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文檔簡(jiǎn)介
1、第一編總論 第一章政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概述 第一節(jié)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的含義會(huì)計(jì)(企業(yè)會(huì)計(jì)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì))政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念:政府會(huì)計(jì)是主要用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告政府和政府單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其受托責(zé)任履行情況的會(huì)計(jì)。 非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是主要用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告各類非營(yíng)利機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其受托責(zé)任履行情況的會(huì)計(jì)。第二節(jié) 我國(guó)政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)(預(yù)算會(huì)計(jì))概述一、預(yù)算會(huì)計(jì)概念預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理活動(dòng),是核算、反映和監(jiān)督政府財(cái)政總預(yù)算以及行政單位和事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。二、預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn) (一)預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算管理為中心的一門專業(yè)會(huì)計(jì)
2、; (二)預(yù)算會(huì)計(jì)是一種宏觀管理信息系統(tǒng)和管理活動(dòng); (三)預(yù)算會(huì)計(jì)主要適用于財(cái)政總預(yù)算以及行政事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行; (四)預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)一起構(gòu)成我國(guó)會(huì)計(jì)的兩大分支。 第三節(jié) 我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì) (預(yù)算會(huì)計(jì))的基本前提和一般原則一、基本前提:1.會(huì)計(jì)主體2.持續(xù)運(yùn)行3.會(huì)計(jì)分期4.貨幣計(jì)量二、一般原則1.真實(shí)性原則2.相關(guān)性原則3.可比性原則4.及時(shí)性原則5.明晰性原則6.收付實(shí)現(xiàn)制原則7.專款專用原8.實(shí)際成本原則9.重要性原則 10.配比原則第四節(jié) 我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)要素分為五大類,即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。第五節(jié) 我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì) (預(yù)算會(huì)計(jì))的組
3、成體系 一、我國(guó)國(guó)家預(yù)算組成體系由中央級(jí)預(yù)算、省級(jí)預(yù)算、市級(jí)(地區(qū)級(jí))預(yù)算、縣級(jí)預(yù)算和鄉(xiāng)(鎮(zhèn))級(jí)預(yù)算五級(jí)預(yù)算組成。 二、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)組成體系1.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì) 2.行政單位會(huì)計(jì) 3.事業(yè)單位會(huì)計(jì)4.參與預(yù)算執(zhí)行的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)、收入征解會(huì)計(jì)、基本建設(shè)撥款會(huì)計(jì)。第二章 政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì) (預(yù)算會(huì)計(jì))的核算方法第一節(jié)會(huì)計(jì)科目及賬戶一、會(huì)計(jì)科目1.按適用范圍,分為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目、行政單位會(huì)計(jì)科目和事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目。 2.按會(huì)計(jì)要素,分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類和支出類科目。3.按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度不同,可分為總賬科目和明細(xì)科目。二、賬戶 第二節(jié)記賬方法:采用借貸記賬法 第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑
4、證按其填制程序和用途的不同,可分為原始憑證和記賬憑證兩種。第四節(jié)會(huì)計(jì)賬簿:主要有總賬、明細(xì)賬兩種。一、總賬:總賬一般采用三欄式賬簿。二、明細(xì)賬:明細(xì)賬主要包括收入明細(xì)賬、支出明細(xì)賬和往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)賬等。明細(xì)賬的格式可以采用三欄式,也可以采用多欄式。第五節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表一、種類1、按編報(bào)時(shí)間可劃分為旬報(bào)、月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)。 2、按照編報(bào)范圍可分為本級(jí)報(bào)表和匯總報(bào)表。 3、按照反映內(nèi)容劃分,一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表或收入支出表等。二、編制要求:數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容完整、計(jì)算準(zhǔn)確、編報(bào)及時(shí)第二編政府會(huì)計(jì)第三章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述 第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是指各級(jí)政府
5、財(cái)政部門核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)情況的專業(yè)會(huì)計(jì)。二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的組成體系財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的組成體系與國(guó)家預(yù)算的組成體系是一致的,分為五級(jí)。 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的組成體系: 1國(guó)家財(cái)政部中央財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)2省財(cái)政廳 省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)3市財(cái)政局 市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)4縣財(cái)政局 縣財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)5鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財(cái)政所 鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)三、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1.與預(yù)算管理密切相連。2.一般采用收付實(shí)現(xiàn)制。3.不直接辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù),不涉及材料、固定資產(chǎn)等核算業(yè)務(wù)。4.不進(jìn)行成本核算。 第二節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的任務(wù)一、處理財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的日常核算事務(wù)。二、調(diào)度財(cái)政資金。 三、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)
