煤炭企業(yè)會計核算

1、煤炭企業(yè)會計核算作者: 日期:煤炭企業(yè)會計核算目錄第一部分：煤炭企業(yè)核算的一般特點一、煤炭企業(yè)的概念和特點二、煤炭企業(yè)生產(chǎn)的一般規(guī)定三、煤炭企業(yè)會計的概念和特點四、存貨的一般核算方法五、固定資產(chǎn)和在建工程的核算第二部分：煤炭行業(yè)相關(guān)核算存在的問題及思考、成本核算二、固定資產(chǎn)及維簡費、安全費用核算的思考三、采礦權(quán)價款核算的思考第一部分：煤炭企業(yè)核算的一般特點一、煤炭企業(yè)的概念和特點煤炭企業(yè)的構(gòu)成一般分為兩部分：一部分是煤炭釆選業(yè)，主要指煤炭生產(chǎn)和 洗選加工；另一部分是非煤產(chǎn)業(yè)，主要指煤炭工業(yè)企業(yè)單位從事煤炭采選業(yè)以外, 不分隸屬關(guān)系、企業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營方式、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大小的多種經(jīng)營單位。1. 煤炭

2、企業(yè)與其他工業(yè)企業(yè)比較，具有以下特點：(1) 煤炭生產(chǎn)過程復(fù)雜。煤炭生產(chǎn)一般分為掘進、回采、井下運輸、通風(fēng)、 排水、井巷、設(shè)備維修、篩選加工、其他生產(chǎn)過程。露天礦生產(chǎn)一般分為剝離、 排土、運輸、線路維修、設(shè)備維修、排水、篩選加工和其他生產(chǎn)過程。煤炭生 產(chǎn)是地下作業(yè)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)多，工作地點不斷移動，勞動強度大，勞動組織復(fù)雜， 是多工種、多工序的連續(xù)性作業(yè)和多環(huán)節(jié)的綜合性作業(yè)。(2) 煤炭生產(chǎn)屬于危險性作業(yè)。生產(chǎn)條件變化大，經(jīng)常受到地下水、火、 瓦斯、煤塵、地溫、地壓等地下自然災(zāi)害的威脅，易發(fā)生各種安全事故。（3）提升環(huán)節(jié)多、運輸費用高。煤炭生產(chǎn)過程是大量煤炭、巖石的轉(zhuǎn)移過 程，從采掘工作面、大巷到

3、井筒、提升運輸環(huán)節(jié)多、費用高。（4）煤炭生產(chǎn)是井下資源開釆作業(yè)，生產(chǎn)場所不斷移動，受自然條件影響 很大，煤炭賦存的地質(zhì)條件不同，生產(chǎn)工藝過程有較大的區(qū)別。 （5）煤炭生產(chǎn)投資大、周期長，生產(chǎn)準(zhǔn)備需要花費較長的時間。2. 生產(chǎn)條件的變化、高技術(shù)的運用，給煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境帶來很大 震動，隨著社會經(jīng)濟的不斷進步，與之互動的煤炭經(jīng)濟運行亦發(fā)生了深刻的變化, 并具備以下特征：（1）生產(chǎn)自動化程度越來越高煤炭企業(yè)近兒年在生產(chǎn)技術(shù)上發(fā)生了重大變革，其主要特征是生產(chǎn)者的自動 化運用程度提高，計算機輔助設(shè)訃、制造，生產(chǎn)安全監(jiān)控技術(shù)投入，技術(shù)含量高 的采掘機械廣泛使用，在產(chǎn)量規(guī)模擴大的前提下，產(chǎn)品成本大幅度

4、降低。（2）產(chǎn)品個性化特征越來越明顯煤炭企業(yè)一直被認(rèn)為是單一產(chǎn)品企業(yè)，地質(zhì)賦存的資源決定著企業(yè)的發(fā)展。 隨著市場化進程的深入，每個客戶對煤炭產(chǎn)品的性質(zhì)要求不盡相同，企業(yè)根據(jù)客 戶對煤炭產(chǎn)品的特殊要求，經(jīng)過釆、洗、儲后，進行資源的配置，量體裁衣，最 終達到客戶對產(chǎn)品的需求。近兒年配煤技術(shù)不斷發(fā)展，煤炭產(chǎn)品個性化特征變得 很明顯。（3）銷售市場化范圍越來越寬廣跨行業(yè)、跨地區(qū)擴大銷售范圍，一戶一策的銷售策略，依據(jù)成本制訂的多樣 價格等諸多市場要素，要求利用成本的優(yōu)勢合理準(zhǔn)確地反映出產(chǎn)品投入與產(chǎn)出的 關(guān)系，在激烈的市場競爭中獲取更多的份額。（4）經(jīng)營一體化進程越來越快曲于經(jīng)濟資源在一定區(qū)域中的流動和組

