任務(wù)二審計(jì)目、VIP

1、編輯ppt周林是某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，宏達(dá)公司是該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶之一，假定周林為：（12000年度的財(cái)務(wù)經(jīng)理（2（3 該會(huì)計(jì)師事務(wù)所2006年12001年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查，針對(duì)上述三種情況，分別說明周林是否應(yīng)回避？為什么？編輯ppt解析：解析：（1）周林離開宏達(dá)公司未滿兩年，應(yīng)該回避。因?yàn)橹芰蛛x職未滿兩年，可被視為與宏達(dá)公司有利害關(guān)系，在形式上不獨(dú)立（2）周林與宏達(dá)公司總經(jīng)理是直系親屬關(guān)系，應(yīng)該回避。因?yàn)榕c宏達(dá)公司負(fù)責(zé)人存在直系親屬關(guān)系，周林在實(shí)質(zhì)上和形式上都不獨(dú)立（3）周林不應(yīng)該回避。私人間友誼不損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性編輯ppt學(xué)習(xí)子情境二學(xué)習(xí)子情境二 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目

2、標(biāo)編輯ppt教學(xué)目標(biāo)教學(xué)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：知識(shí)目標(biāo)：1 1認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)2 2 明確財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分明確財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分3 3 掌握確定具體審計(jì)目標(biāo)掌握確定具體審計(jì)目標(biāo)4 4 理解審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)理解審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)能力目標(biāo)：確定具體審計(jì)目標(biāo)能力目標(biāo)：確定具體審計(jì)目標(biāo)素質(zhì)目標(biāo)：具備確定具體審計(jì)目標(biāo)的能力素質(zhì)目標(biāo)：具備確定具體審計(jì)目標(biāo)的能力編輯ppt案例分析：ST科龍案v 2006年，*ST科龍(000921.SZ)發(fā)布公告，收到中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書，認(rèn)定科龍從2002年至2004年，采取虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、少計(jì)壞賬準(zhǔn)備、少計(jì)訴訟賠償金

3、等手段編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，導(dǎo)致科龍2002-2004年年度報(bào)告虛增利潤(rùn)38719.27萬元；認(rèn)定科龍2003年年度報(bào)告現(xiàn)金流量表披露存在重大虛假記載等。v 而德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2002年7月28日受聘擔(dān)任公司審計(jì)師后，曾為科龍電器2002至2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告出具了審計(jì)報(bào)告。v 雖然難以分辨德勤究竟是因?yàn)閷I(yè)勝任能力不足導(dǎo)致“嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任,出具的證明文件有重大失實(shí)”，以致造成嚴(yán)重后果；還是與顧雛軍等人合謀“故意提供虛假證明文件”。但既然發(fā)現(xiàn)科龍電器公布的已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，德勤就應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取一定的措施消除可能造成的不良影響。編輯ppt管理層與治理層的責(zé)任管理層與治理層的責(zé)任審計(jì)師的責(zé)

4、任審計(jì)師的責(zé)任編輯pptv會(huì)計(jì)責(zé)任屬于委托方的管理層?！景咐治觥克伎寂c討論：該案例中誰(shuí)有錯(cuò)？編輯ppt財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分v 管理層的責(zé)任（管理層的責(zé)任（單位負(fù)責(zé)人，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)三人簽字! ）在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任管理層對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)管理層對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任通過簽署表的責(zé)任通過簽署報(bào)表而得到確認(rèn)；報(bào)表而得到確認(rèn)；我國(guó)我國(guó)會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表的定了財(cái)務(wù)報(bào)表的“三簽三簽”制度制度編輯ppt財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)

5、任劃分財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分v 管理層對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的具體責(zé)任管理層對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的具體責(zé)任選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策（選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策（accounting policy）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)（作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)（accounting estimates）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的區(qū)別是什么？計(jì)的區(qū)別是什么？固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法屬于會(huì)計(jì)政策還是屬于會(huì)計(jì)政策還是會(huì)計(jì)估計(jì)？會(huì)計(jì)估計(jì)？編輯ppt會(huì)計(jì)政策調(diào)整是指對(duì)于相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一種會(huì)計(jì)政策。如：對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由成本法改為權(quán)益法。

6、 會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。如：原壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收帳款余額的5%提取，以后改為按10%提取。企業(yè)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度而對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法處理，其后，企業(yè)再對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。 固定資產(chǎn)折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 編輯ppt財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分v管理層對(duì)于內(nèi)部控制的責(zé)任管理層對(duì)于內(nèi)部控制的責(zé)任為了履行編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，管理層還必須設(shè)計(jì)、為了履行編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，管理層還必

