中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第七章講義

1、第七章非貨幣性資產(chǎn)交換 考情分析本章近三年均以客觀題形式出現(xiàn)，分值在2分左右。本章知識(shí)點(diǎn)既可以考客觀題，也可以考主觀題，本章屬于相比照較重要的一章。最近三年本章考試題型、分值、考點(diǎn)分布如下表所示：題型2011年2010年2009年考點(diǎn)單項(xiàng)選擇題1題1分1題1分1公允價(jià)值不能可靠計(jì)量時(shí)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)算；2非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算判斷題1題1分1題1分1以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處理的正誤辨析；2商業(yè)實(shí)質(zhì)的判定合計(jì)1題1分2題2分1題1分內(nèi)容介紹注：公允價(jià)值模式下非貨幣性資產(chǎn)交換的處理是本章的重點(diǎn)。內(nèi)容講解第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、非貨幣性資產(chǎn)的界定

2、注：這里的“債券投資”指準(zhǔn)備持有至到期的債券投資。股權(quán)投資，將來收到的金額是不確定的，所以不屬于貨幣性資產(chǎn)。二、非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價(jià)。注意：考點(diǎn)1：強(qiáng)調(diào)“互惠轉(zhuǎn)讓”。不涉及：非貨幣性資產(chǎn)發(fā)放股利即發(fā)放財(cái)產(chǎn)股利、自政府部門無償取得非貨幣性資產(chǎn)屬于政府補(bǔ)助、企業(yè)合并中取得非貨幣性資產(chǎn)、債務(wù)重組取得非貨幣性資產(chǎn)等?？键c(diǎn)2：當(dāng)交換涉及到補(bǔ)價(jià)時(shí)，如何來認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換。通常情況下，當(dāng)交換雙方非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值不等時(shí)，會(huì)涉及到補(bǔ)價(jià)。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非

3、貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。補(bǔ)價(jià)一般為雙方非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。技巧：補(bǔ)價(jià)/較高一方資產(chǎn)的公允價(jià)值25%。注意：要善于根據(jù)補(bǔ)價(jià)的收付方向判斷哪一方換出的非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值高。在等價(jià)交換的前提下，一般是收到補(bǔ)價(jià)一方換出的非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值高?！纠}1·單項(xiàng)選擇題】以下交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是。A.以100萬元的應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用的設(shè)備B.以準(zhǔn)備持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長期股權(quán)投資C.以一批存貨換取一臺(tái)公允價(jià)值為100萬元的設(shè)備并支付50萬元的補(bǔ)價(jià)D.以公允價(jià)值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺(tái)運(yùn)輸設(shè)備并收取24萬元的補(bǔ)價(jià) 答疑編號(hào)

4、3245070101：針對(duì)該題提問 正確答案D答案解析此題考核非貨幣性資產(chǎn)交換判斷的標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)收債權(quán)、持有至到期投資均屬于貨幣性資產(chǎn)。選項(xiàng)C，補(bǔ)價(jià)比例50/10050%，大于25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。選項(xiàng)D，補(bǔ)價(jià)比例24/20012%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量一、總的處理原則和思路一非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理模式注：如果涉及補(bǔ)價(jià)，搞清楚誰支付補(bǔ)價(jià)，誰收到補(bǔ)價(jià)，是貸記“銀行存款”，還是借記“銀行存款”即可。二會(huì)計(jì)處理模式的選擇1.當(dāng)同時(shí)符合以下兩個(gè)條件時(shí)，應(yīng)采用公允價(jià)值模式來處理：1交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；2換出資產(chǎn)或換入資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)

5、量。其他的情況，應(yīng)采用賬面價(jià)值模式來處理。2.商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷：通俗的講，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，就是雙方確實(shí)需要通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，而不是可換可不換。滿足以下條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：注：條件1目的之一，是為了防止某些企業(yè)利用以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換調(diào)節(jié)利潤，粉飾報(bào)表。一般來說，同類型資產(chǎn)相交換就可能不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。關(guān)聯(lián)方關(guān)系可能導(dǎo)致非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。3.公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的判斷條件【例題2·判斷題】在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、金額、時(shí)間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，也

