審計學(xué)課程設(shè)計案例題答案

1、案例一 資產(chǎn)負(fù)債表審計一、上述疑點(diǎn)存在的問題及對報表相關(guān)項(xiàng)目的影響1、“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目 問題：違反了營業(yè)收入的確認(rèn)原則，按實(shí)質(zhì)性測試，采用交款提貨方式的銷售，以貨 款已經(jīng)收到或取得收取貨款的權(quán)利，同時發(fā)票賬單和提貨單已交給購貨方時確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。所以公司應(yīng)在20X 1年1月10日確認(rèn)的收入不屬于本年營業(yè)收入。 影響：這樣做會虛增本年資產(chǎn)，給報表使用者造成誤會。 所以：應(yīng)收賬款賬戶應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，減少 58500元的虛增資產(chǎn)。2、“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目問題：康盛公司對B公司的投資占有10%即對合營企業(yè)的投資，屬于共同控制，應(yīng)采 用權(quán)益法計算，而在權(quán)益性投資下，是對股票股利不做處理的。 影響：此做法給

2、報表使用者造成誤會。所以：長期股權(quán)投資賬戶應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，減少 50000元。3、“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目 問題：資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付賬款項(xiàng)目金額應(yīng)為應(yīng)付賬款總賬余額與預(yù)付賬款借方余額的 總和。影響：此項(xiàng)目虛減 10000元，使得利潤虛增，負(fù)債減少。造成報表使用者誤解。所以：應(yīng)付賬款賬戶應(yīng)相應(yīng)調(diào)整，金額調(diào)整為 435000元。應(yīng)付賬款應(yīng)從貸方轉(zhuǎn)到預(yù)付 賬款的借方。會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款 10000貸：銀行存款 100004、“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目問題：向銀行借入 6個月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)款，到期一次還本付息，康盛公司未作任何會計處 理。影響：少計提了 6 個月的利息。 所以：借款應(yīng)貸記“短期借款”賬戶，借款所發(fā)生

3、的利息應(yīng)計入“預(yù)提費(fèi)用”賬戶。作 正確的會計分錄如下：借：預(yù)提費(fèi)用 3 000貸：應(yīng)付利息 3 000二、重新編制資產(chǎn)負(fù)債表表1資產(chǎn)負(fù)債表會股01表編制單位：康盛股份公司20 XX年12月31日金額單位：元資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和股東權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金1略490000短期借款61略200000短期投資210000應(yīng)付票據(jù)62150000減：短期投資跌價損失準(zhǔn)備3-應(yīng)付賬款63435000短期投資凈額410000預(yù)收賬款6424000應(yīng)收票據(jù)530000代銷商品款65應(yīng)收股利640000應(yīng)付工資6610000應(yīng)收利息710000應(yīng)付福利費(fèi)67150000應(yīng)收賬款8

4、305500應(yīng)付股利68100000減：壞賬準(zhǔn)備92000應(yīng)交稅金6950000應(yīng)收賬款凈額10303500其他應(yīng)交款7015000預(yù)付賬款2185000其他應(yīng)付款715000應(yīng)收補(bǔ)貼款24-預(yù)提費(fèi)用72-3000其他應(yīng)收款2510000一年內(nèi)到期的長期負(fù)債73存貨30640000其他流動負(fù)債74減：存貨跌價損失準(zhǔn)備31-存貨凈額32640000待攤費(fèi)用33-待處理流動資產(chǎn)凈損失34-一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資35-其他流動資產(chǎn)36-流動資產(chǎn)合計391618500流動負(fù)債合計801136000長期投資：長期負(fù)債：資產(chǎn)行次年初 數(shù)期末數(shù)負(fù)債和股東權(quán)益行次年初 數(shù)期末數(shù)長期股權(quán)投資40250000長

