CPA《會(huì)計(jì)》學(xué)習(xí)筆記-第八章資產(chǎn)減值

1、第八章資產(chǎn)減值（四）第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理二、資產(chǎn)組減值測(cè)試（二）資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理根據(jù)減值測(cè)試的結(jié)果，資產(chǎn)組（包括資產(chǎn)組組合）的可收回金額如低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?. 首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；2. 然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。 抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者： 該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可

2、確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額， 應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂！纠}】某公司在某地?fù)碛幸患褻 分公司，該分公司是上年吸收合并的公司。由于C 分公司能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將C 分公司確定為一個(gè)資產(chǎn)組。2015年 12 月 31 日， C 分公司經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測(cè)試。減值測(cè)試時(shí)，C 分公司資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為520 萬(wàn)元（含合并商譽(yù)20 萬(wàn)元）。該公司計(jì)算C 分公司資產(chǎn)的可收回金額為490 萬(wàn)元。 C分公司資產(chǎn)組中包括甲設(shè)備、乙設(shè)備和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，2015 年 12 月 31 日其

3、賬面價(jià)值分別為250 萬(wàn)元、 150 萬(wàn)元和 100 萬(wàn)元， 各資產(chǎn)的剩余使用年限相同。三項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額均無(wú)法確定。減值損失應(yīng)按資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分配。不考慮其他因素的影響。要求：計(jì)算 C 分公司資產(chǎn)組中商譽(yù)、 甲設(shè)備、 乙設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)分別計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）【答案】本例中，C 分公司資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為520 萬(wàn)元，可收回金額為490 萬(wàn)元，發(fā)生減值損失 30 萬(wàn)元。C分公司資產(chǎn)組中的減值金額先沖減商譽(yù)20 萬(wàn)元，余下的10 萬(wàn)元分配給甲設(shè)備、乙設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)。甲設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=10× 250÷（ 250+

4、150+100） =5（萬(wàn)元）；乙設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=10× 150÷（ 250+150+100） =3（萬(wàn)元）；無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)的減值損失=10× 100÷（ 250+150+100） =2（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失30貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備20固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備甲設(shè)備5乙設(shè)備3無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2【教材例 8-11 】 XYZ公司有一條甲生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線生產(chǎn)光學(xué)器材，由 A、 B、 C 三部機(jī)器構(gòu)成，成本分別為 400 000 元、 600 000 元、 1 000 000 元。使用年限為 10 年，凈殘值為零，以年限平均法計(jì)提折舊。 各機(jī)器均無(wú)法單

5、獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量， 但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷(xiāo)單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。 2005 年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的光學(xué)產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底，導(dǎo)致公司光學(xué)產(chǎn)品的銷(xiāo)路銳減 40%，因此，對(duì)甲生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。2005 年000 元。估計(jì)12 月 31 日， A、B、C 三部機(jī)器的賬面價(jià)值分別為200 000 元、 300 000 元、 500A 機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為150 000 元， B、C機(jī)器都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用 5 年。經(jīng)估計(jì)其未來(lái) 5 年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后，到該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 600 00

6、0 元。由于公司無(wú)法合理估計(jì)生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，公司以該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可收回金額。得鑒于在 2005 年 12 月 31 日該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為1 000 000 元，而其可收回金額為6000 元，生產(chǎn)線的賬面價(jià)值高于其可收回金額，因此，該生產(chǎn)線已經(jīng)發(fā)生了減值，因此，公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失 400 000 元，并將該減值損失分?jǐn)偟綐?gòu)成生產(chǎn)線的3 部機(jī)器中。由于 A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為150 000 元，因此， A 機(jī)器分?jǐn)偭藴p值損失后的賬面價(jià)值不應(yīng)低于150 000 元。具體分?jǐn)傔^(guò)程如表 8-4 所示。項(xiàng)目機(jī)器 A機(jī)器 B機(jī)器 C整個(gè)生產(chǎn)線（資

7、產(chǎn)組）賬面價(jià)值200 000300 000500 0001 000 000可收回金額600 000減值損失400 000減值損失分?jǐn)偙壤?0%30%50%分?jǐn)倻p值損失50 000120 000200 000370 000分?jǐn)偤筚~面價(jià)值150 000180 000300 000尚未分?jǐn)偟臏p值損失30 000二次分?jǐn)偙壤?7.50%62.50%二次分?jǐn)倻p值損失11 25018 75030 000二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失131 250218 750總額二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值150 000168 750281 250600 000注：按照分?jǐn)偙壤?，機(jī)器A 應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失80 000 元（ 400 000

