13事業(yè)單位會計制度-第四章固定資產ppt課件

1、 1501 固定資產 一、本科目核算事業(yè)單位固定資產的原價。 固定資產是指事業(yè)單位持有的使用期限超過 1 年不含 1 年）、 單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài) 的資產。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用期限超過 1 年不含 1年的大批同類物資，作為固定資產核算和管理。 二、事業(yè)單位的固定資產一般分為六類：房屋及構筑物；公用 設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、器具、裝具 及動植物。有關說明如下： 1.對于應用軟件，如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分， 應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產進行 核算；如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，

2、應當將該軟件 作為無形資產核算。 2.事業(yè)單位以經營租賃租入的固定資產，不作為固定資產核算， 應當另設備查簿進行登記。 3.購入需要安裝的固定資產，應當先通過“在建工程科目核 算，安裝完畢交付使用時再轉入本科目核算。 三、事業(yè)單位應當根據固定資產定義，結合本單位的具體情況， 制定適合于本單位的固定資產目錄、 具體分類方法，作為進行固定 資產核算的依據。 事業(yè)單位應當設臵“固定資產登記簿和“固定資產卡片”， 按照固定資產類別、項目和使用部門等進行明細核算。出租、出借 的固定資產，應當設臵備查簿進行登記。 四、固定資產的主要賬務處理如下： （一固定資產在取得時，應當按照其實際成本入賬。 1.購入的

3、固定資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及固定 資產交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安 裝調試費和專業(yè)人員服務費等。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按照各項固定 資產同類或類似資產 市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定 各項固定資產的入賬成本。 購入不需安裝的固定資產，按照確定的固定資產成本，借記本 科目，貸記“非流動資產基金固定資產科目；同時，按照實 際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經營支出”、“專用基金 修購基金等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額 度”、“銀行存款等科目。 購入需要安裝的固定資產，先通過“在建工程科目核算。安 裝完工交付使用時

4、，借記本科目，貸記“非流動資產基金固定 資產科目；同時，借記“非流動資產基金在建工程科目， 貸記“在建工程科目。 購入固定資產扣留質量保證金的，應當在取得固定資產時，按 照確定的成本，借記本科目不需安裝或“在建工程科目需要安 裝，貸記“非流動資產基金固定資產、在建工程科目。同時 取得固定資產全款發(fā)票的，應當同時按照構成資產成本的全部支出 金額，借記“事業(yè)支出”、“經營支出” 、“專用基金修購基 金等科目，按照實際支付金額，貸記“財政補助收入”、“零余 額賬戶用款額度”、“銀行存款等科目，按照扣留的質量保證金， 貸記“其他應付款”扣留期在 1 年以內含 1 年）或“長期應付 款”扣留期超過 1

5、年科目；取得的發(fā)票金額不包括質量保證金的， 應當同時按照不包括質量保證金的支出金額，借記“事業(yè)支出”、 “經營支出”、“專用基金修購基金等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、 “銀行存款等科目。質保 期滿支付質量保證金時，借記“其他應付款” 、“長期應付款科 目，或借記“事業(yè)支出”、“經營支出”、“專用基金修購基 金等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度” 、 “銀行存款等科目。 2.自行建造的固定資產，其成本包括建造該項資產至交付使用 前所發(fā)生的全部必要支出。 工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)生的實際支出，借 記本科目，貸記“非流動資產基金固定資產科目；同時

6、，借 記“非流動資產基金在建工程科目，貸記“在建工程科目。 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產，按 照估計價值入 賬，待確定實際成本后再進行調整。 3.在原有固定資產基礎上進行改建、擴建、修繕后的固定資產， 其成本按照原固定資產賬面價值（“固定資產科目賬面余額減去 “累計折舊科目賬面余額后的凈值1加上改建、擴建、修繕發(fā)生 的支出，再扣除固定資產拆除部分的賬面價值后的金額確定。 將固定資產轉入改建、擴建、修繕時，按固定資產的賬面價值， 借記“在建工程科目，貸記“非流動資產基金 在建工程科 目；同時，按固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產 基金固定資產科目，按固定資產已計提折舊，

7、借記“累計折 舊科目，按固定資產的賬面余額，貸記本科目。 工程完工交付使用時，借記本科目，貸記“非流動資產基金固定資產科目；同時，借記“非流動資產基金在建工程” 科目，貸記“在建工程科目。 4.以融資租賃租入的固定資產，其成本按照租賃協(xié)議或者合同 確定的租賃價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發(fā) 生的可歸 屬于該項資產的運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定。 融資租入的固定資產，按照確定的成本，借記本科目不需安裝 或“在建工程科目 需安裝，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃 價款，貸記“長期應付款科目，按照其差額，貸記“非流動資產 基金固定資產、在建工程科目。同時，按照實際支付的相關 稅費、運輸

