審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(共40頁(yè)).ppt

1、審計(jì)基本原理審計(jì)基本原理認(rèn)定認(rèn)定計(jì)劃計(jì)劃證據(jù)證據(jù)底稿底稿信息技術(shù)信息技術(shù)審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)及其證明力n一、審計(jì)證據(jù)的含義及分類一、審計(jì)證據(jù)的含義及分類n1審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)的含義n審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。n2會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄n（1）會(huì)計(jì)記錄是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)）會(huì)計(jì)記錄是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)所需獲取的審計(jì)證據(jù)的重要師執(zhí)行財(cái)

2、務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)所需獲取的審計(jì)證據(jù)的重要部分。部分。n n 原始憑證原始憑證n 記賬憑證記賬憑證n（2）會(huì)計(jì)記錄主要有）會(huì)計(jì)記錄主要有 總分類賬和明細(xì)分類賬總分類賬和明細(xì)分類賬n 未在記賬憑證中反映的未在記賬憑證中反映的n 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整n 手工計(jì)算表和電子計(jì)算表手工計(jì)算表和電子計(jì)算表n（3）會(huì)計(jì)記錄如果是電子數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)）會(huì)計(jì)記錄如果是電子數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)內(nèi)部控制予以充分關(guān)注，以獲取電子數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)記錄內(nèi)部控制予以充分關(guān)注，以獲取電子數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)記錄真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。二、審計(jì)證據(jù)的種類n按其外形特征分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭

3、按其外形特征分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。n（1）實(shí)物證據(jù)）實(shí)物證據(jù)n實(shí)物證據(jù)是指通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)、用以確定實(shí)物證據(jù)是指通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。n 通常是證明通常是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在實(shí)物資產(chǎn)是否存在的非常有說的非常有說服力的證據(jù)，并不能完全證實(shí)其所有權(quán)。服力的證據(jù)，并不能完全證實(shí)其所有權(quán)。n 實(shí)物清點(diǎn)難以判斷資產(chǎn)質(zhì)量以至于資產(chǎn)的實(shí)物清點(diǎn)難以判斷資產(chǎn)質(zhì)量以至于資產(chǎn)的價(jià)值，還應(yīng)就其所有權(quán)歸屬及其價(jià)值情況另行價(jià)值，還應(yīng)就其所有權(quán)歸屬及其價(jià)值情況另行審計(jì)。審計(jì)。（2）書面證據(jù)n書面證據(jù)按其

4、來源可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。書面證據(jù)按其來源可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。n外部證據(jù)外部證據(jù)n由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的書由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)。一般具有面證據(jù)。一般具有較強(qiáng)的證明力較強(qiáng)的證明力。nA 直接遞交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部證據(jù)直接遞交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部證據(jù)nB 為被審計(jì)單位持有并提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部為被審計(jì)單位持有并提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部證據(jù)證據(jù)nC 注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己編制的各種計(jì)算表、分析表注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己編制的各種計(jì)算表、分析表等等n內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)n由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。n一般而言，

5、一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠?jī)?nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但如果內(nèi)部，但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并得到其他單位或個(gè)人的承認(rèn)，則證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并得到其他單位或個(gè)人的承認(rèn)，則具有較強(qiáng)的可靠性；如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制較為健具有較強(qiáng)的可靠性；如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制較為健全，其內(nèi)部證據(jù)的可靠程度也是較高的。全，其內(nèi)部證據(jù)的可靠程度也是較高的。nA 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄n包括原始憑證、記賬憑證、賬簿記錄，各種試算表和包括原始憑證、記賬憑證、賬簿記錄，各種試算表和匯總表等。匯總表等。n會(huì)計(jì)記錄的可靠性，主要取決于被審計(jì)單位在填制時(shí)會(huì)計(jì)記錄的可靠性，主要取決于被審計(jì)單位在填制時(shí)內(nèi)部控制的完善程度。內(nèi)部控制的完

6、善程度。nB 被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書n 口頭證據(jù)口頭證據(jù)n口頭證據(jù)是被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對(duì)口頭證據(jù)是被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的提問做口頭答復(fù)所形成的一類證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的提問做口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。據(jù)。n一般而言，口頭證據(jù)本身并不足以證明事情的一般而言，口頭證據(jù)本身并不足以證明事情的真相，往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持，但真相，往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持，但有利于發(fā)掘線索。有利于發(fā)掘線索。n口頭證據(jù)要及時(shí)記錄，必要時(shí)還應(yīng)獲得被詢問口頭證據(jù)要及時(shí)記錄，必要時(shí)還應(yīng)獲得被詢問者的簽名確認(rèn)。者的簽名確認(rèn)。環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)n環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指