8、 × 20%）。但由于機(jī)器 A 的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為150 000 元，因此，機(jī)器 A 最多只能確認(rèn)減值損失50 000 （ 200 000-150 000 ）元，未能分?jǐn)偟臏p值損失30 000 （ 80 000-50 000 ）元，應(yīng)當(dāng)在機(jī)器 B 和機(jī)器 C 之間進(jìn)行再分?jǐn)偂８鶕?jù)上述計(jì)算和分?jǐn)偨Y(jié)果，構(gòu)成甲生產(chǎn)線的機(jī)器A、機(jī)器 B 和機(jī)器 C 應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)減值損失 50 000 元、 l31 250 元和 218750 元，賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失機(jī)器A50 000機(jī)器 B131 250機(jī)器 C218 750貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備機(jī)器A50 000機(jī)器 B131 25

9、0機(jī)器 C218 750【例題 ?多選題】 下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)組認(rèn)定及減值處理的表述中，正確的有（）。（2011年）A. 主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認(rèn)定資產(chǎn)組的依據(jù)B. 資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式一致C. 資產(chǎn)組的認(rèn)定與企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式密切相關(guān)D. 資產(chǎn)組的減值損失應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組中商譽(yù)（如果有的話）的賬面價(jià)值E. 當(dāng)企業(yè)難以估計(jì)某單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額時(shí)， 應(yīng)當(dāng)以其所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額【答案】 ABCDE三、總部資產(chǎn)的減值測(cè)試總部資產(chǎn)的減值測(cè)試如下圖所示【例題】長(zhǎng)江公司在A、 B、 C 三地?fù)碛腥曳止?/p>

10、司，這三家分公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由一個(gè)總部負(fù)責(zé)運(yùn)作。由于 A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個(gè)資產(chǎn)組。 2012 年 12 月 1 日，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測(cè)試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200 萬(wàn)元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價(jià)值的比例進(jìn)行合理分?jǐn)?，A、B、C 分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命均為20 年。減值測(cè)試時(shí)，A、 B、 C 三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為320 萬(wàn)元、 160 萬(wàn)元和 320 萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司計(jì)算得出A分公司資產(chǎn)的可收回金額為420 萬(wàn)元，B分公司資產(chǎn)的可收回金額為160萬(wàn)元， C 分公司資

11、產(chǎn)的可收回金額為380 萬(wàn)元。要求：計(jì)算 A、B、C 三個(gè)資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)分別計(jì)提的減值準(zhǔn)備。（答案中的金額用萬(wàn)元表示）【答案】（1）將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組總部資產(chǎn)應(yīng)分配給A 資產(chǎn)組的金額=200×320/800=80 （萬(wàn)元）；總部資產(chǎn)應(yīng)分配給B 資產(chǎn)組的金額=200×160/800=40 （萬(wàn)元）；總部資產(chǎn)應(yīng)分配給C資產(chǎn)組的金額=200×320/800=80 （萬(wàn)元）。分配后各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為A 資產(chǎn)組的賬面價(jià)值B 資產(chǎn)組的賬面價(jià)值C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（2）進(jìn)行減值測(cè)試=320+80=400（萬(wàn)元）；=160+40=200（萬(wàn)元）；=320+80=400（萬(wàn)

12、元）。A 資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為400 萬(wàn)元，可收回金額為420萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)生減值；B 資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為200 萬(wàn)元，可收回金額為160萬(wàn)元，發(fā)生減值40 萬(wàn)元；C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為400 萬(wàn)元，可收回金額為380萬(wàn)元，發(fā)生減值20 萬(wàn)元。將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配：B 資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的金額=40× 40/200=8 （萬(wàn)元），分配給B 資產(chǎn)組本身的金額=40× 160/200=32 （萬(wàn)元）。C資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的金額=20× 80/400=4 （萬(wàn)元），分配給C 資產(chǎn)組本身的金額=20× 320/400=16 （