8、費、途中保險費、安裝調試費等，借記“事業(yè)支出” 、 “經營支出等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款 額度”、“銀行存款等科目。 定期支付租金時，按照支付的租金金額，借記“事業(yè)支出”、 “經營支出等科目 ，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款 額度”、“銀行存款等科目 ；同時，借記“長期應付款科目 ， 貸記“非流動資產基金固定資產科目。 跨年度分期付款購入固定資產的賬務處理， 參照融資租入固定 資產。 5.接受捐贈、無償調入的固定資產，其成本按照有關憑據注明 的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有 相關憑據的，其成本比 照同類或類似固定資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定； 沒有

9、相關憑據、同類或類似固定資產的市場價格也無法可靠取得的， 該固定資產按照名義金額入賬。接受捐贈、無償調入的固定資產，按照確定的固定資產成本， 借記本科目不需安裝或“在建工程科目需安裝，貸記“非流 動資產基金固定資產、在建工程科目；按照發(fā)生的相關稅費、 運輸費等，借記“其他支出科目，貸記“銀行存款等科目。 （二按月計提固定資產折舊時，按照實際計提金額，借記“非 流動資產基金固定資產科目，貸記“累計折舊科目。 （三與固定資產有關的后續(xù)支出，應分別以下情況處理： 1.為增加固定資產使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、 擴建或修繕等后續(xù)支出，應當計入固定資產成本，經過“在建工程” 科目核算，完工交付

10、使用時轉入本科目 。有關賬務處理參見“在建 工程科目。 2.為維護固定資產的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出， 應當計入當期支出但不計入固定資產成本，借記“事業(yè)支出”、“經 營支出等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、 “銀行存款等科目。 （四報經批準出售、無償調出、對外捐贈固定資產或以固定 資產對外投資，應當分別以下情況處理： 1.出賣、無償調出、對外捐贈固定資產，轉入待處臵資產時， 按照待處臵固定資產的賬面價值，借記“待處臵資產損溢科目， 按照已計提折舊，借記“累計折舊科目，按照固定資產的賬面余 額，貸記本科目。 實際出售、調出、捐出時，按照處臵固定資產對應的非流動資 產

11、基金，借記“非流動資產基金固定資產科目，貸記臵資產損溢科目。 出售固定資產過程中取得價款、發(fā)生相關稅費，以及出售價款 扣除相關稅費后的凈收入的賬務處理，參見“待處臵資產損溢科 目。 2.以固定資產對外投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資 本錢，借記“長期投資科目，貸記“非流動資產基金長期投 資科目，按發(fā)生的相關稅費，借記“其他支出科目，貸記“銀 行存款”、“應繳稅費等科目；同時， 按照投出固定資產對應的 非流動資產基金，借記“非流動資產基金固定資產科目，按 照投出固定資產已計提折舊，借記“累計折舊科目， 按照投出固 定資產的賬面余額，貸記本科目。 五、事業(yè)單位的固定資產應當定期進行清查盤點，

12、每年至少盤 點一次。對于發(fā)生的固定資產盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當及 時查明原因，按規(guī)定報經批準后進行賬務處理。 （一盤盈的固定資產，按照同類或類似固定資產的市場價格 確定入賬價值；同類或類似固定資產的 市場價格無法可靠取得的， 按照名義金額入賬。 盤盈的固定資產，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“非 流動資產基金固定資產科目。 （二盤虧或者毀損、報廢的固定資產，轉入待處臵資產時， 按照待處臵固定資產的賬面價值，借記“待處臵資產損溢科目， 按照已計提折舊，借記“累計折舊科目，按照固定資產的賬面余 額，貸記本科目。 報經批準予以處臵時，按照處臵固定資產對應的非流動資產基 金，借記“非流動資

13、產基金固定資產科目，貸記“待處臵資 產損溢科目。 處臵毀損、報廢固定資產過程中所取得的收入、發(fā)生的相關費 用，以及處臵收入扣除相關費用后的凈收入的賬務處理，參見“待 處臵資產損溢科目。 六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位固定資產的原價。 1502累計折舊 一、本科目核算事業(yè)單位固定資產計提的累計折舊。 二、本科目應當按照所對應固定資產的類別 、項目等進行明細 核算。 三、事業(yè)單位應當對除下列各項資產以外的其他固定資產計提 折舊： （一文物和陳列品； （二動植物； （三圖書、檔案； （四以名義金額計量的固定資產。 四、折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應折 舊金額進行系統(tǒng)分攤。有關說明如下： （一事業(yè)單位應當根據固定資產的性質和實際使用情況，合 理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業(yè)單位固定 資產折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。（二事業(yè)單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定 資產折舊。 （三事業(yè)單位固定資產的應折舊金額為其成本，計提固定資 產折舊不考慮預計凈殘值。 （四事業(yè)單位一般應當按月計提固定資產折舊。當月增加的 固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資 產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。 （五固定資產提足折舊后，無論