5、合，資源的配置不再受體制、地區(qū)的 限制。企業(yè)的重組實現(xiàn)了生產(chǎn)經(jīng)營的區(qū)域化，企業(yè)的資本、人力、技術(shù)的流動化, 使生產(chǎn)經(jīng)營活動突破了空間的一定限制，可以使同樣的資金投入取得的最佳經(jīng)濟 效益，也使成本要素得到最佳配置。（5）管理信息化交流越來越便捷網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)字計算技術(shù)大規(guī)模的應(yīng)用，技術(shù)信息和管理信息相互結(jié)合，形 成了有效的信息群。信息的生成、使用、交流能在極短的時間內(nèi)完成，企業(yè)的決 策者可以很快將信息盡在掌握中，對生產(chǎn)經(jīng)營管理進行適時決策。（6）主要名詞解釋允許使用停止使用ji序號9術(shù)語名稱英文名稱定義'號的同義詞的同義詞I0植物遺體在覆蓋地層下，圧實.I 2.1.1煤COal轉(zhuǎn)化而成的固

6、體有機可燃沉積 巖煤炭I 2.1.2煤的品種 CategOrieSOfCOal以不同方式加工成不同規(guī)格的 煤燥產(chǎn)品凡能產(chǎn)生29.27MJ的熱呆（低 2.1.3標(biāo)準(zhǔn)煤COaleqUiValent位）的任何數(shù)雖的燃料折合為Ikg標(biāo)準(zhǔn)煤I 2.1.4毛煤RUn-Of-minecoal煤礦生產(chǎn)出來的，未經(jīng)任何加匸 處理的煤i 2.1.5i原煤RaWCOal從毛煤中選出規(guī)定粒度的肝石（包括黃鐵礦等雜物）以后的煤j 2.1.6商品煤COnnerCiaICOal JSaIableCOal作為商品出售的煤銷煤I 2.1.7精煤Clen edcoal煤經(jīng)精選（干選或濕選）后生產(chǎn) 出來的、符合質(zhì)址要求的產(chǎn)品洗精煤

7、i 2.1.8中煤MiddingS煤經(jīng)精選后的道徳、灰分介于精煤和肝石之間的產(chǎn)品i 2.1.9洗選煤WaShedCOal經(jīng)過洗選后的煤I 2.1.10篩選煤SCree nedcoal;SieVedCoal經(jīng)過篩選加工的煤煤通過篩選或糊選生產(chǎn)的,粒度i 2.1.11!粒級煤SiZedCOal下限大于6mm并規(guī)定有限下率的產(chǎn)品 2.1.12粒度SiZe顆粒的大小i2.1.13B限上率OVerSiZefraCtiOn篩下產(chǎn)品中大于規(guī)定粒度上限 部分的質(zhì)雖百分?jǐn)?shù)I 2.1.14限下率IlnderSiZefraCtiOn篩上產(chǎn)品中小于規(guī)定中的粒度 下限部分的質(zhì)雖百分?jǐn)?shù)含末率I 2.1.15特大塊Uitr

8、alargeCOal(>1 OOmm)大于IOOmrn的粒級煤j 2.1.16大塊煤LargeCOaI(>50mm)大于50mm的粒級煤I 2.1.17中塊煤MediUm-SiZldCOaI(25 50mm)5-5Omm的粒級煤:i 2.1.18e小塊煤SmalICOaI(13 25mm)13-25mm的粒級煤j 2.1.19混中塊MiXedmediUm-SiZedCOa1( 13 1380mm的粒級煤 80mm)ij 2.1.20混塊MiXedlUmPCOaI(13300mm) 13300mm 之間的粒級煤I 2.1.21粒煤PeaCOaI(613mm)613mm的粒級煤j 2.

9、1.22混煤MiXedCOal(>O 50mm)050mrn之間的煤I 2.1.23末煤Slack;SlaCkCOaI(>0-25mm)0-25mm之間的煤! 2.1.24粉煤FineCOal(>0-6mm)06mm之間的煤I 2.1.25煤粉COalfineS(>0-0.5mm)小于05mm的煤j 2.1.26煤泥Slime煤經(jīng)洗選或水采后粒度在0.5mm以下的產(chǎn)品j 2.1.27肝石Shale采掘過程中從頂、底板或煤層混入煤中的巖石肝子i 2.1.28夾肝Dirtband夾層在煤層中的礦物質(zhì)層I 2.1.29洗肝WaSheryrejeCtS從洗煤中排出的肝石2.1.