13、萬(wàn)元）。A 資產(chǎn)組沒(méi)有發(fā)生減值，B 資產(chǎn)組發(fā)生減值32 萬(wàn)元， C 資產(chǎn)組發(fā)生減值16 萬(wàn)元，總部資產(chǎn)發(fā)生減值 =8+4=12（萬(wàn)元）?！窘滩睦?-12 】ABC高科技企業(yè)擁有A、B 和 C 三個(gè)資產(chǎn)組，在20× 0 年末，這三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為200 萬(wàn)元、 300 萬(wàn)元和 400 萬(wàn)元，沒(méi)有商譽(yù)。這三個(gè)資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)剩余使用壽命分別為10 年、 20 年和 20 年，采用直線法計(jì)提折舊。由于ABC公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新推出了更高技術(shù)含量的產(chǎn)品，并且受到市場(chǎng)歡迎，從而對(duì) ABC公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響，為此，ABC公司于 20× 0 年末對(duì)各資產(chǎn)組進(jìn)

14、行了減值測(cè)試。在對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。ABC公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)由總部負(fù)責(zé)， 總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個(gè)研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價(jià)值為300 萬(wàn)元，研發(fā)中心的賬面價(jià)值為100 萬(wàn)元。辦公大樓的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是，研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。對(duì)于辦公大樓的賬面價(jià)值，企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)偅绫?-5 所示。項(xiàng)目資產(chǎn)組A資產(chǎn)組B資產(chǎn)組C合計(jì)各資產(chǎn)組賬面價(jià)值200300400900各資產(chǎn)組剩余使用壽命102020按使用壽命計(jì)算的權(quán)重122

15、加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值2006008001 600辦公大樓分?jǐn)偙壤?（各資產(chǎn)組加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值 / 各資產(chǎn)組加權(quán)平均計(jì)算12.5%37.5%50%100%后的賬面價(jià)值合計(jì)）辦公大樓賬面價(jià)值分112.515030037.5攤到各資產(chǎn)組的金額包括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價(jià)412.55501 200237.5值部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值辦公大樓分?jǐn)偙壤捎?jì)算如下：資產(chǎn)組 A=（ 200× 10）÷（ 200× 10+300× 20+400× 20） =12.5%資產(chǎn)組 B=（ 300× 20）÷（ 200× 10+300

16、5; 20+400× 20） =37.5%資產(chǎn)組 C=（ 400× 20）÷（ 200× 10+300× 20+400× 20） =50%企業(yè)隨后應(yīng)當(dāng)確定各資產(chǎn)組的可收回金額，并將其與賬面價(jià)值 （包括已分?jǐn)偟霓k公大樓的賬面價(jià)值部分） 相比較， 以確定相應(yīng)的減值損失。 考慮到研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，因此，確定由A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組組成最小資產(chǎn)組組合（即為 ABC整個(gè)企業(yè)）， 通過(guò)計(jì)算該資產(chǎn)組組合的可收回金額，并將其與賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價(jià)值和研發(fā)中心的賬面價(jià)值）相比較， 以確定相應(yīng)的減值損失

17、。 假定各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定，企業(yè)根據(jù)它們的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來(lái)計(jì)算其可收回金額，計(jì)算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率為15%，計(jì)算過(guò)程如表 8-6所示。資產(chǎn)組 A資產(chǎn)組 B資產(chǎn)組 C包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合 （ ABC公司）年份未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值136321816201878682624632244030144108374484832684421013848448583488502561465944864321025028614261044466281124831013471104268261204432412

18、281103670221264233210891063070201303633496109624701813232338841172161322826456127014132242625013701213222262421466101301825636156081241624430165261201223024174441141021620183621028194161928286617012202027041428現(xiàn)值3285421 440398合計(jì)根據(jù)上述資料，資產(chǎn)組A、 B、C 的可收回金額分別為398 萬(wàn)元、 328 萬(wàn)元和542 萬(wàn)元 ,相應(yīng)的賬面價(jià)值（包括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價(jià)值）分別為237.5萬(wàn)元、 412.5 萬(wàn)元和 550 萬(wàn)元，資產(chǎn)組 B 和 C 的可收回金額均低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)84.5萬(wàn)元和 8 萬(wàn)元減值損失， 并將該減值損失在辦公大樓和資產(chǎn)組之間進(jìn)行分?jǐn)?。根?jù)分?jǐn)偨Y(jié)果， 因資產(chǎn)組 B發(fā)生減值損失 84.5 萬(wàn)元而導(dǎo)致辦公大樓減值23.05 萬(wàn)元（ 84.5 × 112.5/412.5），導(dǎo)致資產(chǎn)組 B中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值61.45 萬(wàn)元（ 84.5 × 300/412.5）；因資產(chǎn)組 C 發(fā)生減