《中級財務(wù)會計(二)形成性考核冊》作業(yè)參考答案

1、中級財務(wù)會計（二）作業(yè)參考答案 中級財務(wù)會計作業(yè)1習(xí)題一A公司為一般納稅人， 存貨按實際成本核算，經(jīng)營貨適用增值稅稅率17%、適用消費稅稅率10%,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅為5%。2009年5月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1.向B公司采購甲材料，增值稅專用發(fā)票上注明價款9000000元、增值稅153000元，另有運費2000元。發(fā)票賬單已經(jīng)到達，材料已經(jīng)驗收入庫，貨款及運費以銀行存款支 付。2銷售乙產(chǎn)品5000件，單位售價200元，單位成本150元該產(chǎn)品需同時交納增值稅與消費稅。產(chǎn)品已經(jīng) 發(fā)出，貨款已委托銀行收取，相關(guān)手續(xù)辦理完畢。3.轉(zhuǎn)讓一項專利的所有權(quán)，收入 15000元已存入銀行。該項專利的賬面余值為

2、 80000元、累計攤銷75000元。4.收購農(nóng)產(chǎn)品一批，實際支付款80000元。我國增值稅實施條例規(guī)定收購農(nóng)產(chǎn)品按買價和13%的扣除率計算進項稅額。農(nóng)產(chǎn)品已驗收入庫。5.委托D公司加工一批原材料，發(fā)出材料成本為100000元。加工費用25000元。加工過程中發(fā)生的增值稅4250元、消費稅2500元，由受托單位代收代交。材料加工完畢并驗收入庫，準(zhǔn)備直接對外銷售。加工費用和應(yīng)交的增值稅、消費稅已用銀行存 款與D公司結(jié)算。6.購入設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款180000元、增值稅30600元。設(shè)備已投入使用，款項已通過銀行存款支付。7.公司在建的辦公大樓因施工需要，領(lǐng)用原材料一批，成本500

3、00元。8.月底對原材料進行盤點，盤虧金額4000元，原因待查。三、要求對上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄。A公司為一般納稅人， 存貨按實際成本核算，經(jīng)營貨適用增值稅稅率17%、適用消費稅稅率10%,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅為5%。2009年5月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1.向B公司采購甲材料，增值稅專用發(fā)票上注明價款9000000元、增值稅153000元，另有運費2000元。發(fā)票賬單已經(jīng)到達，材料已經(jīng)驗收入庫，貨款及運費以銀行存款支 付。借:原材料 9000000+2000*（1-3%）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）153000+2000*7%貸:銀行存款 91550002 .銷售乙產(chǎn)品5000件，單位售價2

4、00元，單位成本150元該產(chǎn)品需同時交納增值稅與消費稅。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款已委托銀行收取，相關(guān)手續(xù)辦理完畢。借:應(yīng)收賬款 1170000貸:主營業(yè)務(wù)收入 1000000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅170000借:營業(yè)稅金及附加 100000貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅100000同時確認(rèn)成本借:主營業(yè)務(wù)成本貸:庫存商品3 .轉(zhuǎn)讓一項專利的所有權(quán)，收入 15000元已存入銀行。該項專利的賬面余值為80000元、累計攤銷75000元。借：銀行存款15000累計農(nóng)t銷 75000貸:無形資產(chǎn)80000應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅 750營業(yè)外收入-出售無形資產(chǎn)利得 92504 .收購農(nóng)產(chǎn)品一批，實際支付款80000元。

5、我國增值稅實施條例規(guī)定收購農(nóng)產(chǎn)品按買價和13%的扣除率計算進 項稅額。農(nóng)產(chǎn)品已驗收入庫。借 : 原材料80000*（1-13%） 69600應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅10400貸 : 現(xiàn)金800005 .委托D 公司加工一批原材料，發(fā)出材料成本為100000 元。 加工費用25000 元。 加工過程中發(fā)生的增值稅4250元、消費稅2500 元，由受托單位代收代交。材料加工完畢并驗收入庫，準(zhǔn)備直接對外銷售。加工費用和應(yīng)交的增值稅、消費稅已用銀行存款與D 公司結(jié)算。借 : 委托加工物資100000貸 : 原材料100000借 : 委托加工物資25000+2500應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 4250