7、對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。它包括：的各種環(huán)境事實(shí)。它包括：nA 有關(guān)內(nèi)部控制情況有關(guān)內(nèi)部控制情況n內(nèi)部控制愈健全、愈嚴(yán)密，所需的其他各類審計(jì)證據(jù)內(nèi)部控制愈健全、愈嚴(yán)密，所需的其他各類審計(jì)證據(jù)就愈少；否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須獲取較大數(shù)量的其就愈少；否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須獲取較大數(shù)量的其他審計(jì)證據(jù)。他審計(jì)證據(jù)。nB 被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)n被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)越高，則其所提供的證據(jù)被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)越高，則其所提供的證據(jù)發(fā)生差錯(cuò)的可能性就越小。發(fā)生差錯(cuò)的可能性就越小。nC 各種管理?xiàng)l件和管理水平各種管理?xiàng)l件和

8、管理水平n環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，但它可幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，但它可幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境，是注冊(cè)師了解被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行判斷所必須掌握的資料。會(huì)計(jì)師進(jìn)行判斷所必須掌握的資料。三、審計(jì)證據(jù)的證明力及其影響因素三、審計(jì)證據(jù)的證明力及其影響因素（教材（教材P139-140）n1.審計(jì)證據(jù)的充分性n（1）審計(jì)證據(jù)的充分性充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量數(shù)量的衡量；n n（2）審計(jì)證據(jù)質(zhì)量審計(jì)證據(jù)質(zhì)量影響審計(jì)證據(jù)數(shù)量影響審計(jì)證據(jù)數(shù)量的因素的因素n錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)n 審計(jì)經(jīng)驗(yàn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)2.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的

9、適當(dāng)性n（1）審計(jì)證據(jù)的）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量質(zhì)量的的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性。n 審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性相關(guān)性n（2）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性 審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)的可靠性可靠性3.確定相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮因素確定相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮因素n（1）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；n（2）針

10、對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審）針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；n（3）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。4判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)通常會(huì)考判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)通常會(huì)考慮下列原則（教材慮下列原則（教材P182）n（1）從）從外部獨(dú)立來源獲取的外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可 n【例題【例題1簡(jiǎn)答題】簡(jiǎn)答題】L注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)F公司公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)

11、，收集到以下年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：六組審計(jì)證據(jù)：n（1）收料單與購(gòu)貨發(fā)票；）收料單與購(gòu)貨發(fā)票；n（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單；）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單；n（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表；）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表；n（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單；）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單；n（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄；）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄；n（6）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單。）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單。n要求：請(qǐng)分別說明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證要求：請(qǐng)分別說明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說明理由。（據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說明理由。（2006年）年）n【答案】【答案

12、】n（1）購(gòu)貨發(fā)票比收料單可靠。這是因?yàn)橘?gòu)貨發(fā)票來自于公司以外）購(gòu)貨發(fā)票比收料單可靠。這是因?yàn)橘?gòu)貨發(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。n（2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫(kù)單可靠。這是因?yàn)殇N貨發(fā)票是在外）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫(kù)單可靠。這是因?yàn)殇N貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)；而產(chǎn)品出庫(kù)單只部流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)；而產(chǎn)品出庫(kù)單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。n（3）領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)）領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)過公司不同部門人員的

13、審核，而材料成本計(jì)算表只編號(hào)，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。n（4）工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。這是因?yàn)楣べY發(fā)放單需經(jīng)會(huì)）工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。這是因?yàn)楣べY發(fā)放單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門計(jì)部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。內(nèi)部流轉(zhuǎn)。n（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠。這是因?yàn)榇尕洷O(jiān)盤記錄是）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠。這是因?yàn)榇尕洷O(jiān)盤記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是公司提供的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是公司提供的。n（6）銀行詢證函回函比

14、銀行對(duì)賬單可靠。這是因?yàn)殂y行詢證函回）銀行詢證函回函比銀行對(duì)賬單可靠。這是因?yàn)殂y行詢證函回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對(duì)函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對(duì)賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。n（2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；n（3）直接獲取的）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；n（4）以文件、記

15、錄形式（無論是紙質(zhì)、電子）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；計(jì)證據(jù)更可靠；n（5）從原件獲取的）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。n【例題【例題2多選題】多選題】在對(duì)短期借款實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后，在對(duì)短期借款實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后，需對(duì)所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。以下有關(guān)短期借款需對(duì)所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。以下有關(guān)短期借款審計(jì)證據(jù)可靠性的論述中，正確的有審計(jì)證據(jù)可靠性的論述中，正確的有( )。nA.從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直

16、接從從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從Q公公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠nB.短期借款的控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比短期借款的控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠nC.短期借款的控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比短期借款的控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠nD.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可

