企業(yè)所得稅匯算清繳風險防范

1、企業(yè)所得稅匯算清繳風險防范所得稅科 盧衛(wèi)鵬服務納稅人的需要：通過政策宣傳、解答、 咨詢、培訓等形式，促進理解溝通，建立平 等、互信稅企關系，實現(xiàn)共贏，建立新型的 征納關系。風險防范的需要：規(guī)避風險（財務風險和稅 收風險），減少疑點數(shù)據(jù)（總局、省局在匯 算清繳結束下發(fā)疑點數(shù)據(jù)） 評估機構總結：民營企業(yè)面臨最大的風險不 是經(jīng)營風險，而是稅收風險。稅務管控的目標不只是漏稅、避稅，還有不 多繳稅。怎么理解稅務機關監(jiān)控的行業(yè)利潤最低監(jiān) 控值，不是“帶征”或“定率是稅務機關一個 監(jiān)控指標、管理手段。第一大點今年全國、全省、全市匯算清繳重點內(nèi)容、總體思路關注點：對連續(xù)二年以上虧損、微利的企業(yè)、股權轉(zhuǎn)讓、土地

2、轉(zhuǎn)讓等項目的企業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)重點進行納稅輔導、評估檢查。一、匯算清繳對象（一）居民企業(yè)屬我局企業(yè)所得稅征管范圍按查賬征 收和核定應稅所得率征收的居民企業(yè)所得 稅納稅人（包括跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的二級 分支機構），凡在2013年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng) 營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在 2013年 度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在 減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應 當辦理2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳。實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。（二）非居民企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理 機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機 構、場所的非居民企業(yè)，無論盈利或者虧損，均應按照企業(yè)所

3、得稅法及本辦法規(guī)定參加2013年度所得稅匯算清繳。二、匯算清繳時間納稅人自年度終了之日起五個月內(nèi)向 主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度申報和 匯算清繳。非居民企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動 的，應當自實際經(jīng)營終止之日起 60日內(nèi), 向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。三、匯算清繳應報送的資料納稅人向主管稅務機關辦理年度申報 和匯算清繳時，應按規(guī)定分別報送以下資 料：（一）查賬征收居民企業(yè)1中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅 申報表（A類）及附表；2財務報表；3備案事項相關資料（如有）；4. 報送類事項相關資料（如有）；5. 總分機構（1）匯總納稅企業(yè)匯算清繳時，總機 構除報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表和

4、年 度財務報表外，還應報送匯總納稅企業(yè)分支 機構所得稅分配表、各分支機構的年度財務 報表和各分支機構參與企業(yè)年度納稅調(diào)整 情況的說明；（2）分支機構除報送企業(yè)所得稅年度 納稅申報表（只填列部分項目）外，還應報 送經(jīng)總機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表、分支機 構的年度財務報表（或年度財務狀況和營業(yè) 收支情況）和分支機構參與企業(yè)年度納稅調(diào) 整情況的說明；（3）分支機構參與企業(yè)年度納稅調(diào)整 情況的說明，可參照企業(yè)所得稅年度納稅申 報表附表“納稅調(diào)整項目明細表”中列明的項 目進行說明，涉及需由總機構統(tǒng)一計算調(diào)整 的項目不進行說明（如有）；6.中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務

5、往來報告表；7.2013年度企業(yè)所得稅納稅申報（A 類）情況說明（附件二）；四、匯算清繳注意事項（一）納稅人納稅年度內(nèi)發(fā)生資產(chǎn)損失、減免稅等需要報經(jīng)稅務機關審核或備案的 事項，應按國家稅務總局關于發(fā)布企業(yè) 資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公 告（2011年第25號）、廣東省國家稅 務局關于企業(yè)所得稅減免稅備案問題的公 告（廣東省國家稅務局公告 2013年第4號） 等有關程序、時限和要求，在企業(yè)所得稅年 度納稅申報前15個工作日內(nèi)上門辦理。（二）納稅人在匯算清繳期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)已申報的當年度匯算清繳數(shù)據(jù)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)到主管稅務機關辦稅服務廳重 新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。（三）主管稅務機關

6、和稅務稽查部門對 企業(yè)進行納稅評估或稅務稽查查補入庫的 稅款，企業(yè)必須對被檢查年度的匯算清繳申 報表進行納稅調(diào)整，按調(diào)整后的申報表補充 申報企業(yè)所得稅，并將應補繳企業(yè)所得稅或 調(diào)增、調(diào)減當年的虧損額等調(diào)整事項做出補 充申報的說明，連同補充申報表一并報送主 管稅務機關。征收單位應對查補稅款在綜合 征管軟件的企業(yè)所得稅年度納稅補充申報 表中補錄，避免出現(xiàn)綜合征管軟件中企業(yè)年 度申報數(shù)據(jù)與企業(yè)留存報表數(shù)據(jù)不一致的 情況，給下一年度匯算清繳帶來數(shù)據(jù)無法核 對的問題。（四）根據(jù)國家稅務總局關于明確跨 地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構年 度納稅申報有關事項的公告（2013年第 44號）規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營匯

7、總納稅企業(yè)的分 支機構在2013年度及以后年度應進行年度 申報，廣東省企業(yè)所得稅申報系統(tǒng)據(jù)此 進行了升級，增加分支機構企業(yè)年度申報 表，請各分支機構企業(yè)按照相關規(guī)定填報。 另外分支機構企業(yè)在辦理年度所得稅應補（退）稅時，應同時附報中華人民共和國 企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表。（五）廣東省企業(yè)所得稅申報系統(tǒng) 已升級至V3.78版，請下載使用，以前版本 停止使用。五、納稅人的法律責任（一）納稅人應當依照中華人民共和 國企業(yè)所得稅法及其實施條例和企業(yè)所得 稅的有關規(guī)定，正確計算應納稅所得額和應 納所得稅額，如實、正確填寫企業(yè)所得稅年 度納稅申報表及其附表，完整、及時報送相 關資料，并對納稅申報的

8、真實性、準確性和 完整性負法律責任。（二）納稅人未按規(guī)定期限進行匯算清 繳，或者未報送稅法規(guī)定需報送的資料，稅 務機關將按照中華人民共和國稅收征收管 理法及其實施細則的有關規(guī)定進行處理。第二大點：納稅人匯算清繳的關鍵點匯繳程序：關鍵步驟要走穩(wěn)匯算清繳是一項專業(yè)程度較高的工作，女口何厘清程序，按程序推進是納稅人首先要關 注的問題。納稅人面對匯算清繳，往往表現(xiàn) 出截然不同的態(tài)度。一部分人認為匯算清繳 非常簡單，只不過是參加一下稅務機關的培 訓，填寫一下申報表，再提交一點資料就完 事了。另一部分人則認為匯算清繳“難于上青 天”特別是初次開展匯算清繳的納稅人，往 往手足無措，不知從何下手。納稅人要想扎

9、 實開展匯算清繳工作，首先必須了解其中的 關鍵步驟，按程序操作。政策適用：新舊文件要掌握納稅人要正確適用稅收政策，首先需要 對新舊政策文件做到心中有數(shù)。 納稅人要高 質(zhì)量完成匯算清繳，必須嚴格按照現(xiàn)行有效 的企業(yè)所得稅法律、法規(guī)和規(guī)范性文件進 行。在匯算清繳中，規(guī)范性文件的作用更直 接，無論新舊都要及時掌握。納稅人既要熟 悉2013年新頒布的法規(guī)和規(guī)范性文件，還 要熟悉2013年之前頒布的法規(guī)和文件。需 要特別指出的是，2008年之前的企業(yè)所得 稅法規(guī)和規(guī)范性文件，原則上已經(jīng)作廢，不 能再作為匯算清繳的法規(guī)依據(jù)。從頒布主體 看，納稅人既要掌握財政部和國家稅務總局 頒布的規(guī)范性文件，也要注意所在