5、期借款811000000長期債權(quán)投資41100000應(yīng)付債券82-長期投資合計42400000長期應(yīng)付款83-減：長期投資減值準(zhǔn)備43-住房周轉(zhuǎn)金84-長期投資凈額44400000其他長期負(fù)債85-固定資產(chǎn)：長期負(fù)債合計901000000固定資產(chǎn)原價452500000遞延稅項(xiàng)：減：累計折舊46750000遞延稅款貸項(xiàng)91-固定資產(chǎn)凈值471750000工程物資48-在建工程49100000固定資產(chǎn)清理50-負(fù)債合計922136000待處理固定資產(chǎn)凈損失51-股東權(quán)益：固定資產(chǎn)合計521850000股本931673000無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：53資本公積9435000無形資產(chǎn)54100000盈余公

6、積9556750開辦費(fèi)5510000其中：公益金9615000長期待攤費(fèi)用56-未分配利潤9743250其他長期資產(chǎn)57-無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計遞延稅款58110000通延稅款借項(xiàng)59-股東權(quán)益合計981908000資產(chǎn)總計604328500負(fù)債和股東權(quán)益總計993944000三、若編制的資產(chǎn)負(fù)債表不平衡，請說出你的審計建議1檢查資產(chǎn)項(xiàng)目金額是否反映其實(shí)際成本；2、檢查各項(xiàng)數(shù)字符號標(biāo)示是否正確；3、檢查報表項(xiàng)目的填列口徑是否正確；4、檢查資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料是否完整。四、問題探討在資產(chǎn)負(fù)債表審計中應(yīng)該關(guān)注年初數(shù)。年初數(shù)作為重要的財務(wù)數(shù)據(jù)，能夠讓審計 人員大致了解該公司的大體財務(wù)情況，為日后的財務(wù)

7、情況提供了對比的可能性。只有 有了年初數(shù)，才有依據(jù)使用各種審計方法進(jìn)行審計。案例二 損益表審計一、上述疑點(diǎn)存在的問題及對報表相關(guān)項(xiàng)目的影響1、“產(chǎn)品銷售成本”項(xiàng)目 問題：銷售退回業(yè)務(wù)未做分錄。 影響：該公司的做法使得主營業(yè)務(wù)收入虛增，從而導(dǎo)致利潤表的利潤虛增。 所以：應(yīng)該調(diào)減主營業(yè)務(wù)收入賬戶 50000元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)賬戶 8500 元。作調(diào)整分錄 如下：借：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 8 500 貸：銀行存款 58 5002、“其他業(yè)務(wù)利潤”項(xiàng)目問題：B公司向宇通公司每月支付的租金 1000元未作任何處理。 影響：此做法會造成利潤減少，導(dǎo)致少繳納稅款。所以：應(yīng)該增加其他業(yè)

8、務(wù)收入，作會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款 6 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 0003、“管理費(fèi)用”項(xiàng)目（1）、問題：企業(yè)所得稅是對稅前會計利潤及稅率的計算，管理費(fèi)用直接影響到稅前 利潤，在發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi) 98000元應(yīng)計入管理費(fèi)用。影響：少計費(fèi)用。所以：管理費(fèi) 用賬戶應(yīng)增加 98000元。（2）、問題：提前報廢的凈損失 50000元，不應(yīng)該計入“管理費(fèi)用”，而應(yīng)該計入固 定資產(chǎn)清理并轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”。影響：轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用會使得凈利潤減少，所以： 應(yīng)該調(diào)減管理費(fèi)用 50000元。(3) 、問題：支付2002年度財產(chǎn)保險費(fèi)12000元，屬于下年度的管理費(fèi)用，不能在 今年計入，影響：如果計入則使利潤減少

9、，從而少交稅。所以：應(yīng)減少管理費(fèi)用12000丿元。4、“營業(yè)外支出”項(xiàng)目(1) 、問題：新產(chǎn)品研制開發(fā)損失50000元。按規(guī)定，符合資本化的應(yīng)計入“生產(chǎn)成 本”賬戶，屬于費(fèi)用化的應(yīng)計入“管理費(fèi)用”賬戶。影響：多記了費(fèi)用。所以：應(yīng)該 減少“營業(yè)外支出”賬戶 50000元。(2) 、問題：因管理不善形成的凈損失 40000元，應(yīng)計入“管理費(fèi)用”賬戶，而不是“營業(yè)外支出”賬戶，所以：應(yīng)該減少“營業(yè)外支出”賬戶40000元。(3) 、問題：企業(yè)違反稅法規(guī)定，支付罰款 20000元，計入“營業(yè)外支出”賬戶，在計算所得稅時未作任何調(diào)整。一、重新編制損益表損益表編制單位：宇通股份公司2001年12月單位：元