17、靠n【答案】ABDn【解析】A屬于外部證據(jù)，它比內(nèi)部證據(jù)可靠；B屬于內(nèi)部控制良好產(chǎn)生的證據(jù)比內(nèi)部控制較差產(chǎn)生的證據(jù)可靠；D屬于內(nèi)部證據(jù)，一般其可靠程度較低，所以需其他證據(jù)的佐證。5充分性與適當(dāng)性的關(guān)系充分性與適當(dāng)性的關(guān)系n（1）審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響，）審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量越少；審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量越少；n（2）審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無法依靠獲?。徲?jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無法依靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)數(shù)量來彌補(bǔ)更多的審計(jì)證據(jù)數(shù)量來彌補(bǔ) 6評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮n（1）對(duì)文件記錄真?zhèn)蔚目紤]

18、）對(duì)文件記錄真?zhèn)蔚目紤]n如果在審計(jì)過程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件如果在審計(jì)過程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)?。作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)?。n（2）使用被審計(jì)單位生成信息的考慮）使用被審計(jì)單位生成信息的考慮n如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取

19、審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。計(jì)證據(jù)。n（3）證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮）證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮n如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，注冊(cè)會(huì)審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。n（4）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮n注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成

20、本為由減少不可替代的審計(jì)程序。n【例題【例題3單選題】單選題】下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說法中，不正確的計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說法中，不正確的是是( )。nA.審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，審?jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，注?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并但應(yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性性nB.如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審

21、計(jì)單位生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)和完整性獲取審計(jì)證據(jù)nC.如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序nD.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，因此可以減所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，因此可以減少某些不可替代的審計(jì)程序少某些不可替代的審計(jì)程序n【答案】【答案】

22、Dn【解析】在選項(xiàng)【解析】在選項(xiàng)D中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以獲取中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。計(jì)程序。（三）獲取審計(jì)證據(jù)的具體程序（三）獲取審計(jì)證據(jù)的具體程序n1總體審計(jì)程序與具體程序的關(guān)系（準(zhǔn)則內(nèi)總體審計(jì)程序與具體程序的關(guān)系（準(zhǔn)則內(nèi)容）容）n注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將八種具體審計(jì)程序單獨(dú)或組注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將八種具體審計(jì)程序單獨(dú)或組合起來用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性合起來用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序；或者說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在三類總體審計(jì)程程序；或者說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在三類總體審計(jì)程序的取證環(huán)節(jié)可以單獨(dú)或組合用到八種具體審

23、序的取證環(huán)節(jié)可以單獨(dú)或組合用到八種具體審計(jì)程序來實(shí)現(xiàn)。如下圖：計(jì)程序來實(shí)現(xiàn)。如下圖：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（必須）（必須）控制測(cè)試（可以不）控制測(cè)試（可以不）實(shí)質(zhì)性程序（必須）實(shí)質(zhì)性程序（必須）檢查記錄或文件檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)觀察觀察詢問詢問函證函證重新計(jì)算重新計(jì)算重新執(zhí)行重新執(zhí)行分析程序分析程序含義和特點(diǎn)含義和特點(diǎn)具體程序具體程序含義含義特點(diǎn)特點(diǎn)1檢查記錄或文件檢查記錄或文件指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。審查?？商峁┛煽?/p>

24、程度不同的審計(jì)證據(jù)，審可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。來源和性質(zhì)。2檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn) （監(jiān)盤）（監(jiān)盤）指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。進(jìn)行審查。能為存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但能為存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。提供可靠的審計(jì)證據(jù)。3觀察觀察指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。的程序。觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)

25、點(diǎn)。需要其他證據(jù)佐證的時(shí)點(diǎn)。需要其他證據(jù)佐證4詢問詢問指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。證據(jù)較差需要其他證據(jù)行的有效性。證據(jù)較差需要其他證據(jù)佐證佐證2八種具體審計(jì)程序的含義和特點(diǎn)八種具體審計(jì)程序的含義和特點(diǎn)含義和特點(diǎn)含義和特點(diǎn)具體程序具體程序含義含義特點(diǎn)特點(diǎn)5函證函證指

26、注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過項(xiàng)目的信息，通過直接直接來自來自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。計(jì)證據(jù)的過程。函證獲取的審計(jì)證據(jù)可靠性較高。函證獲取的審計(jì)證據(jù)可靠性較高。6重新計(jì)算重新計(jì)算指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。通常包括計(jì)算銷售發(fā)票和存貨的總金通常包括計(jì)算銷售發(fā)票和存貨的總金額、加總?cè)沼?/p>