7、須設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)在美國(guó)，管理層在美國(guó)，管理層還必須評(píng)價(jià)內(nèi)部還必須評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，控制的有效性，并對(duì)其出具報(bào)告并對(duì)其出具報(bào)告編輯ppt存貨內(nèi)部控制存貨內(nèi)部控制 合信木制品公司存貨內(nèi)控失效案例合信木制品公司是一家外資企業(yè)。從1999年到2004年每年的出口創(chuàng)匯位居全市第三，年銷售額4300萬元左右。2005年以后該企業(yè)的業(yè)績(jī)逐漸下滑，虧損嚴(yán)重，2007年破產(chǎn)倒閉。這樣一家中型的企業(yè)，從鼎盛到衰敗，探究其原因，不排除市場(chǎng)同類產(chǎn)品

8、的價(jià)格下降，原材料價(jià)格上漲等客觀的變化。但內(nèi)部管理的混亂，是其根本的原因，在稅務(wù)部門的檢查中發(fā)現(xiàn)：該企業(yè)的產(chǎn)品的成本、費(fèi)用核算的不準(zhǔn)確，浪費(fèi)的現(xiàn)象嚴(yán)重，存貨的采購(gòu)、驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、保管不規(guī)范，歸根到底的問題是缺乏一個(gè)良好的內(nèi)部控制制度。這里我們主要介紹存貨的管理問題1.董事長(zhǎng)常年在國(guó)外，材料的采購(gòu)是由董事長(zhǎng)個(gè)人掌握，材料到達(dá)入庫(kù)后，倉(cāng)庫(kù)的保管員按實(shí)際收到的材料的數(shù)量和品種入庫(kù)，實(shí)際的采購(gòu)數(shù)量和品種保管員無法掌握，也沒有合同等相關(guān)的資料。財(cái)務(wù)的入賬不及時(shí)，會(huì)計(jì)自己估價(jià)入賬，發(fā)票幾個(gè)月以后，甚至有的長(zhǎng)達(dá)一年以上才回來，發(fā)票的數(shù)量和實(shí)際入庫(kù)的數(shù)量不一致，也不進(jìn)行核對(duì)，造成材料的成本不準(zhǔn)確，忽高忽低。

9、 2.期末倉(cāng)庫(kù)的保管員自己盤點(diǎn)，盤點(diǎn)的結(jié)果與財(cái)務(wù)核對(duì)不一致的，不去查找原因，也不進(jìn)行處理，使盤點(diǎn)流于形式。 3.材料的領(lǐng)用沒有建立規(guī)范的領(lǐng)用制度，車間在生產(chǎn)中隨用隨領(lǐng)，沒有計(jì)劃，多領(lǐng)不辦理退庫(kù)的手續(xù)。生產(chǎn)中的殘次料隨處可見，隨用隨拿，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。 編輯ppt案例分析v1996年上半年，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受某私營(yíng)建筑公司的委托，對(duì)該公司的部分固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估目的是抵押貸款。會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派注冊(cè)會(huì)計(jì)師老林負(fù)責(zé)此事。在評(píng)估中他發(fā)現(xiàn)，評(píng)估對(duì)象主要是近期購(gòu)買的施工機(jī)械，貨款尚未支付，掛在往來賬上，但由于合同中有“貨到后三個(gè)月內(nèi)付款”的規(guī)定，因而他對(duì)此也就沒有提出疑問，履行完評(píng)估程序后就出具了評(píng)估價(jià)

10、值為1000余萬元的評(píng)估報(bào)告。v銀行根據(jù)該評(píng)估報(bào)告向建筑公司發(fā)放了一筆巨額貸款。兩年以后，銀行發(fā)現(xiàn)該建筑公司由于經(jīng)營(yíng)不善瀕臨倒閉，根本無力償還銀行貸款，連用于抵押的機(jī)器設(shè)備也不知去向，遂向公安機(jī)關(guān)報(bào)案。公安機(jī)關(guān)查明，該建筑公司為了騙取銀行貸款，虛擬了設(shè)備購(gòu)買業(yè)務(wù)，偽造了合同、發(fā)票等原始資料和相關(guān)會(huì)計(jì)賬目，其用于抵押的機(jī)器設(shè)備根本就不是該公司的資產(chǎn)。為此，公安機(jī)關(guān)依法逮捕了該建筑公司的有關(guān)責(zé)任人，并且認(rèn)為，依照全國(guó)人大常委會(huì)關(guān)于懲治違反公司法的犯罪的決定，應(yīng)當(dāng)追究評(píng)估人員的刑事責(zé)任。 編輯ppt財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分v注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 CPA在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中

