分批成本法培訓(xùn)講義

1、第四章第四章 分批成本法分批成本法4.1 4.1 分批成本法的基本原理分批成本法的基本原理4.2 4.2 分批成本法的一般計(jì)算程序分批成本法的一般計(jì)算程序4.3 4.3 制造費(fèi)用的分配方法制造費(fèi)用的分配方法4.4 4.4 一般分批成本法的應(yīng)用一般分批成本法的應(yīng)用4.5 4.5 簡(jiǎn)化分批法及其應(yīng)用簡(jiǎn)化分批法及其應(yīng)用4.1 4.1 分批成本法的基本原理分批成本法的基本原理4.1.1 分批成本法的含義4.1.2 分批成本法的特點(diǎn)4.1.1 分批成本法的含義Job-order costing簡(jiǎn)稱(chēng)分批法或訂單簡(jiǎn)稱(chēng)分批法或訂單法法，是按照產(chǎn)品的批別來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用，并計(jì)算該批產(chǎn)品成本的一種方法。適用范圍單件

2、、小批生產(chǎn)的機(jī)械、船舶、服裝等制造企業(yè)，也適用于咨詢(xún)公司，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等服務(wù)性企業(yè)。生產(chǎn)通知單的開(kāi)立在分批成本法下，制造企業(yè)按照產(chǎn)品批別組織生產(chǎn)時(shí)，應(yīng)由生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)簽發(fā)生產(chǎn)通知簽發(fā)生產(chǎn)通知單單，也稱(chēng)內(nèi)部訂單，通知車(chē)間組織生產(chǎn)。生產(chǎn)通知單按生產(chǎn)批別編號(hào)，即為產(chǎn)品批號(hào)。批別或訂單生產(chǎn)周期長(zhǎng)的大型產(chǎn)品可分按產(chǎn)品的組成部分時(shí)期較接近的相同產(chǎn)品可以合并4.1.2 分批成本法的特點(diǎn)4.2 4.2 分批成本法的一般計(jì)算程序分批成本法的一般計(jì)算程序（不考慮完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的區(qū)分）（不考慮完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的區(qū)分）在產(chǎn)品投產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)簽發(fā)的生產(chǎn)通知單（內(nèi)部定單），為每批產(chǎn)品開(kāi)設(shè)一張成本計(jì)

3、算單。直接費(fèi)用計(jì)入各成本計(jì)算單內(nèi)，間接費(fèi)用則按其用途和發(fā)生地點(diǎn)歸集于輔助生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用明細(xì)賬內(nèi)，然后按一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，計(jì)入有關(guān)各批產(chǎn)品成本計(jì)算單內(nèi)（即費(fèi)用的歸集及分配即費(fèi)用的歸集及分配）；單件、小批生產(chǎn)一般不單獨(dú)計(jì)算廢品和返工品的損失。將成本計(jì)算單上所歸集的成本費(fèi)用加總，求得完工產(chǎn)品實(shí)際總成本，除以完工數(shù)量，就是產(chǎn)成品單位成本。 4.2 4.2 分批成本法的一般計(jì)算程序分批成本法的一般計(jì)算程序（分批出貨的成本計(jì)算）分批出貨時(shí)由于一張定單的產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工，一部分先完工的產(chǎn)品需要先發(fā)售給定貨人，而另外一部分產(chǎn)品尚未完工，這時(shí)，就有必要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用，以便計(jì)算完工產(chǎn)品成本與

4、月末在產(chǎn)品成本以計(jì)劃成本或定額成本作為實(shí)際成本以估計(jì)成本代替實(shí)際成本按約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算【4-1】惠普公司A408定單生產(chǎn)甲儀器20臺(tái)，其中14臺(tái)已完工，6臺(tái)尚未完工，完工程度60，已投料30000元，還有6000元材料尚未投入，發(fā)生的直接人工14080元，制造費(fèi)用10560元。）每臺(tái)甲儀器的直接材料成本（30000+6000）/20=1800（元）每臺(tái)甲儀器的直接人工成本14080（14660）800（元）每臺(tái)甲儀器的制造費(fèi)用10560（14660）600（元）完工14臺(tái)甲儀器成本18001480014600142520011200840044800（元）6臺(tái)在產(chǎn)品成本（3000025200）（1

5、408011200）（105608400）4800288021609840（元）應(yīng)注意的問(wèn)題不論采用那種方法都是估計(jì)性質(zhì)，當(dāng)該批別該批別產(chǎn)品全部完工時(shí)，還應(yīng)重新計(jì)算全部產(chǎn)品的產(chǎn)品全部完工時(shí)，還應(yīng)重新計(jì)算全部產(chǎn)品的實(shí)際總成本和單位成本實(shí)際總成本和單位成本。但可以不調(diào)整已經(jīng)可以不調(diào)整已經(jīng)轉(zhuǎn)賬的完工產(chǎn)品成本。轉(zhuǎn)賬的完工產(chǎn)品成本。為了使同一批產(chǎn)品盡量同時(shí)完工，減少分批出貨計(jì)算成本的困難，在合理組織生產(chǎn)的前提下，應(yīng)適當(dāng)縮小產(chǎn)品的批量，以較小的批量分批投產(chǎn)，使一張產(chǎn)品成本計(jì)算單中的產(chǎn)品在同一個(gè)月內(nèi)完工，以避免出現(xiàn)跨月陸續(xù)完工的情況。采用分批法計(jì)算成本時(shí)，直接材料和直接人工等可以直接計(jì)入各批產(chǎn)品成本，而制造

6、費(fèi)用等間接計(jì)入費(fèi)用因有多個(gè)收益對(duì)象，所發(fā)生的間接計(jì)入費(fèi)用經(jīng)歸集后，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配，分別計(jì)入各批受益產(chǎn)品的制造成本中，因此合理選擇間接計(jì)入費(fèi)用的分合理選擇間接計(jì)入費(fèi)用的分配方法是分批成本計(jì)算法的關(guān)鍵配方法是分批成本計(jì)算法的關(guān)鍵。制造費(fèi)用制造費(fèi)用(manufacturing overhead)是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的重要組成部分，它是指企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位（事業(yè)部、分廠、車(chē)間）為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用各項(xiàng)間接費(fèi)用和沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的直接生產(chǎn)費(fèi)用沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的直接生產(chǎn)費(fèi)用（如，機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及工具模具的攤銷(xiāo)費(fèi)等）。當(dāng)生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)不止一種產(chǎn)品時(shí)，制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)一般

7、無(wú)法直接判斷它所歸屬的成本計(jì)算對(duì)象，因而不能直接計(jì)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中去，必須按費(fèi)用發(fā)生的發(fā)生的地點(diǎn)先行歸集地點(diǎn)先行歸集，月終時(shí)，再采用一定的方法在各種成本計(jì)算對(duì)象間進(jìn)行分配，計(jì)入各種成本計(jì)算對(duì)象的成本中?！爸圃熨M(fèi)用”總賬戶(hù)借方借方歸集企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的全部制造費(fèi)用。費(fèi)用。貸方貸方反映制造費(fèi)用的分配余額余額月末一般無(wú)余額一般無(wú)余額明細(xì)賬明細(xì)賬不同的車(chē)間、部門(mén)，賬內(nèi)按照費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目設(shè)立專(zhuān)欄或?qū)?hù)無(wú)論是基本生產(chǎn)車(chē)間還是輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的制造費(fèi)用，月末最終都必須計(jì)入產(chǎn)品制造成本中。4.3 4.3 制造費(fèi)用的分配方法制造費(fèi)用的分配方法4.3.1 實(shí)際分配率法4.3.2 預(yù)定分配率法4.3.3 累

