稅收學(xué)教程(共34頁).ppt

1、理論理論實(shí)務(wù)實(shí)務(wù)導(dǎo)論導(dǎo)論 （概念特征概念特征; ;產(chǎn)生發(fā)展產(chǎn)生發(fā)展; ;）稅負(fù)歸宿（稅負(fù)歸宿（; ;歸宿歸宿）稅收體系（稅收體系（; ;稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)）實(shí)體法實(shí)體法程序法程序法（征納、復(fù)議、訴訟）（征納、復(fù)議、訴訟）流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅所得稅所得稅財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅資源稅資源稅行為稅行為稅、Tarrif內(nèi)容框架內(nèi)容框架 稅收概念與特征稅收概念與特征 稅收產(chǎn)生與發(fā)展稅收產(chǎn)生與發(fā)展 稅制要素稅制要素 稅收職能稅收職能 稅收原則稅收原則稅收稅收是國家為向社會提供是國家為向社會提供公共品，憑借行政權(quán)力，按公共品，憑借行政權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，向居民和經(jīng)濟(jì)照法定標(biāo)準(zhǔn)，向居民和經(jīng)濟(jì)組織強(qiáng)制無償征收而取得的組織強(qiáng)制無償征

2、收而取得的財(cái)政收入。財(cái)政收入。稅收概念與特征稅收概念與特征特特征征內(nèi)內(nèi)涵涵保障保障核心核心約束約束地位財(cái)政收入主體國家目的為社會提供公共品憑借行政管理權(quán)依據(jù)法律憑行政權(quán)依法憑行政權(quán)依法確定征納雙方確定征納雙方權(quán)利義務(wù)權(quán)利義務(wù)權(quán)利義務(wù)關(guān)系權(quán)利義務(wù)關(guān)系不對等不對等通過法律，事先通過法律，事先確定標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施，確定標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施，具有相對穩(wěn)定性具有相對穩(wěn)定性l稅收形式：非稅名稱稅收形式：非稅名稱-稅收名稱稅收名稱l計(jì)稅依據(jù)：實(shí)物和力役等非貨幣形式計(jì)稅依據(jù)：實(shí)物和力役等非貨幣形式-貨幣形式貨幣形式l稅制結(jié)構(gòu)：直接稅稅制結(jié)構(gòu)：直接稅-間接稅間接稅-現(xiàn)代直接稅現(xiàn)代直接稅 （人頭稅（人頭稅-商品稅商品稅-所得稅）所得

3、稅）l法制上：專制課征轉(zhuǎn)向法制課征法制上：專制課征轉(zhuǎn)向法制課征l地位上：地位上：重視稅收杠桿調(diào)節(jié)作用重視稅收杠桿調(diào)節(jié)作用稅收產(chǎn)生與發(fā)展稅收產(chǎn)生與發(fā)展1.1.稅收產(chǎn)生稅收產(chǎn)生2.2.稅收發(fā)展稅收發(fā)展奴隸社會（井田制）：奴隸社會（井田制）： 夏夏“貢貢”，商，商“助助”，周，周“徹徹”封建社會封建社會過渡過渡： 魯國魯國“”，我國最早的稅收形式，我國最早的稅收形式封建社會：封建社會：賦、捐、租等賦、捐、租等l稅收形式：非稅名稱稅收形式：非稅名稱-稅收名稱稅收名稱l計(jì)稅依據(jù)：實(shí)物和力役等非貨幣形式計(jì)稅依據(jù)：實(shí)物和力役等非貨幣形式-貨幣形式貨幣形式l稅制結(jié)構(gòu)：直接稅稅制結(jié)構(gòu)：直接稅-間接稅間接稅-現(xiàn)代