10、省（市） 稅務機關發(fā)布的規(guī)范性文件。與以往年度相比，2013年度匯算清繳最 大的政策變化，就是跨地區(qū)設立的二級分支 機構也參與匯算清繳，多退少補?？绲貐^(qū)設 立的總分機構，以前只是由總機構匯算清 繳，多退少補，分支機構不存在匯算清繳多 退少補的問題。自2013年起，總機構匯算 清繳計算出的應補應退稅款， 按照稅款分配 辦法，計算各自應補或應退稅額，均在其所 在地辦理補稅或退稅手續(xù)。2013財稅70號新增了擴大加計扣除的 范圍；（一）企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職 直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保 險費、基本醫(yī)療保險（放心保）費、失業(yè)保 險費、工傷保險費、生育

11、保險費和住房公積 金。（二）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備 的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。（三）不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及般測試手段購置費（四）新藥研制的臨床試驗費。（五）研發(fā)成果的鑒定費用。新增了要求企業(yè)提供地市級（含）以上 政府科技部門出具的研究開發(fā)項目鑒定意 見書匯算清繳期報備資料：（1 ）企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表；（2）自主、委托、合作研究開發(fā)項目 計劃書和研究開發(fā)費預算；（3）自主、委托、合作研究開發(fā)專門 機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；（4）自主、委托、合作研究開發(fā)項目 當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表（附件16）；（5）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于 自主、委托、合作研究

12、開發(fā)項目立項的決議 文件；（6）委托、合作研究開發(fā)項目的合同 或協(xié)議；（7）研究開發(fā)項目的效用情況說明、 研究成果報告及核算情況說明；（8 ）無形資產(chǎn)成本核算說明（僅適用 新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費 用形成無形資產(chǎn)情形）。研發(fā)費用加計扣除風險提示首先，資料要準備充分。根據(jù)我國稅收 法規(guī)規(guī)定，研發(fā)企業(yè)享受加計扣除需要報送 眾多資料，企業(yè)在日常工作中，要注意收集 齊資料，以備稅務機關檢查以及申報時使 用。如果申報資料不齊全，不得享受研究開 發(fā)費用的加計扣除。其次，企業(yè)應對研究開發(fā)費用實行專賬 管理，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項 研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。 建議企業(yè)按各 個研發(fā)項目設

13、置明細，按各個研發(fā)項目歸集 費用，這樣有利于企業(yè)核算各個研發(fā)項目的 成本費用，也方便審核。因為每個項目的研 發(fā)進度不同，哪個項目已完成，哪個項目正 在進行，哪個項目已在出產(chǎn)品，哪個項目還處于試生產(chǎn)階段，都只有在分開核算時才會 清楚。企業(yè)研究開發(fā)費各項目的實際發(fā)生額 歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅 務機關有權調(diào)整其稅前扣除額或加計扣除 額。收入確認：常見問題要厘清在匯算清繳中，確認收入是一項重要的工 作內(nèi)容。在這方面，建議要深入研究常見問 題，避免反復犯同樣的錯誤。不注重稅收和 會計差異是納稅人在匯算清繳中最容易犯 的錯誤之一。雖然企業(yè)會計準則與企業(yè)所得 稅確認收入的原則都是“實質(zhì)重于形

14、式”，但 在很多收入的確認規(guī)定上仍存在一定的差 異。在匯算清繳時，如何確保將按企業(yè)會計 準則確認的收入調(diào)整為按稅法規(guī)定確認的 收入，是匯算清繳的重要工作之一。以視同銷售為例，若企業(yè)在企業(yè)所得稅 上有視同銷售的行為，應該在視同銷售行為 發(fā)生時，對相關的視同銷售進行備查登記， 登記事項應包括相關的視同銷售日期、視同銷售的類型、視同銷售成本、視同銷售收入 等事項，以方便匯算清繳時對收入進行相應 的調(diào)整。如果視同銷售行為發(fā)生時不進行相 應的記錄，可能在匯算清繳時沒有發(fā)現(xiàn)該視 同銷售行為，從而造成少繳納企業(yè)所得稅的 風險?！坝行┢髽I(yè)對稅會差異的重視只停留在 意識上，并沒有體現(xiàn)在行動上。在每年的匯算清繳中

15、，要特別理解“兩稅” 收入確認上的差異，注意將不知如何處理的 常見問題及時進行搜集和整理，然后在匯算 清繳期間集中向稅務機關或中介機構咨詢， 以便于獲得更多的確定性答案。成本費用：扣除范圍要準確在企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營過程中，雖然企業(yè)發(fā)生的成本費用按企業(yè)會計制度或會計準則 的規(guī)定計入相應的成本費用科目，但在計算 企業(yè)所得稅的應納稅所得額時，并不是所有 的成本費用都可以在當期扣除。因此，搞清 楚成本和費用的扣除范圍， 就成為納稅人在 匯算清繳中的必修課。企業(yè)的成本費用一般可歸納為可據(jù)實扣除的費用、限額扣除的費用、分期扣除的費 用以及不得在稅前扣除的費用等。對于可據(jù)實扣除的費用，企業(yè)只要可以證明費用是真

16、 實發(fā)生，且取得了稅法規(guī)定的憑證，即可在 企業(yè)所得稅前扣除；但對于其他幾類費用， 如果企業(yè)在日常財務及稅務管理工作中沒 有有效記錄，在匯算清繳時，將需要花費較 多的時間去梳理各類費用的類型及金額，并且有可能造成企業(yè)多繳納或少繳納企業(yè)所 得稅。確認工資、薪金類的扣除范圍，是多數(shù)企 業(yè)容易出問題的“重災區(qū)”。常見的問題包括： 個稅明細申報工資額是否可以作為企業(yè)所 得稅工資、薪金支出的稅收金額？職工工 資、薪金中增加發(fā)放的每月的住房補貼，是認定為工資、薪金還是福利費？勞務派遣支 出在勞務派遣公司已作為工資、薪金扣除， 在用工單位還能再稅前扣除嗎？這些問題 都是企業(yè)在實務中經(jīng)常遇到的問題，如果不能夠清

17、楚理解相關政策的出臺背景和立法 精神，不能合理掌握適用的原則，都將可能 擴大或者縮小扣除范圍，進而面臨稅務風 險。把握好五大原則:（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金 制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè) 及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履 行了代扣代繳個人所得稅義務。（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避 稅款為目的。2009年11月財政部印發(fā)了關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知（財企2009242號），與此前國家稅務總局關 于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的 通知（國稅函2009

18、3號）相比，財企 2009242號通知對企業(yè)職工福利費相關 問題進一步明確。該通知對企業(yè)發(fā)放 或支付的交通、住房、通訊補貼等費用，規(guī)定了什么情況下納入工資總額，什么情況下納入職工福利費。在匯算清繳中，納稅人需要特別關注職工 福利費、借款利息、廣告費、業(yè)務宣傳費 和研究開發(fā)費等項目費用的稅前扣除范 圍。優(yōu)惠備案：相關資料要齊全企業(yè)減免稅分為報批類減免稅和備案類 減免稅。納稅人享受備案類減免稅，應提請 備案，經(jīng)稅務機關登記備案后，自登記備案 之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律 不得減免稅。因此，備案是企業(yè)享受企業(yè)所 得稅優(yōu)惠的先決條件，是稅務合規(guī)性的基本 要求。稅務機關在稅收優(yōu)惠的備案中對相關

19、資 料要求甚高，有著非?？陀^而現(xiàn)實的原因。 一方面，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策很多，不同企 業(yè)、不同行業(yè)、不同的收入和交易類型可能 涉及不同的稅收優(yōu)惠政策；另一方面，不同 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的備案對應不同的資 料要求。在這種情況下，如果企業(yè)的備案資 料不齊全，稅務機關在審核時將很難做出準 確判斷。因此，企業(yè)在日常財務及稅務工作 中，應按稅收優(yōu)惠政策的要求進行準備，以 確保順利享受相關的稅收優(yōu)惠政策。第三大點：做好匯算清繳十個關鍵步驟第一步：做好基礎準備。 匯算清繳前， 納稅人應加強人才儲備和知識儲備， 梳理各 項稅收政策， 注重企業(yè)所得稅相關知識的學 習；積極參加稅務機關組織的培訓會與輔導 會，了解匯

20、算清繳的工作程序和要求，掌握 企業(yè)所得稅相關政策規(guī)定； 先期做好年度財 務決算和財務審計工作， 同時做好企業(yè)內(nèi)部 匯算清繳的培訓和管理， 提高匯算清繳整體 管理質(zhì)量和效率。第二步：全面統(tǒng)籌匯繳。 企業(yè)應及早制 定匯算清繳計劃， 特別是跨地區(qū)經(jīng)營匯總納 稅企業(yè)總機構應要求分支機構提前進行納 稅申報，為總機構匯總申報預留時間。第三步：加強內(nèi)部協(xié)調(diào)。 年度納稅申 報需要報備、 審批的資料和年度納稅申報表 填報調(diào)整的事項， 幾乎涉及納稅人的全部生 產(chǎn)經(jīng)營活動， 需要企業(yè)稅務管理部門協(xié)調(diào)內(nèi) 部各有關部門提供與匯算清繳有關的數(shù)據(jù) 信息及資料，如人力資源管理、財務核算、 費用報銷、勞資、工會、福利、投資和審

21、計 等諸多部門。第四步：研究新舊政策。 由于涉及 所得稅的稅收政策相對較多， 每年還有一些 最新出臺的政策文件， 稅務機關在匯算清繳 輔導時，不會面面俱到地梳理所有政策。企 業(yè)應根據(jù)自己的行業(yè)特點， 結合以往稅務機 關講解的要點，深入研究與自身業(yè)務相關的稅收政策以及主管稅務機關具體執(zhí)行的口 徑。第五步：辦理審批和備案事項。 企 業(yè)需要報經(jīng)稅務機關審批、 審核或備案的事 項，應按有關程序、時限和要求報送材料， 在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報前及時辦 理。這些事項包括各類稅收優(yōu)惠審批、備案 事項，資產(chǎn)損失稅前扣除等申報事項及其他 稅前扣除的審批、審核或備案事項。企業(yè)應 嚴格按照稅收政策區(qū)分是否享受稅

22、收優(yōu)惠 或能否稅前扣除，按照審批、備案事項的要 件要求提供備案或附送資料， 并注意申報數(shù) 據(jù)和事項需要與企業(yè)在年度申報表及附表 相一一對應第六步：審核相關票據(jù)。 納稅人應該嚴格 按照發(fā)票管理辦法的規(guī)定、 自查發(fā)票管理是 否合規(guī)， 注意未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù) 不得在稅前扣除， 未按規(guī)定取得發(fā)票的事項 應及時補正。第七步：集中解決政策難題。 在所 有所得稅政策中，最復雜、最特殊、最容易 帶來風險的稅收政策包括并購重組、 股權交 易、特別納稅調(diào)整、 企業(yè)境外所得稅收抵免、 關聯(lián)交易等事項， 這些事項在匯算清繳時納 稅人應格外注意。如果遇到稅收政策難題， 納稅人應主動與主管稅務機關保持聯(lián)絡， 關

23、注主管稅務機關對具體政策執(zhí)行的尺度； 遇到政策規(guī)定不清或理解有歧義時， 應與主管 稅務機關及時聯(lián)系。第八步：開展匯算清繳鑒證。 目前， 一些地方要求企業(yè)在匯算清繳工作中， 提交 稅務師事務所出具的所得稅匯算清繳鑒證 報告，稅務機關越來越重視利用涉稅鑒證 報告加強稅收管理的工作。在實務中，一 些中介機構在鑒證時只按申報表填表項目 羅列一些數(shù)據(jù)，沒有具體審核過程，政策依 據(jù)等實質(zhì)內(nèi)容，使稅務機關無法相信鑒證報 告的真實性。基于此，納稅人應聘請真正有 實力、負責人的中介機構開展此項工作。般會組織人員第九步：填報年度納稅申報表。 稅 務機關在匯算清繳結束后，對年度納稅申報邏輯性和有關資料的完整 性和準