11、的責(zé)任是按照公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任是按照公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見 CPA應(yīng)遵守應(yīng)遵守職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德規(guī)范，按照，按照審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分充分、適當(dāng)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，的審計(jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理合理的審計(jì)結(jié)論的審計(jì)結(jié)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任通注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任通過簽署審計(jì)報(bào)告得到過簽署審計(jì)報(bào)告得到確認(rèn)。我國(guó)規(guī)定審計(jì)確認(rèn)。我國(guó)規(guī)定審計(jì)報(bào)告必須經(jīng)過兩名注報(bào)告必須經(jīng)過兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字編輯ppt財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分v注冊(cè)會(huì)

12、計(jì)師對(duì)于舞弊的審計(jì)責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于舞弊的審計(jì)責(zé)任 財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是CPA面臨的巨大挑戰(zhàn)，舞弊的審計(jì)具面臨的巨大挑戰(zhàn)，舞弊的審計(jì)具有難度，常規(guī)審計(jì)無法查出精心設(shè)計(jì)的舞弊，而且社有難度，常規(guī)審計(jì)無法查出精心設(shè)計(jì)的舞弊，而且社會(huì)公眾在舞弊審計(jì)方面對(duì)于會(huì)公眾在舞弊審計(jì)方面對(duì)于CPA抱有很高的期望，在抱有很高的期望，在此方面，存在較大的此方面，存在較大的“期望差距期望差距”（expectation gap）編輯ppt財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分v注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于舞弊的審計(jì)責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于舞弊的審計(jì)責(zé)任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照中國(guó)注

13、冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)報(bào)的合理保證合理保證，無論該錯(cuò)報(bào)是由，無論該錯(cuò)報(bào)是由舞弊舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致還是錯(cuò)誤導(dǎo)致（中國(guó)（中國(guó)CPA 審計(jì)準(zhǔn)則第審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)）號(hào)）CPA對(duì)于舞弊的審計(jì)責(zé)任仍對(duì)于舞弊的審計(jì)責(zé)任仍然與財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)相然與財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)相關(guān)，關(guān)，CPA審計(jì)并不等同于專審計(jì)并不等同于專門的舞弊檢查，這一行當(dāng)在門的舞弊檢查，這一行當(dāng)在國(guó)外又成為國(guó)外又成為“法務(wù)會(huì)計(jì)法務(wù)會(huì)計(jì)”（forensic accounting）編輯ppt 選擇選擇v注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任不包括（注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)

14、務(wù)報(bào)表的責(zé)任不包括（ ）。）。vA相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)為其發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)vB評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和會(huì)評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性計(jì)估計(jì)的合理性vC計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取有限保證不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取有限保證vD對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)編輯ppt 判斷判斷v注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全沒有遵循審計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)致財(cái)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全沒有遵循審計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大舞弊沒有查出時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)報(bào)表重大舞弊沒有查出時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)

15、財(cái)務(wù)報(bào)表的重大舞弊承擔(dān)完全責(zé)任。（財(cái)務(wù)報(bào)表的重大舞弊承擔(dān)完全責(zé)任。（ ）編輯ppt 判斷判斷v管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不承擔(dān)任任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不承擔(dān)任何責(zé)任。（何責(zé)任。（ ）編輯ppt編輯ppt二 審計(jì)目標(biāo)（一）審計(jì)的總體目標(biāo)（一）審計(jì)的總體目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：1 1財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的

16、規(guī)定編制（合法性）；會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制（合法性）；2 2財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（公允性（公允性 ）。）。編輯ppt一）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性一）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性 1 1、選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)、選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況；計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況； 2 2、管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；、管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理； 3 3、財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、

17、可比性和、財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；可理解性； 4 4、財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解、財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。量的影響。 二）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性二）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性 1 1、經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單、經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致；位及其環(huán)境的了解一致； 2 2、財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；、財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否

18、合理； 3 3、財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。、財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。編輯ppt業(yè)務(wù)流程舉例分類賬、試算平分類賬、試算平衡表和財(cái)務(wù)報(bào)表衡表和財(cái)務(wù)報(bào)表總賬和明細(xì)記錄總賬和明細(xì)記錄總賬試算平衡表總賬試算平衡表財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表商品與勞務(wù)采購(gòu)商品與勞務(wù)采購(gòu)銷售銷售現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入交易交易現(xiàn)金收入日記賬現(xiàn)金收入日記賬銷售日記賬銷售日記賬采購(gòu)日記賬采購(gòu)日記賬日記賬日記賬分配與調(diào)整分配與調(diào)整現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出工資服務(wù)與支出工資服務(wù)與支出工資日記賬工資日記賬現(xiàn)金支出日記賬現(xiàn)金支出日記賬普通日記賬普通日記賬編輯ppt各業(yè)務(wù)循環(huán)之間的關(guān)系普通現(xiàn)金普通現(xiàn)金資本獲得與返還循環(huán)資本