6、貸 : 銀行存款31750提示:直接對外銷售的,不得抵扣消費稅6 .購入設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款180000 元、增值稅30600 元。設(shè)備已投入使用，款項已通過銀行存款支付。借 : 固定資產(chǎn)180000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）30600貸 : 銀行存款2106007 .公司在建的辦公大樓因施工需要，領(lǐng)用原材料一批，成本50000 元。借 :在建工程50000*1.17貸 : 原材料50000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）85008 .月底對原材料進行盤點，盤虧金額4000 元，原因待查。借 : 待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益4000貸 : 原材料4000盤虧的原材

7、料,由于原因尚未確認(rèn).無法確定增值稅是否需要做進項稅額轉(zhuǎn)出.第二十四條條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。習(xí)題二甲公司欠乙公司貨款350 萬元。 現(xiàn)甲公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)無法償付。雙方協(xié)商，由甲公司一批存貨和所持有的 A 公司股票抵債。其中，1. 抵償存貨的成本200 萬元，已提跌價準(zhǔn)備15 萬元，公允價值180 萬元； 2.甲公司持有的A 公司股票10000 股作為可供出售金融資產(chǎn)核算和管理，該批股票成本150000 元，持有期內(nèi)已確認(rèn)公允價值變動凈收益100000 元，重組日的公允價值為每股30 元。乙公司對改項債權(quán)已計提30% 的壞賬準(zhǔn)備

8、，受讓的存貨仍作為存貨核算和管理，對受讓的A 公司股票作為交易性投資管理。甲、 乙公司均為一般納稅人，經(jīng)營貨物適用的增值稅稅率17% 。分別作出甲、乙公司對該項債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計分錄。甲:借 : 應(yīng)付賬款350貸 : 主營業(yè)務(wù)收入180應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 30.60可供出售金融資產(chǎn)（成本） 15可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）10投資收益5營業(yè)外收入-債務(wù)重組收益109.40借 : 主營業(yè)務(wù)成本185存貨跌價準(zhǔn)備15貸 : 存貨200借 :資本公積-其他資本公積10貸 : 投資收益10乙:借 : 壞賬準(zhǔn)備105交易性金融資產(chǎn)30存貨 180應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 30.

9、60營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失4.4貸 : 應(yīng)收賬款350習(xí)題三簡答題辭退福利與職工養(yǎng)老金有何區(qū)別？1 、答：辭退福利是在職工與企業(yè)簽訂的勞動合同到期前，企業(yè)根據(jù)法律、與職工本人或職工代表（工會）簽訂的協(xié)議，或者基于商業(yè)慣例，承諾當(dāng)其提前終止對職工的雇傭關(guān)系時支付的補償，引發(fā)補償?shù)氖马検寝o退，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辭退時進行確認(rèn)和計量。職工在正常退休時獲得的養(yǎng)老金，是其與企業(yè)簽訂的勞動合同到期時，或者職工達到了國家規(guī)定的退休年齡時獲得的退休后生活補償金額，此種情況下給予補償?shù)氖马検锹毠ぴ诼殨r提供的服務(wù)而不是退休本身，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)是在職工提供服務(wù)的會計期間確認(rèn)和計量。2 、試說明或有負(fù)債披露的理由與內(nèi)

10、容答：其主要理由是在現(xiàn)值的計算涉及到諸多相關(guān)因素，比如折現(xiàn)期、折現(xiàn)率等。對于極具有不確定性的或有事項來說，這些因素更難確定。對或有負(fù)債披露的具體內(nèi)容如下：1. 或有負(fù)債形成的原因；2. 或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響（如無法預(yù)計，應(yīng)說明理由）；3. 獲得補償?shù)目赡苄?。中級財?wù)會計作業(yè)2習(xí)題一2009 年 1 月 1 日 H 公司從建行借入三年期借款1000 萬元用于生產(chǎn)線工程建設(shè)，利率8% ，利息于各年未支付。其他有關(guān)資料如下：（1 ）工程于2009 年 1 月 1 日開工，當(dāng)日公司按協(xié)議向建筑承包商乙公司支付工程款 300 萬元。第一季度該筆借款的未用資金取得存款利息收入4 萬元。（2） 200