6、應(yīng)將該交易認(rèn)定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 答疑編號(hào)3245070102：針對(duì)該題提問 正確答案【例題3·多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有。A.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同C.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同D.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值相比具有重要性 答疑編號(hào)3245070103：針對(duì)該題提問 正確答案ABCD答案解析判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件是：1換入資產(chǎn)的未

7、來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間、金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；2換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。二、公允價(jià)值模式下的處理：具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換出或換入資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。公允價(jià)值模式下賬務(wù)處理的原則：以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；這種情況下?lián)Q出資產(chǎn)相當(dāng)于被出售或處置。比方如果以庫存商品為對(duì)價(jià)換入固定資產(chǎn)，不考慮補(bǔ)價(jià)及其他因素，則一般應(yīng)該按照存貨公允價(jià)值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額”。而在借方，如果換入固定資產(chǎn)的增值稅允許抵扣，則固定資產(chǎn)入賬價(jià)值在金額上一般等于貸方的主營業(yè)務(wù)收入，同時(shí)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額。然后

8、結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本。如果換出的是固定資產(chǎn)，則相當(dāng)于處置固定資產(chǎn)，應(yīng)該通過“固定資產(chǎn)清理”科目處理。如果換出的是投資性房地產(chǎn)，則應(yīng)該通過“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目進(jìn)行處理，營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)稅金及附加。如果涉及到補(bǔ)價(jià)，要對(duì)收到補(bǔ)價(jià)方和支付補(bǔ)價(jià)方來分別考慮。技巧：如果是支付補(bǔ)價(jià)，則要貸記銀行存款，那么借方換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值中就一般是包含了這個(gè)補(bǔ)價(jià)。如果是收到補(bǔ)價(jià)，則是借記銀行存款，借方換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值中就一定是扣除了這個(gè)補(bǔ)價(jià)。一不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理不涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值?！纠}4·計(jì)算分析題】2×11年5月1日，甲公

9、司以20×9年購入的生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材，甲公司設(shè)備的賬面原價(jià)為1 500 000元，在交換日的累計(jì)折舊為525 000元，公允價(jià)值為1 404 000元，甲公司此前沒有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費(fèi)1 500元。乙公司鋼材的賬面價(jià)值為1 200 000元，在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為1 404 000元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假設(shè)甲公司和乙公司在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增

10、值稅以外的其他稅費(fèi)，甲公司和乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。分析：本例不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。生產(chǎn)用設(shè)備與原材料相交換，兩項(xiàng)資產(chǎn)交換后對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值顯著不同，因此交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量。因此，甲公司和乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的相關(guān)損益。注意：除了存貨資產(chǎn)涉及增值稅外，企業(yè)以設(shè)備換入其他資產(chǎn)，也涉及增值稅。 答疑編號(hào)3245070201：針對(duì)該題提問 正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額1 404 000×17%238 680元借：固定資產(chǎn)清理975 000

11、累計(jì)折舊525 000貸：固定資產(chǎn)××設(shè)備1 500 000借：固定資產(chǎn)清理1 500貸：銀行存款1 500借：原材料鋼材1 404 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額238 680貸：固定資產(chǎn)清理976 500營業(yè)外收入427 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額238 680乙公司的賬務(wù)處理如下：1企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。換出鋼材的增值稅銷項(xiàng)稅額1 404 000×17%238 680元2換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1 404 000×17%238 680元借：固定資產(chǎn)××設(shè)備1 404 000應(yīng)交稅費(fèi)

12、應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額238 680貸：主營業(yè)務(wù)收入鋼材1 404 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額238 680借：主營業(yè)務(wù)成本鋼材1 200 000貸：庫存商品鋼材1 200 000二涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理收到補(bǔ)價(jià)，借銀行存款等，支付補(bǔ)價(jià)，貸銀行存款等。【例題5·計(jì)算分析題】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的以對(duì)丙公司長期股權(quán)投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價(jià)為6 000 000元，已提折舊1 200 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為6 750 000元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司因交換寫字樓需要繳納營業(yè)稅337 500元；乙公司持有的對(duì)丙公司長期股權(quán)投資賬面

13、價(jià)值為4 500 000元，沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為6 000 000元，乙公司支付750 000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于經(jīng)營出租目的，并擬采用成本計(jì)量模式。甲公司換入對(duì)丙公司投資仍然作為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。甲公司轉(zhuǎn)讓寫字樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。分析：本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)750 000元。對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)750 000元÷換出資產(chǎn)的公允價(jià)值6 750 000元或換入長期股權(quán)投資公允價(jià)值6 000 000元收到的補(bǔ)價(jià)750 000元11.11%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換

14、。對(duì)乙公司而言，支付的補(bǔ)價(jià)750 000÷換入資產(chǎn)的公允價(jià)值6 750 000元或換出長期股權(quán)投資公允價(jià)值6 000 000元支付的補(bǔ)價(jià)750 000元11.11%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以固定資產(chǎn)交換長期股權(quán)投資。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠地計(jì)量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。 答疑編號(hào)3245070202：針對(duì)該題提問 正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理4 800 000累計(jì)折舊1 200 000貸：固定資產(chǎn)辦公樓6 000 000借：固定資產(chǎn)清理3

15、37 500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅337 500注意：該營業(yè)稅并沒有計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值中。即換出資產(chǎn)涉及的有關(guān)稅金，一般均不計(jì)入換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。以賬面價(jià)值計(jì)量的情況下也是類似的處理。借：長期股權(quán)投資丙公司6 000 000銀行存款750 000貸：固定資產(chǎn)清理6 750 000借：固定資產(chǎn)清理1 612 500貸：營業(yè)外收入1 612 500其中，營業(yè)外收入金額為甲公司換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值6 750 000元與賬面價(jià)值4 800 000元之間的差額，減去處置時(shí)發(fā)生的營業(yè)稅337 500元，即1 612 500元。乙公司賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)6 750 000貸：長期股權(quán)投資丙公

16、司4 500 000銀行存款750 000投資收益1 500 000其中，投資收益金額為乙公司換出長期股權(quán)投資的公允價(jià)值6 000 000元與賬面價(jià)值4 500 000元之間的差額，即1 500 000元?！纠}6·判斷題】具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價(jià)值計(jì)量的，假定不考慮補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)等因素，應(yīng)當(dāng)將換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 答疑編號(hào)3245070203：針對(duì)該題提問 正確答案×答案解析具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按公允價(jià)值計(jì)量的，假定不考慮補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)等因素，應(yīng)當(dāng)將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差

17、額計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}7·單項(xiàng)選擇題】甲公司將兩輛大型的運(yùn)輸車輛與A公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備相交換，并支付銀行存款10萬元，在交換日，甲公司用于交換的兩輛運(yùn)輸車輛賬面原價(jià)為140萬元，累計(jì)折舊25萬元，公允價(jià)值130萬元，A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價(jià)為300萬元，累計(jì)折舊175萬元，公允價(jià)值140萬元，該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司對(duì)該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的交換應(yīng)確認(rèn)的收益為萬元。A.0B.5C.10D.15 答疑編號(hào)3245070204：針對(duì)該題提問 正確答案D答案解析甲公司對(duì)該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的交換應(yīng)確認(rèn)的收益1301402515萬元。三、賬面價(jià)值模式

18、下的處理：不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。賬面價(jià)值模式下的非貨幣性資產(chǎn)交換處理原則：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值確定原理：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如果涉及到補(bǔ)價(jià)，支付補(bǔ)價(jià)方，將支付的補(bǔ)價(jià)計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；收到補(bǔ)價(jià)方，取得的換入資產(chǎn)入賬價(jià)值在確定時(shí)要扣除補(bǔ)價(jià)。如果交換雙方涉及到存貨和固定資產(chǎn)，會(huì)涉及到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的問題，注意處理。一不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理【例題8·計(jì)算分析題】甲公司以其持有的對(duì)丙公司的長期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為5 000 000元，已計(jì)提長

19、期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額為1 400 000元，該長期股權(quán)投資在市場(chǎng)上沒有公開報(bào)價(jià)，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量；乙公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價(jià)為4 200 000元，累計(jì)已攤銷金額為600 000元，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量，乙公司沒有為該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定乙公司為交換該商標(biāo)權(quán)需要繳納營業(yè)稅180 000元。乙公司將換入的對(duì)丙公司的投資仍作為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營業(yè)稅，假設(shè)除營業(yè)稅以外，整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以長期股權(quán)投資交換無形資產(chǎn)。由于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值都無法可

20、靠計(jì)量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定，不確認(rèn)損益。 答疑編號(hào)3245070205：針對(duì)該題提問 正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)3 600 000長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備丙公司股權(quán)投資1 400 000貸：長期股權(quán)投資丙公司5 000 000乙公司的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資丙公司3 600 000累計(jì)攤銷600 000營業(yè)外支出180 000貸：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)4 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅180 000注意：換出資產(chǎn)涉及的營業(yè)稅，不計(jì)入換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。二涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理1.支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)

21、和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；2.收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去收到的補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值?！纠}9·計(jì)算分析題】甲公司擁有一個(gè)離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉庫，該倉庫賬面原價(jià)3 500 000元，已計(jì)提折舊2 350 000元；乙公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面價(jià)值1 050 000元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于倉庫離市區(qū)較遠(yuǎn)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；乙公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。雙方商定，乙公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司100 000元補(bǔ)價(jià)，以換取甲公司擁有的倉庫。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司需要為

22、交換倉庫支付營業(yè)稅57 500元，尚未支付。假定除營業(yè)稅外，交易中沒有涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)100 000元。對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)100 000元÷換出資產(chǎn)賬面價(jià)值1 150 000元8.7%25%。因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，乙公司的情況也類似。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定，不確認(rèn)損益。 答疑編號(hào)3245070206：針對(duì)該題提問 正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理1 150 000累計(jì)折舊2 350 000貸：固定資產(chǎn)倉庫3 500

23、 000借：固定資產(chǎn)清理 57 500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 57 500借：長期股權(quán)投資××公司1 050 000銀行存款100 000貸：固定資產(chǎn)清理1 150 000借：營業(yè)外支出 57 500貸：固定資產(chǎn)清理 57 500乙公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)倉庫1 150 000貸：長期股權(quán)投資××公司1 050 000銀行存款100 000四、非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理一公允價(jià)值模式：具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的會(huì)計(jì)處理?xiàng)l件：具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。一般處理思路：先確定換入的多項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值

24、總額，以換出資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)，加上支付的補(bǔ)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)或減去收到的補(bǔ)價(jià)等確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額。再按照換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比例來分配換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額，以確定換入各個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。【例題10·計(jì)算題】2×12年6月30日，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、機(jī)器設(shè)備和庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的10輛貨運(yùn)車、5輛轎車和15輛客運(yùn)汽車。甲公司辦公樓的賬面原價(jià)為2 250 000元，在交換日的累計(jì)折舊為450 000元，公允價(jià)值為1 600 000元；機(jī)器設(shè)備系由甲公司于20×9年購入，賬面原價(jià)為1 800

25、 000元，在交換日的累計(jì)折舊為900 000元，公允價(jià)值為1 200 000元；庫存商品賬面余額為4 500 000元，市場(chǎng)價(jià)格為5 250 000元。乙公司的貨運(yùn)車、轎車和客運(yùn)汽車均系2×10年初購入，貨運(yùn)車的賬面原價(jià)為2 250 000元，在交換日的累計(jì)折舊為750 000元，公允價(jià)值為2 250 000元；轎車的賬面原價(jià)為3 000 000元，在交換日累計(jì)折舊為1 350 000元，公允價(jià)值為2 500 000元；客運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為4 500 000元，在交換日的累計(jì)折舊為1 200 000元，公允價(jià)值為3 600 000元。乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的623 00