6、督,參與預(yù)算管理。四、組織和指導(dǎo)本行政區(qū)域預(yù)算會(huì)計(jì)工作。五、做好預(yù)算會(huì)計(jì)的事務(wù)管理工作。第三節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)要素相適應(yīng),分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類、支出類五大類。 第四章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的收入財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的收入是指一級(jí)政府為實(shí)現(xiàn)其職能,根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金,是一級(jí)政府的資金來(lái)源。 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的收入包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入、專用基金收入、債務(wù)收入、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入、資金調(diào)撥收入(補(bǔ)助收入、上解收入和調(diào)入資金)調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金、財(cái)政專戶管理資金收入等。第一節(jié)一般預(yù)算收入 一、一般預(yù)算收入的概
7、念與分類一般預(yù)算收入是指通過(guò)一定的形式和程序,由各級(jí)財(cái)政部門組織的納入預(yù)算管理的各項(xiàng)收入。根據(jù)政府收支分類科目的規(guī)定,一般預(yù)算收入科目分為以下5大類:1.稅收收入2.非稅收入 3.貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入4.債務(wù)收入5.轉(zhuǎn)移性收入 一般預(yù)算收入科目分為“類”、“款”、“項(xiàng)”、“目”四級(jí)“稅收收入”包括:增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅退稅、個(gè)人所得稅、資源稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、船舶噸稅、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅、其他稅收收入等21款。“非稅收入”包括:專項(xiàng)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)收入、罰沒(méi)收入、國(guó)
8、有資本經(jīng)營(yíng)收入、國(guó)有資源(資產(chǎn))有償使用收入、其他收入等6款。在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中,政府總預(yù)算中的一般預(yù)算收入科目并非都通過(guò)“一般預(yù)算收入”會(huì)計(jì)科目核算。稅收收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入和轉(zhuǎn)移性收入5類一般預(yù)算收入,在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中,這些收入發(fā)生時(shí)只有稅收收入和除了國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入以外的非稅收入通過(guò)“一般預(yù)算收入”會(huì)計(jì)科目核算;貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入作為收回債權(quán)進(jìn)行處理;債務(wù)收入中除了財(cái)政部代理發(fā)行地方政府債券收入通過(guò)“債務(wù)收入”和“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”會(huì)計(jì)科目核算,其他均作為負(fù)債進(jìn)行處理;轉(zhuǎn)移性收入則分別不同情況通過(guò)“補(bǔ)助收入”、“上解收入”或“調(diào)入資金”等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。 二、
9、一般預(yù)算收入的組織機(jī)構(gòu)、繳庫(kù)、劃分和報(bào)解(一)一般預(yù)算收入的組織機(jī)構(gòu)1.征收機(jī)關(guān):稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)、海關(guān)、其他 2.出納機(jī)關(guān):國(guó)家金庫(kù)(簡(jiǎn)稱國(guó)庫(kù))國(guó)庫(kù)機(jī)構(gòu)設(shè)置:1總庫(kù)中央財(cái)政 2分庫(kù)省、自治區(qū)直轄市 3中心支庫(kù)市4支庫(kù)縣(縣級(jí)市)5國(guó)庫(kù)經(jīng)收處(二)一般預(yù)算收入的繳庫(kù)方式和程序(1.直接繳庫(kù)2.集中匯繳)國(guó)庫(kù)單一賬戶制度下的繳庫(kù)方式3.征收單位自收匯繳(傳統(tǒng)的繳庫(kù)方式)(三)一般預(yù)算收入的劃分和報(bào)解1.一般預(yù)算收入的劃分:(1)中央財(cái)政固定收入(2)地方財(cái)政固定收入(3)中央財(cái)政與地方財(cái)政共享收入2.一般預(yù)算收入的報(bào)解:一般預(yù)算收入的報(bào)解包含“報(bào)”與“解”兩層含義。三、一般預(yù)算收入的列報(bào)基礎(chǔ)一
10、般預(yù)算收入以實(shí)際繳入財(cái)政國(guó)庫(kù)的數(shù)額為準(zhǔn)。 各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”及其所附憑證,列報(bào)一般預(yù)算收入。 四、一般預(yù)算收入的核算 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“一般預(yù)算收入”科目。1.收到一般預(yù)算收入時(shí): 借:國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 貸:一般預(yù)算收入2.年終結(jié)轉(zhuǎn)一般預(yù)算收入時(shí): 借:一般預(yù)算收入 貸:預(yù)算結(jié)余第二節(jié)基金預(yù)算收入 一、基金預(yù)算收入的構(gòu)成內(nèi)容 基金預(yù)算收入是指按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過(guò)當(dāng)年財(cái)政安排,由財(cái)政管理并具有指定用途的政府性基金,也稱政府性基金預(yù)算收入。根據(jù)政府收支分類科目的規(guī)定,基金預(yù)算收入科目分為以下2大類:1.非稅收入2.轉(zhuǎn)移性收入 其中“非稅收入”下設(shè)“政府性基金
11、收入”1個(gè)款級(jí)科目,其下再設(shè)46個(gè)項(xiàng)級(jí)科目。在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中,政府總預(yù)算中的基金預(yù)算收入科目并非都通過(guò)“基金預(yù)算收入”會(huì)計(jì)科目核算。 在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中,基金預(yù)算收入中的第一大類“非稅收入政府性基金收入” 通過(guò)“基金預(yù)算收入”會(huì)計(jì)科目核算;第二大類“轉(zhuǎn)移性收入”則分別不同情況通過(guò)“補(bǔ)助收入”、“上解收入”或“調(diào)入資金”等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。政府性基金收入的收繳、劃分和報(bào)解,與一般預(yù)算收入類同。 二、基金預(yù)算收入的管理與核算要求 1.先收后支,自求平衡2.專款專用,分項(xiàng)核算三、基金預(yù)算收入的核算財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“基金預(yù)算收入”科目進(jìn)行核算。1.收到基金預(yù)算收入時(shí): 借:國(guó)庫(kù)存款基金預(yù)算存款 貸
12、:基金預(yù)算收入 2.年終結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算收入時(shí): 借:基金預(yù)算收入 貸:基金預(yù)算結(jié)余第三節(jié) 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入一、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入的概念與分類 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算,是國(guó)家以所有者身份依法取得國(guó)有資本收益、并對(duì)所得收益進(jìn)行分配而發(fā)生的各項(xiàng)收支預(yù)算,是政府預(yù)算的重要組成部分。國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入是指各級(jí)政府以所有者身份依法取得的國(guó)有資本收益。根據(jù)政府收支分類科目的規(guī)定,國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入科目分為以下2大類:1.非稅收入2.轉(zhuǎn)移性收入其中“非稅收入”大類下設(shè)“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入”1個(gè)款級(jí)科目,其下再設(shè)5個(gè)項(xiàng)級(jí)科目。即利潤(rùn)收入股利、股息收入 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入清算收入其他國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入現(xiàn)行政府收支分類