24、確性進行審核。因此，企業(yè)在填報企 業(yè)所得稅年度納稅申報表時， 除應嚴格按照 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申 報表及附表填報說明要求，準確填報年度 納稅申報表外，還應重點關注年度納稅申報 表的邏輯性，有關資料的完整性和準確性， 特別要關注以下項目。1. 納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報 表及其附表與企業(yè)財務報表有關項目的數(shù) 字是否相符， 各項目之間的邏輯關系是否對 應，計算是否正確。2. 納稅人是否按規(guī)定彌補以前年度虧損額和結轉(zhuǎn)以后年度待彌補的虧損額。3. 納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件， 稅收優(yōu)惠的確認和申請是否符合規(guī)定程序。4. 納稅人稅前扣除的財產(chǎn)損失是否 真實，是否符合有關規(guī)定程序。5. 跨

25、地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅 的納稅人， 其分支機構稅前扣除的財產(chǎn)損失 是否由分支機構所在地主管稅務機關出具 證明。6. 納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種 之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關系是否吻合。第十步：報送納稅申報有關資料。 納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時， 除 報送中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅 申報表及附表、中華人民共和國企業(yè)年 度關聯(lián)業(yè)務往來報告表外，應如實填寫和 報送下列有關資料：（一）企業(yè)所得稅年度 納稅申報表及其附表； （二）財務報表；（三） 備案事項相關資料；（四）總機構及分支機 構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構 的預繳稅情況；（五）委托中介機構代理納 稅申報的，應出具雙方

26、簽訂的代理合同，并 附送中介機構出具的包括納稅調(diào)整的項目、 原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的 報告；（六）涉及關聯(lián)方業(yè)務往來的，同時 報送中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往 來報告表等。納稅人采用電子方式辦理企 業(yè)所得稅年度納稅申報的， 應按照有關規(guī)定 保存有關資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料。第四大點：匯算清繳政策的重點和難點關于扣除1、企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、 合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失 和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣 除；企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。（強調(diào)收入與支出的關聯(lián)、配比原則 ）企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合

27、生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),應當計入當期 損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支 出。特別注意判斷：“實際發(fā)生”的（除發(fā)票外的相關證據(jù)、與內(nèi) 控及財務人員的意識相關 ）“與取得收入有關”（賣場收取的促銷費？ 公司某一關鍵人員的個人原因的支出、相關證據(jù)的合理支持字畫、 意外傷害產(chǎn)生的 相關支出？高爾夫球的會費？某工廠購置 的工藝品，行業(yè)會費問題、擔保損失、旅游 支出、超標的排污費等。）“合理”的（符合商業(yè)原則、常規(guī)，行規(guī)* “與取得收入直接相關的支出”，是指企業(yè)所實際發(fā)生的能直接帶來經(jīng)濟利益的流入 或者可預期經(jīng)濟利益的流入的支出。*對相關性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的 根源和性質(zhì)方面進行分析，而不是從費用支

28、 出的結果分析。*合理性的具必要和正常的支出，是符合生 產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)的 必然要求和內(nèi)在 之意, 也就是企業(yè)所發(fā)生的支出，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 活動所不可缺少的支出，是企業(yè)為了獲取某 種經(jīng)濟利益的流入所不得不付出的代價，而且這種代價是符合一般社會常理的，符合企業(yè)經(jīng)濟活動的一般規(guī)律或者情況的支出。體判斷，主要是看發(fā)生支出的計算和分配方 法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)稅金問題：注意不應由企業(yè)直接負擔的稅金（如：分包營業(yè)稅、承擔職工應負擔的個人所得稅、合同的不合理簽訂產(chǎn)生的、 查補的、 稅務征管不合理產(chǎn)生的稅收負擔等）；可抵扣 的增值稅，企業(yè)所得稅等2、公益性捐贈支出，在年度 利潤總額12% 以內(nèi)的部分，準予在計

29、算應納稅所得額時扣 除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng) 一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 注：財稅200862號：（一）企業(yè)實際發(fā)生的因地震災害造成的 財產(chǎn)損失，準予在計算應納稅所得額時扣 除。（二）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，按企 業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定在計算應納稅所得額時扣除。 目前揭陽四家具有公益性捐贈機構： 揭陽市 見義勇為基金會、揭陽市志英助學基金會、 揭陽市覺世慈善福利會、 普寧市新壇慈善基 金會。注意：差旅費、會議費的相關證據(jù)問題 差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、 地點、時間、任務、支付憑證、申請審批手 續(xù)等。會議費證明材料應包括：會議時間、地點、 出席人員、內(nèi)容