19、獲得與返還循環(huán)銷售與收款循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán) 工資與人員循環(huán)工資與人員循環(huán)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)編輯ppt（二）管理層認(rèn)定編輯ppt 確定審計(jì)目標(biāo)編輯ppt為什么要理解“管理層認(rèn)定”？v這些認(rèn)定是“管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中記錄和披露會(huì)計(jì)信息時(shí)所采用的標(biāo)準(zhǔn)”。v回顧審計(jì)定義：審計(jì)是信息（財(cái)務(wù)報(bào)表）與既定標(biāo)準(zhǔn)（根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則確立的各項(xiàng)認(rèn)定）的比較。v因此，要執(zhí)行充分的審計(jì)，必須理解這些認(rèn)定。編輯pptv【例】資料：某公司12月31日資產(chǎn)負(fù)債表反映的存貨如下：存貨余額存貨余額 減減: :存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 9000090000 存貨賬面價(jià)值存貨賬面價(jià)值 問題：?jiǎn)栴}：

20、管理當(dāng)局對(duì)其所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，作了哪些方面的認(rèn)定？首先作了5項(xiàng)明確的認(rèn)定：存貨是存在的（存在存在，記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的）； 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備正確估價(jià)為90000元（計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)?，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄）； 存貨的賬面價(jià)值是元，且計(jì)算是精確的（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅希?列示在報(bào)表上的存貨數(shù)額是截止到資產(chǎn)負(fù)債表日（準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)）。 在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中列報(bào)的存貨是恰當(dāng)?shù)?，（分類和可理分類和可理解性解性：?cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚）。編輯pptv同時(shí)也作了4項(xiàng)隱

21、含的認(rèn)定：v所有應(yīng)報(bào)告的存貨均已包括在內(nèi)（完整性完整性：所有應(yīng)記錄的資產(chǎn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄）；v報(bào)表上列示的存貨數(shù)額沒有高估（存在存在，記錄的資產(chǎn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的）；v所有被報(bào)告的存貨都?xì)w公司（權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)）；v存貨使用不受限制（權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)： 同上）。編輯ppt具體審計(jì)目標(biāo)的確定具體審計(jì)目標(biāo)的確定v 概念關(guān)系圖概念關(guān)系圖管理層認(rèn)定管理層認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)總目標(biāo)審計(jì)總目標(biāo)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)審計(jì)意見審計(jì)意見審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序編輯pptv一）與各類交易和事項(xiàng)有關(guān)的認(rèn)定與對(duì)應(yīng)

22、的一）與各類交易和事項(xiàng)有關(guān)的認(rèn)定與對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo) ：v1）發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的?！案吖馈崩?，如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標(biāo)。2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄；審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄?！暗凸馈崩?，如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售明細(xì)賬和總賬中記錄，則違反了該目標(biāo)。編輯pptv3）準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的。例如，如果在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時(shí)使用了錯(cuò)誤的

23、銷售價(jià)格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售明細(xì)賬中記錄了錯(cuò)誤的金額，則違反了該目標(biāo)。編輯pptv對(duì)比：準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別例如，若已記錄的銷售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)確計(jì)算的，仍違反了發(fā)生目標(biāo)。再如，若已入賬的銷售交易是對(duì)正確發(fā)出商品的記錄，但金額計(jì)算錯(cuò)誤，則違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒有違反發(fā)生目標(biāo)。在完整性與準(zhǔn)確性之間也存在同樣的關(guān)系。編輯pptv4）截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標(biāo)。v5）分類：交易和事項(xiàng)已記錄

24、于恰當(dāng)?shù)馁~戶。審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。例如，如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營(yíng)業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯(cuò)誤，違反了分類的目標(biāo)。 編輯ppt 選擇選擇v甲公司將甲公司將2006年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列入年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列入2005年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，則其年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，則其2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表存年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是（在錯(cuò)誤的認(rèn)定是（ ） vA.截止截止 B.計(jì)價(jià)或分?jǐn)傆?jì)價(jià)或分?jǐn)倂C.發(fā)生發(fā)生 D.完整性完整性編輯pptv二）對(duì)期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定類別與對(duì)應(yīng)二）對(duì)期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定類別與對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)目標(biāo)1）存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)

25、益是存在的；審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)記錄的金額確實(shí)存在。例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻列入了對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了存在性目標(biāo)。v2）權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)；審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。例如，將他人寄售商品列入被審計(jì)單位的存貨中，違反了權(quán)利目標(biāo)；將不屬于被審計(jì)單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標(biāo)。編輯pptv3）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄；審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已存在的金額均已記錄。例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻沒有列入對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款，則

