成本會計產品成本的構成要素核算

1、第三章 產品成本的構成要素核算一、原材料費用的分配核算(一)材料的核算內容1.直接材料 是指直接形成產品的材料耗用。構成產品主要實體的各種材料。產品制造工藝過程消耗的各種燃料和動力與產品主要實體相結合或有助于產品形成而耗用的各種輔助材料 。2.間接材料 是指為組織生產、管理生產和保證生產正常進行而耗用的各種輔助材料、燃料、動力等。1 材料成本的核算1 材料成本的核算(二)原材料費用分配對象的確定按材料的用途、受益對象來分配(三)原材料費用分配的方法 1.能確定材料費用承擔對象的，應直接計入該分配對象。 2.對于不能直接計入的費用，應進行分配。 3.材料費用分配的方法 例1：某廠生產甲、乙、丙三

2、種產品，共同消耗A材料，本月生產甲、乙、丙三種產品共領用A材料2470公斤，每公斤A材料的單價為40元，材料費用共計98800元，甲、乙、丙產品的消耗定額及產量資料如下： 甲產品乙產品丙產品產量200件200件50件單件產品材料消耗定額5公斤4公斤2公斤1 材料成本的核算 （1）按定額耗用量比例分配 分配率=2470/（2005+2004+502）=1.3 (2) 按定額成本比例 分配率=98800/（200*5+200*4+50*2）*40=1.3 (3) 按系數(shù)比例 以丙產品為標準，本期消耗A材料2470公斤相當于生產標準產品丙2002.5+2002+50=950。 每件標準產品丙的A材料

3、費用為：98800/950=104元 (4) 按產品生產量比例分配 (5) 按產品重量或體積分配 (四)原材料費用分配表的編制 1.原材料分配明細表按部門以及材料的用途和材料類別設置 2.原 材料費用分配匯總表依據(jù)材料費用分配明細表編制二、燃料費用的分配 教材P43三、低值易耗 品費用的分配 教村P44(同財務會計)2 外購動力費用核算一、外購動力費用的概念 教材P46二、外購動力費用的分配原則 教材P47三、外購動力費用分配舉例 教材P473 工資費用核算一、工資總額（一）工資總額的概念 是指企業(yè)一定時期內直接支付給職工的勞動報酬總額（二）工資總額的構成 1.計時工資 2.計件工資 3.獎金

4、 4.津貼和補貼 5.加班加點工資 6.特殊情況下支付的工資3 工資費用核算二、直接工資費用的匯總 1.工資結算單 2.工資結算匯總表三、工資費用分配的核算 （一）工資費用分配方法 教材P49 （二）工資費用分配表的編制 1.分生產車間每月編制一次工資費用分配表 2.根據(jù)各生產車間的直接工資費用分配明細表匯總編制直接工資費用分配匯總表四、職工福利費用的計提與分配 基本與工資費用的處理方法相同 教材P514 折舊及其他費用核算 教材P535 輔助生產費用的核算一、輔助生產的含義 1輔助生產：是指為企業(yè)基本生產部門和企業(yè)管理部門提供勞務或產品而進行的生產。如：供水、運輸?shù)取?2輔助生產費用：是指輔

5、助生產部門為提供勞務或產品所生產的費用。二、輔助生產費用計入產品制造成本的程序 教材P57三、輔助生產車間的類型 1.只提供一種勞務的輔助生產車間 2.生產多種產品的輔助生產車間四、輔助生產費用的歸集 設置“輔助生產成本”賬戶，該賬的明細賬按照輔助生產車間及其產品設置生產成本明細賬。 例1：某廠有運輸、機修兩個輔助生產車間，年9月份發(fā)生的費用和提供的勞務數(shù)量資料如下： 要求：分配輔助生產車間的費用。 運輸車間 機修車間 待分配費用 8900 元 10500 元 供應的勞務數(shù)量 4450 噸公理 3000 工時 運輸車間 - - 機修車間 - - 基本生產車間 2050 2300 耗用勞務數(shù)量

6、行政管理部門 2400 700 運輸車間 機修車間 待分配費用 8900 元 10500 元 供應的勞務數(shù)量 4450 噸公理 3000 工時 運輸車間 - 100 機修車間 50 - 基本生產車間 2000 2200 耗用勞務數(shù)量 行政管理部門 2400 700 例1：某廠有運輸、機修兩個輔助生產車間，年9月份發(fā)生的費用和提供的勞務數(shù)量資料如下： 要求：分配輔助生產車間的費用。 運輸車間 機修車間 待分配費用 8900 元 10500 元 供應的勞務數(shù)量 4450 噸公理 3000 工時 運輸車間 - 500 機修車間 450 - 基本生產車間 1600 1800 耗用勞務數(shù)量 行政管理部門