8、計(jì)分配率法4.3.1 實(shí)際分配率法采用實(shí)際分配率法，應(yīng)先根據(jù)各車(chē)間和分廠歸集的制造費(fèi)用和耗用分配標(biāo)準(zhǔn)總量，分別計(jì)算出各車(chē)間和分廠的制造費(fèi)用分配率，然后根據(jù)制造費(fèi)用分配率和各產(chǎn)品耗用的分配標(biāo)準(zhǔn)量計(jì)算出各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。其分配的計(jì)算公式如下：準(zhǔn)總量該生產(chǎn)單位本期分配標(biāo)制造費(fèi)用總額該生產(chǎn)單位本期歸集的分配率制造費(fèi)用耗用的分配標(biāo)準(zhǔn)某種（批、類(lèi)）產(chǎn)品制造費(fèi)用分配率該生產(chǎn)單位的應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用某種（批、類(lèi)）產(chǎn)品4.3.1 實(shí)際分配率法特點(diǎn)特點(diǎn)：分配后，期末制造費(fèi)用賬戶(hù)結(jié)平結(jié)平；通常以生產(chǎn)工人工時(shí)、生產(chǎn)工人工資和機(jī)器工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)；生產(chǎn)工人工時(shí)比例法適用于適用于各產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)械化程度大致相同的情況直接

9、工資比例法適用于適用于各產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)械化程度和產(chǎn)品加工技術(shù)等級(jí)大致相同的情況機(jī)器工時(shí)比例法適用于適用于機(jī)械化程度高，自動(dòng)化程度較高的生產(chǎn)車(chē)間。例42 三洋公司2009年3月第一車(chē)間發(fā)生的制造費(fèi)用為390000元，該車(chē)間本月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為8000小時(shí)，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為5000小時(shí)，以生產(chǎn)工人工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用。表4-1 制造費(fèi)用分配表生產(chǎn)車(chē)間：第一車(chē)間 2009年3月 單位：小時(shí)，元對(duì)方賬戶(hù)對(duì)方賬戶(hù)生產(chǎn)工人工時(shí)生產(chǎn)工人工時(shí)分配率分配率 分配金額分配金額基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品8 00030240 000 乙產(chǎn)品5 00030150 000合計(jì)13 000390 000分

10、錄？4.3.2 預(yù)定分配率法預(yù)定分配率法預(yù)定分配率法，亦稱(chēng)年度計(jì)劃分配率法年度計(jì)劃分配率法，是按照各生產(chǎn)單位年度的制造費(fèi)用預(yù)算和計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)，事先確定的預(yù)定分配率分配制造費(fèi)用的方法。其計(jì)算公式如下：定額工時(shí)總數(shù)該生產(chǎn)單位計(jì)劃產(chǎn)量的用預(yù)算總額該生產(chǎn)單位年度制造費(fèi)制造費(fèi)用預(yù)定分配率某生產(chǎn)單位的實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)月某種（批、類(lèi)）產(chǎn)品當(dāng)制造費(fèi)用預(yù)定分配率該生產(chǎn)單位的應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用某種（批、類(lèi)）產(chǎn)品特點(diǎn)：不論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少，每月計(jì)入各產(chǎn)品制造成本的制造費(fèi)用都是按預(yù)定分配率分配的。分配方法：通常以定額工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用賬戶(hù)余額的處理平時(shí)有余額平時(shí)有余額借方余額表示超過(guò)計(jì)劃的預(yù)付費(fèi)

11、用，貸方余額表示按照計(jì)劃應(yīng)付而未付的費(fèi)用。故月末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)借方余額列入“待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用”項(xiàng)目?jī)?nèi)，貸方余額計(jì)入“預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債”等項(xiàng)目中年末年末制造費(fèi)用全年實(shí)際發(fā)生數(shù)與分配數(shù)的差額，除其中屬于為下一年開(kāi)工生產(chǎn)做準(zhǔn)備的可留待下一年分配外，其余部分按已分配的比例計(jì)入12月份的各產(chǎn)品制造成本中，調(diào)整或調(diào)減調(diào)整或調(diào)減當(dāng)年產(chǎn)品的成本?！纠?3】 三洋公司第一基本生產(chǎn)車(chē)間全年制造費(fèi)用預(yù)算額預(yù)算額為1154600元，全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2200件，乙產(chǎn)品1500件；單件產(chǎn)品的工時(shí)定額為：甲產(chǎn)品8小時(shí)，乙產(chǎn)品5小時(shí)，假定第一基本生產(chǎn)車(chē)間4月份的實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品180件，乙產(chǎn)品120件。則