11、9 年 4 月 1 日工程因質(zhì)量糾紛停工，直到7 月 3 日恢復(fù)施工。第二季度該筆借款未用資金取得存款利息收入4 萬元。 （ 3） 2009 年 7 月 1日公司按規(guī)定支付工程款400 萬元。第三季度，公司該筆借款的閑置資金300 萬元購入交易性證券，獲得投資收益 9 萬元存入銀行。第四季度，該項證券的投資收益為0，年末收回本金300 萬元存入銀行。（4） 2009你那 10 月 1 日，公司從工商銀行借入一般借款500 萬元，期限1 年、利率6% 。利息按季度、并于季末支付。10 月 1 日公司支付工程進度款500 萬元。（5）至2009 年末、該項工程尚未完工。要求1.判斷2009 年專門

12、借款利息應(yīng)予資本化的期間。2.按季計算應(yīng)付的借款利息及其資本化金額，并編制2009 年度按季計提利息以及年末支付利息的會計分錄。1 、 2009 年資本化期間為2009 年 1 月 1 日 12 月 31 日，但 4 月 1 日 6 月 30 日應(yīng)暫停資本化。2 、第一季度（ 1 ）專門借款利息=1000*8%/4=20 （萬元）（ 2 ）利息資本化金額= 利息費用閑置資金取得的利息收入=20-4=16 （萬元）借：在建工程-生產(chǎn)線16 萬借：銀行存款4 萬貸：應(yīng)付利息20 萬3 、第二度（暫停資本化）（ 1 ）專門借款利息=1000*8%/4=20 （萬元）（ 2 ）計入財務(wù)費用的金額=20

13、-4=16 （萬元）借：財務(wù)費用16萬借：銀行存款4 萬貸：應(yīng)付利息20 萬4 、第三季度（ 1 ）專門借款利息=1000*8%/4=20 （萬元）（ 2）利息資本化金額=20-9=11 （萬元）借：在建工程-生產(chǎn)線 11 萬借：銀行存款9 萬貸：應(yīng)付利息20 萬4、第四季度（ 1 ） 專門借款利息=1000*8%/4=20 （萬元），應(yīng)全部資本化（ 2 ）從 10 月 1 日開始，該工程累計支出已達1200 萬元， 超過了專門借款200 萬元，應(yīng)將超過部分占用一般借款的借款費用資本化。累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=200* （ 3/3） =200 （萬元）季度資本化率=6%/4=1.5%一般借款利

14、息資本化金額=200*1.5%=3 （萬元）利息資本化金額=20+3=23 （萬元）借：在建工程-生產(chǎn)線20 萬貸：應(yīng)付利息20 萬借：在建工程-生產(chǎn)線3 萬借：財務(wù)費用4.5 萬貸：銀行存款（500*6%/4 ） 7.5 萬習(xí)題二2009 年 1 月 2 日 K 公司發(fā)行5 年期債券一批，面值20000000 元， 票面利率4% ， 利息于每年的7 月 1 日、 1月 1 日分期支付，到期一次還本。該批債券實際發(fā)行價為15366680 元（不考慮發(fā)行費用），債券折價采用實際利率法分?jǐn)?，債券發(fā)行的實際利率為5% 。公司于每年的6 月末， 12 月末計提利息，同時分?jǐn)傉蹆r款。要求1. 采用實際利

15、率法計算該批公司債券半年的實際利息費用、應(yīng)付利息于分?jǐn)偟恼蹆r。應(yīng)付債券利息費用計算表。2. 編制發(fā)行債券、按期預(yù)提利息及支付利息、到期還本付息的會計分錄。1 。采用實際利率法計算該批公司債券半年的實際利息費用，應(yīng)付利息，分?jǐn)傉蹆r？答全部利息調(diào)整費用=2000-1536.668=463.332萬元計算債券的攤余價值=1536.668半年的實際利息費用=40+38.4167=78.4167半年應(yīng)付利息=2000*4%/2=40 萬元 .半年分?jǐn)偟恼蹆r=1536.668*5%/2=38.4167 萬元2 。編制發(fā)行債券，按期預(yù)提利息及支付利息，到期還本付息的會計分錄。借 : 銀行存款1536.668

16、應(yīng)付債券-利息調(diào)整463.332貸 : 應(yīng)付債券-面值20002009 年上半年預(yù)提利息借 :財務(wù)費用78.4167貸 :應(yīng)付債券-利息調(diào)整38.4167應(yīng)付債券-應(yīng)計利息402009 年 7 月 1 日支付利息借 : 應(yīng)付債券-應(yīng)計利息40貸 : 銀行存款402009 年 12 月 31 日預(yù)提利息計算債券的攤余價值=1536.668+38.4167=1575.0847半年的實際利息費用=40+39.3771=79.3771半年應(yīng)付利息=2000*4%/2=40 萬元 .半年分?jǐn)偟恼蹆r=1575.0847*5%/2=39.3771萬元借 : 借 :財務(wù)費用79.3771貸 : 應(yīng)付債券-利息