27、賬和明細(xì)賬、檢查折舊額、加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬、檢查折舊費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用的計(jì)算、檢查應(yīng)納稅費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用的計(jì)算、檢查應(yīng)納稅額的計(jì)算等。額的計(jì)算等。7重新執(zhí)行重新執(zhí)行指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制?；蚩刂?。注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新編制銀行存款余額調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表與被審計(jì)單位編制的銀行存款余節(jié)表與被審計(jì)單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行比較就是一種重新執(zhí)行額調(diào)節(jié)表進(jìn)行比較就是一種重新執(zhí)行程序。程序。8分析程序分析程序指注冊(cè)會(huì)計(jì)師

28、通過研究不同指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)。系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)。分析程序的使用需要存在有預(yù)期數(shù)據(jù)分析程序的使用需要存在有預(yù)期數(shù)據(jù)關(guān)系。目的在于發(fā)現(xiàn)異常波動(dòng)關(guān)系。目的在于發(fā)現(xiàn)異常波動(dòng)【例題4單選題】下列關(guān)于審計(jì)程序的說法中，不正確的是( )。nA.檢查有形資產(chǎn)可提供權(quán)利和義務(wù)的全部審計(jì)證據(jù)nB.觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)nC.對(duì)于詢問的答復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過獲取其他證對(duì)于詢問的答復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過獲取其他證據(jù)予以佐證據(jù)予以佐證

29、nD.分析程序包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一分析程序包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系n【答案】【答案】An【解析】在選項(xiàng)【解析】在選項(xiàng)A中，檢查有形資產(chǎn)主要是證實(shí)該項(xiàng)中，檢查有形資產(chǎn)主要是證實(shí)該項(xiàng)資產(chǎn)是否存在，直接證明的是資產(chǎn)是否存在，直接證明的是“存在存在”認(rèn)定，不能直認(rèn)定，不能直接證明接證明“權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定。認(rèn)定。第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)工作底稿概述審計(jì)工作底稿概述n一、審計(jì)工作底稿的含義（教材一、審計(jì)工作底稿的含義（教材P264）n1審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿的含義n審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的

30、審計(jì)計(jì)審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。n2審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體載體，是注冊(cè)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。取的資料。n3審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)過程過程，也反映整，也反映整個(gè)審計(jì)過程。個(gè)審計(jì)過程。二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)n1審計(jì)工作底稿的存在形式審計(jì)工作底稿的存在形式n審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存

31、在。2審計(jì)工作底稿控制實(shí)現(xiàn)的目的n（1）使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修）使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員；改及復(fù)核的時(shí)間和人員；n（2）在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目）在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性；他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性；n（3）防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)審計(jì)工作底稿；）防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)審計(jì)工作底稿；n（4）允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)）允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿。履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿。n三、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容（教

32、材三、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容（教材P145）n1總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略（教材P77）；n2具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃（教材P78）；n3分析表分析表：分析表主要是指對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄。例如，記錄對(duì)被審計(jì)單位本年各月收入與上一年度的同期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較的情況，記錄對(duì)差異的分析等；n4問題備忘錄問題備忘錄：?jiǎn)栴}備忘錄一般是指對(duì)某一事項(xiàng)或問題的概要的匯總記錄。在問題備忘錄中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常記錄該事項(xiàng)或問題的基本情況、執(zhí)行的審計(jì)程序或具體審計(jì)步驟，以及得出的審計(jì)結(jié)論。例如，有關(guān)存貨監(jiān)盤審計(jì)程序或?qū)徲?jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題的備忘錄；n五、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容（教材五、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容（教材P145）

33、n5重大事項(xiàng)概要重大事項(xiàng)概要；n6詢證函回函詢證函回函（鏈接教材第十一章第三節(jié)）n7管理層聲明書（鏈接教材第十六章第三節(jié)）n8核對(duì)表核對(duì)表：核對(duì)表一般是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部使用的、為便于核對(duì)某些特定審計(jì)工作或程序的完成情況的表格；n9有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件（包括電子郵件）n五、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容（教材五、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容（教材P265）n10對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件；n11業(yè)務(wù)約定書業(yè)務(wù)約定書（鏈接教材P158第八章第一節(jié)）n12管理建議書管理建議書；n13項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄會(huì)議記錄；n14與其他人士（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。四、審計(jì)工作底稿的基本要素四、審計(jì)工作底稿的基本要素 被審計(jì)單位名稱被審計(jì)單位名稱 審計(jì)項(xiàng)目名稱審計(jì)項(xiàng)目名稱 審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)點(diǎn)或期間審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)點(diǎn)或期間 審計(jì)過程記錄審計(jì)過程記錄1 1十個(gè)基本要素十個(gè)基本要素 審計(jì)結(jié)論審計(jì)結(jié)論 審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明 索引號(hào)及編號(hào)索引號(hào)及編號(hào) 編制者姓名及編制日期編制者姓名及編制日期 復(fù)核者姓名及復(fù)核日期復(fù)核者姓名及復(fù)核日期 其他應(yīng)說明事項(xiàng)其他應(yīng)說明事