13、科目中作為國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入科目分類的另一個(gè)大類,即“轉(zhuǎn)移性收入”,下設(shè)“地震災(zāi)后恢復(fù)重建補(bǔ)助收入”1個(gè)款級(jí)科目,再下設(shè)“地震災(zāi)后恢復(fù)重建補(bǔ)助收入(國(guó)有資本預(yù)算)”1個(gè)項(xiàng)級(jí)科目。 在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中,國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入通過(guò)“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入”會(huì)計(jì)科目核算,而地震災(zāi)后恢復(fù)重建補(bǔ)助收入則通過(guò)“補(bǔ)助收入”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。 二、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入的管理與核算要求1.統(tǒng)籌兼顧,適度集中2.??顚S茫?dú)立核算三、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入的核算財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入”科目。1.取得國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入時(shí): 借:國(guó)庫(kù)存款國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算存款 貸:國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入2.年終結(jié)轉(zhuǎn)國(guó)有資本經(jīng)
14、營(yíng)預(yù)算收入時(shí): 借:國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入 貸:國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余第四節(jié) 專用基金收入一、專用基金收入的概念專用基金收入是指政府財(cái)政部門按規(guī)定設(shè)置或取得的具有專門用途的專用基金。專用基金的來(lái)源主要有兩個(gè):一是上級(jí)財(cái)政部門撥入,一是本級(jí)財(cái)政預(yù)算安排。二、專用基金收入的核算財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“專用基金收入”科目。 1.上級(jí)財(cái)政部門撥入時(shí),借:其他財(cái)政存款專用基金存款貸:專用基金收入糧食風(fēng)險(xiǎn)基金2.本級(jí)財(cái)政預(yù)算安排時(shí),借:一般預(yù)算支出貸:國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款同時(shí),借:其他財(cái)政存款專用基金存款 貸:專用基金收入糧食風(fēng)險(xiǎn)基金3.年終結(jié)轉(zhuǎn)專用基金收入時(shí):借:專用基金收入貸:專用基金結(jié)余第五節(jié) 債務(wù)收入和債
15、務(wù)轉(zhuǎn)貸收入 一、債務(wù)收入 為了核算省級(jí)財(cái)政部門作為債務(wù)主體發(fā)行地方政府債券收到的發(fā)行收入,省級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“債務(wù)收入”科目。 1.省級(jí)財(cái)政部門實(shí)際收到地方政府債券發(fā)行收入時(shí): 借:國(guó)庫(kù)存款 貸:債務(wù)收入財(cái)政部代理發(fā)行地方政府債券收入 2.年終結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)收入時(shí): 借:債務(wù)收入 貸:預(yù)算結(jié)余二、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入 為了核算省級(jí)以下財(cái)政部門(不含省級(jí))收到的來(lái)自上級(jí)財(cái)政部門轉(zhuǎn)貸的債務(wù)收入,地方財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)(不含省級(jí))應(yīng)設(shè)置“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目。1.省級(jí)以下財(cái)政部門實(shí)際收到債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入時(shí):借:國(guó)庫(kù)存款貸:債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入轉(zhuǎn)貸財(cái)政部代理發(fā)行地方政府債券收入 2.年終結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入時(shí): 借:債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入
16、貸:預(yù)算結(jié)余第六節(jié) 資金調(diào)撥收入(轉(zhuǎn)移性收入)一、財(cái)政資金調(diào)撥的含義資金調(diào)撥是指按財(cái)政管理體制規(guī)定,在中央與地方之間、地方上下級(jí)不同財(cái)政之間以及同級(jí)財(cái)政內(nèi)不同資金項(xiàng)目之間調(diào)撥資金,以平衡各級(jí)預(yù)算收支的一種手段。 二、資金調(diào)撥收入的核算資金調(diào)撥收入(轉(zhuǎn)移性收入)根據(jù)財(cái)政管理體制規(guī)定各級(jí)財(cái)政之間進(jìn)行資金調(diào)撥以及在本級(jí)財(cái)政各項(xiàng)資金之間進(jìn)行資金調(diào)劑所形成的收入,包括補(bǔ)助收入、上解收入和調(diào)入資金等。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的轉(zhuǎn)移性收入,應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行的政府收支分類科目中的轉(zhuǎn)移性收入科目進(jìn)行分類,分為9個(gè)款級(jí)科目。轉(zhuǎn)移性收入的款級(jí)科目:1返還性收入、2一般性轉(zhuǎn)移支付收入、3專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付收入、4政府性基金轉(zhuǎn)移收入5
17、地震災(zāi)后恢復(fù)重建補(bǔ)助收入6調(diào)入資金7地震災(zāi)后恢復(fù)重建調(diào)入資金8上年結(jié)余收入9債券轉(zhuǎn)貸收入10財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中,轉(zhuǎn)移性收入首先,按照“補(bǔ)助收入”、“上解收入”和“調(diào)入資金”進(jìn)行總分類核算;然后,將上三個(gè)賬戶再按補(bǔ)助資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。在現(xiàn)行的政府收支分類科目中,轉(zhuǎn)移性收入科目反映的內(nèi)容不增加政府整體的財(cái)力總數(shù)。在編制上下級(jí)政府的匯總會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),下級(jí)政府的“補(bǔ)助收入”科目需要與上級(jí)政府“補(bǔ)助支出”科目抵銷;下級(jí)政府的“上解支出”科目需要與上級(jí)政府的“上解收入”科目抵銷。 (一)補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入是指上級(jí)財(cái)政按財(cái)政體制規(guī)定和專項(xiàng)需要補(bǔ)助給本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。1.收到上級(jí)財(cái)政撥入的補(bǔ)助款項(xiàng)時(shí)
18、: 借:國(guó)庫(kù)存款 貸:補(bǔ)助收入一般預(yù)算補(bǔ)助 基金預(yù)算補(bǔ)助國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算補(bǔ)助2.年終結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)助收入時(shí): 借:補(bǔ)助收入一般預(yù)算補(bǔ)助基金預(yù)算補(bǔ)助國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算補(bǔ)助 貸:預(yù)算結(jié)余 基金預(yù)算結(jié)余國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余(二)上解收入上解收入是指按照財(cái)政管理體制的規(guī)定由下級(jí)財(cái)政上交給本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。1.收到下級(jí)財(cái)政上解給本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)時(shí):借:國(guó)庫(kù)存款 貸:上解收入一般預(yù)算上解 基金預(yù)算上解2.年終結(jié)轉(zhuǎn)上解收入時(shí): 借:上解收入一般預(yù)算上解基金預(yù)算上解 貸:預(yù)算結(jié)余 基金預(yù)算結(jié)余(三)調(diào)入資金調(diào)入資金是指一級(jí)政府財(cái)政中不同性質(zhì)資金之間的調(diào)入收入。包括一般預(yù)算調(diào)入資金、政府性基金預(yù)算調(diào)入資金等。1.財(cái)政總預(yù)算會(huì)