7、 2400 700 例1：某廠有運輸、機修兩個輔助生產車間，年9月份發(fā)生的費用和提供的勞務數(shù)量資料如下： 要求：分配輔助生產車間的費用。一、直接分配法一、直接分配法 1含義：是指在不考慮輔助生產車間之間相互提供勞務的情況下，簡單地將輔助生產車間的費用直接分配到輔助生產車間之外的受益單位。 2適用范圍：適用于輔助生產車間之間相互提供的服務較少，并且輔助生產費用較少的中小型企業(yè)。 3舉例：例：承上例1 運輸車間 機修車間 待分配費用 8900 10500 對外分配的勞務量 4000 2500 單位成本 2.225 4.2 基本生產車間 3560 7560 行政管理部門 5340 2940 答案：生

8、產成本運輸8900生產成本機修10500制造費用管理費用8900105003560534076502940 運輸車間 機修車間 待分配費用 8900 元 10500 元 供應的勞務數(shù)量 4450 噸公理 3000 工時 運輸車間 - 500 機修車間 450 - 基本生產車間 1600 1800 耗用勞務數(shù)量 行政管理部門 2400 700 例2：某廠有運輸、機修兩個輔助生產車間，年9月份發(fā)生的費用和提供的勞務數(shù)量資料如下： 要求：分配輔助生產車間的費用?！疽浴砍猩侠?運輸：8900 機修：10500 機修： 運輸：基本： 基本：行政： 行政：運輸：8900 機修：10500分配率：2（89

9、00 / 4450） 分配率：3.5（10500 / 3000） 機修：900 運輸：1750基本：3200 基本：6300行政：4800 行政：2450運輸：8900 1750 機修：10500900分配率：2 分配率：3.5機修：900 運輸：1750基本：3200 基本：6300行政：4800 行政：2450運輸：89001750 機修：10500 900 分配率：20.393 分配率：3.50.3 機修：900176.85 運輸：1750150 基本：3200628.8 基本：6300540 行政：4800944.35 行政：2450 210 運輸：89001750150 機修：105

10、00 900176.85分配率：20.393 分配率：3.50.3 機修：900176.85 運輸：1750150 基本：3200628.8 基本：6300540 行政：4800944.35 行政：2450 210 運輸：89001750 機修：10500 900分配率：2 0.4375 分配率：3.5 0.36機修：900 運輸：1750基本：3200700 基本：6300 648行政：48001050 行政：2450 252二、交互分配法二、交互分配法（一）交互分配法的概念 P61（二）交互分配法的步驟 1.第一次分配： 公式見 P61 2.第二次分配： 公式見 P61（三）交互分配法的會

11、計分錄生產成本運輸8900生產成本機修10500制造費用管理費用8900320010500480090017502450630070010506482529001750第一種分配方法生產成本運輸8900生產成本機修10500制造費用管理費用90017509001750390058506948270296509750第二種分配方法三、計劃成本分配法三、計劃成本分配法 是按照勞務的計劃單位成本和實際耗用的勞務數(shù)量分配輔助生產費用的方法。對于輔助生產車間的實際費用和按計劃成本計算的分配額之間的差額，為便于考核，可不再按受益單位進行分配，而直接增加或減少管理費用。但對于差額較大的應采用直接分配法，分配

12、給輔助生產車間以外的受益單位。 例：承上例1 運輸車間和機修車間的計劃單位成本分別為2.4和3.9 運輸 機修運輸 - 1950機修 1080 -基本 3840 7020行政 5760 2730計劃成本合計10680 11700實際費用總額8900+1950=1085010500+1080=11580輔助生產成本差異+170 -120生產成本運輸8900生產成本機修10500制造費用管理費用1068038401170057601080195027307020170120生產成本運輸8900生產成本機修10500制造費用管理費用1068038401170057601080195027307020

13、1026833.686.4120170第一種方法生產成本運輸8900生產成本機修10500制造費用管理費用106803840117005760108019502730702050120170第二種方法四、代數(shù)分配法 是指運用數(shù)學中解多元一次方程組的原理，計算出各輔助生產車間的單位勞務成本，然后進行輔助生產費用分配的一種方法。例：承上例1設運輸車間的單位勞務成本為X，機修車間的單位勞務成本為Y則： 8900+500Y=（450+1600+2400）*X10500+450X=（500+1800+700）*Y解：X= 2.434 Y=3.865運輸 機修運輸 - 1932.5機修 1095.3 -基