26、0元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià)300 000元，以及換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額323 000元。假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；甲公司換入乙公司的貨運(yùn)車、轎車、客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的辦公樓、機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司、乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司交換辦公樓需要按照5%繳納營業(yè)稅，計(jì)稅價(jià)格等于相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)格。本例中，交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算甲公司支付的貨幣性資產(chǎn)占甲公司換

27、出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例，即623 000÷1 600 0001 200 0005 250 000300 0007.46%25%?？梢哉J(rèn)定這一涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對(duì)于甲公司而言。為了拓展運(yùn)輸業(yè)務(wù)，需要客運(yùn)汽車、轎車、貨運(yùn)汽車等，乙公司為了滿足生產(chǎn)，需要辦公樓、機(jī)器設(shè)備、原材料等，換入資產(chǎn)對(duì)換入企業(yè)均能發(fā)揮更大的作用，因此，該項(xiàng)涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時(shí)，各單項(xiàng)換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本，確認(rèn)產(chǎn)生的相關(guān)損益，同時(shí)，按照各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資

28、產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，確定各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 答疑編號(hào)3245070301：針對(duì)該題提問甲公司的賬務(wù)處理如下：1換出辦公樓的營業(yè)稅稅額1 600 000×5%80 000元換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額1 200 000×17%204 000元換出庫存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額5 250 000×17%892 500元換入貨運(yùn)車、轎車和客運(yùn)汽車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2 250 0002 500 0003 600 000×17%1 419 500元2計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額1 600 0001 200 0005 250 0008 050 0

29、00元換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額1 600 0001 200 0005 250 000623 000323 0008 350 000元或者：換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額2 250 0002 500 0003 600 0008 350 000元3會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理2 700 000累計(jì)折舊1 350 000貸：固定資產(chǎn)辦公樓2 250 000機(jī)器設(shè)備1 800 000借：固定資產(chǎn)清理 80 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 80 0004換入資產(chǎn)總成本換出資產(chǎn)公允價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)8 050 000300 00008 350 000元換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：貨運(yùn)車的成本8 350 000×2

30、 250 000÷8 350 000×100%2 250 000元轎車的成本8 350 000×2 500 000÷8 350 000×100%2 500 000元客運(yùn)汽車的成本8 350 000×3 600 000÷8 350 000×100%3 600 000元借：固定資產(chǎn)貨運(yùn)車2 250 000轎車2 500 000客運(yùn)汽車3 600 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1 419 500貸：固定資產(chǎn)清理2 780 000主營業(yè)務(wù)收入5 250 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額1 096 500銀行存款623 0

31、00營業(yè)外收入 20 000借：主營業(yè)務(wù)成本4 500 000貸：庫存商品4 500 000其中，營業(yè)外收入的金額等于甲公司換出辦公樓和設(shè)備的公允價(jià)值2 800 0001 600 0001 200 000元超過其賬面價(jià)值2 700 0002 250 000450 0001 800 000900 000元的金額，再減去支付的營業(yè)稅金額80 000元，即20 000元。注意：對(duì)于固定資產(chǎn)清理，我們也可以通過如下思路處理：“固定資產(chǎn)清理”科目借方反映換出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值及清理時(shí)的相關(guān)稅費(fèi)等，貸方反映換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值，借貸方差額，為處置損益，單獨(dú)做一筆固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入的分錄，如以下列

32、圖所示單位：萬元：乙公司的賬務(wù)處理如下：1換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1 200 000×17%204 000元換入原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5 250 000×17%892 500元2計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額2 250 0002 500 0003 600 0008 350 000元換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額1 600 0001 200 0005 250 0008 050 000元3確定換入資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)總成本換出資產(chǎn)公允價(jià)值收取的補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)8 350 000300 00008 050 000元4計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本辦公樓的成本8 050

