淺析審計質(zhì)量的影響因素及提高對策

1、淺析審計質(zhì)量的影響因素及提高對策 淺析審計質(zhì)量的影響因素及提高對策 摘 要：近年來，國內(nèi)外接連發(fā)生的會計舞弊、審計失敗等事件，都嚴重影響著注冊會計師審計行業(yè)的生存與開展，注冊會計師行業(yè)受到了比以往更多的關(guān)注，人們對注冊會計師的審計質(zhì)量產(chǎn)生了質(zhì)疑。為提高中國注冊會計師審計質(zhì)量，從審計質(zhì)量的涵義著手，分析影響審計質(zhì)量優(yōu)劣的因素，分別從注冊會計師的獨立性、專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)道德等方面提出相應(yīng)的對策。 關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量；監(jiān)督；會計師 中圖分類號：F239.0 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X33-0158-02 收稿19 一、注冊會計師審計質(zhì)量的內(nèi)涵 審計作為一種特殊的效勞性商品，質(zhì)量是其

2、核心價值。審計質(zhì)量的上下影響到其對投資者的保護程度、公眾的投資信心和資本市場的完善程度。對于審計質(zhì)量的概念，目前沒有明確限定或權(quán)威性描述。DeAngelo認為是審計師發(fā)現(xiàn)并消除財務(wù)報告錯弊的能力，這種能力取決于審計師專業(yè)能力和獨立性的結(jié)合。強調(diào)了“發(fā)現(xiàn)的可能性取決于專業(yè)勝任能力，而“消除的可能性那么取決于獨立性。瓦茨和齊默爾曼認為，審計質(zhì)量是專業(yè)能力和獨立性的聯(lián)合概率，其可以增大審計師發(fā)現(xiàn)并消除錯弊的概率，從而提高財務(wù)報告的可信性。在審計實踐中，專業(yè)能力和獨立性對報告使用人來講是無法度量的，而只有最終的審計報告才是人們能看到的。所以審計質(zhì)量的上下只能基于審計報告質(zhì)量上下的假設(shè)。鑒于此，本文也假

3、設(shè)對被審單位會計信息的鑒證準確性程度，即為審計質(zhì)量。提高審計質(zhì)量的前提是明確其影響因素。 二、審計質(zhì)量的影響因素 在實際的審計工作中，影響其質(zhì)量的因素是多方面的。以下僅從注冊會計師自身的獨立性、專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德等幾個角度分析影響審計質(zhì)量的因素。 1.獨立性。獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的核心，是影響審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素。注冊會計師的獨立性不僅指實質(zhì)上的獨立，也指形式上的獨立。如果注冊會計師與客戶之間存在經(jīng)濟利益或關(guān)聯(lián)關(guān)系而不能保持獨立，或屈從外界壓力，就很難獲得社會公眾的信任【1】。鑒于此，注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)保持實質(zhì)上和形式上的獨立，假設(shè)會計師事務(wù)所與客戶存在可能損害獨立性的利害

4、關(guān)系，就不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)。注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)。同時在實施審計過程當(dāng)中，堅持實事披露，不得因個人好惡影響其分析和判斷。事實上，迫于壓力，中國審計人員的獨立性很差，業(yè)務(wù)依賴性較高，影響審計師出具公允的審計意見，最終影響到審計質(zhì)量。例如個人投資的公司，投資者一般也是經(jīng)營者，這類公司組織結(jié)構(gòu)不標(biāo)準，他們要審計報告的目的除了財政和稅務(wù)部門的要求外，還有就是取得銀行的貸款。往往是投資者聘請會計師事務(wù)所審計其投資并經(jīng)營的公司，在這種情況下，注冊會計師很難保持獨立。會計師事務(wù)所出具的審計報告不符合委托人的意愿，往往就要被炒掉，被炒掉意味

5、著沒有收入，沒有收入注冊會計師的生存問題誰又來保證呢？審計這樣的公司，尤其是中小所不得不冒著很大的風(fēng)險，一但掌握不好就有吃官司的可能，目前，審計市場毫無疑問是一買方市場，會計師事務(wù)所也只能在這樣的環(huán)境下無奈地前行。 2.專業(yè)勝任能力。從中注協(xié)網(wǎng)站的數(shù)據(jù)可以看出，從2003年到2021年注冊會計師工作經(jīng)驗相對較淺。同時從2021年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以看出，前四大所的注會人數(shù)更是只占從業(yè)人數(shù)說的14%。如此低的比例，至少說明中國現(xiàn)階段會計師事務(wù)所從業(yè)人員的總體專業(yè)知識水平不是很高。注冊會計師的技術(shù)水平高、業(yè)務(wù)能力強，審計業(yè)務(wù)的自然過失率必然小，審計質(zhì)量必然高；相反，審計業(yè)務(wù)的自然過失率必然大，審計質(zhì)量必

6、然低。因此，審計人員的技術(shù)水平和業(yè)務(wù)能力與審計質(zhì)量成正比例關(guān)系。在缺乏技術(shù)水平和業(yè)務(wù)能力保證的前提下，任何提高審計質(zhì)量的因素和舉措都難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。作為注冊會計師要能夠經(jīng)濟、有效地完成客戶的業(yè)務(wù)。這意味著，一個合格的注冊會計師不僅要充分認識自己的能力，專注于特定幾個行業(yè)，以利用其專門知識比非專長的審計師能夠發(fā)現(xiàn)更多的錯報，進而提高審計質(zhì)量。也要認識到在專業(yè)勝任能力方面存在的缺乏，不承接自己不能勝任的業(yè)務(wù)【2】。 3.職業(yè)道德。職業(yè)道德對審計質(zhì)量的影響也至關(guān)重要，一位注冊會計師如果沒有良好的職業(yè)道德，就很難保證有良好的審計質(zhì)量。所謂注冊會計師的職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律及職業(yè)

7、責(zé)任等的總稱。注冊會計師的道德水準如何是關(guān)系到整個行業(yè)能否生存和開展的大事。注冊會計師應(yīng)該具備較高的思想政治素質(zhì)，客觀公正、不徇情、實事求是地出具審計報告【3】。而目前中國的一些審計人員、特別是某些注冊會計師思想素質(zhì)不過硬，為謀取私利，屈服于被審計單位和個人的壓力，甚至與被審計單位相互勾結(jié)，出具背離事實的審計報告。目前中國會計師事務(wù)所體制單規(guī)模較小，從事的審計工程多、任務(wù)重，審計人員較少、責(zé)任心較差，難以滿足審計工作的需要。 三、提高審計質(zhì)量的對策 1.為了確保注冊會計師的獨立性，需要制定一個統(tǒng)一的費用標(biāo)準，防止低價格的競爭，確保審計質(zhì)量。會計師事務(wù)所的收費應(yīng)當(dāng)公平地反映為客戶提供的專業(yè)效勞的

8、價值。在注冊會計師行業(yè)，過度的競爭，特別是低價格的競爭，往往削弱注冊會計師的獨立性，降低其效勞質(zhì)量。注冊會計師的競爭與其他商業(yè)競爭是不同的，低廉的收費很可能對應(yīng)的是低質(zhì)量的效勞?；蛴惺召M在鑒證業(yè)務(wù)中危害較大，如果會計師事務(wù)所的收費與否或多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件，注冊會計師為了獲得收費或多收費，往往會發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖?。將審計收費標(biāo)準化、細節(jié)化，規(guī)定必要的審計程序，設(shè)定相應(yīng)的收費標(biāo)準及其浮動范圍，對于不符合規(guī)定的局部會計師事務(wù)所要繳納相應(yīng)的費用【4】。同時，會計師事務(wù)所要定期向社會披露審計業(yè)務(wù)及其審計費用。假設(shè)審計費用偏高或偏低，必須對具體審計費用的用途進行說明。審計人員在接受委托之

9、前，應(yīng)采取與前任審計人員聯(lián)系等程序，評價被審計方管理高層的品格。一旦發(fā)現(xiàn)其缺乏正直的品格，應(yīng)當(dāng)盡量拒絕接受。對于陷入財務(wù)困境的被審計方要尤為注意，一旦判斷被審計方陷入財務(wù)困境，最好考慮拒絕接受；假設(shè)無法拒絕，那么應(yīng)提高審計費用，執(zhí)行較為詳細的審計，到達相當(dāng)?shù)膶徲嬞|(zhì)量。 2.注冊會計師的職業(yè)道德意識是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中所表現(xiàn)的思想、感覺和理念等，包括注冊會計師的職業(yè)理解度、職業(yè)成就感和職業(yè)謹慎等。職業(yè)理解度反映注冊會計師對該職業(yè)標(biāo)準、社會價值及相關(guān)職業(yè)關(guān)系的理解程度；職業(yè)成就感要求注冊會計師通過自身努力、進取，以提高執(zhí)業(yè)能力和水平，從而獲得職業(yè)上良好的心里感覺；職業(yè)謹慎要求其在執(zhí)業(yè)過程中對各

10、個異常關(guān)系保持應(yīng)有關(guān)注并采取適當(dāng)?shù)奶幚矸绞?，以收到滿意的審計效果。 為了提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)道德，還應(yīng)盡快制定更為有效和切實可行的民事賠償制度，加大對違規(guī)注冊會計師和會計師事務(wù)所的處分力度。所以，只有存在給責(zé)任人造成巨大經(jīng)濟損失的可能性，民事賠償制度才會對違規(guī)行為發(fā)揮作用，從而到達提高審計質(zhì)量的目的。 在實際審計過程中，審計人員存在：查證核實欠深欠細，取證不全不充分，證明力不夠；依據(jù)法律欠準或錯用時效已過的法律條款；實施審計程序相對缺乏，不履行告知義務(wù)；不執(zhí)行審計職業(yè)道德。業(yè)務(wù)知識欠缺，不熟悉法規(guī)，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。不少注冊會計師缺乏根本的業(yè)務(wù)素質(zhì)，工作拖沓，業(yè)務(wù)知識貧乏或老化，對會計準

11、那么、會計制度知之甚少，專業(yè)技術(shù)能力較差，職業(yè)勝任能力明顯不夠，個私企業(yè)中，還表現(xiàn)在工作中缺乏精益求精的精神，記賬不符合標(biāo)準、賬簿混亂、賬賬不符。 3.注冊會計師的專業(yè)勝任能力包括：知識結(jié)構(gòu)、實踐經(jīng)驗、個體智商、思維方式、分析問題與解決問題的能力等。知識結(jié)構(gòu)存在合理與不合理之分，實踐經(jīng)驗有豐富與匱乏之別，個體智商有上下不同，思維方式有科學(xué)與簡單之異，分析問題與解決問題的能力存在強弱之況。為了提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力，有必要將注會報名門檻提升為大學(xué)本科畢業(yè)。正規(guī)高校的學(xué)習(xí)生活對學(xué)生綜合素質(zhì)的提高有著公認的效果，此項措施不僅可以在一定程度上降低報考人數(shù)，還對提高注冊會計師執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平起著一定的積極作用。會計師事務(wù)所在招收具備注冊會計師資格的人才的同時，也要多接納一些具有豐富經(jīng)驗的會計人員，雖然他們中有的還未取得注冊會計師資格，但是這些人有會計經(jīng)驗，根底扎實，一旦具有了注冊會計師資格，便可獨立承當(dāng)業(yè)務(wù)，成為會計師事務(wù)所的重要力量。 參考文獻： 【1】 財政部