19、計(jì)調(diào)入資金時(shí):借:國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款貸:調(diào)入資金一般預(yù)算調(diào)入資金同時(shí): 借:調(diào)出資金基金預(yù)算調(diào)出資金 貸:國(guó)庫(kù)存款基金預(yù)算存款 2.年終結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)入資金時(shí):借:調(diào)入資金一般預(yù)算調(diào)入資金貸:預(yù)算結(jié)余(四)調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是為彌補(bǔ)財(cái)政短收年份預(yù)算執(zhí)行收支缺口,調(diào)用的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。設(shè)置“調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目。1.年度終了,財(cái)政部門為彌補(bǔ)財(cái)政短收年份預(yù)算執(zhí)行收支缺口,調(diào)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí),借:預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金 貸:調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金2.年終轉(zhuǎn)賬時(shí),借:調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金 貸:預(yù)算結(jié)余第七節(jié) 財(cái)政專戶管理資金收入 財(cái)政專戶管理資金收入是指未納入預(yù)算管理,應(yīng)繳入財(cái)政專
20、戶并實(shí)行專項(xiàng)管理的教育收費(fèi),主要包括高中以上學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、高校委托培養(yǎng)費(fèi)、黨校收費(fèi)、教育考試教務(wù)費(fèi)、函大、電大、夜大及短訓(xùn)班培訓(xùn)費(fèi)等。設(shè)置“財(cái)政專戶管理資金收入”科目。1.財(cái)政部門收到財(cái)政專戶管理的資金收入時(shí),借:其他財(cái)政存款貸:財(cái)政專戶管理資金收入2.年終轉(zhuǎn)賬時(shí),借:財(cái)政專戶管理資金收入貸:財(cái)政專戶管理資金結(jié)余第五章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的支出財(cái)政支出是指一級(jí)政府為實(shí)現(xiàn)其職能,對(duì)財(cái)政資金的再分配。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的支出包括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出、專用基金支出、債務(wù)還本支出、債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出、資金調(diào)撥支出(補(bǔ)助支出、上解支出、調(diào)出資金、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金)、安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)
21、節(jié)基金、財(cái)政專戶管理資金支出等。第一節(jié)一般預(yù)算支出一、一般預(yù)算支出的概念與分類一般預(yù)算支出是指一級(jí)政府對(duì)集中的一般預(yù)算收入有計(jì)劃地分配和使用而安排的各項(xiàng)支出。根據(jù)政府收支分類科目的規(guī)定,一般預(yù)算支出科目分為以下24大類:1.一般公共服務(wù) 2.外交3.國(guó)防4.公共安全5.教育6.科學(xué)技術(shù)7.文化體育與傳媒8.社會(huì)保障和就業(yè)9.醫(yī)療衛(wèi)生10.節(jié)能環(huán)保 11.城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)12.農(nóng)林水事務(wù) 13.交通運(yùn)輸14.資源勘探電力信息等事務(wù)15.商業(yè)服務(wù)業(yè)等事務(wù)16.金融監(jiān)管等事務(wù)支出17.地震災(zāi)后恢復(fù)重建支出18.國(guó)土資源氣象等事務(wù)19.住房保障支出20.糧油物資儲(chǔ)備事務(wù)21.預(yù)備費(fèi)22.國(guó)債還本付息支出2
22、3.其他支出24.轉(zhuǎn)移性支出 一般預(yù)算支出科目分為 “類”、“款”、“項(xiàng)”三級(jí)。 在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中,政府總預(yù)算中的一般預(yù)算支出科目并非都通過(guò)“一般預(yù)算支出”會(huì)計(jì)科目核算。如“轉(zhuǎn)移性支出”大類中的款級(jí)科目應(yīng)分別不同情況,通過(guò)“補(bǔ)助支出”、“上解支出”或“調(diào)出資金”等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。二、一般預(yù)算支出的管理和核算要求1.嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算法,按預(yù)算撥付資金。2.根據(jù)審批的用款計(jì)劃及撥款申請(qǐng)撥付資金。3.根據(jù)預(yù)算管理要求和撥款的實(shí)際情況,進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。4.主管部門按計(jì)劃控制用款,不得隨意改變資金用途。5.不得列報(bào)超預(yù)算支出,不得任意調(diào)整預(yù)算科目。三、預(yù)算支出的支付方式和程序傳統(tǒng)的財(cái)政資金支付方式為財(cái)政實(shí)
23、撥資金支付方式。即:財(cái)政部門通過(guò)國(guó)庫(kù)將財(cái)政資金劃撥到預(yù)算單位在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的銀行存款賬戶上,供預(yù)算單位使用的財(cái)政資金支付方式。國(guó)庫(kù)單一賬戶制度下,財(cái)政資金的支付方式有:1.財(cái)政直接支付:由財(cái)政部門開(kāi)具支付令,通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系,直接將財(cái)政資金支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者賬戶的支付方式。2.財(cái)政授權(quán)支付:預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門的授權(quán),自行開(kāi)具支付令,通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將資金支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者賬戶的支付方式。財(cái)政支出總體上分為購(gòu)買性支出和轉(zhuǎn)移性支出。 具體分為四類:工資支出、購(gòu)買支出、零星支出和轉(zhuǎn)移支出。 實(shí)行財(cái)政直接支付的支出包括工資支出、購(gòu)買支出、轉(zhuǎn)移支出等; 實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付的支出包括未納入
24、財(cái)政直接支付的購(gòu)買支出和零星支出等。 四、一般預(yù)算支出的列報(bào)基礎(chǔ)對(duì)于采用財(cái)政直接支付方式和財(cái)政授權(quán)支付方式支付的一般預(yù)算資金,財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)每日?qǐng)?bào)來(lái)的預(yù)算支出結(jié)算清單,在與中國(guó)人民銀行報(bào)來(lái)的財(cái)政直接支付申請(qǐng)劃款憑證或財(cái)政授權(quán)支付申請(qǐng)劃款憑證核對(duì)無(wú)誤后,列報(bào)預(yù)算支出。對(duì)于采用財(cái)政實(shí)撥資金方式支付的一般預(yù)算資金,財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)經(jīng)審核批準(zhǔn)的預(yù)算經(jīng)費(fèi)請(qǐng)撥單,按實(shí)際財(cái)政撥款數(shù)列報(bào)預(yù)算支出。五、一般預(yù)算支出的核算 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“一般預(yù)算支出”科目進(jìn)行核算。1.確認(rèn)一般預(yù)算支出時(shí): 借:一般預(yù)算支出 貸:國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 2.年終結(jié)轉(zhuǎn)一般預(yù)算支出時(shí): 借:預(yù)算結(jié)余
25、貸:一般預(yù)算支出 第二節(jié) 基金預(yù)算支出一、基金預(yù)算支出的概念與分類基金預(yù)算支出是指各級(jí)政府財(cái)政用基金預(yù)算類收入安排發(fā)生的支出。根據(jù)政府收支分類科目的規(guī)定,基金預(yù)算支出科目分為14類:1.一般公共服務(wù) 2.公共安全3.教育4.科學(xué)技術(shù)5.文化體育與傳媒6.社會(huì)保障和就業(yè)7.城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)8.農(nóng)林水事務(wù)9.交通運(yùn)輸10.資源勘探電力信息等事務(wù)11.商業(yè)服務(wù)業(yè)等事務(wù)12.金融監(jiān)管等事務(wù)支出13.其他支出14.轉(zhuǎn)移性支出 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中,政府總預(yù)算中的基金預(yù)算支出科目并非都通過(guò)“基金預(yù)算支出”會(huì)計(jì)科目核算。如“轉(zhuǎn)移性支出”大類下的款級(jí)科目應(yīng)分別不同情況,通過(guò)“補(bǔ)助支出”、“上解支出”或“調(diào)出資金”等科