17、調(diào)整39.3771應(yīng)付債券-應(yīng)計利息40以此類推.最后還本付利息借 : 應(yīng)付債券-面值 2000應(yīng)付債券-應(yīng)計利息40貸 : 銀行存款2040中級財務(wù)會計形成性考核冊作業(yè)三習(xí)題一答案2008 年 1 月 2 日 T 公司采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同價款1500 萬元，按照約定分5 年、并于每年年末平均收取。設(shè)備已經(jīng)發(fā)出，發(fā)出商品時T 公司已開出增值稅發(fā)票，購貨方已支付增值稅款255 萬元?，F(xiàn)銷方式下，該設(shè)備售價1200 萬元，成本900 萬元。要求1. 編制T 公司發(fā)出商品的會計分錄。2. 編制 T 公司分期收款銷售實現(xiàn)融資收益計算表（采用實際利率法，表格請參考教材12-1 。本題中，年

18、金300 萬元、期數(shù)5年、現(xiàn)值1200萬元的折現(xiàn)率為7.93% ） ; 3.編制T公司2008年末收款并攤銷末實現(xiàn)融資收益的會計分錄。1 . 借：主營業(yè)務(wù)成本900貸：庫存商品9002 .年份未收本金At=AtlDt-1財務(wù)費用B=A*7.93%收現(xiàn)總額C已收本金D=CB20081月 1日1200200812311200 95.16 300 204.8420091231995.16 78.92 300 221.0820101231774.08 61.38 300 238.6220111231535.46 42.46 300 257.5420121231277.92 22.08* 300 277

19、.92總額300 1500 12003 借：銀行存款300貸：長期應(yīng)收款300借：未確認(rèn)融資收益95.16貸：財務(wù)費用95.16習(xí)題二2007 年度 A 公司實現(xiàn)稅前利潤200 萬元。 本年會計核算的收支中，確認(rèn)國債利息收入8000 元、 支付罰金4000元；去年底購入并使用的設(shè)備，原價30 萬元，本年度利潤表中列支年折舊費45000 元，按稅法規(guī)定該設(shè)備的年折舊額為57000 元。從本年起，A 公司的所得稅費用采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅率為25% ，遞延所得稅的年初余額為0。 公司當(dāng)年無其他納稅調(diào)整事項。要求 1. 計算 A 公司本年度固定資產(chǎn)的賬面價值、計稅基礎(chǔ)； 2. 計算 A 公

20、司本年末以及本年產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債；3. 計算A 公司本年的納稅所得稅與應(yīng)交所得稅；4.2007年1-1月A公司已預(yù)交所得稅 45萬元，編制A公司年末列支所得稅費用的會計分錄。1 A 公司本年度固定資產(chǎn)的賬面價值=300000-45000=255000 元，計稅基礎(chǔ)=300000-57000=243000 元；2 A 公司本年產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債=(255000-243000)*25%=3000 元，本年末的遞延所得稅負(fù)債=0+3000=3000 元；3 A 公司本年的納稅所得稅(個人覺得此處應(yīng)是“應(yīng)納稅所得額”)=2000000-8000+4000-(57000-45000

21、)=1984000 元，應(yīng)交所得稅=1984000*25%=496000 元；4.2007 年 1-1 月(個人覺得此處應(yīng)是“1 -11 月 ”) A 公司已預(yù)交所得稅45 萬元，借：所得稅費用當(dāng)期所得稅46000=496000-450000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅46000借：所得稅費用遞延所得稅3000貸：遞延所得稅負(fù)債3000習(xí)題三1 試簡要說明與獨資企業(yè)或合伙企業(yè)相比，公司制企業(yè)所有者權(quán)益的會計核算有何不同？答：與獨資企業(yè)或合伙企業(yè)相比，公司制企業(yè)所有者權(quán)益的會計核算的不同之處：獨資企業(yè)和合伙企業(yè)由于不是獨立的法律實體以及承擔(dān)無限連帶償債責(zé)任的特點使得這兩類企業(yè)在分配盈利前不提各種公積，

