固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計折舊的關(guān)系分析

1、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計折舊的關(guān)系分析一 固定資產(chǎn)定義以及作用“計提折舊時， 按照一定的方法， 將固定資產(chǎn)原值和除預(yù)計殘值后的余額， 在固 定產(chǎn)的預(yù)計使用年限內(nèi)進行攤銷， 并將其攤銷額按照受益原則計入產(chǎn)品成本或當(dāng) 期費用，從實現(xiàn)的收入中得到補償” 。固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的重要項目， 固定資產(chǎn)折舊時對固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那一部分價值 的補償，折舊時對固定資產(chǎn)價值的分?jǐn)偅?是對固定資產(chǎn)的有行損耗和無形損耗的 合理估計， 反映的是固定資產(chǎn)已消耗的部分， 屬于成本的分?jǐn)傔^稱。 折舊作為固 定資產(chǎn)的損耗的體現(xiàn)，它核算的正確性直接影響到資產(chǎn)負(fù)債表反映的信息質(zhì)量， 同時影響到企業(yè)所得

2、稅，最終影響到利潤表所反映信息的質(zhì)量。、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和累計折舊的涵義1、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的涵義固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備反映的是固定資產(chǎn)凈值的減值情況， 它是固定資產(chǎn)的賬面凈 值（固定資產(chǎn)原值累計折舊， 與賬面價值不同） 與企業(yè)期末合理預(yù)計的固定資 產(chǎn)可收回凈值 （可收回金額或減值后的固定資產(chǎn)凈值） 的差額。該科目的運用使 得期末固定資產(chǎn)按照可收回凈值計入資產(chǎn)總額， 這樣能更好地反映固定資產(chǎn) （這 項資源）預(yù)期能給企業(yè)帶來的真實經(jīng)濟利益， 防止固定資產(chǎn)價值的虛增。 這也體 現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求。企業(yè)會計制度 第五十六條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對固定資產(chǎn)逐項進行檢查， 如果由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、

3、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金 額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 ”這里的賬面價值是指固定資 產(chǎn)原值扣減已提累計折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額； 這里的可收回金額是指 固定資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從固定資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中 形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。第四十二條規(guī)定； “在資產(chǎn) 負(fù)債表中，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映。 ”2、累計折舊的涵義 累計折舊是用來反映固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移情況的科目， 期末累計折舊科目反應(yīng)固定 資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移價值的金額。企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn) 將固定資產(chǎn)折舊定義 , “只 在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對

4、應(yīng)計提折舊額進行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?” 這個定義是固定資產(chǎn)的折舊方法的角度進行闡述的。 在預(yù)計折舊年限、 凈殘值和 選擇折舊方法時既要考慮有形損耗， 也要考慮無形損耗。 其中，有形損耗主要是 物質(zhì)磨損、 時間侵蝕以及外部事故、 破壞等原因造成的結(jié)果； 無形損耗則是由于 技術(shù)進步造成固定資產(chǎn)相對使用效能下降， 從經(jīng)濟角度考慮提前予以報廢。 將累 計折舊作為固定資產(chǎn)原值的備抵項，可以反映出固定資產(chǎn)的賬面凈值。三 兩者的相同點1 核算原則方面計提減值準(zhǔn)備和計提折舊體現(xiàn)了合理確定成本補償。 正確計算損益的 “謹(jǐn)慎” 思 想。固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備和計提折舊都遵循謹(jǐn)慎性原則。 此原則要求在會計核 算工作中做出職

5、業(yè)判斷是保持必要謹(jǐn)慎， 以既不高估資產(chǎn)或收益也不低估負(fù)債或 費用為準(zhǔn)。2特征方面 在資產(chǎn)負(fù)債表上反映出， “減值準(zhǔn)備”與“折舊”都是固定資產(chǎn)的備抵項目，分 別從“凈額”與“凈值”兩個不同角度進行確定，公允地反映固定資產(chǎn)的當(dāng)前價 值。在損益表中，固定資產(chǎn)減值與折舊都體現(xiàn)為費用，計入當(dāng)期損益。 固定資產(chǎn)減值與折舊都表示固定資產(chǎn)價值的減少。3計量方法方面 計提折舊和計提減值準(zhǔn)備都是建立在一定假設(shè)的基礎(chǔ)之上， 都需要依靠估計和判 斷，帶有相當(dāng)程度的估計， 核算結(jié)果與真實情況均會有一定的偏差， 固定資產(chǎn)的 損耗帶有較大不確定性。4. 計提原因方面 科技的進步和遭受破壞而導(dǎo)致固定資產(chǎn)損耗是計提折舊和計提減