4、直接稅現(xiàn)代直接稅 （人頭稅（人頭稅-商品稅商品稅-所得稅）所得稅）l法制上：專制課征轉(zhuǎn)向法制課征法制上：專制課征轉(zhuǎn)向法制課征l地位上：地位上：重視稅收杠桿調(diào)節(jié)作用重視稅收杠桿調(diào)節(jié)作用稅收產(chǎn)生與發(fā)展稅收產(chǎn)生與發(fā)展1.1.稅收產(chǎn)生稅收產(chǎn)生2.2.稅收發(fā)展稅收發(fā)展稅制要素稅制要素1.1.基本要素基本要素（1）納稅人）納稅人（tax payer）:負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。包括自然人和法人。 l 扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人納稅人=負(fù)稅人納稅人負(fù)稅人直接稅間接稅l 負(fù)稅人負(fù)稅人課稅對象課稅對象（2）征稅對象（）征稅對象（object of taxation ）：）：對什么征稅。體現(xiàn)各種稅的征稅范圍，是稅種間區(qū)

5、別的最主要標(biāo)志。l 稅基稅基（計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)）l 稅目稅目l 稅源稅源非非應(yīng)應(yīng)稅稅（3）稅率（）稅率（tax rate）：）：征收對象的征收比例或征收額度。稅率形式單一比例單一比例差別比例差別比例幅度比例幅度比例比例稅率比例稅率定額稅率定額稅率累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率額累額累率累率累全額累進(jìn)全額累進(jìn)超額累進(jìn)超額累進(jìn)全率累進(jìn)全率累進(jìn)超率累進(jìn)超率累進(jìn)分析方法調(diào)節(jié)效果調(diào)節(jié)效果累進(jìn)稅率、累退稅率累進(jìn)稅率、累退稅率調(diào)節(jié)效應(yīng)調(diào)節(jié)效應(yīng)邊際稅率、平均稅率邊際稅率、平均稅率稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)名義稅率、實(shí)際稅率名義稅率、實(shí)際稅率級數(shù)級數(shù)課稅對象級距課稅對象級距稅率稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1 12 23 3500500元以

6、下（含）元以下（含）500-2000500-2000元元2000-40002000-4000元元5%5%10%10%15%15%0 02525125125全額累進(jìn)與超額累進(jìn)的計(jì)算比較全額累進(jìn)與超額累進(jìn)的計(jì)算比較假設(shè)：課稅對象金額甲2000元，乙2001元全額累進(jìn)應(yīng)納稅額：甲 = ，乙 = 超額累進(jìn)應(yīng)納稅額：甲 = ，乙 = （3）稅率（）稅率（tax rate）：）：征收對象的征收比例或征收額度。稅率形式單一比例單一比例差別比例差別比例幅度比例幅度比例比例稅率比例稅率定額稅率定額稅率累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率額累額累率累率累全額累進(jìn)全額累進(jìn)超額累進(jìn)超額累進(jìn)全率累進(jìn)全率累進(jìn)超率累進(jìn)超率累進(jìn)分析方法調(diào)節(jié)效果

7、調(diào)節(jié)效果累進(jìn)稅率、累退稅率累進(jìn)稅率、累退稅率調(diào)節(jié)效應(yīng)調(diào)節(jié)效應(yīng)邊際稅率、平均稅率邊際稅率、平均稅率稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)名義稅率、實(shí)際稅率名義稅率、實(shí)際稅率2.2.其他要素其他要素（2）納稅期限）納稅期限（1）納稅環(huán)節(jié)）納稅環(huán)節(jié)（3）納稅地點(diǎn)）納稅地點(diǎn)其他要素其他要素（4）減稅免稅）減稅免稅（5）違章處理）違章處理起征點(diǎn)起征點(diǎn)VS免征額免征額調(diào)節(jié)收入調(diào)節(jié)收入分配分配財(cái)政收入財(cái)政收入調(diào)控調(diào)控經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)反映監(jiān)督反映監(jiān)督稅收職能稅收職能稅收收入特點(diǎn)l來源廣泛來源廣泛l形成穩(wěn)定形成穩(wěn)定l獲得持續(xù)獲得持續(xù)稅收收入規(guī)模確定l提供公共品需要提供公共品需要l取得收入的可能性取得收入的可能性稅收原則稅收原則亞當(dāng)亞當(dāng)斯密斯