26、違反了完整性目標(biāo)。v4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。審計(jì)目標(biāo)是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。編輯ppt 選擇選擇v被審計(jì)單位當(dāng)年建造完工廠房已投入使用并被審計(jì)單位當(dāng)年建造完工廠房已投入使用并辦理了固定資產(chǎn)竣工決算手續(xù)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)辦理了固定資產(chǎn)竣工決算手續(xù)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)在建造廠房的師發(fā)現(xiàn)在建造廠房的“工程成本工程成本”中有多筆中有多筆職工福利開支費(fèi)，顯然，被審計(jì)單位固定資職工福利開支費(fèi)，顯然，被審計(jì)單位固定資產(chǎn)報(bào)表項(xiàng)目不正確的產(chǎn)報(bào)表項(xiàng)目不正確的“認(rèn)定認(rèn)定”是（是（

27、 ）vA.存在存在 B.完整性完整性vC.計(jì)價(jià)或分?jǐn)傆?jì)價(jià)或分?jǐn)?D. 分類和可理解性分類和可理解性v 【答案】C 【解析】固定資產(chǎn)在確定入賬價(jià)值時(shí)，多計(jì)了不應(yīng)該計(jì)入的“職工福利費(fèi)支出”，表明該資產(chǎn)的總值估價(jià)不正確，違反“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。 編輯pptv審計(jì)人員審查并核實(shí)被審計(jì)單位的資產(chǎn)是否均按適當(dāng)?shù)慕痤~入賬，主要是為了證實(shí)被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的（）認(rèn)定。A.存在B.完整性C.分類 D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偩庉媝ptv注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查銷售部門的銷貨合同時(shí)，發(fā)現(xiàn)與A公司有一筆100萬元銷售未入賬，通過函證A公司，檢查該筆銷貨記錄，證實(shí)A公司實(shí)際已購(gòu)貨且欠款100萬元。那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先認(rèn)為管理層對(duì)

28、營(yíng)業(yè)收入賬戶的（）認(rèn)定存在問題。A.發(fā)生B.完整性C.準(zhǔn)確性D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偩庉媝ptv三）對(duì)列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定類別與對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)三）對(duì)列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定類別與對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；v審計(jì)具體目標(biāo)是披露的交易、事項(xiàng)和其他情況是否已發(fā)生，是否與被審計(jì)單位有關(guān)；v例如，復(fù)核董事會(huì)會(huì)議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項(xiàng)；詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，即是對(duì)列報(bào)的權(quán)利認(rèn)定的運(yùn)用。如果抵押固定資產(chǎn)則需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)，說明其權(quán)利受到限制。v2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括；v審計(jì)具體目標(biāo)是應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)是否包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中

29、例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗(yàn)證其在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到充分披露，即是對(duì)列報(bào)的完整性認(rèn)定的運(yùn)用。編輯pptv8.甲公司當(dāng)年購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，會(huì)計(jì)部門在入賬時(shí)，漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi)。則違反的認(rèn)定是（）。 A.存在 B.完整性C.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?D.截止編輯pptv.如果被審計(jì)單位將其固定資產(chǎn)用作某筆長(zhǎng)期借款項(xiàng)目的抵押物，但沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，則其違反的認(rèn)定包括（）。的認(rèn)定包括（）。 v A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)?v B.完整性完整性 v C.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù) v D.分類和可理解性分類和可理解性 編輯pptv3）分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚；v審計(jì)

30、目標(biāo)是財(cái)務(wù)信息是否被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，披露內(nèi)容表述是否清楚；v例如，檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債列為流動(dòng)負(fù)債4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。審計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)信息和其他信息是否公允披露，金額是否恰當(dāng)。 例如，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否分別對(duì)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做了恰當(dāng)說明，即是對(duì)列報(bào)的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定的運(yùn)用。編輯pptv10.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)XYZ股份有限公司2009年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位未將其一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)下單獨(dú)列示，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)的相關(guān)認(rèn)定是（）。A.存在B.完整性C.計(jì)價(jià)和分?jǐn)侱

31、.分類與可理解性編輯pptv在注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)下列各項(xiàng)目分別提出的具在注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)下列各項(xiàng)目分別提出的具體目標(biāo)中，屬于完整性目標(biāo)的是（）。體目標(biāo)中，屬于完整性目標(biāo)的是（）。 v A.實(shí)現(xiàn)的銷售是否均已登記入賬實(shí)現(xiàn)的銷售是否均已登記入賬 v B.關(guān)聯(lián)交易類型、金額是否在附注中恰當(dāng)披關(guān)聯(lián)交易類型、金額是否在附注中恰當(dāng)披露露 v C.將下期交易提前到本期入賬將下期交易提前到本期入賬 v D.有價(jià)證券的金額是否予以適當(dāng)列示有價(jià)證券的金額是否予以適當(dāng)列示 編輯ppt認(rèn)定層次認(rèn)定層次發(fā)發(fā) 生生 完完 整整性性準(zhǔn)準(zhǔn) 確確性性截截 止止分分 類類準(zhǔn)準(zhǔn) 確確性和性和 計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)和和 分分?jǐn)倲偞娲?在在 發(fā)