22、會計上不存在分項反映所有者權(quán)益構(gòu)成的問題，但對承擔(dān)有限責(zé)任的公司企業(yè)而言，獨立法律實體的特征以及法律基于對債權(quán)人權(quán)益的保護，對所有者權(quán)益的構(gòu)成以及權(quán)益性資金的運用都作了嚴(yán)格的規(guī)定，會計上必須清晰地反映所有者權(quán)益的構(gòu)成，并提供各類權(quán)益形成與運用信念，因此，會計核算上不僅要反映所有者權(quán)益總額，還應(yīng)反映每類權(quán)益項目的增減變動情況。2 試述商品銷售收入的確認(rèn)條件企業(yè)銷售商品應(yīng)該同時滿足5 個條件 ,1' 企業(yè)把與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬同時轉(zhuǎn)移. 也就是說, 商品一旦售出, 無論減值或毀損所形成的風(fēng)險都由購買方承擔(dān).2'企業(yè)在銷售以后不再對商品有管理權(quán)也無法繼續(xù)控制.3'

23、銷售的商品能夠可靠的計量它所形成的金額.4'銷售商品所形成的經(jīng)濟利益能夠直接或間接的流入企業(yè).5'銷售商品時,相關(guān)的已發(fā)生的成本或?qū)l(fā)生的成本也必須能夠可靠的去計量.中級財務(wù)會計形成性考核冊作業(yè)4習(xí)題一答案公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17% ，所得稅率為25% ，公司按凈利潤的10% 計提法定盈余公積。09年 12 月公司在內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)以下問題并要求會計部門更正：1 、 09 年 2 月 1 日，公司購入一批低值易耗品全部由行政管理部門領(lǐng)用，價款15 萬元，誤記固定資產(chǎn)，至年底已計提折舊15000 元；公司對低值易耗品采用五成攤銷法。2 、 08 年 1 月 2 日，公

24、司以200 萬元購入一項專利，會計和稅法規(guī)定的攤銷年限均為8 年， 但 06 年公司對該項專利未予攤銷。3 、 08 年 11 月，公司銷售產(chǎn)品一批，符合銷售收入確認(rèn)條件，已確認(rèn)收入1500 萬元，其銷售成本1100 萬元尚未結(jié)轉(zhuǎn)。要求：分析上述業(yè)務(wù)所發(fā)生的會計差錯，并編制更正的相關(guān)會計分錄。1、09年2月1日，公司購入一批低值易耗品全部由行政管理部門領(lǐng)用，價款15萬元，誤記固定資產(chǎn)，至年底已計提折舊15000元；公司對低值易耗品采用五成攤銷法。會計差錯：將低值易耗品誤作固定資產(chǎn)，同時誤提折舊，漏攤低值易耗品更正分錄 借：低值易耗品150000貸：固定資產(chǎn)150000借：管理費用低值易耗品攤銷

25、 75000貸：低值易耗品75000借：累計折舊 15000貸：管理費用折舊150002、08年1月2日，公司以200萬元購入一項專利，會計和稅法規(guī)定的攤銷年限均為8年，但06年公司對該項專利未予攤銷。會計差錯：無形資產(chǎn)共計少攤銷 2年，其中1年屬于上年度更正分錄借：以前年度損益調(diào)整250000借：管理費用無形資產(chǎn)攤銷250000貸：累計攤銷5000003、08年11月，公司銷售產(chǎn)品一批，符合銷售收入確認(rèn)條件，已確認(rèn)收入1500萬元，其銷售成本1100萬元尚未結(jié)轉(zhuǎn)。會計差錯：上年度銷售成本少結(jié)轉(zhuǎn)更正分錄借：以前年度損益調(diào)整11000000貸：庫存商品11000000習(xí)題二現(xiàn)金流量表的編制里2009年Z公司的有關(guān)資料如下：1.資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目：應(yīng)收賬款：年初余額10000元，年末余額34000元。預(yù)付賬款：年初余額 0,年末余額15000元。存貨：年初余額 9760元，年末余額7840元。應(yīng)付賬款：年初余額6700元，年末余額5400元。預(yù)收賬款：年初余額0,年末余額4000元。應(yīng)交稅費(應(yīng)交所得稅)年初余額1600元，年末余額600元。2.本年度的其他補充資料如下：1.從銀行提取現(xiàn)金 33000元，支付工資30000元、各種獎金3000元，其中經(jīng)營人員工資 18000元、獎金2000元；在建工程人員工資 12000