10、項(xiàng)目行次本月數(shù)本年累計數(shù)一、產(chǎn)品銷售收入11200000減：產(chǎn)品銷售成本2750000產(chǎn)品銷售費(fèi)用320000產(chǎn)品銷售稅金及附加42000二、產(chǎn)品銷售利潤7428000力廿：其他業(yè)務(wù)利潤9156000減：管理費(fèi)用10271502財務(wù)費(fèi)用1179500三、營業(yè)利潤12232998力廿：投資收益1531500補(bǔ)貼收入16營業(yè)外收入1750000減：營業(yè)外支岀18284300力口：以前年度損益調(diào)整20100000四、利潤總額25130198項(xiàng)目行次本月數(shù)本年累計數(shù)減：所得稅26五、凈利潤30三、問題探討1若“投資收益”項(xiàng)目為負(fù)值，且數(shù)額很大，是否應(yīng)作為重要性項(xiàng)目？應(yīng)作為重要性項(xiàng)目，因?yàn)橥顿Y收益項(xiàng)目關(guān)

11、系到稅前利潤，如果數(shù)額很大且為負(fù)值, 證明企業(yè)存在很多問題，透露出企業(yè)存在重大風(fēng)險或錯報，所以應(yīng)該當(dāng)做重要性項(xiàng)目。 2若“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”項(xiàng)目的數(shù)額很大，是否應(yīng)作為重要性項(xiàng)目？應(yīng)該作為重要性項(xiàng)目，因?yàn)椤盃I業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”項(xiàng)目都關(guān)系到企業(yè) 的非營業(yè)利潤，并且會反映在利潤表中，如果數(shù)額巨大，證明企業(yè)的額外業(yè)務(wù)繁多， 甚至成為企業(yè)的主要收入和支出來源，金額過大也隱含有企業(yè)風(fēng)險，所以應(yīng)該當(dāng)做重 要性項(xiàng)目。案例三營業(yè)收入審計一、結(jié)合案情分析注冊會計師王某應(yīng)如何確定具體審計程序？1取得或編制營業(yè)收入項(xiàng)目明細(xì)表2、查明營業(yè)收入的確認(rèn)原則、方法3、實(shí)施分析程序，在總體上對營業(yè)收入的真實(shí)性

12、作出初步判斷4、審查售價是否合理5、審查營業(yè)收入的會計處理是否恰當(dāng)6、實(shí)施銷售的截止測試7、查找未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售8檢查銷售折扣、銷售退回與這讓業(yè)務(wù)的真實(shí)性9、檢查有無特殊的銷售行為10、確定營業(yè)收入是否在利潤表上恰當(dāng)披露二、結(jié)合案情分析FM公司2001年度銷售業(yè)務(wù)中可能存在哪些問題？(1) 登記入賬的銷售交易是否真實(shí)。(2) 已發(fā)生的銷售交易是否均已登記入賬。(3) 登記入賬的銷售交易是否均經(jīng)正確計價。三、問題探討1、未入賬銷售收入的審計程序?qū)挠迷牧系馁|(zhì)量與生產(chǎn)的產(chǎn)品重量之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行驗(yàn)證。一般的生產(chǎn)型企業(yè)，耗用原料的重量與產(chǎn)成品重量之間存在著一定的勾稽關(guān)系。 注冊會計師如能了解此勾