32、生發(fā)生及權(quán)及權(quán)利和利和義務(wù)義務(wù)分類分類和和 可可理解理解性性各類交易各類交易和事項(xiàng)和事項(xiàng) 期末賬期末賬 戶戶余額余額 （無發(fā)生）列列 報(bào)報(bào) 編輯ppt具體審計(jì)目標(biāo)的確定具體審計(jì)目標(biāo)的確定v 各類認(rèn)定各類認(rèn)定交易與事項(xiàng)的認(rèn)定交易與事項(xiàng)的認(rèn)定期末賬戶余額的認(rèn)定期末賬戶余額的認(rèn)定列報(bào)的認(rèn)定列報(bào)的認(rèn)定發(fā)生發(fā)生 存在存在 發(fā)生及權(quán)利與義務(wù)發(fā)生及權(quán)利與義務(wù)完整性完整性 權(quán)利與義務(wù)權(quán)利與義務(wù)完整性完整性準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性 完整性完整性分類和可理解性分類和可理解性截止截止計(jì)價(jià)與分?jǐn)傆?jì)價(jià)與分?jǐn)倻?zhǔn)確性和計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)分類分類編輯ppt如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)計(jì)劃審計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)工作實(shí)施風(fēng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估險(xiǎn)評(píng)估實(shí)施控制測(cè)試實(shí)施控制

33、測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試完成審計(jì)工作完成審計(jì)工作和編制和編制審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告接受業(yè)接受業(yè)務(wù)委托務(wù)委托編輯ppt第二節(jié) 審計(jì)證據(jù)v一、審計(jì)證據(jù)的涵義一、審計(jì)證據(jù)的涵義審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息信息和和其他信息其他信息。編輯ppt財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息 財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄一般包括對(duì)初始分錄的記錄和支持性記錄，如支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票、合同、總賬、明細(xì)賬、記

34、賬憑證和未在記賬憑證中反映的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整，以及支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表及電子數(shù)據(jù)表等?？捎米鲗徲?jì)證據(jù)的其他信息可用作審計(jì)證據(jù)的其他信息 可用作審計(jì)證據(jù)的其他信息包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息，如被審計(jì)單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、詢證函的回函、分析師的報(bào)告、與競(jìng)爭(zhēng)者的比較數(shù)據(jù)等；通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)算表、分析表等。編輯ppt 財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息共同

35、構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，他信息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，二者缺一不可。二者缺一不可。如果沒有前者，審計(jì)工作將無法進(jìn)行；如果如果沒有前者，審計(jì)工作將無法進(jìn)行；如果沒有后者，可能無法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，只沒有后者，可能無法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，只有將二者結(jié)合在一起，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低有將二者結(jié)合在一起，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意至可接受的水平，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)。見提供合理基礎(chǔ)。編輯pptv二、審計(jì)證據(jù)的特征二、審計(jì)證據(jù)的特征審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的

36、樣本量有關(guān)。計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。例如，從例如，從200200個(gè)樣本中獲取的審計(jì)證據(jù)比從個(gè)樣本中獲取的審計(jì)證據(jù)比從100100個(gè)樣本中獲取的個(gè)樣本中獲取的審計(jì)證據(jù)更充分。審計(jì)證據(jù)更充分。審計(jì)證據(jù)的充分性與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成正向關(guān)系，即：重大錯(cuò)審計(jì)證據(jù)的充分性與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成正向關(guān)系，即：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多。報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多。例如，某電器公司受行業(yè)性質(zhì)影響，存貨陳舊的可能性較高，例如，某電器公司受行業(yè)性質(zhì)影響，存貨陳舊的可能性較高，計(jì)價(jià)錯(cuò)報(bào)的可能性較大；因而，在審計(jì)中應(yīng)選取更多的存貨計(jì)價(jià)錯(cuò)報(bào)的可能性較大；因而，在審計(jì)中應(yīng)選取更多的存貨樣本進(jìn)行測(cè)試，以確定存貨陳舊程

37、度，進(jìn)而確定存貨價(jià)值是樣本進(jìn)行測(cè)試，以確定存貨陳舊程度，進(jìn)而確定存貨價(jià)值是否被實(shí)高估。否被實(shí)高估。 編輯pptv審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性 v審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量質(zhì)量的衡量，的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具報(bào)的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有有相關(guān)性和可靠性相關(guān)性和可靠性。v審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性，是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性，是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。目標(biāo)相關(guān)。v例如，懷疑被審計(jì)單位發(fā)出存貨沒有向顧客例如，懷疑被審計(jì)單位發(fā)出存貨沒有向顧客開具發(fā)票，需要