14、本 3894.4 6957行政 5842.8 2705.8 合計 10832.5 11595.3生產成本運輸8900生產成本機修10500制造費用管理費用10832.53894.411595.35842.81095.31932.52705.86957運輸車間機修車間待分配費用8900 元10500 元供應的勞務數(shù)量4450 噸公理 3000 工時運輸車間-機修車間450-基本生產車間16002300耗用勞務數(shù)量行政管理部門2400700例：某廠有運輸、機修兩個輔助生產車間，年9月份發(fā)生的費用和提供的勞務數(shù)量資料如下： 要求：分配輔助生產車間的費用?！疽浴课?、順序分配法五、順序分配法 采用這種

15、分配方法時，首先將各輔助生產部門按施惠和受益的多少順序排列，施惠最多，受益最少的排在第一位，施惠最少，受益最多的排在后一位。分配時，前者分配給后者，而后者不分配給前者，后者分配額等于其直接費用加上前者分配入的費用之和。舉例 教材P676 制造費用核算一、制造費用概述 教材P72二、制造費用歸集 教材P73三、制造費用的分配(一)生產工人工時比例法 P75(二)生產工人工資比例法 P76(三)機器工時比例法 P766 制造費用核算(四)年度計劃分配率法 某企業(yè)基本生產車間的有關資料如下： 生產費用資料產品名稱年度預算產量單位產品定額工時 1月份實際產量 甲3000件5小時400件乙2000 件8

16、小時100件 該年度制造費用預算為62000元，1月份實際制造費用為5400元，本年度實際費用為60000元。要求 (1）根據(jù)上述資料，計算1月份甲、乙產品負擔的制造費用。 （2）假定年終已分配制造費用60500元（其中甲產品承擔43000元，乙產品承擔17500元），那么本年度的差異額中甲、乙產品各應負擔多少？并作出差異額處理的會計分錄。（1）1月份制造費用的分配制造費用計劃分配率62000（3000520008）2元小時 甲產品1月份應承擔的制造費用400524000元 乙產品1月份應承擔的制造費用100821600元（2）年度末的處理 本年制造費用的差異額6050060000500元 甲

17、產品調減數(shù)額5004300060500355.37元 乙產品調減數(shù)額5001750060500144.63元會計分錄: 借:生產成本_基本生產成本_甲產品 355.37 _乙產品 144.63 貸:制造費用 5007 生產 損失的核算 一、廢品概述 （一）廢品的含義 是指由于生產原因造成 的質量不符合規(guī)定的技術標準，不能按其原定用途使用或需要加工修復才能使用的產品。 （二）廢品的分類 1按能否修復分 （1）可修復的廢品：是指技術上可修復，經濟上合算的廢品。 （2）不可修復的廢品：是指技術上不可修復或者經濟上不合算的廢品。 2按廢品產生的原因分 （1）工廢廢品：是指由于操作員的過失而產生的廢品。

18、 （2）料廢廢品：是指由于材料的質量不符合規(guī)定的要求而產生的廢品。7 生產 損失的核算 二、廢品損失的含義二、廢品損失的含義 是指由于生產原因造成的廢品報廢損失和修復費用。 報廢損失：是指不可修復廢品的實際成本扣除殘料和廢料價值及過失人賠償款后的凈損失。 修復費用：是指可修復廢品在返修過程中所發(fā)生的修理用材料、人工及應承擔的制造費用等扣除過失人賠償款后的凈支出。 三、廢品損失的計算三、廢品損失的計算 （一） 可修復廢品損失的計算可修復廢品損失就是修復過程中的修復費用的總和。公式：公式：可修復廢品損失 = 修復廢品的材料費用 + 修復廢品的人工費 用 +修復廢品的制造費用-過失人賠償款7 生產

19、損失的核算 （二） 不可修復的廢品損失的計算 由于不可修復廢品的成本與合格品成本是一起同時發(fā)生的，因此，需要采用一定的方法予以分離。 1 按廢品所耗實際費用計算不可修復廢品的成本 例1：某廠年10月份投產甲產品2500件，在生產過程中發(fā)現(xiàn)不可修復廢品50件，合格品與廢品共耗用工時30400小時，其中生產廢品耗用工時為400小時，材料在生產開始一次全部投入，廢品回收材料價值為400元，有關生產費用資料如下：要求 ：計算不可修復廢品的損失 直接材料直接人工制造費用 工時生產費用1000001824015200304007 生產 損失的核算產量工時直接材料直接人工 制造費用 合計生產費用250030