33、 000×1 600 000÷8 050 000×100%1 600 000元機(jī)器設(shè)備的成本8 050 000×1 200 000÷8 050 000×100%1 200 000元原材料的成本8 050 000×5 250 000÷8 050 000×100%5 250 000元5會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理6 450 000累計(jì)折舊3 300 000貸：固定資產(chǎn)貨運(yùn)車2 250 000轎車3 000 000客運(yùn)汽車4 500 000借：固定資產(chǎn)辦公樓1 600 000機(jī)器設(shè)備1 200 000原材料5 25

34、0 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1 096 500銀行存款623 000貸：固定資產(chǎn)清理8 350 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額1 419 500借：固定資產(chǎn)清理1 900 000貸：營業(yè)外收入1 900 000其中，營業(yè)外收入的金額為換出貨運(yùn)車、轎車和客運(yùn)汽車的公允價(jià)值8 350 0002 250 0002 500 0003 600 000元與賬面價(jià)值6 450 0002 250 000750 0003 000 0001 350 0004 500 0001 200 000元的差額，即1 900 000元。二賬面價(jià)值模式：不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的會(huì)計(jì)處理采用賬面價(jià)值模式

35、的思路處理。1.不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理處理思路：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額。2.涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理處理思路：支付補(bǔ)價(jià)方，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，再加上支付的補(bǔ)價(jià)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額。收到補(bǔ)價(jià)方，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去收到的補(bǔ)價(jià)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額。不管是否存在補(bǔ)價(jià)，在確定了換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額的情況下，應(yīng)再按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)總的賬面價(jià)值的比例來分配確認(rèn)各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值?！纠}11·單項(xiàng)選擇題】2011年考題2011年3月2日，甲公司以賬面價(jià)值為350

36、萬元的廠房和150萬元的專利權(quán)，換入乙公司賬面價(jià)值為300萬元的在建房屋和100萬元的長期股權(quán)投資，不涉及補(bǔ)價(jià)。上述資產(chǎn)的公允價(jià)值均無法獲得。不考慮其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價(jià)值為萬元。A.280 B.300C.350 D.375 答疑編號(hào)3245070302：針對(duì)該題提問 正確答案D答案解析因?yàn)閾Q入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量，所以換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。所以甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值金額是350150500萬元，甲公司換入在建房屋的入賬價(jià)值為500×300/100300375萬元。【例題12·計(jì)算題】甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變

37、，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)廠房、專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，2×10年1月1日，甲公司將其生產(chǎn)廠房連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、乙公司對(duì)丙公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算進(jìn)行交換。甲公司換出生產(chǎn)廠房的賬面原價(jià)為2 000 000元，已提折舊1 250 000元；專利技術(shù)賬面原價(jià)為750 000元，已攤銷金額為375 000元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為875 000元，對(duì)丙公司的長期股權(quán)投資成本為250 000元。甲公司的廠房公允價(jià)值難以取得，專利技術(shù)市場(chǎng)上并不多見，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，

38、其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對(duì)丙公司長期股權(quán)投資的公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。假定甲、乙公司均未對(duì)上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，因此項(xiàng)交易甲公司和乙公司分別需要繳納營業(yè)稅56 250元和43 750元。本例中，交換不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額作為換入資產(chǎn)的總成本，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例分配后確定。 答疑編號(hào)3245070303：針對(duì)該題提問甲公司的賬務(wù)處理如下：1計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額875 000250 0001 125 000元換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額2 000 0001 250 000750 000375 0001 125 000元2確定換入資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)總成本換出資產(chǎn)賬面價(jià)值1 125 000元3確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本在建工程成本1 125 000×875 000÷1 125 000×100%875 000元長期股權(quán)投資成本1 125 000×250 000÷1 125 000×100%250 000元4會(huì)計(jì)分錄：借