淺談醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范

1、淺談醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范隨著醫(yī)療體制改革的不斷深化和醫(yī)院規(guī)模的不斷擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)一個(gè)無(wú)法回避的問(wèn)題。只有對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、深刻地分析，才能加強(qiáng)醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因（一）法律制度不完善目前，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立的法律規(guī)范，除衛(wèi)生部制定的衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定外，國(guó)家沒(méi)有對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的具體準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則做出規(guī)定，這種法規(guī)的滯后性制約了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展空間，也難以取得單位領(lǐng)導(dǎo)的重視和信任，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，顯得無(wú)章可循，出具的審計(jì)意見(jiàn)和建議沒(méi)有法律的權(quán)

2、威性和強(qiáng)制性，在執(zhí)行審計(jì)意見(jiàn)和建議過(guò)程中，有時(shí)會(huì)遭遇到被審計(jì)執(zhí)行部門的抵制，使審計(jì)意見(jiàn)和建議難以切實(shí)落到實(shí)處。（二）、審計(jì)對(duì)象的日益復(fù)雜化和審計(jì)內(nèi)容的日益廣泛化隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院的規(guī)模越來(lái)越大，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，與此相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法也越來(lái)越復(fù)雜，記錄的會(huì)計(jì)信息也越越來(lái)越多，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性也就越來(lái)越大，差錯(cuò)和虛假的會(huì)計(jì)資料摻雜其中，失察的可能性也隨著增大。有的醫(yī)院會(huì)計(jì)舞弊行為也不斷地花樣翻新，在憑證、賬簿上弄虛作假，搞賬外賬，甚至有些業(yè)務(wù)不入賬。這不僅加大了審計(jì)的難度，擴(kuò)大了審計(jì)范圍，審計(jì)中不確定的因素也越來(lái)越多，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)不可避免地被加大了。（三）內(nèi)部審計(jì)方法和

3、信息技術(shù)落后。目前，先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用不廣泛，不規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)仍然停留在傳統(tǒng)的事后審計(jì)階段，較多地依賴審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷。比如，重要性水平的確定，通常由內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)判斷，存在隨意性，而重要性水平又直接影響審計(jì)樣本量的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制；審計(jì)抽樣是根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷，主要以隨意抽樣為主，沒(méi)有采用系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)抽樣為主，造成信賴不足與信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)共存。同時(shí)，大部分醫(yī)院已經(jīng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化，審計(jì)環(huán)境、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)程序、審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)方法都發(fā)生了改變，但由于觀念和資金等方面的原因，醫(yī)院審計(jì)信息化建設(shè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，制約了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型和發(fā)展。（四）、審

4、計(jì)人員的素質(zhì)不能適應(yīng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的要求根據(jù)醫(yī)院發(fā)展的情況來(lái)看，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，要求內(nèi)部審計(jì)人員除了要掌握審計(jì)、財(cái)會(huì)知識(shí)外，還必須要掌握經(jīng)濟(jì)管理、基建工程、信息化等方面綜合知識(shí)。但目前，大部分醫(yī)院的內(nèi)審人員來(lái)自財(cái)會(huì)隊(duì)伍，專業(yè)比較單一，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，由于不能及時(shí)更新知識(shí)和充實(shí)審計(jì)知識(shí)，導(dǎo)致對(duì)審計(jì)工作還不能完全勝任。二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制（一）、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)為進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作，建議國(guó)家要盡快制定、頒布關(guān)于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的法律和法規(guī)，將醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度用法律的形式固定下來(lái),用法律的形式明確醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任和權(quán)利，制定相應(yīng)的實(shí)施

5、細(xì)則和具體可操作的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度；用法律規(guī)定醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次等，使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)走上法制化的道路，用法律保障醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性、有效性，使審計(jì)真正發(fā)揮作用，保障醫(yī)院的健康可持續(xù)發(fā)展。（二）、改善審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，不斷提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的需要，應(yīng)吸收工程、建筑、計(jì)算機(jī)等各類高素質(zhì)人才充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，另一方面加大學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的力度，有針對(duì)性地學(xué)習(xí)審計(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、工程建設(shè)、經(jīng)營(yíng)管理等方面的知識(shí)，努力拓寬知識(shí)面，更新知識(shí)，改善知識(shí)結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)新形勢(shì)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的更高要求。同時(shí)，要嚴(yán)格考核機(jī)制，對(duì)內(nèi)審人員業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，促使內(nèi)審人員提高自身

6、素質(zhì)。（三）完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，有效避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在編制審計(jì)方案前，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的基本情況進(jìn)行周密的調(diào)查研究，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，將所有重大審計(jì)事項(xiàng)寫入審計(jì)方案，并明確審計(jì)實(shí)施的范圍、內(nèi)容、依據(jù)和責(zé)任；按照法定的方法、方式、步驟、時(shí)間和順序，嚴(yán)格立項(xiàng)程序、計(jì)劃程度等；運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)方法取得高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)，力求使收集到的審計(jì)證據(jù)具備客觀性、相關(guān)性和充分性的統(tǒng)一，使審計(jì)證據(jù)具有充分證明力。（四）、運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和工具，提高審計(jì)質(zhì)量為有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員要牢固樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。而要真正防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵是提高審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)審人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)審

7、計(jì)方法。在審計(jì)方法上，可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用各種測(cè)試方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；要建立先進(jìn)科學(xué)的信息管理系統(tǒng)，運(yùn)用審計(jì)軟件及計(jì)算機(jī)審計(jì)程序，以在較短的時(shí)間內(nèi)便捷準(zhǔn)確地獲取所需要的信息資料，提高效率和節(jié)約資源，保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （五）、 內(nèi)審與外審相結(jié)合，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)  當(dāng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)審計(jì)事項(xiàng)涉及的技術(shù)和能力超出了審計(jì)人員自身所具備的專業(yè)技術(shù)和能力，或?qū)徲?jì)結(jié)果本身需要權(quán)威機(jī)構(gòu)認(rèn)證時(shí)，可聘請(qǐng)有關(guān)方面的專家或委托審計(jì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，從而規(guī)避、化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。參考文獻(xiàn)1、王寧，朱昌兵，李萌，李世哲. 行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)研究. 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2009，（11）2、溫州市內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù).