新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)表分析

1、128第一部分第一部分 概述概述一、背景一、背景二、框架二、框架三、特色三、特色3一、背景一、背景48 一、背景一、背景n國(guó)內(nèi)背景國(guó)內(nèi)背景n國(guó)內(nèi)背景一：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)發(fā)展到一個(gè)新的國(guó)內(nèi)背景一：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)發(fā)展到一個(gè)新的階段階段n貿(mào)易國(guó)際化貿(mào)易國(guó)際化 加入加入wto至今已經(jīng)五年，過(guò)渡期已經(jīng)結(jié)束至今已經(jīng)五年，過(guò)渡期已經(jīng)結(jié)束 吸收的外國(guó)直接投資（吸收的外國(guó)直接投資（fdi）增長(zhǎng)迅速）增長(zhǎng)迅速 對(duì)外貿(mào)易持續(xù)快速增長(zhǎng)，年均增幅超過(guò)對(duì)外貿(mào)易持續(xù)快速增長(zhǎng)，年均增幅超過(guò)10% 外匯儲(chǔ)備迅速增加，目前接近外匯儲(chǔ)備迅速增加，目前接近10000億美元億美元 境外投資、境外購(gòu)并、境外上市的公司不斷增加境外投

2、資、境外購(gòu)并、境外上市的公司不斷增加n經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化 生產(chǎn)要素市場(chǎng)不斷健全生產(chǎn)要素市場(chǎng)不斷健全 為公允價(jià)值的取得提供了可觀察的市場(chǎng)為公允價(jià)值的取得提供了可觀察的市場(chǎng)58一、背景一、背景n國(guó)內(nèi)背景二：現(xiàn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)仍不理想國(guó)內(nèi)背景二：現(xiàn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)仍不理想1993年年兩則兩制兩則兩制1997年年1998年年2000年年2001年年關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露易的披露2004年年股份有限公司會(huì)計(jì)制度股份有限公司會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)制度民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度2006年年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則68

3、一、背景一、背景n表現(xiàn)一：新制度與老制度并存表現(xiàn)一：新制度與老制度并存n行業(yè)會(huì)計(jì)制度（行業(yè)會(huì)計(jì)制度（1993）n企業(yè)會(huì)計(jì)制度（企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2000）n金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2001）n小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2004）n專業(yè)核算辦法（專業(yè)核算辦法（17個(gè)）個(gè)）n問(wèn)題解答（問(wèn)題解答（4個(gè)）個(gè)）78一、背景一、背景n表現(xiàn)二：表現(xiàn)二：企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施范圍較小的實(shí)施范圍較小n股份有限公司：股份有限公司：2001年年n外商投資企業(yè)：外商投資企業(yè)：2002年年n國(guó)有企業(yè)：鼓勵(lì)實(shí)施國(guó)有企業(yè)：鼓勵(lì)實(shí)施n表現(xiàn)三：表現(xiàn)三：金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施范圍不的實(shí)施范圍

4、不全面全面n2002年上市公司實(shí)施年上市公司實(shí)施n2004年證券公司實(shí)行年證券公司實(shí)行n表現(xiàn)四：會(huì)計(jì)制度行業(yè)傾向加大表現(xiàn)四：會(huì)計(jì)制度行業(yè)傾向加大n專業(yè)核算辦法越來(lái)越多專業(yè)核算辦法越來(lái)越多88一、背景一、背景n國(guó)際背景國(guó)際背景n國(guó)際背景一：會(huì)計(jì)國(guó)際趨同是大勢(shì)所趨國(guó)際背景一：會(huì)計(jì)國(guó)際趨同是大勢(shì)所趨中中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是必然選擇國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是必然選擇n國(guó)航境內(nèi)外凈利潤(rùn)差異緣何懸殊國(guó)航境內(nèi)外凈利潤(rùn)差異緣何懸殊?（中國(guó)（中國(guó)證券報(bào)，證券報(bào)，2006年年9月月1日）日） 利潤(rùn)差距（利潤(rùn)差距（ 2006年半年報(bào)利潤(rùn)）年半年報(bào)利潤(rùn)） 按中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算：按中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算：1.47億元億元 按國(guó)際

5、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算：按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算：4.58億元億元 原因原因 遞延稅項(xiàng)遞延稅項(xiàng) 飛機(jī)及發(fā)動(dòng)機(jī)大修費(fèi)用資本化飛機(jī)及發(fā)動(dòng)機(jī)大修費(fèi)用資本化 資產(chǎn)評(píng)估增值的折舊及攤銷資產(chǎn)評(píng)估增值的折舊及攤銷98一、背景一、背景n國(guó)際背景國(guó)際背景n國(guó)際背景二：中國(guó)成為反傾銷、反補(bǔ)貼的最大受害國(guó)國(guó)際背景二：中國(guó)成為反傾銷、反補(bǔ)貼的最大受害國(guó)爭(zhēng)取在國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端中處于有利地位爭(zhēng)取在國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端中處于有利地位n2005年年1-10月份，有月份，有17個(gè)國(guó)家和地區(qū)對(duì)我國(guó)發(fā)起貿(mào)易個(gè)國(guó)家和地區(qū)對(duì)我國(guó)發(fā)起貿(mào)易救濟(jì)調(diào)查救濟(jì)調(diào)查52起（包括反傾銷、反補(bǔ)貼和特保措施），起（包括反傾銷、反補(bǔ)貼和特保措施），涉案金額涉案金額16.9億美元。（中

6、國(guó)證券報(bào)）億美元。（中國(guó)證券報(bào)）n2006年年1月月12日晚，歐盟否決了中國(guó)鞋企市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位日晚，歐盟否決了中國(guó)鞋企市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的申請(qǐng)，重要的原因是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面不符合相關(guān)的申請(qǐng)，重要的原因是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面不符合相關(guān)要求，新加關(guān)稅可能在要求，新加關(guān)稅可能在12%-40%之間。（青年報(bào)之間。（青年報(bào)2006/1/14）n2005年年6月月28日，歐盟初步評(píng)估中國(guó)提出的日，歐盟初步評(píng)估中國(guó)提出的“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位地位”申請(qǐng)，結(jié)論是歐盟規(guī)定的申請(qǐng)，結(jié)論是歐盟規(guī)定的5條標(biāo)準(zhǔn)中，中國(guó)有條標(biāo)準(zhǔn)中，中國(guó)有4條沒(méi)有達(dá)到，暫不承認(rèn)中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位。條沒(méi)有達(dá)到，暫不承認(rèn)中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位。108一、

7、背景一、背景n國(guó)際背景國(guó)際背景n國(guó)際背景三：中國(guó)近幾年與國(guó)際會(huì)計(jì)界交流十分活躍國(guó)際背景三：中國(guó)近幾年與國(guó)際會(huì)計(jì)界交流十分活躍爭(zhēng)爭(zhēng)取中國(guó)在世界會(huì)計(jì)論壇上的發(fā)言權(quán)取中國(guó)在世界會(huì)計(jì)論壇上的發(fā)言權(quán)n2005年年9月月7日，中日韓三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在西安發(fā)表諒解備忘錄日，中日韓三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在西安發(fā)表諒解備忘錄n2005年年11月月7日至日至8日，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事日，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席發(fā)表聯(lián)合聲明會(huì)主席發(fā)表聯(lián)合聲明n2005 年年11 月月24 日于布魯塞爾，財(cái)政部日于布魯塞爾，財(cái)政部歐盟內(nèi)部市場(chǎng)總司發(fā)表歐盟內(nèi)部市場(chǎng)總司發(fā)表會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同

8、及雙邊合作聯(lián)合聲明準(zhǔn)則國(guó)際趨同及雙邊合作聯(lián)合聲明n2006年年5月月16日，財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍在中歐會(huì)計(jì)合作會(huì)談中，表日，財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍在中歐會(huì)計(jì)合作會(huì)談中，表示將與歐盟探討建立經(jīng)常性合作機(jī)制的可能性，進(jìn)一步推進(jìn)中歐示將與歐盟探討建立經(jīng)常性合作機(jī)制的可能性，進(jìn)一步推進(jìn)中歐會(huì)計(jì)領(lǐng)域的合作，力爭(zhēng)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的合作，力爭(zhēng)在2007年中歐財(cái)金對(duì)話第三次會(huì)議前取年中歐財(cái)金對(duì)話第三次會(huì)議前取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展n2006年年3月月25日日26日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司在上海金茂君悅酒店舉行日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司在上海金茂君悅酒店舉行“亞歐國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則研討會(huì)亞歐國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則研討會(huì)”n2006年年5月月12日，中國(guó)

9、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與香港會(huì)計(jì)師公會(huì)在香港日，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與香港會(huì)計(jì)師公會(huì)在香港舉行有關(guān)內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的會(huì)議，并簽署了有關(guān)內(nèi)地與舉行有關(guān)內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的會(huì)議，并簽署了有關(guān)內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的聯(lián)合聲明香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的聯(lián)合聲明11二、框架二、框架12中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架體系：中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架體系：會(huì)計(jì)改革歷程回顧會(huì)計(jì)改革歷程回顧期間突出標(biāo)志探索階段19781993 學(xué)習(xí)并借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)處理方法，頒布中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度國(guó)際化發(fā)展階段19932000 兩則（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)通則）兩制（企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)財(cái)務(wù)制度）；1997開(kāi)始陸續(xù)出臺(tái)16個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)國(guó)際化大力發(fā)展

10、階段20012005 取消了個(gè)分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，從2002年開(kāi)始執(zhí)行的統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度國(guó)際化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立階段2005 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布13證券監(jiān)督管理委員會(huì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)法公司法稅 法證券法公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)政部新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布前14證券監(jiān)督管理委員會(huì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)法公司法稅 法證券法公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)政部新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后15證券監(jiān)督管理委員會(huì)會(huì)計(jì)法公司法稅 法證券法公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)政部16新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制

11、定：前前vs后：后：2007-01-01企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)制度并行并行駕馭駕馭 上市公司上市公司財(cái)政部財(cái)政部 財(cái)政部文件財(cái)會(huì)20063號(hào)：執(zhí)行該38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度。！指導(dǎo)執(zhí)行指導(dǎo)執(zhí)行不再執(zhí)行不再執(zhí)行17中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系圖解中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系圖解金融企業(yè)非金融企業(yè)應(yīng)用指南新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1項(xiàng)）具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（38項(xiàng)）修訂原16項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新增22項(xiàng)具體準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋 會(huì)計(jì)科目和 主要賬務(wù)處理181. 存貨14. 收入27. 石油天然氣開(kāi)采2. 長(zhǎng)期股權(quán)投資15. 建造合同28. 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正3

12、. 投資性房地產(chǎn)16. 政府補(bǔ)助29. 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 4. 固定資產(chǎn)17. 借款費(fèi)用30. 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)5. 生物資產(chǎn) 18. 所得稅31. 現(xiàn)金流量表6. 無(wú)形資產(chǎn)19. 外幣折算32. 中期財(cái)務(wù)報(bào)告7. 非貨幣性資產(chǎn)交換20. 企業(yè)合并 33. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表8. 資產(chǎn)減值 21. 租賃34. 每股收益9. 職工薪酬 22. 金融工具確認(rèn)和計(jì)量35. 分部報(bào)告10. 企業(yè)年金基金23. 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 36. 關(guān)聯(lián)方披露11. 股份支付24. 套期保值37. 金融工具列報(bào)12. 債務(wù)重組 25. 原保險(xiǎn)合同38. 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則13. 或有事項(xiàng)26. 再保險(xiǎn)合同具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一覽表具

13、體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一覽表191基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則是最大的原則，是準(zhǔn)則中的準(zhǔn)則，也是在起草具體準(zhǔn)則時(shí)必須遵循的準(zhǔn)則，它統(tǒng)馭著所有具體準(zhǔn)則。是經(jīng)國(guó)務(wù)院批復(fù)同意、由金人慶部長(zhǎng)簽發(fā)部長(zhǎng)令發(fā)布的。 主要規(guī)范： 會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和理念、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告原則等，基本準(zhǔn)則的作用是指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定及其實(shí)際工作，并對(duì)以后新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)提供處理原則。202具體準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 10項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則18項(xiàng)一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則10項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則213應(yīng)用指南應(yīng)用指南一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋：對(duì)具體準(zhǔn)則的重點(diǎn)、難點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)作出解釋性規(guī)定（其中建造合同、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同、資產(chǎn)負(fù)債表日后

14、事項(xiàng)、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、關(guān)聯(lián)方披露等準(zhǔn)則未進(jìn)行解釋)二是會(huì)計(jì)科目（156個(gè)）和主要賬務(wù)處理p 此外，財(cái)政部正在組織編寫(xiě)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解，是結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的具體背景、理由和主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的實(shí)例。22 要求：建立立足國(guó)情、國(guó)際趨同的、適合各行業(yè)特點(diǎn)、 可獨(dú)立實(shí)施準(zhǔn)則體系 構(gòu)成：基本準(zhǔn)則（2006年2月15日） 具體準(zhǔn)則（2006年2月15日） 應(yīng)用指南（2006年10月30日） p相比現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則呈現(xiàn)出許多新的特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)影響也是非常大的。 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本框架中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本框架23三、特色三、特色24會(huì)計(jì)報(bào)表的目標(biāo)會(huì)計(jì)報(bào)表的目標(biāo) 之前之前：是符合國(guó)家宏觀管

15、理的要求，滿足各有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。 之后之后：是向報(bào)表使用者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。（cas2006第4條)1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定前后新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定前后制定的目的制定的目的之前之前：為了統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)。 （企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2001）總則第一條）之后之后：為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為。（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）基本準(zhǔn)則第1條）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)提供決策有用的會(huì)計(jì)信息新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)提供決策有用的會(huì)計(jì)信息252強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性在

16、在39個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中86次次出現(xiàn)出現(xiàn)“可靠可靠”二字二字p新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第十二條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反應(yīng)符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。p新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第二十一條：對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)必須同時(shí)滿足：（一）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。p新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三號(hào)第十二條：對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用成本模式，必須有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的才可以采用公允價(jià)值模式。p263會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有內(nèi)容上的創(chuàng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有內(nèi)容上的創(chuàng)新會(huì)

17、計(jì)準(zhǔn)則體系從過(guò)去偏重工商企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從過(guò)去偏重工商企業(yè)的16項(xiàng)準(zhǔn)則項(xiàng)準(zhǔn)則擴(kuò)展到橫跨金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的擴(kuò)展到橫跨金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的39項(xiàng)準(zhǔn)則，覆蓋了企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了項(xiàng)準(zhǔn)則，覆蓋了企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的空白。定的空白。27新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其實(shí)施4創(chuàng)建了比較完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系創(chuàng)建了比較完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系準(zhǔn)則對(duì)信息披露時(shí)間、空間、范圍和內(nèi)容作出了全面系準(zhǔn)則對(duì)信息披露時(shí)間、空間、范圍和內(nèi)容作出了全面系統(tǒng)的規(guī)定。統(tǒng)的規(guī)定。涉及信息披露的準(zhǔn)則有：涉及信息披露的準(zhǔn)則有：no.29：資產(chǎn)負(fù)

18、債表日后事項(xiàng)：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) no.30：財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)：財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) no.31：現(xiàn)金流量表：現(xiàn)金流量表 no.32：中期財(cái)務(wù)報(bào)表：中期財(cái)務(wù)報(bào)表 no.33：合并財(cái)務(wù)報(bào)表：合并財(cái)務(wù)報(bào)表 no.34：每股收益：每股收益 no.35：分部報(bào)告：分部報(bào)告 no.36：關(guān)聯(lián)方披露：關(guān)聯(lián)方披露 no.37：金融工具列報(bào)：金融工具列報(bào)28p新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特征是與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同。p根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司劉玉延司長(zhǎng)的講話，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最基本原則是在立足中國(guó)國(guó)情的前提下進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，在重大方面，既立足國(guó)情又實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同。3.1.2與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之比較：與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之比較：小結(jié)小結(jié)298第二部分第二

19、部分 新準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響新準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 n一、財(cái)務(wù)報(bào)表的變化一、財(cái)務(wù)報(bào)表的變化n二、二、公允價(jià)值的確定公允價(jià)值的確定n三、關(guān)聯(lián)交易和合并會(huì)計(jì)的影響三、關(guān)聯(lián)交易和合并會(huì)計(jì)的影響n四、資產(chǎn)減值問(wèn)題四、資產(chǎn)減值問(wèn)題n五、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用分別對(duì)待五、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用分別對(duì)待 30一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)表的變化 資產(chǎn)負(fù)債表觀 損益表觀31u商人王某帶30萬(wàn)元本金到合肥經(jīng)商。他用24萬(wàn)元買下一間店面房（稅法規(guī)定：房屋建筑物的使用年限為20年）。u經(jīng)過(guò)一年的經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)銷售收入30萬(wàn)元，采購(gòu)、勞務(wù)支出共9萬(wàn)元、應(yīng)酬花費(fèi)2萬(wàn)元，期末存貨按成本價(jià)計(jì)3萬(wàn)元（其期末市場(chǎng)進(jìn)貨價(jià)為2.5萬(wàn)元），店面期末市場(chǎng)價(jià)上升

20、到30萬(wàn)元，上交稅金6萬(wàn)元，實(shí)存現(xiàn)金16萬(wàn)元。u他掙了多少錢？實(shí)例實(shí)例32資產(chǎn)負(fù)債表觀資產(chǎn)負(fù)債表觀期末凈資產(chǎn)期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)期初凈資產(chǎn)本期利潤(rùn)本期利潤(rùn)33期末資產(chǎn)： 公允價(jià)值計(jì)量現(xiàn)金16.00 存貨2.50 店面房30.00 ￥48.50 期初資產(chǎn)：現(xiàn)金6.00 店面房24.00 ￥30.00 利潤(rùn)￥18.50 備注備注本表所示為理論上嚴(yán)格定義的資產(chǎn)負(fù)債觀法。34損益表觀損益表觀本期收入本期收入-本期費(fèi)用本期費(fèi)用本期利潤(rùn)本期利潤(rùn)35收入： 直線折舊法 雙倍余額遞減法銷售實(shí)現(xiàn)￥30.00￥30.00 支出：采購(gòu)、勞務(wù)成本9.00 9.00 應(yīng)酬2.00 2.00 跌價(jià)損失 0.50 0.5

21、0 稅金6.00 6.00 折舊1.20 ￥18.702.40 ￥19.90 ￥11.30￥10.10 ￥1.20 36資產(chǎn)負(fù)債表觀資產(chǎn)負(fù)債表觀vs損益表觀損益表觀3.2.3.2比較比較損益表觀資產(chǎn)負(fù)債表觀目標(biāo)受托責(zé)任決策有用股權(quán)集中分散重心當(dāng)期收益全面收益配比當(dāng)期收入vs當(dāng)期費(fèi)用期末凈資產(chǎn)vs期初凈資產(chǎn)主流地位 1940，佩頓和利特爾頓， 公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論的出版。 1980，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（fasb）發(fā)布第1號(hào)（確定了決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)）、第3號(hào)財(cái)務(wù)概念公告（引入全面收益）。37定義：全面收益全面收益為企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)，除與所有者之間的交易以外，由于其他一切原因所導(dǎo)致的凈資產(chǎn)的變動(dòng)。（

22、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(fasb)， 1980年）p（1）涵蓋的內(nèi)容更廣泛 。不僅包括經(jīng)常項(xiàng)目（營(yíng)業(yè)收入），還包括非常項(xiàng)目（會(huì)計(jì)政策變更）；不僅計(jì)量已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的損益，也計(jì)量已確認(rèn)而未實(shí)現(xiàn)的損益。p（2）資產(chǎn)負(fù)債觀替代傳統(tǒng)的損益觀來(lái)確認(rèn)收益；p（3）歷史成本不再是唯一的計(jì)量屬性；p（4）更關(guān)注企業(yè)創(chuàng)造“未來(lái)現(xiàn)金流”的能力；p（5）增加了信息的透明度，減少了企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理的空間，保證資本市場(chǎng)健康發(fā)展。與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益相比與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益相比 ，其，其顯著特點(diǎn)顯著特點(diǎn)為：為：38 利 潤(rùn) 表會(huì)企02表編制單位： 年 月單位：元項(xiàng) 目本期金額上期金額一、 營(yíng)業(yè)收入 減：營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加

23、 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列） 投資收益（損失以“-”號(hào)填列） 其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益3.2.3.3報(bào)表實(shí)例報(bào)表實(shí)例參考參考企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)應(yīng)用指南應(yīng)用指南39二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（損失以“-”號(hào)填列） 加：營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出 其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“”號(hào)填列） 減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“”號(hào)填列）五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益40 所有者權(quán)益變動(dòng)表會(huì)企04表編制單位： 年 月單位：元 項(xiàng)目本年金額 上年金額一、上年年末

24、余額 加：會(huì)計(jì)政策變更 前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額（減少以“-”號(hào)填列）（一）凈利潤(rùn)（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失1.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額2.權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響 3.與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響4.其他上述（一）和（二）小計(jì)41（三）所有者投入和減少資本1.所有者投入資本2.股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的份額3.其他（四）利潤(rùn)分配1.提取盈余公積2.對(duì)所有者（股東）的分配3.其他（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1.資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）2.盈余工資轉(zhuǎn)增資本（或股本）3.盈余公積彌補(bǔ)虧損4.其他四、本年年末余額 42本年金額本年金額實(shí)收資本（或股本）資本

25、公積減：庫(kù)存股盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)43二、公允價(jià)值的確定44新的會(huì)計(jì)體系按照現(xiàn)行國(guó)際慣例把公允價(jià)值概念引入中國(guó)會(huì)計(jì)體系。公允價(jià)值計(jì)量模式，是指以公允價(jià)值計(jì)量模式，是指以市場(chǎng)價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式，主要計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式，不再?gòu)?qiáng)調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)的計(jì)量屬性。公允價(jià)值模式主要應(yīng)用在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面。公允價(jià)值替代歷史成本，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)有較大的影響。 45證券投資按交易所市價(jià)計(jì)價(jià)證券投資按交易所市價(jià)計(jì)價(jià) 新準(zhǔn)則要求，交易性證券投資期末應(yīng)按交易所市價(jià)

26、計(jì)價(jià)（視為公允價(jià)值），公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。原來(lái)上市公司的證券類投資如市價(jià)比成本低，必須計(jì)提減值準(zhǔn)備（短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備），但如市價(jià)比成本價(jià)高，而公司沒(méi)出售的話，賬面盈利并不能計(jì)入當(dāng)期損益，但新準(zhǔn)則卻使得證券投資的賬面盈利也能成為凈利證券投資的賬面盈利也能成為凈利潤(rùn)。潤(rùn)。 46投資性房產(chǎn)可選用公允價(jià)值計(jì)價(jià)投資性房產(chǎn)可選用公允價(jià)值計(jì)價(jià) 投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是新準(zhǔn)則體系中新增的一項(xiàng)重要內(nèi)容。所謂投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值值,或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括已出租的土地使用權(quán)、長(zhǎng)期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)以及企業(yè)擁

27、有并已出租的建筑物，但不包括自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)。對(duì)于“投資性房產(chǎn)”項(xiàng)目，在符合一定條件時(shí)可采用公允價(jià)值模式。 原先上市公司擁有的物業(yè)都被計(jì)入了固定資產(chǎn)，因此，物業(yè)的升值與否，并沒(méi)有體現(xiàn)在報(bào)表中。近幾年物業(yè)升值迅速，因此，如果上市公司一旦采用公允價(jià)值法如果上市公司一旦采用公允價(jià)值法來(lái)計(jì)量其早些年購(gòu)入的投資性房產(chǎn)，必將大大提高其凈來(lái)計(jì)量其早些年購(gòu)入的投資性房產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤(rùn)。資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤(rùn)。47投資性房地產(chǎn)與自用固定資產(chǎn)、自用無(wú)形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)與自用固定資產(chǎn)、自用無(wú)形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬不同，單獨(dú)加以列報(bào)，已成為國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬不同，單獨(dú)加以列報(bào)，已成為國(guó)際慣例際慣例投

28、資性房地產(chǎn)的兩種后續(xù)計(jì)量模式投資性房地產(chǎn)的兩種后續(xù)計(jì)量模式鼓勵(lì)使用：成本計(jì)量模式鼓勵(lì)使用：成本計(jì)量模式其后還可以轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，按會(huì)計(jì)政其后還可以轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，按會(huì)計(jì)政策變更處理策變更處理謹(jǐn)慎使用：公允價(jià)值計(jì)量模式謹(jǐn)慎使用：公允價(jià)值計(jì)量模式公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，即公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，即“公允價(jià)公允價(jià)值變動(dòng)損益值變動(dòng)損益”科目科目其后不得轉(zhuǎn)為成本模式其后不得轉(zhuǎn)為成本模式488投資性房地產(chǎn)走向前臺(tái)投資性房地產(chǎn)走向前臺(tái)計(jì)量模式計(jì)量模式自用自用投資投資投資投資自用自用成本計(jì)量成本計(jì)量按成本轉(zhuǎn)換按成本轉(zhuǎn)換按成本轉(zhuǎn)換按成本轉(zhuǎn)換公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量fvbv，差額計(jì)，差額計(jì)入資本公積入資本

29、公積差額計(jì)入當(dāng)期損差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）動(dòng)損益）49雙重上市下公允價(jià)值的確定問(wèn)題亟待解決的問(wèn)題亟待解決的問(wèn)題l同一家上市公司，其發(fā)展前景、風(fēng)險(xiǎn)和回同一家上市公司，其發(fā)展前景、風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)、治理結(jié)構(gòu)完全一致，只是由于上市地報(bào)、治理結(jié)構(gòu)完全一致，只是由于上市地點(diǎn)不同，股票價(jià)格卻存在重大差異，在這點(diǎn)不同，股票價(jià)格卻存在重大差異，在這種情況下，如何確定公允價(jià)值？種情況下，如何確定公允價(jià)值？l如何評(píng)估活躍市場(chǎng)上公開(kāi)報(bào)價(jià)是否合理？如何評(píng)估活躍市場(chǎng)上公開(kāi)報(bào)價(jià)是否合理？l能否根據(jù)市盈率（能否根據(jù)市盈率（pe ratio)pe ratio)標(biāo)準(zhǔn)判斷和標(biāo)準(zhǔn)判斷和評(píng)估證券價(jià)格的合理性問(wèn)題？

30、評(píng)估證券價(jià)格的合理性問(wèn)題？50三、關(guān)聯(lián)交易和合并會(huì)計(jì)的影響 關(guān)聯(lián)方修改后的利弊分析51準(zhǔn)則差異原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 新修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露報(bào)表披露范圍不要求母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易，也不要求在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中披露包括在合并報(bào)表中的企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易修訂的準(zhǔn)則中，不要求母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易，但在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露包括在合并報(bào)表中的企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易，以及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的信息 判斷原則原準(zhǔn)則正文未表述準(zhǔn)則正文強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)重于形式原則，關(guān)聯(lián)方關(guān)系注重關(guān)系的實(shí)質(zhì)，不僅僅是法律形式。明確：不能僅因?yàn)閮蓚€(gè)或多個(gè)企業(yè)有同一名關(guān)鍵管理人員，就將其作為關(guān)聯(lián)

31、方，除非該關(guān)鍵管理人員能同時(shí)對(duì)這些企業(yè)實(shí)施控制、共同控制或重大影響。不能僅因?yàn)楣餐刂颇澈蠣I(yíng)企業(yè)，就將各合營(yíng)者作為關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方定義原準(zhǔn)則定義中未包括此范圍關(guān)聯(lián)方定義擴(kuò)展：1）間接地對(duì)企業(yè)實(shí)施共同控制或施加重大影響的各方屬于關(guān)聯(lián)方2）母公司的關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員屬于關(guān)聯(lián)方受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接間接地控制、共同控制、重大影響的其他企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方52準(zhǔn)則差異原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 新修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露披露要求原則規(guī)定無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露，但未明確提及披露的層次即母公司、最終控制方和最低中間控股公司。關(guān)聯(lián)方發(fā)

32、生交易，可選擇按交易的金額或相應(yīng)比例披露。對(duì)未結(jié)算項(xiàng)目只簡(jiǎn)要提及應(yīng)披露金額或比例。原準(zhǔn)則未要求無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露母子公司的關(guān)系，包括母公司、最終控制方、對(duì)外公開(kāi)提供財(cái)務(wù)報(bào)表的最低中間控股公司，關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露更清晰、客觀。關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，取消金額或比例的披露選擇，要求企業(yè)必須披露交易金額。對(duì)未結(jié)算項(xiàng)目要求披露詳細(xì)信息及金額。強(qiáng)調(diào)只有在提供充分證據(jù)的情況下，企業(yè)才能披露關(guān)聯(lián)方交易采用了與公平交易相同的條款。53對(duì)于關(guān)聯(lián)方修改后的利弊分析 n1、修改后的有利之處n新準(zhǔn)則擴(kuò)大了關(guān)聯(lián)方的外延，使企業(yè)必須披露更多的關(guān)聯(lián)方信息。 n其次，新準(zhǔn)則要求無(wú)論是否發(fā)

33、生關(guān)聯(lián)方交易，存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方企業(yè)的基本信息 n再次，新準(zhǔn)則取消了關(guān)聯(lián)方交易未結(jié)算金額或比例的選擇性披露，重新明確了企業(yè)必須披露的交易要素。 n 最后，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)關(guān)聯(lián)方交易的公允原則。 54對(duì)于關(guān)聯(lián)方修改后的利弊分析n2、存在的缺陷 首先，新準(zhǔn)則取消了披露交易額占該類總交易額的比例的要求，僅要求披露交易金額和未結(jié)算金額。 其次，新準(zhǔn)則中并未對(duì)暫行規(guī)定中的合理成分予以肯定，僅是原則性地規(guī)定了如何披露公平交易。 最后，仍然難以直接實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的有用性。交易要素的披露并不能直接地體現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易對(duì)企業(yè)當(dāng)期損益的影響。 55合并報(bào)表的影響合并報(bào)表的影響 新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)

34、則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。新準(zhǔn)則使得母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)公司的債務(wù)，并會(huì)使一些隱藏的或有債務(wù)顯現(xiàn)，這一變革，將對(duì)上市公司合并報(bào)表利潤(rùn)產(chǎn)生較大影響。與此同時(shí)，新準(zhǔn)則也可以防止一些通過(guò)關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。 56n企業(yè)合并準(zhǔn)則及合并報(bào)表準(zhǔn)則將企業(yè)合并區(qū)分是否受同一方控制，并分別按權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法處理。引入商譽(yù)概念，取代“合并價(jià)差”，對(duì)正商譽(yù)

35、每年作減值測(cè)試，負(fù)商譽(yù)則計(jì)入當(dāng)期損益。擴(kuò)大合并報(bào)表范圍，將所有子公司（不分大小、行業(yè)）均納入合并范圍。合并報(bào)表理論發(fā)生重大變化，由“母公司理論”向“實(shí)體理論”靠攏，”少數(shù)股東權(quán)益“調(diào)至“股東權(quán)益”項(xiàng)下，“少數(shù)股東損益”調(diào)至“凈利潤(rùn)”項(xiàng)下。57四、資產(chǎn)減值問(wèn)題58減值準(zhǔn)備一直是企業(yè)調(diào)整利潤(rùn)的一個(gè)重要手段?，F(xiàn)行準(zhǔn)則包含8項(xiàng)計(jì)提，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將計(jì)提范圍又?jǐn)U大了很多。為了抑制企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，一經(jīng)計(jì)提，就不得轉(zhuǎn)回就不得轉(zhuǎn)回，只能在處置時(shí)轉(zhuǎn)出。流動(dòng)性資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備仍允許轉(zhuǎn)回，如存貨。 59五、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用分別對(duì)待五、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用分別對(duì)待 現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有區(qū)分企業(yè)

36、技術(shù)的研究和開(kāi)發(fā)階段，統(tǒng)稱為研發(fā)階段，研發(fā)階段的支出費(fèi)用化，全部記入當(dāng)期損益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用區(qū)別對(duì)待,分為兩個(gè)階段:研究階段和開(kāi)發(fā)階段。新準(zhǔn)則規(guī)定,研究階段的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,即費(fèi)用化；而開(kāi)發(fā)階段的支出開(kāi)發(fā)階段的支出,如果滿足一定的條件如果滿足一定的條件,可進(jìn)行資本化處理可進(jìn)行資本化處理,計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，從而減少當(dāng)期費(fèi)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，從而減少當(dāng)期費(fèi)用，提高當(dāng)期利潤(rùn)用，提高當(dāng)期利潤(rùn)。新準(zhǔn)則對(duì)于那些研發(fā)投入高的企業(yè)利潤(rùn)影響將非常大。 60新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響將會(huì)使利潤(rùn)將會(huì)使利潤(rùn)/資產(chǎn)增加的準(zhǔn)則資產(chǎn)增加的準(zhǔn)則1、投資性

37、房地產(chǎn)：公允價(jià)值2、非貨幣交易：當(dāng)期損益3、債務(wù)重組：資本公積當(dāng)期損益4、所得稅：應(yīng)付稅款法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法5、借款費(fèi)用：存貨資本化、一般借款資本化6、無(wú)形資產(chǎn)：開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化61新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響可能導(dǎo)致利潤(rùn)可能導(dǎo)致利潤(rùn)/資產(chǎn)減少的準(zhǔn)則資產(chǎn)減少的準(zhǔn)則1、股份支付2、辭退福利可能導(dǎo)致利潤(rùn)可能導(dǎo)致利潤(rùn)/資產(chǎn)增加或減少的準(zhǔn)則資產(chǎn)增加或減少的準(zhǔn)則1、存貨：后進(jìn)先出法2、交易性金融資產(chǎn)：公允價(jià)值計(jì)量3、長(zhǎng)期投資：子公司權(quán)益法改成本法減少利潤(rùn)減少利潤(rùn)/資產(chǎn)波動(dòng)的準(zhǔn)則資產(chǎn)波動(dòng)的準(zhǔn)則1、資產(chǎn)減值：不得轉(zhuǎn)回2、合并報(bào)表：合并范圍例外情況減少62新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的

38、影響 2007年1303家上市公司執(zhí)行新準(zhǔn)則后的股東權(quán)益凈增加3178.62億元。 其中2780.80億元屬于少數(shù)股東權(quán)益列報(bào)方式上的“移位”而導(dǎo)致的增加額 剔除這一因素后,1303家上市公司執(zhí)行會(huì)計(jì)新政凈增加的股東權(quán)益總額為397.82億元。增幅為1.19%,每家平均凈增加約0.31億元。 631新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的挑戰(zhàn)：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的挑戰(zhàn)：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從總體上將提高企業(yè)的利潤(rùn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從總體上將提高企業(yè)的利潤(rùn) 1、一些原不允許進(jìn)入利潤(rùn)的項(xiàng)目能產(chǎn)生利潤(rùn)，如債務(wù)重組、非貨幣資產(chǎn)交易等。2、一些原來(lái)市值高于帳面價(jià)值的項(xiàng)目在沒(méi)有處置時(shí)也能記入利潤(rùn)了，例如，證券投資，投資性房產(chǎn)等。3、資本化

39、政策放寬，提高當(dāng)期損益，例如，開(kāi)發(fā)費(fèi)用允許資本化，借款費(fèi)用的資本化范圍擴(kuò)大等。642新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)對(duì)高管層對(duì)高管層的挑戰(zhàn)的挑戰(zhàn)：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)一些經(jīng)濟(jì)行為的引導(dǎo)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)一些經(jīng)濟(jì)行為的引導(dǎo) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為順應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速市場(chǎng)化和國(guó)際化的需要而出臺(tái)的，自然會(huì)對(duì)一些經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行引導(dǎo) 。例如，新準(zhǔn)則中的研究費(fèi)用與開(kāi)發(fā)費(fèi)用分別對(duì)待就是為了鼓勵(lì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，新準(zhǔn)則中長(zhǎng)期投資取得時(shí)成本小于所占被投資企業(yè)權(quán)益份額的差額可一次性進(jìn)損益是為了鼓勵(lì)并購(gòu)，股票期權(quán)費(fèi)用化是為了抑制濫用激勵(lì)政策，以及借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大是為了鼓勵(lì)融資等 。653新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)人員的挑戰(zhàn)的挑戰(zhàn)：新

40、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)執(zhí)業(yè)能力執(zhí)業(yè)能力提出了更高要求提出了更高要求 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)對(duì)實(shí)務(wù)界提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面 ：1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)難度系數(shù)加大 。例如，實(shí)務(wù)界普遍反映新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最難的是金融工具系列準(zhǔn)則，此次出臺(tái)的金融工具四個(gè)系列準(zhǔn)則，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則完全接軌，衍生金融工具表內(nèi)確認(rèn)，實(shí)行套期保值會(huì)計(jì)，這給金融工具的會(huì)計(jì)核算提出了很大的挑戰(zhàn) 。2、是會(huì)計(jì)自由裁量權(quán)加大，更依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷 。例如，資產(chǎn)的價(jià)值怎樣才是“公允”的，在某些時(shí)候已超出報(bào)表編制者和審計(jì)師的專業(yè)能力，需要專門的定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)提供估值服務(wù)支持。6667財(cái)務(wù)分析框架財(cái)務(wù)分析框架 from business

41、 activities to financial statementsbusiness activities operating activities investment activitiesfinancing activities accounting systemmeasure and report economic consequences of business activitiesfinancial statementsmanagers superior inf. on business activitiesestimation errors distortions fm mana

42、gersaccounting choicesbusiness environmentlabor markets capital markets product markets supplier customers competitorsbusiness regulationsaccounting environmentcapital market structure contracting & governanceaccounting conventions and regulationstax & financial accountinglinkagethird-party auditing

43、 legal system for accounting disputesbusiness strategyscope of business: degree of diversificationtype of diversification competitive positioning:cost leadership differentiation key success factors andrisk accounting strategychoice of acctg policies choice of acctg estimates choice of reporting form

44、atchoice of supplementary disclosures 68一、宏觀經(jīng)濟(jì)分析一、宏觀經(jīng)濟(jì)分析二、行業(yè)環(huán)境分析二、行業(yè)環(huán)境分析三、公司分析三、公司分析公司素質(zhì)分析公司素質(zhì)分析公司財(cái)務(wù)分析公司財(cái)務(wù)分析公司競(jìng)爭(zhēng)者地位分析公司競(jìng)爭(zhēng)者地位分析技術(shù)水平分析技術(shù)水平分析公司經(jīng)營(yíng)管理水平分析公司經(jīng)營(yíng)管理水平分析69企業(yè)所處的宏觀環(huán)境企業(yè)所處的宏觀環(huán)境政治政治 political經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì) economical社會(huì)社會(huì) social技術(shù)技術(shù) technical 年增長(zhǎng)年增長(zhǎng) 消費(fèi)者收入消費(fèi)者收入 通貨膨脹通貨膨脹 利率利率 人口人口/收入分布收入分布 工作工作/消費(fèi)習(xí)慣消費(fèi)習(xí)慣 價(jià)值觀價(jià)值觀

45、政府政策政府政策/法規(guī)法規(guī) 外貿(mào)政策外貿(mào)政策/法規(guī)法規(guī) 環(huán)境保護(hù)環(huán)境保護(hù) 產(chǎn)品生命周期產(chǎn)品生命周期 新新/舊技術(shù)舊技術(shù)7071如果貸款資產(chǎn)分布的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，那么，如果貸款資產(chǎn)分布的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，那么，貸款的微觀管理水平再高，貸款質(zhì)量依然有可能不貸款的微觀管理水平再高，貸款質(zhì)量依然有可能不高。為此，各銀行組建了一支專業(yè)的行業(yè)分析隊(duì)伍，高。為此，各銀行組建了一支專業(yè)的行業(yè)分析隊(duì)伍，對(duì)產(chǎn)業(yè)、行業(yè)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重，行業(yè)的發(fā)對(duì)產(chǎn)業(yè)、行業(yè)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重，行業(yè)的發(fā)展前景，行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)狀況及其發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行科學(xué)的展前景，行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)狀況及其發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)和專業(yè)性的把握，規(guī)避了

46、行業(yè)信貸風(fēng)險(xiǎn)和貸款預(yù)測(cè)和專業(yè)性的把握，規(guī)避了行業(yè)信貸風(fēng)險(xiǎn)和貸款過(guò)度集中風(fēng)險(xiǎn)。過(guò)度集中風(fēng)險(xiǎn)。7273747576一、宏觀經(jīng)濟(jì)分析一、宏觀經(jīng)濟(jì)分析二、行業(yè)環(huán)境分析二、行業(yè)環(huán)境分析三、公司分析三、公司分析公司素質(zhì)分析公司素質(zhì)分析公司財(cái)務(wù)分析公司財(cái)務(wù)分析公司競(jìng)爭(zhēng)者地位分析公司競(jìng)爭(zhēng)者地位分析技術(shù)水平分析技術(shù)水平分析公司經(jīng)營(yíng)管理水平分析公司經(jīng)營(yíng)管理水平分析77 公司銀團(tuán)貸款協(xié)議的條款中財(cái)務(wù)指標(biāo)要求 1)有形凈資產(chǎn)與少數(shù)股東權(quán)益不少于有形凈資產(chǎn)與少數(shù)股東權(quán)益不少于$億；億； 2)過(guò)去過(guò)去12個(gè)月個(gè)月(ebitda)與利息支出與利息支出 之比不少于之比不少于6倍；倍； (3) 流動(dòng)比率不少于流動(dòng)比率不少于1倍

47、；倍； (4)杠桿比率不多于杠桿比率不多于45%； (5) 集團(tuán)（大股東）于本公司之持股不少于集團(tuán)（大股東）于本公司之持股不少于35%；(6) 派息比率不多于派息比率不多于50%； 7879審計(jì)師的兩難境地o審計(jì)師與客戶的雙重關(guān)系會(huì)損害審計(jì)審計(jì)師與客戶的雙重關(guān)系會(huì)損害審計(jì)師的獨(dú)立性：師的獨(dú)立性：n一方面，要遵循審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性發(fā)表意見(jiàn)；n一方面，其生存取決于審計(jì)客戶的多寡。 80審計(jì)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型意見(jiàn)類型標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)所有重大方面公允反映了所有重大方面公允反映了保留意見(jiàn)保留意見(jiàn)除上述事項(xiàng)可能造成的影響外，在所有重大方面公允反映了否定意見(jiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表不符合國(guó)家頒布

48、的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能公允反映無(wú)法表示意見(jiàn)由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無(wú)法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)方正集團(tuán)與中國(guó)銀行方正集團(tuán)與中國(guó)銀行19941994年就建立了信貸關(guān)系并為方正提供了年就建立了信貸關(guān)系并為方正提供了2 2億元的商品流轉(zhuǎn)貸款。億元的商品流轉(zhuǎn)貸款。19991999年根據(jù)中國(guó)銀行的規(guī)定，在辦妥年根據(jù)中國(guó)銀行的規(guī)定，在辦妥這筆貸款質(zhì)押物這筆貸款質(zhì)押物方正大廈抵押登記的基礎(chǔ)上，將方正大廈抵押登記的基礎(chǔ)上，將2 2億元商億元商品流轉(zhuǎn)貸款轉(zhuǎn)為中期流動(dòng)資金貸款，期限為三年，用于支持方品流轉(zhuǎn)貸款轉(zhuǎn)為中期流動(dòng)資金貸款，期限為三年，用于支持方正集團(tuán)主

49、營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展所需的流動(dòng)資金。這筆資金已在正集團(tuán)主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展所需的流動(dòng)資金。這筆資金已在20022002年年8 8月月9 9日到期。日到期。20022002年年9 9月方正集團(tuán)向中國(guó)銀行申請(qǐng)?jiān)路秸瘓F(tuán)向中國(guó)銀行申請(qǐng)2 2億元貸款億元貸款“借新還舊借新還舊”一事被中國(guó)銀行拒絕。拒絕的理由主要有兩點(diǎn)：一事被中國(guó)銀行拒絕。拒絕的理由主要有兩點(diǎn)：一是方正人事變動(dòng)過(guò)于頻繁，二是方正最近的一些收購(gòu)明顯偏一是方正人事變動(dòng)過(guò)于頻繁，二是方正最近的一些收購(gòu)明顯偏離主業(yè)。最近方正集團(tuán)在資本市場(chǎng)上的舉動(dòng)是收購(gòu)浙江證券。離主業(yè)。最近方正集團(tuán)在資本市場(chǎng)上的舉動(dòng)是收購(gòu)浙江證券。20022002年年8 8月月2929日，方正集

50、團(tuán)以日，方正集團(tuán)以2 2295295億元現(xiàn)金收購(gòu)浙江證券億元現(xiàn)金收購(gòu)浙江證券5151股權(quán)的方案，獲得中國(guó)證監(jiān)會(huì)正式批準(zhǔn)。魏新把收購(gòu)浙江證股權(quán)的方案，獲得中國(guó)證監(jiān)會(huì)正式批準(zhǔn)。魏新把收購(gòu)浙江證券作為方正集團(tuán)實(shí)施產(chǎn)業(yè)資本與金融資本相結(jié)合戰(zhàn)略的一個(gè)初券作為方正集團(tuán)實(shí)施產(chǎn)業(yè)資本與金融資本相結(jié)合戰(zhàn)略的一個(gè)初步嘗試。當(dāng)然，要走多元化道路的方正集團(tuán)同時(shí)也要關(guān)注其產(chǎn)步嘗試。當(dāng)然，要走多元化道路的方正集團(tuán)同時(shí)也要關(guān)注其產(chǎn)業(yè)鏈業(yè)鏈 。3 3、公司業(yè)務(wù)分析、公司業(yè)務(wù)分析824 4、貸款客戶集中風(fēng)險(xiǎn)、貸款客戶集中風(fēng)險(xiǎn)貸款集中度主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：地區(qū)集中、貸款集中度主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：地區(qū)集中、投向行業(yè)集中、客戶集中。

51、每一層集中都將投向行業(yè)集中、客戶集中。每一層集中都將商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提升。商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提升。20022002年福州年福州長(zhǎng)樂(lè)國(guó)際機(jī)場(chǎng)一家，就集中了四大銀行長(zhǎng)樂(lè)國(guó)際機(jī)場(chǎng)一家，就集中了四大銀行2020多多億的不良貸款。億的不良貸款。商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)失衡（短存長(zhǎng)貸）、商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)失衡（短存長(zhǎng)貸）、貸款高度集中、房產(chǎn)信貸風(fēng)險(xiǎn)等三大結(jié)構(gòu)性貸款高度集中、房產(chǎn)信貸風(fēng)險(xiǎn)等三大結(jié)構(gòu)性信貸風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)成了未來(lái)金融風(fēng)險(xiǎn)的最大隱憂。信貸風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)成了未來(lái)金融風(fēng)險(xiǎn)的最大隱憂。 83隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以集團(tuán)客戶為主隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以集團(tuán)客戶為主的各種關(guān)聯(lián)性公司得到了迅速發(fā)展，規(guī)的各種關(guān)聯(lián)性

52、公司得到了迅速發(fā)展，規(guī)模龐大、發(fā)展穩(wěn)健的大集團(tuán)不僅成為國(guó)模龐大、發(fā)展穩(wěn)健的大集團(tuán)不僅成為國(guó)家產(chǎn)業(yè)實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力的重要標(biāo)志，也成家產(chǎn)業(yè)實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力的重要標(biāo)志，也成為了各家銀行重點(diǎn)拓展的客戶群體，貸為了各家銀行重點(diǎn)拓展的客戶群體，貸款日益向各大企業(yè)、大集團(tuán)客戶集中，款日益向各大企業(yè)、大集團(tuán)客戶集中，大客戶貸款比重不斷上升。然而在經(jīng)濟(jì)大客戶貸款比重不斷上升。然而在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期，集團(tuán)客戶在給銀行帶來(lái)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期，集團(tuán)客戶在給銀行帶來(lái)較大利益的同時(shí)，也隱藏著巨大風(fēng)險(xiǎn)。較大利益的同時(shí)，也隱藏著巨大風(fēng)險(xiǎn)。銀廣夏、藍(lán)田、科龍、農(nóng)凱事件相繼爆銀廣夏、藍(lán)田、科龍、農(nóng)凱事件相繼爆發(fā)，涉及金額巨大，債權(quán)銀行眾多，在發(fā)，涉及金額巨大，債權(quán)銀行眾多，在金融界引起巨大震動(dòng)。金融界引起巨大震動(dòng)。8420072007年銀監(jiān)會(huì)主席劉明康就向商業(yè)銀行指出了集團(tuán)客戶授年銀監(jiān)會(huì)主席劉明康就向商業(yè)銀行指出了集團(tuán)客戶授信業(yè)務(wù)管理五大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：信業(yè)務(wù)管理五大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：一是是多頭授信和過(guò)度融資。與單一客戶相比，集團(tuán)一是是多頭授信和過(guò)度融資。與單一客戶相比，集團(tuán)客戶具有股權(quán)結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、業(yè)務(wù)多元化和跨地區(qū)客戶具有股權(quán)結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、業(yè)務(wù)多元化和跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)等特點(diǎn)，容易形成銀企之間的信息嚴(yán)重不對(duì)稱，使得經(jīng)營(yíng)等特點(diǎn)，容易