的目的，而且也不能適應(yīng)向以風險為導(dǎo)向的價值管理審計轉(zhuǎn)型的需要。在市場經(jīng)濟條件下，國有企業(yè)生存發(fā)展的根本在于效益，而最大效益的取得很大程度上又取決于經(jīng)營決策和管理，因此，國有企業(yè)內(nèi)部審計必須轉(zhuǎn)變審計職能，拓展審計范圍才能適應(yīng)新形勢下國有企業(yè)生存發(fā)展的要求。1.國有企業(yè)內(nèi)部審計職能及作用傳統(tǒng)內(nèi)部審計對國有企業(yè)的發(fā)展有兩個重要作用，一是制約作用。內(nèi)部審計通過

4、行使其監(jiān)督職能，來制約國有企業(yè)經(jīng)濟活動中各種消極因素，有助于國有企業(yè)正確履行經(jīng)濟責任和健康發(fā)展；二是促進國有企業(yè)發(fā)展。內(nèi)部審計通過調(diào)查、評價、提出建議等手段，來促進國有企業(yè)改善管理，提高經(jīng)營績效。由于審計的監(jiān)督職能要求，國有企業(yè)傳統(tǒng)內(nèi)部審計內(nèi)容主要包括財務(wù)審計、經(jīng)濟責任審計、各種專項審計等；財務(wù)審計范圍涵蓋企業(yè)的財務(wù)收支、財務(wù)預(yù)算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營業(yè)績等方面的經(jīng)濟活動，并對企業(yè)經(jīng)濟活動的合法合規(guī)性、效益性進行監(jiān)督評價。經(jīng)濟責任審計主要是對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的經(jīng)濟活動、管理活動、經(jīng)營業(yè)績及其對國有資產(chǎn)管理和監(jiān)督職責的履行情況進行審計評價。各類專項審計主要包括工程項目審計、企業(yè)改制審計、小金庫

5、治理審計、工資額度專項審計等。但是內(nèi)部審計發(fā)展到今天，其職能已從監(jiān)督職能延伸到智庫職能、管理控制職能和信息服務(wù)職能等方面，內(nèi)部審計工作已貫穿到國有企業(yè)經(jīng)營的整個過程，如國有企業(yè)改制、重組、并購，原材料采購決策和過程控制，銷售政策與過程控制，生產(chǎn)過程的管控等各個方面。因此，內(nèi)部審計由單純監(jiān)督的理念向?qū)徲嫳O(jiān)督與服務(wù)并重、增加價值的理念轉(zhuǎn)化，由傳統(tǒng)的監(jiān)督型審計向以風險為導(dǎo)向的價值管理型審計轉(zhuǎn)型，幫助國有企業(yè)防范風險，增強生存競爭能力，促進國有資產(chǎn)保值增值、實現(xiàn)國有企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展成為現(xiàn)階段國有企業(yè)內(nèi)部審計的職能定位與應(yīng)該發(fā)揮的功能作用。國有企業(yè)內(nèi)部審計已成為國有企業(yè)完善現(xiàn)代企業(yè)制度，健全內(nèi)部監(jiān)督、促

6、進科學(xué)管理的重要手段。對促進國有企業(yè)依法經(jīng)營和規(guī)范科學(xué)管理，增強國有企業(yè)經(jīng)營效益和提高競爭力具有重要意義。隨著國有企業(yè)管理模式的變革發(fā)展，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營特點完善國有企業(yè)內(nèi)部審計組織體制和轉(zhuǎn)變審計職能已成為國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展首先要解決的問題。2.國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題2.1 審計程序制度不完善，審計結(jié)果難以落實國有企業(yè)內(nèi)部審計制度體系在進一步完善。國有企業(yè)結(jié)合內(nèi)部審計的新功能、新領(lǐng)域、新要求，正在健全和完善內(nèi)部審計制度，堅持風險導(dǎo)向原則，突出內(nèi)部控制評價，適應(yīng)審計領(lǐng)域拓展，充分體現(xiàn)查錯防弊與價值管理功能相結(jié)合的要求，體現(xiàn)事后監(jiān)督與過程控制相結(jié)合的要求，以制度推動內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)