26、目進(jìn)行核算。二、基金預(yù)算支出的核算 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“基金預(yù)算支出”科目進(jìn)行核算。1.確認(rèn)基金預(yù)算支出時(shí): 借:基金預(yù)算支出 貸:國(guó)庫(kù)存款基金預(yù)算存款 2.年終結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算支出時(shí):借:基金預(yù)算結(jié)余 貸:基金預(yù)算支出第三節(jié) 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出一、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出的概念與分類國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出是指用國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算類收入安排的支出。根據(jù)政府收支分類科目的規(guī)定,國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出科目分為13類: 1.教育2.科學(xué)技術(shù)3.文化體育與傳媒4.社會(huì)保障和就業(yè)5.節(jié)能環(huán)保6.城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)7.農(nóng)林水事務(wù)8.交通運(yùn)輸9.資源勘探電力信息等事務(wù)10.商業(yè)服務(wù)業(yè)等事務(wù)11.地震災(zāi)后恢復(fù)重建支出12.其他
27、支出13.轉(zhuǎn)移性支出 在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中,政府總預(yù)算中的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出科目并非都通過(guò)“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出”科目核算。其中的轉(zhuǎn)移性支出類,分別不同情況通過(guò)“補(bǔ)助支出”、“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金”科目核算。二、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出的核算財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出”科目1 確認(rèn)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出時(shí): 借:國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出 貸:國(guó)庫(kù)存款國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算存款 2年終結(jié)轉(zhuǎn)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出時(shí): 借:國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余 貸:國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出第四節(jié) 專用基金支出專用基金支出是指各級(jí)財(cái)政部門用專用基金收入安排的支出。1.發(fā)生專用基金支出時(shí):借:專用基金支出貸:其他財(cái)政存款2
28、.年終結(jié)轉(zhuǎn)專用基金支出時(shí):借:專用基金結(jié)余貸:專用基金支出第五節(jié) 債務(wù)還本支出和債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出一、債務(wù)還本支出債務(wù)還本支出是地方財(cái)政部門發(fā)生的債務(wù)還本支出。為了核算地方各級(jí)財(cái)政部門發(fā)生的債務(wù)還本支出。地方各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“債務(wù)還本支出”科目。1.地方各級(jí)財(cái)政部門償還債務(wù)本金時(shí),借:債務(wù)還本支出財(cái)政部代理發(fā)行地方政府債券還本貸:國(guó)庫(kù)存款2.年終結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)還本支出時(shí):借:預(yù)算結(jié)余 貸:債務(wù)還本支出二、債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出是財(cái)政部門對(duì)下級(jí)財(cái)政部門轉(zhuǎn)貸的債務(wù)支出。為了核算地方各級(jí)財(cái)政部門對(duì)下級(jí)財(cái)政部門轉(zhuǎn)貸的債務(wù)支出,地方各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目。1.地方各級(jí)財(cái)政部門對(duì)下級(jí)財(cái)
29、政部門進(jìn)行債務(wù)轉(zhuǎn)貸時(shí),借:債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出轉(zhuǎn)貸財(cái)政部代理發(fā)行地方政府債券支出貸:國(guó)庫(kù)存款2.年終結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出時(shí):借:預(yù)算結(jié)余 貸:債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出第六節(jié) 資金調(diào)撥支出(轉(zhuǎn)移性支出)一、資金調(diào)撥支出的含義 資金調(diào)撥支出(轉(zhuǎn)移性支出)是指按財(cái)政體制規(guī)定,在各級(jí)財(cái)政之間以及在本級(jí)財(cái)政各項(xiàng)資金之間調(diào)劑所形成的支出。資金調(diào)撥支出包括補(bǔ)助支出、上解支出、調(diào)出資金和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金等。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的轉(zhuǎn)移性支出,應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行的政府收支分類科目中的轉(zhuǎn)移性支出科目進(jìn)行分類,分為8個(gè)款級(jí)科目。 即:返還性支出、一般性轉(zhuǎn)移支付、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付、政府性基金轉(zhuǎn)移支付、地震災(zāi)后恢復(fù)重建補(bǔ)助支出、調(diào)出資金、年終結(jié)余、
30、債券轉(zhuǎn)貸支出二、轉(zhuǎn)移性支出的核算財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中,轉(zhuǎn)移性支出首先,按照“補(bǔ)助支出”、“上解支出”和“調(diào)出資金”進(jìn)行分類和核算;然后,“補(bǔ)助支出”、“上解支出”和“調(diào)出資金”下再區(qū)分一般預(yù)算補(bǔ)助支出、基金預(yù)算補(bǔ)助支出、一般預(yù)算上解支出、基金預(yù)算上解支出等進(jìn)行分類和核算。在現(xiàn)行的政府收支分類科目中,轉(zhuǎn)移性支出科目反映的內(nèi)容不減少政府整體的財(cái)力總數(shù)。在編制上下級(jí)政府的匯總會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),下級(jí)政府的“補(bǔ)助收入”科目需要與上級(jí)政府的“補(bǔ)助支出”科目抵銷;下級(jí)政府的“上解支出”科目需要與上級(jí)政府的“上解收入”科目抵銷。 (一)補(bǔ)助支出補(bǔ)助支出是指本級(jí)財(cái)政按財(cái)政管理體制的規(guī)定或因其他專門原因?qū)ο录?jí)財(cái)政進(jìn)行補(bǔ)助所
31、形成的支出。 1.向下級(jí)財(cái)政撥付補(bǔ)助款項(xiàng)時(shí):借:補(bǔ)助支出一般預(yù)算補(bǔ)助基金預(yù)算補(bǔ)助國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算補(bǔ)助 貸:國(guó)庫(kù)存款2.年終結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)助支出時(shí):借:預(yù)算結(jié)余 基金預(yù)算結(jié)余 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余 貸:補(bǔ)助支出一般預(yù)算補(bǔ)助基金預(yù)算補(bǔ)助國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算補(bǔ)助(二)上解支出上解支出是指按照財(cái)政管理體制的規(guī)定由本級(jí)財(cái)政上交給上級(jí)財(cái)政的支出。1.向上級(jí)財(cái)政上交上解支出的款項(xiàng)時(shí): 借:上解支出一般預(yù)算上解基金預(yù)算上解 貸:國(guó)庫(kù)存款2.年終結(jié)轉(zhuǎn)上解支出時(shí): 借:預(yù)算結(jié)余 基金預(yù)算結(jié)余 貸:上解支出一般預(yù)算上解基金預(yù)算上解(三)調(diào)出資金調(diào)出資金是指一級(jí)政府中不同性質(zhì)資金之間的調(diào)出支出。包括一般預(yù)算調(diào)出資金、政府性基金預(yù)