20、4001000001824015200分配率400.60.5廢品成本504002000240200減：殘值400廢品損失160024020020407 生產 損失的核算 2按廢品所耗定額費用計算 例2：某廠年10月份生產A產品，驗收時發(fā)現(xiàn)不可修復廢品5件，其回收殘料價值為100元，完工的A產品的定額費用資料：直接材料為200元，直接人工為30，制造費用為20。 要求：計算不可修復廢品的成本 3按廢品所耗直接材料成本計算 直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計費用定額2003020 廢品成本1000150100 減：殘值100 廢品損失90015010011507 生產 損失的

21、核算 四、廢品損失的處理 廢品損失應由本期生產的同類產品承擔，通常情況下由期末完工的產品承擔，通過“廢品損失”成本項目單獨反映完工產品承擔的廢品損失，有利于及時反映本期成本水平。 五、可修復廢品損失的核算 (一)入庫前發(fā)現(xiàn)的可修復廢品 1.設置“廢品損失”賬戶，歸集廢品損失，“生產成本”賬戶設置“廢品損失”項目。 例3：某廠生產A產品，本期投入100件，發(fā)生的直接材料費為10000元，直接人工費為8000元，制造費用為6000元，A產品全部完工，在驗收入庫時發(fā)現(xiàn)10件可修復的廢品，90件合格品，10件可修復廢品當即返修，修復時發(fā)生直接材料200元，直接人工100元，承擔制造費用80元。按企業(yè)規(guī)

22、定應由過失張某賠償100元。7 生產 損失的核算（1）生產發(fā)生費用時借：生產成本-直接材料 10000 直接人工 8000 制造費用 6000 貸： 原材料 10000 應付工資 8000 制造費用 6000（2）發(fā)生修復費用時歸集廢品損失 借：廢品損失380 貸：原材料200 應付工資100 制造費用80 反映過失人賠償 借：其他應收款-張某 100 貸：廢品損失 100 （3）將廢品損失記入成本借：生產成本-廢品損失 280貸：廢品損失280 7 生產 損失的核算 摘要 直接材料 直接人工 制造費用 廢品損失本月生產費用 1000080006000結轉廢品損失 280完工產品成本 1000

23、080006000280單位成本 10080602.8生產成本-A產品 7 生產 損失的核算2不設置“廢品損失”賬戶歸集廢品損失， “生產成本”賬戶設置“廢品損失”項目。例4：承上例3（1）生產發(fā)生費用時同上（2）發(fā)生修復費用時歸集廢品損失借：生產成本-廢品損失380 貸：原材料 200 應付工資 100 制造費用 80反映過失人賠償借：其他應收款-張某100 貸：生產成本-廢品損失100此時，不需結轉廢品損失。產品成本的組成與上同。7 生產 損失的核算3不設置“廢品損失”賬戶，“生產成本”不設置“廢品損失”成本項目（1）歸集廢品損失 借：生產成本-直接材料 200 直接人工100 制造費用

24、80 貸： 原材料 200 應付工資 100 制造費用80（2）反映賠償款借：其他應收款-張某 100 貸：生產成本-直接材料1007 生產 損失的核算 生產成本-A產品 直接材料 直接人工 制造費用 本月生產費用 10000 80006000 結轉廢品損失 200 100 80 減：賠償款 100 完工產品成本 10100 810060807 生產 損失的核算 六、 不可修復廢品的核算 （一）入庫前發(fā)現(xiàn)的不可修復廢品 1設置“廢品損失”賬戶，歸集廢品損失， “生產成本”不設置“廢品損失”成本項目 例4：某廠年10月份生產甲產品，材料在生產開始時一次性投入，本月生產3000臺，驗收時發(fā)現(xiàn)100臺不可修復的廢品，合格品為2900臺，該企業(yè)生產甲產品共發(fā)生工時45000小時，其中不可修復廢品工時為1500小時，本月生產甲產品發(fā)生的直接材料為12000元，直接人工為8400元，制造費用為5580元，不可修復廢品100臺的殘值估價300元，已作為廢料驗收入庫。7 生產 損失的核算（1）發(fā)生生產費用時借：生產成本-直接材料12000 直接人工 8400 制