12、4月份制造費(fèi)用分配計(jì)算如下：預(yù)定分配率=1154600（22008+15005）=464月份甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=46(1808)=66240（元）4月份乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=46(1205)=27600（元）該車(chē)間4月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用=66240+27600=93840（元）假定4月份“制造費(fèi)用”賬戶(hù)借方實(shí)際發(fā)生額為92000元，貸方根據(jù)預(yù)定分配率轉(zhuǎn)出制造費(fèi)用93840元，貸方余額1840元，即多分配數(shù)，平時(shí)不予調(diào)整。續(xù)上例，假定到本年末，采用預(yù)定分配率法已分配制造費(fèi)用1160000元（？）（？），其中甲產(chǎn)品已分配760000元，乙產(chǎn)品已分配400000元。全年實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用1146

13、080元，則多分配13920元。如果該企業(yè)為非季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，則年末應(yīng)進(jìn)行調(diào)整沖回，具體計(jì)算如下：調(diào)整分配率=-139201160000=-0.012甲產(chǎn)品多分配的制造費(fèi)用=(-0.012)760000 =-9120（元）乙產(chǎn)品多分配的制造費(fèi)用=(-0.012)400000 =-4800（元）調(diào)整分配會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品（91209120） 乙產(chǎn)品（48004800） 貸：制造費(fèi)用第一基本生產(chǎn)車(chē)間（1392013920）紅字【例43】的注意事項(xiàng)調(diào)整分配率配的制造費(fèi)用該產(chǎn)品按預(yù)算分配率分額某產(chǎn)品應(yīng)該分配的差異配的制造費(fèi)用之和各產(chǎn)品按預(yù)算分配率分差異額調(diào)整分配率4.3.2 預(yù)定分配

14、率法優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：一定程度上簡(jiǎn)化了分配手續(xù)，便于及時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本。適用性適用性：特別適用與季節(jié)性生產(chǎn)季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)，平滑各月產(chǎn)品制造成本水平。要求企業(yè)必須有較高的計(jì)劃工作和定額管理的水平。4.3.3 累計(jì)分配率法累計(jì)分配率法累計(jì)分配率法是將發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用先分別累計(jì)起來(lái)，到產(chǎn)品完工時(shí)，再按累計(jì)分配率和完工產(chǎn)品的累計(jì)工時(shí)數(shù)（或其他分配標(biāo)準(zhǔn)）分配給完工批別的完工批別的一種方法。累計(jì)分配率法的具體方法將在第五節(jié)簡(jiǎn)化分批法及其應(yīng)用中進(jìn)一步闡述。適用范圍：企業(yè)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)（一個(gè)月以上），產(chǎn)品生產(chǎn)批次較多，每月完工產(chǎn)品批次只占全部產(chǎn)品批次的一部分。4.3 4.3 制造費(fèi)用的分配方法制造費(fèi)用的分配方法4.3

15、.1 實(shí)際分配率法4.3.2 預(yù)定分配率法4.3.3 累計(jì)分配率法當(dāng)月分配法一般分批法簡(jiǎn)化分批法4.4 4.4 一般分批成本法的應(yīng)用一般分批成本法的應(yīng)用4.4.1 一般分批成本法在制造業(yè)中的應(yīng)用4.4.1 一般分批成本法在服務(wù)業(yè)中的應(yīng)用4.4.1 一般分批成本法在制造業(yè)中的應(yīng)用【例4-4】明光工廠屬于單件，小批生產(chǎn)類(lèi)型的企業(yè)，根據(jù)購(gòu)買(mǎi)單位的訂單組織生產(chǎn)，采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本。該廠設(shè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間，輔助生產(chǎn)車(chē)間從簡(jiǎn)。2009年7月有三批產(chǎn)品同時(shí)生產(chǎn)，要求按批號(hào)歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各批產(chǎn)品成本。有關(guān)生產(chǎn)和費(fèi)用支出情況的資料如下：本月份生產(chǎn)產(chǎn)品的批號(hào)：7 7月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品1010臺(tái)