13、稽關(guān)系并對其進(jìn)行驗(yàn)證，從中發(fā)現(xiàn)異常，再順藤摸瓜，往往 就會發(fā)現(xiàn)未入賬收入的線索。核對產(chǎn)成品的銷售結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量與賬面銷售數(shù)量是否相符。對于隱匿收入不入賬的企業(yè)來講，其賬面反映的銷售數(shù)量小于實(shí)際銷售數(shù)，如果 賬面反映的產(chǎn)品產(chǎn)量是真實(shí)的，則期末庫存商品的賬面結(jié)存數(shù)量就會大于倉庫實(shí)際庫 存數(shù)。為了避免賬實(shí)不符，有些企業(yè)就會人為調(diào)整產(chǎn)成品的銷售結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量，致使結(jié)轉(zhuǎn) 數(shù)量大于賬面銷售數(shù)量。注冊會計師如能對這兩者加以核對比較，發(fā)現(xiàn)差異，就能 “揪”出未入賬收入。將被審計單位的耗電水平與行業(yè)平均水平對比。由于這類業(yè)務(wù)基本不耗用企業(yè)的材料，且加工出的產(chǎn)品全部交給對方單位，不增 加企業(yè)的庫存，因此注冊會計師無論是通過檢

14、查賬面記錄還是盤點(diǎn)實(shí)際庫存數(shù)，都不 易發(fā)現(xiàn)其異常，具有較強(qiáng)的隱蔽性。對一些異常的往來借款等加以關(guān)注企業(yè)將大量的收入隱匿于賬外，會造成賬面現(xiàn)金流缺乏，沒有足夠現(xiàn)金來支付材 料款及各項(xiàng)費(fèi)用等。為了解決此問題，企業(yè)往往會通過借款或往來的形式將部分現(xiàn)金 轉(zhuǎn)回到賬上。注冊會計師仔細(xì)關(guān)注，則會發(fā)現(xiàn)這類“借款”或是“往來”總會表現(xiàn)出 其異常之處。2、未入賬銷售收入的審計方法觀察法、詢問法、分析法、協(xié)查法、結(jié)合法，查疑法、查詢法等案例四 利潤審計一、 根據(jù)案情分析該股份公司是否存在人為調(diào)節(jié)利潤問題， 其采用的手法有 何特點(diǎn)？根據(jù)材料，發(fā)現(xiàn)確實(shí)存在人為調(diào)節(jié)利潤的可能性?！敖?jīng)審核，至退貨之日起，該 公司還尚未發(fā)貨

15、。因此，上述業(yè)務(wù)既無購貨方退貨單、也無本公司退貨入庫單、更無 任何合同或協(xié)議”在確認(rèn)收入時，沒有任何的支持性證據(jù)，沒有客戶的訂單，憑空確 認(rèn)收入，而且這批貨物也沒有實(shí)際發(fā)出，存在虛假收入的可能性。采用的手法就是在 年底虛增收入，并與第二年予以沖回。二、依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，對該股份公司的問題予以定性并提出具 體審計處理意見?？刹捎锰娲绦?，查詢相關(guān)原始單據(jù)?？梢砸笤摴境鼍呦嚓P(guān)票據(jù)，例如：顧 客訂貨單，銷售單，發(fā)運(yùn)憑證，銷售發(fā)票，退貨單，入庫單等，否則判定其存在隱藏 銷售額，審計人員必須告知該公司的財務(wù)主管存在問題，并且在其財務(wù)報告中予以揭 示。要求該公司補(bǔ)交少交的稅費(fèi)，涉及到違法的問題還應(yīng)用法律手段解決。三、分析承擔(dān)該股份公司審計業(yè)務(wù)的專業(yè)人員，在對此案例的審計中，采 用的審計程序和運(yùn)用的審計方法有何特點(diǎn)？審計人員在對該公司 2001 年的收入、成本及利潤審計中，發(fā)現(xiàn)公司會計憑證中有 大量的退貨業(yè)務(wù)，紅字沖銷當(dāng)年收入、成本及利潤等情況。審計人員決定進(jìn)一步審查， 以查明原因。采用了詳查法和逆差法，在發(fā)現(xiàn)可能存