7、型。因此，國有企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容正在向生產(chǎn)過程的各個方面拓展，以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，拓展審計內(nèi)容，突出管理與效益審計審計理念正在形成。但內(nèi)部審計是國有企業(yè)管理風險，規(guī)范經(jīng)營，增強的生存能力的一種手段，并非目的。目前國有企業(yè)普遍存在的問題是，缺乏審計追究問責制度，提出的意見落實難度大，整改效果不理想，內(nèi)部審計甚至流于形式。一家新型建材制造企業(yè)進行審計時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)原材料不按實際收料進度實時辦理入庫，而是集中開具入庫單入賬。審計發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)原煤年用量7000噸左右，價值700多萬，但由于集中開具入庫單入賬，因此，審計無法追蹤復(fù)核原料的檢驗、驗收、送貨和結(jié)算進度，以及不同品質(zhì)（發(fā)熱量為主）原料的結(jié)算

8、價格等與合同是否相符的問題。對此，審計提出了具體的整改建議，但該企業(yè)并未予以重視并進行整改落實，有些環(huán)節(jié)甚至沒有改變，其原因就是缺乏對審計結(jié)果落實情況的追究問責制度。因此，建立企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)果整改追究責任制，是國有企業(yè)需重視和解決的重要問題。2.2 內(nèi)部審計地位不高，機構(gòu)設(shè)置不科學(xué)內(nèi)部審計的地位與其發(fā)揮的作用有著必然的內(nèi)在聯(lián)系，內(nèi)部審計的隸屬關(guān)系層次越高，其地位就越高，能行使的職權(quán)及職權(quán)范圍就越大，相關(guān)的職能作用就發(fā)揮的越好，否則，審計職能的效力就會受到限制。目前，多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部審計是在總會計師的領(lǐng)導(dǎo)下的企業(yè)審計，內(nèi)部審計機構(gòu)是與其他職能部門平級的業(yè)務(wù)部門，審計工作只對下不對上?？偛恐粚徲嬁?/p>

9、股子企業(yè)，不對平級職能部門審計，更不對企業(yè)經(jīng)營管理層進行審計。子企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)地位更低，其內(nèi)部審計往往由財務(wù)或其他業(yè)務(wù)部門管理，審計工作基本屬于兼職工作，難以系統(tǒng)深入的開展審計工作。這種狀況勢必影響內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。2.3 審計范圍和內(nèi)容還遠不能適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展我國企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容和范圍，至今仍局限于本企業(yè)的財務(wù)收支和離任審計，其工作的重點和目的是查錯防弊。已經(jīng)很難適應(yīng)當前國有企業(yè)的發(fā)展需要。隨著國有企業(yè)的重組、調(diào)整和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，內(nèi)部審計的進入到企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，包括企業(yè)重大決策、重大項目的實施過程及效果等，對保護國有資產(chǎn)安全，促進國有資產(chǎn)價值增值有著重大意義。2009年，一國

10、有大型企業(yè)通過股權(quán)收購的方式控股某礦產(chǎn)品材料開采加工企業(yè)（非上市），支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2000萬，追加投資6000萬，預(yù)計2010年正式投產(chǎn)并實現(xiàn)利潤200萬。實際情況卻是由于技術(shù)、設(shè)備引進等原因投產(chǎn)時間延遲至2011年末，而且因為收購時沒有充分考慮到原投資人的債務(wù)風險，目前該企業(yè)還需處理此類糾紛。該業(yè)務(wù)僅在投資前期引入社會中介機構(gòu)對被收購方的資產(chǎn)進行了評估和審計，投資決策的過程，投資運作的過程及投資后的運營效果整個過程缺乏審計的有效監(jiān)督，勢必有可能造成國有資產(chǎn)的損失，但上述問題已超出了傳統(tǒng)財務(wù)審計的內(nèi)容范圍。因此，在新形勢下拓展企業(yè)審計的內(nèi)容范圍是盡快需解決的問題。 （下轉(zhuǎn)第69頁）（上接第44