38、獲取完整性的審計(jì)證據(jù)。開具發(fā)票，需要獲取完整性的審計(jì)證據(jù)。v 發(fā)貨單發(fā)貨單 銷售發(fā)票副本銷售發(fā)票副本 ？編輯ppt在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： 特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。與其他認(rèn)定無關(guān)。 例如，檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件，可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，但不一定與期末截止是否適當(dāng)有關(guān)。針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。例如，分析應(yīng)收賬

39、款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，可以獲取與壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。 只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)。例如，有關(guān)存貨存在的審計(jì)證據(jù)并不能替代與存貨計(jì)價(jià)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。 編輯ppt審計(jì)證據(jù)的可靠性，是指審計(jì)證據(jù)的可信程度。審計(jì)證據(jù)的可靠性，是指審計(jì)證據(jù)的可信程度。 審計(jì)證據(jù)的可靠性受審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性： 從外部獨(dú)

40、立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。據(jù)更可靠。例如，銀行詢證回函、應(yīng)收賬款詢證回函、保險(xiǎn)公司出具的證例如，銀行詢證回函、應(yīng)收賬款詢證回函、保險(xiǎn)公司出具的證明等，比被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄、會(huì)議記錄可靠。明等，比被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄、會(huì)議記錄可靠。內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部?jī)?nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。例如，如果銷售業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就能從發(fā)例如，如果銷售業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就能從發(fā)貨單、銷售發(fā)票中取得比內(nèi)部控制不健全

41、是更加可靠的審計(jì)貨單、銷售發(fā)票中取得比內(nèi)部控制不健全是更加可靠的審計(jì)證據(jù)。證據(jù)。 編輯ppt直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠?？?。 例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接觀察某項(xiàng)內(nèi)部控制的運(yùn)行等到的證據(jù)，例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接觀察某項(xiàng)內(nèi)部控制的運(yùn)行等到的證據(jù)，比詢問被審計(jì)單位某項(xiàng)內(nèi)部控制的運(yùn)行等到的證據(jù)更可靠。比詢問被審計(jì)單位某項(xiàng)內(nèi)部控制的運(yùn)行等到的證據(jù)更可靠。 以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。 例如，

42、會(huì)議的同步書面記錄，比討論事項(xiàng)后的口頭表述更可例如，會(huì)議的同步書面記錄，比討論事項(xiàng)后的口頭表述更可靠?？?。 從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。更可靠。 編輯ppt充分性與適當(dāng)性的關(guān)系充分性與適當(dāng)性的關(guān)系審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少 【例如例如】被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全有效時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全有效時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)更可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要獲取適量的審計(jì)證據(jù)，就可以為發(fā)更可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要獲取適量的審計(jì)證據(jù)，就可以為發(fā)表審計(jì)意見提供合理的基礎(chǔ)。表審計(jì)意見提供合

43、理的基礎(chǔ)。更多的審計(jì)證據(jù)，可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷更多的審計(jì)證據(jù)，可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷【例如例如】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取收入完整性證據(jù)，卻獲取收入真注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取收入完整性證據(jù)，卻獲取收入真實(shí)性證據(jù)，即便收入真實(shí)性證據(jù)再多，也無法證明收入完整實(shí)性證據(jù)，即便收入真實(shí)性證據(jù)再多，也無法證明收入完整性。性。編輯pptv 在審計(jì)實(shí)務(wù)中，絕對(duì)可靠的審計(jì)證據(jù)是很難獲得的，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，絕對(duì)可靠的審計(jì)證據(jù)是很難獲得的，因?yàn)閷徲?jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，一般要因?yàn)閷徲?jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，一般要，因而，審計(jì)人員并不一定要選取最有力的審計(jì)，因而，審計(jì)人員并不一定要選取最有力的審計(jì)證據(jù)。證據(jù)。v 但是，對(duì)于但是，

44、對(duì)于，審計(jì)人員，審計(jì)人員將審計(jì)將審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由。審計(jì)程序的理由。 如果在實(shí)施如果在實(shí)施的審計(jì)程序后，仍的審計(jì)程序后，仍，則應(yīng)視情況，則應(yīng)視情況的審計(jì)報(bào)告。的審計(jì)報(bào)告。編輯ppt二、審計(jì)證據(jù)及其對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序v（一）收集審計(jì)證據(jù)的基本方法（一）收集審計(jì)證據(jù)的基本方法 目的是為了目的是為了應(yīng)考慮應(yīng)考慮，也就是考慮所選樣本的，也就是考慮所選樣本的編輯pptv（二）收集審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序收集審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序1.監(jiān)盤（監(jiān)盤（實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券）2.觀察（觀察（實(shí)地察看實(shí)地察看）