32、算調(diào)出資金、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金等。1.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)調(diào)出資金時(shí): 借:調(diào)出資金基金預(yù)算調(diào)出資金貸:國(guó)庫(kù)存款基金預(yù)算存款同時(shí):借:國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款貸:調(diào)入資金一般預(yù)算調(diào)入資金2.年終結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)出資金時(shí):借:基金預(yù)算結(jié)余貸:調(diào)出資金基金預(yù)算調(diào)出資金(四)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金是各級(jí)財(cái)政部門從國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入中調(diào)出,用于一般預(yù)算支出的資金。1.調(diào)出國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入時(shí),借:國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金貸:國(guó)庫(kù)存款國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算存款同時(shí):借:國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 貸:調(diào)入資金一般預(yù)算調(diào)入資金2.年終結(jié)轉(zhuǎn)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金時(shí):借:國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余貸:國(guó)有資本
33、經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金第七節(jié) 安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是從財(cái)政超收收入中安排的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目。1.年度終了,從財(cái)政超收收入中安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí):借:安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金 貸:預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金2.年終轉(zhuǎn)賬時(shí),借:預(yù)算結(jié)余 貸:安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金第八節(jié) 財(cái)政專戶管理資金支出財(cái)政專戶管理資金支出是指用未納入預(yù)算并實(shí)行財(cái)政專戶管理的資金安排的支出。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“財(cái)政專戶管理資金支出”科目。1.發(fā)生財(cái)政專戶管理的資金支出時(shí),借:財(cái)政專戶管理資金支出貸:其他財(cái)政存款2.年終轉(zhuǎn)賬時(shí),借:財(cái)政專戶管理資金結(jié)余貸:財(cái)政專戶管理資金支出第六
34、章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)和負(fù)債第一節(jié)資產(chǎn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)是指一級(jí)政府掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源,包括財(cái)政性存款、有價(jià)證券、暫付及與下級(jí)往來(lái)、預(yù)撥款項(xiàng)等。一、財(cái)政性存款(一)財(cái)政性存款的概念與管理要求財(cái)政性存款又稱財(cái)政存款,是指財(cái)政部門代表政府所掌管的財(cái)政資金。財(cái)政性存款包括國(guó)庫(kù)存款和其他財(cái)政存款。國(guó)庫(kù)存款是各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在國(guó)庫(kù)的預(yù)算資金存款,包括一般預(yù)算存款、基金預(yù)算存款和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算存款;其他財(cái)政存款是各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)未列入國(guó)庫(kù)存款的各項(xiàng)財(cái)政性存款,包括未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財(cái)政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款、部分由財(cái)政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款以及未納入預(yù)算并實(shí)行財(cái)政專戶管
35、理的資金存款等。財(cái)政性存款的支配權(quán)屬于同級(jí)政府財(cái)政部門,并由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)管理,統(tǒng)一收付。財(cái)政性存款的管理要求:1.集中支付,統(tǒng)一調(diào)度;2.嚴(yán)格控制存款開(kāi)戶;3.根據(jù)年度預(yù)算和季度分月用款計(jì)劃撥付資金;4.轉(zhuǎn)賬結(jié)算,不提取現(xiàn)金。5.在存款余額內(nèi)支付,不得透支。(二)財(cái)政性存款的賬戶管理制度-國(guó)庫(kù)單一賬戶制度 1.國(guó)庫(kù)單一賬戶制度的含義 國(guó)庫(kù)單一賬戶制度,也稱國(guó)庫(kù)集中收付制度,是對(duì)財(cái)政資金實(shí)行集中收繳和支付的制度,其核心是通過(guò)建立國(guó)庫(kù)單一賬戶體系,將所有財(cái)政收入通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系直接繳入國(guó)庫(kù),將所有財(cái)政支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系由國(guó)庫(kù)支付 給商品或勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的財(cái)政資金管理制度。 2
36、.國(guó)庫(kù)單一賬戶體系國(guó)庫(kù)單一賬戶體系是一個(gè)統(tǒng)纜財(cái)政性資金的賬戶體系,即所有財(cái)政性資金收入和支出都納入該賬戶體系,由國(guó)庫(kù)實(shí)行集中收付。國(guó)庫(kù)單一賬戶體系包括四類賬戶: 1.國(guó)庫(kù)單一賬戶2.零余額賬戶:主要包括財(cái)政部門零余額賬戶、預(yù)算單位零余額賬戶和財(cái)政匯繳零余額賬戶(也稱財(cái)政匯繳專戶)三類。 3.財(cái)政專戶 4.特設(shè)專戶(三)財(cái)政性存款的核算財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置 “國(guó)庫(kù)存款”和“其他財(cái)政存款”兩個(gè)總賬賬戶。 “國(guó)庫(kù)存款”屬資產(chǎn)類賬戶,本賬戶下設(shè)“一般預(yù)算存款”、“基金預(yù)算存款”、“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算存款”等明細(xì)賬戶。 “其他財(cái)政存款”屬資產(chǎn)類賬戶,核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)未列入“國(guó)庫(kù)存款”賬戶反映的各項(xiàng)財(cái)政性存
37、款。 1.收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的預(yù)算收入時(shí): 借:國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款等貸:一般預(yù)算收入等2.撥付預(yù)算資金時(shí):借:一般預(yù)算支出等 貸:國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款等(四)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的有關(guān)業(yè)務(wù)核算 在現(xiàn)行國(guó)庫(kù)單一賬戶制度下,財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“財(cái)政零余額賬戶存款”和“已結(jié)報(bào)支出”兩個(gè)賬戶。這兩個(gè)賬戶是財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算所使用的賬戶?!柏?cái)政零余額賬戶存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,用來(lái)核算財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在銀行辦理財(cái)政直接支付的業(yè)務(wù)。貸方登記財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)當(dāng)天發(fā)生直接支付的資金數(shù),借方登記當(dāng)天國(guó)庫(kù)單一賬戶存款劃入沖銷數(shù),該賬戶當(dāng)日資金結(jié)算后,余額為零。 “已結(jié)報(bào)支出”賬戶屬于負(fù)債類賬戶,
38、用來(lái)核算財(cái)政國(guó)庫(kù)資金已結(jié)清的支出數(shù)。借方登記年終轉(zhuǎn)銷數(shù),貸方登記用財(cái)政國(guó)庫(kù)資金已結(jié)清的支出數(shù)。 1.財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)通過(guò)財(cái)政零余額賬戶直接向物品或服務(wù)提供者撥付財(cái)政資金時(shí): 借:一般預(yù)算支出財(cái)政直接支付 基金預(yù)算支出財(cái)政直接支付 貸:財(cái)政零余額賬戶存款 2.財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)按日向財(cái)政國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)報(bào)送預(yù)算支出結(jié)算清單、報(bào)告已用財(cái)政國(guó)庫(kù)資金結(jié)清代理銀行墊付的款項(xiàng)時(shí): 借:財(cái)政零余額賬戶存款 貸:已結(jié)報(bào)支出財(cái)政直接支付3.財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)收到有關(guān)預(yù)算單位財(cái)政授權(quán)支付代理銀行交來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付報(bào)告時(shí):借:一般預(yù)算支出財(cái)政授權(quán)支付基金預(yù)算支出財(cái)政授權(quán)支付 貸:已結(jié)報(bào)支出財(cái)政授權(quán)支付4.年終結(jié)
