企業(yè)境外所得稅收抵免操作

1、企業(yè)境外所得稅收抵免操作企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南目錄第一條關(guān)于適用范圍第二條關(guān)于境外所得稅額抵免計算的基本項目第三條關(guān)于境外應(yīng)納稅所得額的計 算第四條關(guān)于可抵免境外所得稅額的確認(rèn)第五條關(guān)于境外所得間接負(fù)擔(dān)稅額的計算第六條關(guān)于適用間接抵免的外國企業(yè)持股比例的計算第七條關(guān)于稅收饒讓抵免的 應(yīng)納稅額的確定第八條關(guān)于抵免限額的計算第九條關(guān)于實際抵免境外稅額的計算第十條關(guān)于簡易辦法計算抵免第十一條關(guān)于境外分支機(jī)構(gòu)與我國對應(yīng)納稅年度的確定第十二條關(guān)于境外所得稅 抵免時應(yīng)納所得稅額的計算第十三條關(guān)不具有獨立納稅地位的定義第十四條關(guān)于來 源于港、澳、臺地區(qū)的所得第十五條關(guān)于稅收協(xié)定優(yōu)先原則的適用第十六條關(guān)

2、于執(zhí)行 日期附件附示例通知第一條關(guān)于適用范圍居民企業(yè)以及非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所（以下統(tǒng)稱企業(yè)）依照企業(yè)所 得稅法第二十三條、第二十四條的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)在其應(yīng)納稅額中抵免在境外繳納的所得稅 額的，適用本通知。1 .可以適用境外（包括港澳臺地區(qū)，以下同）所得稅收抵免的納稅人包括兩類：（1）根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十三條關(guān)F境外稅額直接抵免和第二十四條關(guān)F境外稅 額間接抵免的規(guī)定，居民企業(yè)（包括按境外法律設(shè)立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國，被判定為中 國稅收居民的企業(yè)）可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì) 的稅額進(jìn)行抵免。（2）根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十三條的規(guī)定，非居民企業(yè)（外國

3、企業(yè)）在中國境內(nèi)設(shè) 立的機(jī)構(gòu)（場所）可以就其取得的發(fā)生在境外、但與其有實際聯(lián)系的所得直接繳納的境外 企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免。為緩解由于國家間對所得來源地判定標(biāo)準(zhǔn)的重疊而產(chǎn)生的國際重復(fù)征稅，我國稅法對 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)取得的發(fā)生于境外的所得所繳納的境外稅額，給r了與居 民企業(yè)類似的稅額抵免待遇。對此類非居民給戶的境外稅額抵免僅涉及直接抵免。所謂實際聯(lián)系是指，據(jù)以取得所得的權(quán)利、財產(chǎn)或服務(wù)活動由非居民企業(yè)在中國境內(nèi) 的分支機(jī)構(gòu)擁有、控制或?qū)嵤?，如外國銀行在中國境內(nèi)分行以其可支配的資金向中國境外 貸款，境外借款人就該筆貸款向其支付的利息，即屬于發(fā)生在境外與該分行有實際聯(lián)系的 所得。

4、2 .境外稅額抵免分為直接抵免和間接抵免。直接抵免是指，企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國應(yīng)納 稅額中抵免。直接抵免主要適用于企業(yè)就來源于境外的營業(yè)利潤所得在境外所繳納的企業(yè) 所得稅，以及就來源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息、租金、特許 權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預(yù)提所得稅。間接抵免是指，境外企業(yè)就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由我國居民企業(yè) 就該項分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，在我國的應(yīng)納稅額中抵免。例如我國居民 企業(yè)（母公司）的境外子公司在所在國（地區(qū)）繳納企業(yè)所得稅后，將稅后利潤的一部分 作為股息、紅利分配給該母公司，子

5、公司在境外就其應(yīng)稅所得實際繳納的企業(yè)所得稅稅額 中按母公司所得股息占全部稅后利潤之比的部分即屬于該母公司間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得 稅額。間接抵免的適用范圍為居民企業(yè)從其符合通知第五、六條規(guī)定的境外子公司取 得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得。通知第二條關(guān)于境外所得稅額抵免計算的 基本項目企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例、稅收協(xié)定以及通知的規(guī)定，準(zhǔn)確計算下列當(dāng) 期與抵免境外所得稅有關(guān)的項目后，確定當(dāng)期實際可抵免分國（地區(qū)）別的境外所得稅稅 額和抵免限額：（一）境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額（以下稱境內(nèi)應(yīng)納稅所得額）和分國（地區(qū)）別的境 外所得的應(yīng)納稅所得額（以下稱境外應(yīng)納稅所得額）：（二）分國（地區(qū)）別

6、的可抵免境外所得稅稅額； （三）分國（地區(qū)）別的境外 所得稅的抵免限額。企業(yè)不能準(zhǔn)確計算上述項目實際可抵免分國（地區(qū)）別的境外所得稅稅額的，在相應(yīng) 國家（地區(qū)）繳納的稅收均不得在該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免。3 .企業(yè)取得境外所得，其在中國境外已經(jīng)實際直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅性質(zhì) 的稅額，進(jìn)行境外稅額抵免計算的基本項目包括：境內(nèi)、境外所得分國別（地區(qū)）的應(yīng)納 稅所得額、可抵免稅額、抵免限額和實際抵免稅額。不能按照有關(guān)稅收法律法規(guī)準(zhǔn)確計算 實際可抵免的境外分國別（地區(qū)）的所得稅稅額的，不應(yīng)給予稅收抵免。通知第三條關(guān)于境外應(yīng)納稅所得額的計算第三條第一款企業(yè)應(yīng)就其按照實施條例第七條規(guī)定確定的中國境外所得（境外稅前所得），按以下 規(guī)定計算實施條例第七十八條規(guī)定的境外應(yīng)納稅所得額。4 .根