11、頁）3.完善國有企業(yè)內(nèi)部審計的對策和建議3.1 完善審計結(jié)果跟蹤及程序制度建立后續(xù)審計跟蹤和審計結(jié)果落實制制度是最終真正發(fā)揮審計作用的根本保證。首先要對審計提出的整改意見落實情況進行跟蹤，對審計整改建議提出的整改期，在與被審計單位溝通確認后，在限定的整改期結(jié)束后要進行專門跟蹤審計，確認審計結(jié)果的落實情況。其次，將審計結(jié)果落實作為績效考核項目，對負責人進行考核，考核指標列入目標經(jīng)營責任書中，并要與其薪酬掛鉤，這樣才能避免審計整改流于形式，使內(nèi)部審計結(jié)果真正落實到位，起到審計的作用，達到審計的目的。3.2 提高審計地位，重新設(shè)置審計機構(gòu)提高內(nèi)部審計地位，首先應(yīng)改變目前國有企業(yè)內(nèi)部審計的隸屬關(guān)系，按

12、照現(xiàn)代企業(yè)審計的要求，內(nèi)部審計部門要直接由董事會領(lǐng)導(dǎo)，賦予內(nèi)部審計行使職責、發(fā)揮作用的職權(quán)，提高審計部門的地位。其次，要實行對審計人員和審計工作的集中管理，具體內(nèi)容包括審計人員的報酬、人事關(guān)系、審計工作的組織等各個方面。國有大型企業(yè)中的子企業(yè)，審計人員應(yīng)由總部派駐，人員由總部直接管理，徹底改變目前內(nèi)部審計地位不高，內(nèi)部審計缺乏權(quán)威性的狀況。3.3 提高審計人員素質(zhì)，拓寬內(nèi)部審計范圍現(xiàn)階段，國有企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，國有企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的的日益復(fù)雜，國有企業(yè)經(jīng)營面臨的風險也在逐漸加大，能否正確應(yīng)對面臨的各種風險成為決定國有企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。國有企業(yè)已開始注重全面風險管理。內(nèi)部審計做為國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

13、控制系統(tǒng)的一部分，必須能夠從專業(yè)的角度對企業(yè)經(jīng)營面臨的風險進行識別、評估和應(yīng)對，為管理層提供風險管理咨詢服務(wù)。因此內(nèi)部審計不僅需要財會、審計方面的人才，還要具有管理、生產(chǎn)、產(chǎn)品營銷、情報信息方面的專業(yè)人才。同時，國有企業(yè)內(nèi)部審計人員必須更新知識，擴展知識面，為風險導(dǎo)向內(nèi)部審計服務(wù)?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的目標是通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)，內(nèi)部審計要從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)向以風險為導(dǎo)向的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)控系統(tǒng)審計為主要內(nèi)容的管理型審計。內(nèi)部審計工作領(lǐng)域要拓展到產(chǎn)供銷、人財物，重大決策、實施及效果等方面的整個業(yè)務(wù)流程，內(nèi)部審計工作要超越賬薄、深入流程、支撐管

14、控，以適應(yīng)國有企業(yè)的發(fā)展需求，為國有企業(yè)規(guī)范經(jīng)營、完善內(nèi)控、防范風險、持續(xù)健康發(fā)展提供管理咨詢服務(wù)。在全球經(jīng)濟一體化的今天，國有企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境已發(fā)生了很大的變化，以財務(wù)審計為主要內(nèi)容的單純監(jiān)督職能已不能適應(yīng)國有企業(yè)管理風險、實現(xiàn)價值增值的要求，甚至也難以達到查錯防弊、保護國有資產(chǎn)安全的目的。新形勢下國有企業(yè)內(nèi)部審計范圍，必須拓展到經(jīng)營管理的整個過程，才能實現(xiàn)以風險為導(dǎo)向管理型的審計轉(zhuǎn)型。新形勢下國有企業(yè)內(nèi)部審計的目的是通過關(guān)注、發(fā)現(xiàn)和揭示風險，促進國有企業(yè)改善管理，實現(xiàn)價值增值。因此，國有企業(yè)內(nèi)部審計要增加或強化審計的服務(wù)職能；國有企業(yè)內(nèi)部審計工作也必須貫穿到經(jīng)營管理的整個過程。國有企業(yè)內(nèi)部審計要適應(yīng)現(xiàn)代國有企業(yè)發(fā)展的要求，必須完善審計制度，加強審計機構(gòu)建設(shè)，完善內(nèi)部審計制度，改變審計部門人員