39、賬,財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)將“已結(jié)報(bào)支出”科目與“一般預(yù)算支出”、“基金預(yù)算支出”科目對(duì)沖時(shí): 借:已結(jié)報(bào)支出財(cái)政直接支付 已結(jié)報(bào)支出財(cái)政授權(quán)支付 貸:一般預(yù)算支出財(cái)政直接支付 財(cái)政授權(quán)支付 基金預(yù)算支出財(cái)政直接支付 財(cái)政授權(quán)支付二、有價(jià)證券有價(jià)證券是指中央財(cái)政以信用方式發(fā)行的國(guó)家公債。(一)有價(jià)證券的管理和核算要求1.只能用財(cái)政結(jié)余資金購(gòu)買國(guó)家指定的有價(jià)證券;2.支付購(gòu)買有價(jià)證券的資金不能列作支出;3.有價(jià)證券兌付的利息以及轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的差價(jià),作為收入入賬;4.購(gòu)入的有價(jià)證券應(yīng)視同貨幣資金妥善保管。(二)有價(jià)證券的核算 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“有價(jià)證券”科目。 購(gòu)入有價(jià)證券時(shí): 借:有價(jià)證券貸:國(guó)庫(kù)
40、存款 到期兌付有價(jià)證券時(shí): 借:國(guó)庫(kù)存款貸:有價(jià)證券(本金部分) 借:國(guó)庫(kù)存款貸:一般預(yù)算收入等(利息部分)三、暫付及與下級(jí)往來(lái)款項(xiàng)(一)暫付款暫付款是指各級(jí)財(cái)政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時(shí)急需的款項(xiàng)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“暫付款”科目。1.借出款項(xiàng)時(shí): 借:暫付款 貸:國(guó)庫(kù)存款 2.收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時(shí): 借:國(guó)庫(kù)存款/一般預(yù)算支出等 貸:暫付款 (二)與下級(jí)往來(lái) 它是上下級(jí)財(cái)政之間,因財(cái)政資金借款周轉(zhuǎn)或年終財(cái) 政體制結(jié)算發(fā)生應(yīng)上解或應(yīng)補(bǔ)助財(cái)政資金的業(yè)務(wù)而引起的。 這類業(yè)務(wù)對(duì)于上級(jí)財(cái)政來(lái)說(shuō),是屬于與下級(jí)往來(lái)業(yè)務(wù)。 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“與下級(jí)往來(lái)”科目進(jìn)行核算。 1.借給下級(jí)財(cái)政部門款項(xiàng)。
41、 借:與下級(jí)往來(lái) 貸:國(guó)庫(kù)存款 收到下級(jí)財(cái)政歸還借款,做相反分錄。2.將對(duì)下級(jí)財(cái)政的借款轉(zhuǎn)作補(bǔ)助。借:補(bǔ)助支出貸:與下級(jí)往來(lái)3.體制結(jié)算中應(yīng)由下級(jí)財(cái)政上解的款項(xiàng)。借:與下級(jí)往來(lái)貸:上解收入4.體制結(jié)算中應(yīng)補(bǔ)助下級(jí)財(cái)政款項(xiàng)。借:補(bǔ)助支出 貸:與下級(jí)往來(lái)四、在途款 在途款是指在國(guó)庫(kù)存款的報(bào)解整理期內(nèi),財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到的屬于上年度的收入、收回的不屬于上年度的支出和其他需要作為在途款過(guò)渡的款項(xiàng)。 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“在途款”科目進(jìn)行核算。1.在庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)收到屬于上年度收入的款項(xiàng)時(shí): (1)在上年度賬上: 借:在途款貸:一般預(yù)算收入等 (2)在新年度賬上: 借:國(guó)庫(kù)存款 貸:在途款2.在庫(kù)款報(bào)解
42、整理期內(nèi)收回不屬于上年度支出的款項(xiàng)時(shí): (1)在上年度賬上: 借:在途款 貸:一般預(yù)算支出 (2)在新年度賬上: 借:國(guó)庫(kù)存款 貸:在途款 五、預(yù)撥款項(xiàng)預(yù)撥款項(xiàng)是指按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算款項(xiàng),包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款等。 只有在實(shí)撥資金方式下才存在預(yù)撥款項(xiàng)業(yè)務(wù)。(一)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是指財(cái)政部門預(yù)撥給行政事業(yè)單位但尚未列入支出的經(jīng)費(fèi)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”科目進(jìn)行核算。 1.預(yù)撥經(jīng)費(fèi)時(shí), 借:預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 貸:國(guó)庫(kù)存款 預(yù)撥經(jīng)費(fèi)收回,做相反會(huì)計(jì)分錄。 2.將預(yù)撥經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)列支出時(shí), 借:一般預(yù)算支出 貸:預(yù)撥經(jīng)費(fèi)(二)基建撥款基建撥款是指財(cái)政部門按基本建設(shè)計(jì)劃撥付基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基本
43、建設(shè)撥款和貸款數(shù)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“基建撥款”科目進(jìn)行核算。1.撥付基建財(cái)務(wù)管理部門基建資金。 借:基建撥款貸:國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款收回基建撥款,做相反會(huì)計(jì)分錄。2.收到基建財(cái)務(wù)部門報(bào)來(lái)的基本建設(shè)撥款報(bào)表。 借:一般預(yù)算支出貸:基建撥款第二節(jié) 負(fù)債 在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中,負(fù)債是指一級(jí)財(cái)政所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需要用資產(chǎn)償付的債務(wù),包括暫存款、與上級(jí)往來(lái)以及借入款等。一、暫存及與上級(jí)往來(lái)(一)暫存款 暫存款是指各級(jí)財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的應(yīng)付、暫收和性質(zhì)不明的款項(xiàng)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“暫存款”科目進(jìn)行核算。 1.收到暫存款項(xiàng)時(shí): 借:國(guó)庫(kù)存款/其他財(cái)政存款 貸:暫存款 2.沖轉(zhuǎn)、退還或轉(zhuǎn)作收入時(shí): 借:暫
44、存款 貸:國(guó)庫(kù)存款/其他財(cái)政存款/一般預(yù)算收入(二)與上級(jí)往來(lái)它是上下級(jí)財(cái)政之間,因財(cái)政資金借款周轉(zhuǎn)或年終財(cái)政體制結(jié)算發(fā)生應(yīng)上解或應(yīng)補(bǔ)助財(cái)政資金的業(yè)務(wù)而引起的。 這類業(yè)務(wù)對(duì)于下級(jí)財(cái)政來(lái)說(shuō),是屬于與上級(jí)往來(lái)業(yè)務(wù)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“與上級(jí)往來(lái)”科目。 1.從上級(jí)財(cái)政借入資金。 借:國(guó)庫(kù)存款 貸:與上級(jí)往來(lái)歸還上級(jí)財(cái)政借款,做相反會(huì)計(jì)分錄。2.上級(jí)財(cái)政通知將借款轉(zhuǎn)作補(bǔ)助。 借:與上級(jí)往來(lái)貸:補(bǔ)助收入3.體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上解上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。 借:上解支出貸:與上級(jí)往來(lái)4.體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)由上級(jí)財(cái)政補(bǔ)助的款項(xiàng)。 借:與上級(jí)往來(lái)貸:補(bǔ)助收入二、借入款借入款指中央財(cái)政和地方財(cái)政按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定