45、3. 函證（函證（肯定法、否定法肯定法、否定法）4.檢查檢查（會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件，審閱和核對(duì)）（會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件，審閱和核對(duì)）5.計(jì)算（計(jì)算（驗(yàn)算或另行計(jì)算驗(yàn)算或另行計(jì)算）6.重新執(zhí)行（重新執(zhí)行（重新執(zhí)行某項(xiàng)內(nèi)部控制措施重新執(zhí)行某項(xiàng)內(nèi)部控制措施）7.分析程序（分析程序（重要的比率或趨勢(shì)重要的比率或趨勢(shì)）編輯pptv（三）審計(jì)證據(jù)的類型（三）審計(jì)證據(jù)的類型v實(shí)物證據(jù)：實(shí)物證據(jù)：v1、證實(shí)：、證實(shí)：“存在存在”v2、適用于：庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)、適用于：庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)、存貨和固定資產(chǎn)的核實(shí)存貨和固定資產(chǎn)的核實(shí)v3、審計(jì)程序：觀察、監(jiān)盤、審計(jì)程序：觀察、監(jiān)盤編輯ppt

46、v詢證證據(jù)：詢證證據(jù)：v1、證實(shí)：存在或發(fā)生、權(quán)利及義務(wù)及估價(jià)、證實(shí)：存在或發(fā)生、權(quán)利及義務(wù)及估價(jià)v2、適用于：應(yīng)收賬款、銀行存款、借款、短、適用于：應(yīng)收賬款、銀行存款、借款、短期投資、未決訴訟等期投資、未決訴訟等v3、審計(jì)程序：函證、審計(jì)程序：函證編輯pptv文件證據(jù)：文件證據(jù)：v1、證實(shí)：存在、發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)、證實(shí)：存在、發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)與分?jǐn)們r(jià)與分?jǐn)倂2、適用于：絕大數(shù)報(bào)表項(xiàng)目、適用于：絕大數(shù)報(bào)表項(xiàng)目v3、審計(jì)程序：檢查文件及記錄、審計(jì)程序：檢查文件及記錄v順查？逆查？順查？逆查？編輯pptv數(shù)學(xué)證據(jù)：數(shù)學(xué)證據(jù)：v1、證實(shí)：準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂⒆C實(shí)：準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)與分?jǐn)?/p>

47、v2、適用于：需要計(jì)算的報(bào)表項(xiàng)目。如：壞賬、適用于：需要計(jì)算的報(bào)表項(xiàng)目。如：壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)備v3、審計(jì)程序：重新計(jì)算、審計(jì)程序：重新計(jì)算編輯pptv分析性證據(jù)：分析性證據(jù)：v1、證實(shí)：存在、發(fā)生、計(jì)價(jià)與分?jǐn)偟?、證實(shí)：存在、發(fā)生、計(jì)價(jià)與分?jǐn)偟葀2、適用于：、適用于：審計(jì)計(jì)劃階段審計(jì)計(jì)劃階段，幫助審計(jì)人員識(shí)，幫助審計(jì)人員識(shí)別高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域；審計(jì)實(shí)施階段；別高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域；審計(jì)實(shí)施階段；報(bào)告報(bào)告階段，階段，評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的整體合理性。評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的整體合理性。v3、審計(jì)程序：分析性程序、審計(jì)程序：分析性程序編輯pptv口頭證據(jù)口頭證據(jù):v1、適用于：、適用于：每一類認(rèn)定的評(píng)價(jià)過程每一類認(rèn)定的評(píng)價(jià)過程v

48、2、審計(jì)程序：詢問、審計(jì)程序：詢問編輯ppt 第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿編輯ppt 是指是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論結(jié)論作出的記錄。作出的記錄。 包括：總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、包括：總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。的摘要或復(fù)印件等。編輯pptv1、是連接整個(gè)審計(jì)工作的紐帶；v2、是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)；v3、是解除審計(jì)責(zé)任、考核審計(jì)質(zhì)量的依據(jù)；v4、是審計(jì)質(zhì)量控制與監(jiān)督的手段；v5、是后續(xù)審計(jì)的重要參考資料。編輯ppt基本要素基本要素目的目的被審計(jì)單位名稱被審計(jì)單位名稱審計(jì)項(xiàng)目名稱審計(jì)項(xiàng)目名稱審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間審計(jì)過程記錄審計(jì)過程記錄審計(jì)標(biāo)示及說明審計(jì)標(biāo)示及說明審計(jì)結(jié)論審計(jì)結(jié)論索引號(hào)及頁(yè)次索引號(hào)及頁(yè)次編制者姓名及編制日期編制者姓名及編制日期復(fù)核者姓名及復(fù)核日期復(fù)核者姓名及復(fù)核日期其他應(yīng)說