8、密瓦格納瓦格納馬斯格馬斯格雷夫雷夫現(xiàn)代現(xiàn)代平等原則確實(shí)原則便利原則最少征收費(fèi)用原則財(cái)政原則經(jīng)濟(jì)原則公正原則行政原則公平原則效率原則效率效率原則公平公平原則穩(wěn)定穩(wěn)定原則分析分析角度角度衡量衡量指標(biāo)指標(biāo)影響影響(因因素素)目標(biāo)目標(biāo)措施措施稅收效率原則稅收效率原則1.1.效率原則效率原則（1 1）稅收經(jīng)濟(jì)效率）稅收經(jīng)濟(jì)效率含義含義經(jīng)濟(jì)資源稀缺的前提下，如何充分利用資源，使，以最少的投入獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。 內(nèi)涵：帕累托效率 實(shí)現(xiàn)條件 完全競爭市場 不存在外部性（外部成本和外部收益） 稅收經(jīng)濟(jì)效率影響稅收經(jīng)濟(jì)效率影響稅收稅收產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)稅收稅收改變消費(fèi)選擇改變消費(fèi)選擇稅收與外部性商品稅收與

9、外部性商品稅收與社會有益（有稅收與社會有益（有害）商品害）商品稅收與計(jì)劃定價商品稅收與計(jì)劃定價商品稅收導(dǎo)致效率損失稅收導(dǎo)致效率損失稅收改善資源配置效率稅收改善資源配置效率稅收導(dǎo)致納稅人的福利損失福利損失大于政府稅政府稅收收入收收入，形成稅外負(fù)擔(dān)，引起效率損失EP1Q1SATTP2BAEP1SQ1S SAEEAEE= =( (P P0 0Q Q0 0t t2 2E Ed d)/2)/2S SAEEAEE= =( (P P0 0Q Q0 0t t2 2) )22(1/E(1/Ed d + 1/E+ 1/Es s) ) PQSEP0Q0ODESP0PQOQ0D稅收經(jīng)濟(jì)效率的選擇稅收經(jīng)濟(jì)效率的選擇 市

10、場配置有效時市場配置有效時 稅種：所得稅稅種：所得稅VS商品稅商品稅 稅基：一般商品稅稅基：一般商品稅VS選擇性商選擇性商 品稅品稅 稅率：單一稅率稅率：單一稅率VS差別稅率差別稅率 價格彈性：價格彈性：，對彈性，對彈性 小的商品征稅小的商品征稅 市場配置低效時市場配置低效時 糾正外部成本和收益糾正外部成本和收益 引導(dǎo)有益和有害商品的發(fā)展引導(dǎo)有益和有害商品的發(fā)展 配合價格平衡供求配合價格平衡供求 以稅代費(fèi)調(diào)節(jié)資源級差收益以稅代費(fèi)調(diào)節(jié)資源級差收益（1 1）稅收成本稅收成本 含義：為取得稅收而付出的代價，即稅收制度的運(yùn)行費(fèi)用。 構(gòu)成：征稅費(fèi)用和納稅費(fèi)用（2 2）影響稅收成本的因素）影響稅收成本的因

11、素 稅法制度 稅法復(fù)雜性稅法復(fù)雜性 稅制結(jié)構(gòu)類型稅制結(jié)構(gòu)類型 稅務(wù)行政 機(jī)構(gòu)設(shè)置機(jī)構(gòu)設(shè)置 人員素質(zhì)人員素質(zhì) 技術(shù)手段技術(shù)手段（2 2）稅收行政效率）稅收行政效率（1）含義）含義征稅要使各納稅人承受的負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)狀況經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡均衡。（2）內(nèi)涵）內(nèi)涵 橫向公平 縱向公平收入、財(cái)產(chǎn)、收入、財(cái)產(chǎn)、消費(fèi)消費(fèi)以支配的生產(chǎn)要素取得收入的機(jī)會以支配的生產(chǎn)要素取得收入的機(jī)會 三大稅種類型三大稅種類型 個人所得稅 商品稅 保險稅和財(cái)產(chǎn)稅 累進(jìn)稅制累進(jìn)稅制 累進(jìn)所得稅 累進(jìn)商品稅 累進(jìn)財(cái)產(chǎn)稅Add Your Title累進(jìn)稅制，減累進(jìn)稅制，減少累進(jìn)性；少累進(jìn)性；邊際稅率呈倒邊際