45、,以發(fā)行債券等方式向社會(huì)舉借債務(wù)取得的款項(xiàng) 。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“借入款”科目。1.中央財(cái)政或地方財(cái)政發(fā)行債券或舉借債務(wù)收到款項(xiàng)時(shí):借:國(guó)庫(kù)存款貸:借入款2.到期償還債務(wù)本金時(shí):借:借入款貸:國(guó)庫(kù)存款政府借款和政府債券引起的利息支出,計(jì)入“一般預(yù)算支出”科目。第七章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額,財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的凈資產(chǎn)包括各項(xiàng)結(jié)余、預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金和預(yù)算周轉(zhuǎn)金等。 第一節(jié) 結(jié)余 結(jié)余是指收入減去支出后的差額,它是各級(jí)財(cái)政執(zhí)行政府預(yù)算的結(jié)果。 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的結(jié)余包括預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余、專用基金結(jié)余和財(cái)政專戶管理資金結(jié)余等。 一、預(yù)算結(jié)余
46、 預(yù)算結(jié)余是指一般預(yù)算類收入減去一般預(yù)算類支出后的差額。 其中,一般預(yù)算類收入包括一般預(yù)算收入、一般預(yù)算調(diào)撥收入(補(bǔ)助收入、上解收入和調(diào)入資金)、調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金等; 一般預(yù)算類支出包括一般預(yù)算支出、一般預(yù)算調(diào)撥支出(補(bǔ)助支出、上解支出和調(diào)出資金)、安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金等。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“預(yù)算結(jié)余”賬戶。1.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)年終結(jié)轉(zhuǎn)一般預(yù)算類收入賬戶時(shí):借:一般預(yù)算收入 補(bǔ)助收入一般預(yù)算補(bǔ)助 上解收入一般預(yù)算上解 調(diào)入資金一般預(yù)算調(diào)入調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金 貸:預(yù)算結(jié)余2.年終結(jié)轉(zhuǎn)一般預(yù)算類支出賬戶時(shí):借:預(yù)算結(jié)余 貸:一般預(yù)算支出 補(bǔ)助支出一般預(yù)算補(bǔ)助 上解支出一般預(yù)算上解調(diào)出資金一般預(yù)
47、算調(diào)出安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金二、基金預(yù)算結(jié)余 基金預(yù)算結(jié)余是指基金預(yù)算類收入減去基金預(yù)算類支出后的差額。其中,基金預(yù)算類收入包括基金預(yù)算收入和基金預(yù)算調(diào)撥收入(補(bǔ)助收入、上解收入和調(diào)入資金);基金預(yù)算類支出包括基金預(yù)算支出和基金預(yù)算調(diào)撥支出(補(bǔ)助支出、上解支出和調(diào)出資金)。 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“基金預(yù)算結(jié)余”賬戶。1.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)年終結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算類收入賬戶時(shí): 借:基金預(yù)算收入 補(bǔ)助收入基金預(yù)算補(bǔ)助 上解收入基金預(yù)算上解 調(diào)入資金基金預(yù)算調(diào)入 貸:基金預(yù)算結(jié)余 2.年終結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算類支出賬戶時(shí): 借:基金預(yù)算結(jié)余 貸:基金預(yù)算支出 補(bǔ)助支出基金預(yù)算補(bǔ)助 上解支出基金預(yù)算上解 調(diào)出資金基金預(yù)算
48、調(diào)出三、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余是指國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算類收入減去國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算類支出后的差額。 其中,國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算類收入包括國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)撥收入中的補(bǔ)助收入;國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算類支出包括國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)撥支出中的補(bǔ)助支出和調(diào)出資金。 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余”賬戶。 1.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)年終結(jié)轉(zhuǎn)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算類收入賬戶時(shí):借:國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入 補(bǔ)助收入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算補(bǔ)助 貸:國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余2.年終結(jié)轉(zhuǎn)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算類支出賬戶時(shí):借:國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余 貸:國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算
49、調(diào)出資金 補(bǔ)助支出國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算補(bǔ)助四、專用基金結(jié)余專用基金結(jié)余是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果,是專用基金收入減去專用基金支出后的差額。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“專用基金結(jié)余”賬戶。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí):借:專用基金收入貸:專用基金結(jié)余借:專用基金結(jié)余貸:專用基金支出五、財(cái)政專戶管理資金結(jié)余 財(cái)政專戶管理資金結(jié)余是未納入預(yù)算并實(shí)行財(cái)政專戶管理的資金收支相抵后的差額。 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“財(cái)政專戶管理資金結(jié)余”科目。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí):借:財(cái)政專戶管理資金收入 貸:財(cái)政專戶管理資金結(jié)余借:財(cái)政專戶管理資金結(jié)余貸:財(cái)政專戶管理資金支出第二節(jié) 預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金和預(yù)算周轉(zhuǎn)金一、預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是指由一級(jí)政府設(shè)立的,從規(guī)定的范圍籌集的,用于調(diào)節(jié)本級(jí)預(yù)算平衡運(yùn)行的預(yù)算儲(chǔ)備資金。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目。1.年終,從財(cái)政超收收入中安排的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基時(shí),借:安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金貸:預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金2.為彌補(bǔ)財(cái)政短收年份預(yù)算執(zhí)行收支缺口,調(diào)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí),借:預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金貸:調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金二、預(yù)算周轉(zhuǎn)金 預(yù)算周轉(zhuǎn)金是指各級(jí)財(cái)政為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收支的季節(jié)性差異,保證及時(shí)供應(yīng)預(yù)算資金而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金。 預(yù)算周轉(zhuǎn)金的來(lái)源:1.從本級(jí)財(cái)政的年度預(yù)算結(jié)余中設(shè)置或補(bǔ)充;2.由上級(jí)財(cái)政部門撥入
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