6、值準(zhǔn)備的原因 大體相同。四 兩者不同點1 處理問題的及時性不同。折舊政策的變更是一個復(fù)雜的過程， 它不能及時地調(diào)整可收回凈值與賬面凈值的 差額。企業(yè)會計制度指出，固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值、折舊方法 等，一經(jīng)確定不得隨意變更， 如需變更， 應(yīng)當(dāng)按照原確定固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限 和預(yù)計凈殘值、 折舊方法的程序， 經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案， 并在會計報表附 注中予以說明。相反，當(dāng)折舊估計發(fā)生偏差，固定資產(chǎn)價值發(fā)生減損時，固定資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以在期末及時地予以調(diào)整，以確保期末固定資產(chǎn)價值信息的真實 性。反映出企業(yè)會計制度在確保信息真實性的同時，也兼顧了相關(guān)性。 雖 然這種價值減損也可以在未來采用

7、變更折舊估計或政策而多提折舊的方法體現(xiàn)， 但從確保當(dāng)期的信息質(zhì)量來看， 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目比累計折舊更加及時、 靈 活。2 所針對的對象不同。從報表列示的情況看出， 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則是針對固定資產(chǎn)凈值而言的，因 為當(dāng)固定資產(chǎn)原值發(fā)生減值時， 如果企業(yè)已事先考慮到而采用加速折舊法計提折 舊，固定資產(chǎn)可收回凈值不一定會低于賬面凈值， 那么此時就不會計提減值準(zhǔn)備。 累計折舊作為備抵項目是針對固定資產(chǎn)原值而言的， 固定資產(chǎn)原值扣減累計折舊 反映的是固定資產(chǎn)賬面凈值。 因此，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備雖然是通過期末對固定資 產(chǎn)逐項進行檢查得出的， 但是它不是固定資產(chǎn)原值的減項， 而是固定資產(chǎn)凈值的 減項。3

8、發(fā)生的頻率和規(guī)律性不同。 固定資產(chǎn)減值則不同， 減值損失是一項非經(jīng)營性支出， 固定資產(chǎn)減值產(chǎn)生的原因 （技術(shù)陳舊、 損壞等）也不是經(jīng)常發(fā)生的， 今年發(fā)生了固定資產(chǎn)減值并不意味著 明年還會發(fā)生； 即使明年仍發(fā)生了， 計提金額也是無法事先確定的。 折舊是固定 資產(chǎn)取得成本的一種系統(tǒng)分配過程， 它與當(dāng)期的收益相配比， 一般折舊是按月計 提，所以折舊計提是經(jīng)常發(fā)生的，計提的金額是有規(guī)律的。所以，固定資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備計提的對應(yīng)科目是“營業(yè)外支出”，累計拆舊計提的借方科目一般是經(jīng)常發(fā) 生的“制造費用”、“產(chǎn)品銷售費用”、“管理費用”等科目。4解決問題的及時性不同。這也反映出企業(yè)會計制度在確保信息真實性的同時

9、，也兼顧了相關(guān)性。當(dāng)折舊估計發(fā)生偏差，固定資產(chǎn)價值發(fā)生減損時，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以在期末及 時地予以調(diào)整，以確保期末固定資產(chǎn)價值信息的真實性。 相反，企業(yè)會計制度 指出，固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變 更，如需變更，應(yīng)當(dāng)按照原確定固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值、折舊方法的程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明?？梢姡?舊政策的變更是一個復(fù)雜的過程，它不能及時地調(diào)整可收回凈值與賬面凈值的差 額。雖然這種價值減損也可以在未來采用變更折舊估計或政策而多提折舊的方法 體現(xiàn)，但從確保當(dāng)期的信息質(zhì)量來看，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目比累計折舊更加及 時。4

10、部分核算內(nèi)容相互獨立。除了技術(shù)進步和遭受破壞使得固定資產(chǎn)價值降低外，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備還核算長 期閑置固定資產(chǎn)的減值，這是固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所獨有的內(nèi)容。相反，累計折舊科目更關(guān)注固定資產(chǎn)由于正常使用而發(fā)生的價值轉(zhuǎn)移（物質(zhì)損耗），這部分內(nèi)容是累計折舊所獨有的5所站的時點不同固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是每期期末根據(jù)賬面凈值與預(yù)計的可收回凈值之差來確定金 額，所以它是站在購置后某期期末的一種估計，它相對比較客觀。而折舊的計提是一個系統(tǒng)的過程。在取得固定資產(chǎn)后，企業(yè)就要預(yù)計折舊年限、凈殘值和選 擇合理的折舊方法，這是在購置時點的一種估計，所以累計折舊金額是主觀性較 強的估計值。五總結(jié)（解決問題）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是累計折舊科目很好的補充，它彌補了累計折舊科目反映不 及時和缺乏靈活性的不足，還負(fù)責(zé)核算長期閑置固定資產(chǎn)的價值減損， 特別是在 科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展的今天，企業(yè)固定資產(chǎn)更新?lián)Q代越來越快，利用固定資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備及時地反映固定資產(chǎn)的減值具有很強的現(xiàn)實意義；