12、稅率呈倒“U”“U”型型Add Your Title彈性小的必需彈性小的必需品品低稅；低稅；彈性大的奢侈彈性大的奢侈品品高稅高稅Text in hereText in here經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)增長增長稅收穩(wěn)定職能稅收穩(wěn)定職能價格價格穩(wěn)定穩(wěn)定充分充分就業(yè)就業(yè)3.3.穩(wěn)定原則穩(wěn)定原則 （1）調(diào)節(jié)價格穩(wěn)定 需求拉上型需求拉上型通貨膨脹通貨膨脹 成本推動型成本推動型通貨膨脹通貨膨脹 （2）實(shí)現(xiàn)充分就業(yè) （3）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長 對勞動供給的影響對勞動供給的影響 對儲蓄的影響對儲蓄的影響 對投資的影響對投資的影響 對技術(shù)進(jìn)步的影響對技術(shù)進(jìn)步的影響 稅收與勞動供給稅收與勞動供給Text稅稅收收對對勞動勞動供給的供給的效

13、應(yīng)效應(yīng)征稅后休閑的征稅后休閑的機(jī)會成本下降，機(jī)會成本下降，存在以休閑代存在以休閑代替工作的傾向替工作的傾向稅收在減少勞動稅收在減少勞動報(bào)酬的同時，減報(bào)酬的同時，減少了個人購買休少了個人購買休閑的能力，為維閑的能力，為維持以往的收入或持以往的收入或消費(fèi)水平傾向于消費(fèi)水平傾向于多工作少休閑多工作少休閑替代效應(yīng)替代效應(yīng)收入效應(yīng)收入效應(yīng)消費(fèi)動機(jī)消費(fèi)動機(jī)滿足未來消費(fèi)的偏好投資動機(jī)投資動機(jī)獲得穩(wěn)定的利息報(bào)酬謹(jǐn)慎動機(jī)謹(jǐn)慎動機(jī)預(yù)防未來的不確定性 私人儲蓄的動機(jī) 稅收與私人儲蓄稅收與私人儲蓄Text利息稅對私人利息稅對私人儲蓄的效應(yīng)儲蓄的效應(yīng)改變現(xiàn)期消費(fèi)改變現(xiàn)期消費(fèi)與將來消費(fèi)的與將來消費(fèi)的比價，現(xiàn)期消比價，現(xiàn)期消費(fèi)的機(jī)會成本費(fèi)的機(jī)會成本相對降低，從相對降低，從而增加現(xiàn)期消而增加現(xiàn)期消費(fèi)，減少儲蓄費(fèi)，減少儲蓄減少儲蓄報(bào)酬，降低減少儲蓄報(bào)酬，降低實(shí)際購買能力。一方實(shí)際購買能力。一方面，隨購買力的下降面，隨購買力的下降減少對現(xiàn)期消費(fèi)的購減少對現(xiàn)期消費(fèi)的購買，進(jìn)而儲蓄增加。買，進(jìn)而儲蓄增加。另一方面，為保證未另一方面，為保證未來消費(fèi)水平而減少現(xiàn)來消費(fèi)水平而減少現(xiàn)期消費(fèi)，增加儲蓄期消費(fèi)，增加儲蓄替代效應(yīng)替代效應(yīng)收入效應(yīng)收入效應(yīng) 稅收與投資稅收與投資 影響投資的因素 投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率 投資風(fēng)險投資風(fēng)險 投資能力投