30、、目的、費用標準、支付憑 證等（邀請函、與會人員的簽名表、會議記 錄、日程安排、相關合約） 。關于業(yè)務招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但 最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5%o。（注意：相關證據(jù)的收集，必須為申報的業(yè)務招待費準備足夠有效的證明材料，盡管這 些材料稅務機關可能并不要求提供，但一旦 要求提供而納稅人無法提供的，將失去扣除 權）需要說明的是，此條款的實質(zhì)在于保證業(yè)務招待費用的真實性，有關憑證資料只要對證 明業(yè)務招待費的真實性是足夠的和有效的 即可，并不嚴格要求提供某種特定憑證，這 也為納稅人的經(jīng)營管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發(fā)票、

31、被取消的支票、收據(jù)、銷售 賬單、會計賬目、納稅人或其他方面的證詞， 越客觀的證詞越有效。關于廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另 有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15% 的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后 納稅年度結轉(zhuǎn)扣除，注意特殊行業(yè)如煙草廣 告費不得扣除。廣告費支出，必須符合下列條件：1、廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構 制作的；2、已實際支付費用，并已取得相應 發(fā)票；3、通過一定的媒體傳播。關于固定資產(chǎn)標準和折舊年限固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供 勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時 間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn) 。1

32、）殘值率要求5% ；2 ）使用年限：房屋建筑物20年、機械設備 10年、運輸設備5年；3）固定資產(chǎn)減值準備不允許稅前扣除4）接受捐贈的固定資產(chǎn)如果已納入當期的 應納稅所得，則提取的折舊可在稅前扣除。已使用尚未辦理竣工結算的固定資產(chǎn)折舊扣除會計規(guī)定 可按暫估價值入賬并計提 折舊 ，折舊可稅前扣除。待辦理竣工決算 手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原暫估價值，但 不需要調(diào)整原已計提折舊額。企業(yè)固定資產(chǎn) 投資使用后， 由于工程款項尚未結算未取得 全額發(fā)票的， 可暫按合同或協(xié)議規(guī)定的金額 計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊， 待取得發(fā) 票后進行調(diào)整。但該調(diào)整應以固定資產(chǎn)投入 使用后 12 個月進行。也就是說 超過 1

33、2 個 月就不能調(diào)整了 關于長期待攤費用 企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費 用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應當作為長期待攤費用的支 出。 改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、 延長使用年限等發(fā)生的支出。前款第（一）項規(guī)定的支出，按照固定 資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷；第（二） 項規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期 限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除前 款第（一）項和第（二）項規(guī)定外，應當適 當延長折舊年限。企業(yè)所得稅法第十二條第（二）項所稱固定 資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符

34、合下列條件 的支出：（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤 銷。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。條例第二十八條注意相關的會計處理2011 國總 34 號公告對服飾費用的稅前扣除，限定了四個條件： 一是“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點”；二是“由 企業(yè)統(tǒng)一制作”；三是“要求員工工作時統(tǒng)一著 裝”；四是“作為企業(yè)合理的支出”，即必須符合 稅前扣除合理性的前提條件。關于政府部門補助涉及的稅務問題：主要需界定是否屬免稅收入或不

35、征稅收入計量原則：政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當 按照收到或應收的金額計量。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的， 應當按照公 允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。1）與資產(chǎn)相關的政府補助，應當確認為遞 延收益，并在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分 配，計入當期損益。2）與收益相關的政府補助，用于補償企業(yè) 以后期間的相關費用或損失的， 確認為遞延 收益，并在確認相關費用的期間，計入當期 損益。3）與收益相關的政府補助，用于補償企業(yè) 已發(fā)生的相關費用或損失的， 直接計入當期 損益。借：銀行存款貸：營業(yè)外收入企業(yè)所得稅匯算清繳應注意哪些稅前扣除憑證稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有 關的、合理的支出，準予在計算應納稅所得