16、，批號(hào)為臺(tái)，批號(hào)為701701，本月全部完工，本月全部完工；6月份投產(chǎn)乙產(chǎn)品5臺(tái)，批號(hào)601，本月未完工；6 6月份投產(chǎn)的丙產(chǎn)品月份投產(chǎn)的丙產(chǎn)品1212臺(tái)，批號(hào)為臺(tái)，批號(hào)為602602室，本月室，本月完工完工6 6月，其余未完工月，其余未完工。因此應(yīng)該有701、601、602三張產(chǎn)品成本計(jì)算單。制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在各批產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。該廠設(shè)有直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目，費(fèi)用是按月匯總的，但產(chǎn)品成本是在一批產(chǎn)品全部完工后，才進(jìn)行結(jié)算，如有分批出貨情況，則按計(jì)劃成本轉(zhuǎn)出。本月投產(chǎn)本月完工上月投產(chǎn)本月仍未完工4.4.2 一般分批法在服務(wù)業(yè)中的應(yīng)用略4.5 4.5 簡(jiǎn)化分批法及其應(yīng)用

17、簡(jiǎn)化分批法及其應(yīng)用4.5.1 簡(jiǎn)化分批法的特點(diǎn)4.5.2 簡(jiǎn)化分批法的具體應(yīng)用補(bǔ)充：簡(jiǎn)化分批法的含義簡(jiǎn)化分批法，也稱(chēng)間接費(fèi)用累計(jì)分配法間接費(fèi)用累計(jì)分配法，是指采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本在分配間接費(fèi)用環(huán)節(jié)，只對(duì)當(dāng)月有完工產(chǎn)品的批別按累計(jì)分累計(jì)分配率配率進(jìn)行分配，將未完工批別的間接費(fèi)用保留在賬薄累計(jì)相關(guān)費(fèi)用。4.5.1 簡(jiǎn)化分批法的特點(diǎn)在簡(jiǎn)化的分批法下，每月發(fā)生的間接計(jì)入費(fèi)間接計(jì)入費(fèi)用（包括計(jì)時(shí)工資和制造費(fèi)用），用（包括計(jì)時(shí)工資和制造費(fèi)用），不是每月在各批產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，而是將工資和制造費(fèi)用先分別累計(jì)起來(lái)，到產(chǎn)品完工時(shí)，再按照完工產(chǎn)品累計(jì)生產(chǎn)工時(shí)的比例，在各批各批完工產(chǎn)品完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。對(duì)未完

18、工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資和制造費(fèi)用，仍然留在原成本費(fèi)用賬中，逐漸累計(jì)起來(lái)，直到有完工產(chǎn)品的月份，才計(jì)算累計(jì)的工費(fèi)分配率進(jìn)行分配。4.5.1 簡(jiǎn)化分批法的特點(diǎn)本期發(fā)生的分配標(biāo)準(zhǔn)量期初分配標(biāo)準(zhǔn)累計(jì)數(shù)制造費(fèi)用本期發(fā)生額制造費(fèi)用期初余額制造費(fèi)用累計(jì)分配率某生產(chǎn)單位的分配標(biāo)準(zhǔn)的累計(jì)數(shù)該批完工產(chǎn)品制造費(fèi)用累計(jì)分配率該生產(chǎn)單位的應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用某批已完工產(chǎn)品根據(jù)例【4-6】對(duì)簡(jiǎn)化分批法的小結(jié)1.賬戶(hù)的開(kāi)設(shè)除了按照產(chǎn)品批別設(shè)立產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本明細(xì)賬明細(xì)賬外，還必須設(shè)立“基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬”。2.按產(chǎn)品批別開(kāi)設(shè)的“產(chǎn)品成本明細(xì)賬”，在產(chǎn)品完工之前只登記直接計(jì)入費(fèi)用（如直接材料）和生產(chǎn)工時(shí)。3.“基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬”是用來(lái)（一）歸集、累計(jì)各批產(chǎn)