10、30含肝率SheCOntent煤中大于5。訶肝石的質(zhì)址百分?jǐn)?shù)二. 煤炭企業(yè)生產(chǎn)的一般規(guī)定（1）煤炭的開釆、加工應(yīng)當(dāng)符合地質(zhì)災(zāi)害防治和生態(tài)環(huán)境保護的要求，保 護生態(tài)環(huán)境，防治污染。開采中造成地表土地塌陷、挖損的應(yīng)山采礦者復(fù)墾，造 成他人損失的，應(yīng)當(dāng)賠償。（2）煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家的有關(guān)規(guī)定，提取維持簡單再生產(chǎn)費用和安全 生產(chǎn)費用，提取的款項按國家規(guī)定的用途使用。（3）對具有重要價值的主焦煤、活性炭原料煤以及含有稼、錯元素伴生煤 等特殊稀缺煤種實行保護性開采，稀缺煤種實行專戶供應(yīng)。（4）從事煤炭生產(chǎn)的煤炭企業(yè)應(yīng)按最終銷售產(chǎn)品交納資源補償費。（5）國家提倡和支持煤炭企業(yè)和其他企業(yè)發(fā)展煤電聯(lián)產(chǎn)、煉焦、

11、煤化工、 煤建材等進行煤炭的深加工和精加工，同時鼓勵和扶持煤炭企業(yè)發(fā)展多種經(jīng)營。（6）國家鼓勵煤炭企業(yè)發(fā)展煤炭洗選加工，綜合開發(fā)利用煤層氣、煤肝石、 煤泥和泥炭。鼓勵煤炭企業(yè)進行煤炭的深加工轉(zhuǎn)化，推廣潔凈煤技術(shù)，提供多種 煤炭產(chǎn)品，以適應(yīng)市場需求，提高經(jīng)濟效益。（7）煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施，加強勞動保護，為職工提供保障安全生產(chǎn)所 需的勞動保護用品，保障職工的安全與健康，對地下作業(yè)的職工采取特殊保護措 施。三、煤炭企業(yè)會計的概念和特點煤炭企業(yè)在經(jīng)營和管理上的特點，直接影響和決定了煤炭企業(yè)會計具有不同 于其他行業(yè)會計的特點。（1）分級核算。一般實行煤炭企業(yè)集團和所屬的各分（子）公司兩級會計 核算體制

12、。（2）各分（子）公司等生產(chǎn)單位單獨核算成本。煤炭生產(chǎn)具有一次性消耗 材料少、周轉(zhuǎn)使用材料多的特點，必須有計劃地安排回收復(fù)用、修舊利廢，節(jié)約 消耗，降低成本。由于煤炭自然賦存條件不同，煤炭生產(chǎn)成本水平也高低不一。 煤炭生產(chǎn)是地下作業(yè)，生產(chǎn)場所不斷移動，采完一個工作面、采區(qū)，就要轉(zhuǎn)移到 另一個新的地點。同時，煤炭生產(chǎn)受自然條件的制約，成本變化大，反映出煤炭 成本的升降趨勢。（3）分層次的成本核算。第一層是各區(qū)隊、班組，包括采煤、掘進、機電、 運輸、通風(fēng)、排水等，煤炭企業(yè)集團所屬各分（子）公司，在區(qū)隊定額成本的基 礎(chǔ)上，實行目標(biāo)成本管理。四、存貨的一般核算方法（_）材料1、煤炭企業(yè)材料的特點原煤生

13、產(chǎn)的勞動對象是煤炭。煤炭企業(yè)的材料消耗具有特殊性，材料只是作 為促進產(chǎn)品形成和為生產(chǎn)產(chǎn)品創(chuàng)造正常勞動條件的輔助材料，因為煤炭生產(chǎn)的勞 動對象是煤層和巖層，材料只作為促進產(chǎn)品形成和生產(chǎn)產(chǎn)品創(chuàng)造正常勞動條件的 輔助材料，而不構(gòu)成產(chǎn)品實體。因此，煤炭企業(yè)的材料核算有其不同于一般工業(yè) 企業(yè)的特點。（1）煤炭產(chǎn)品沒有原料及主要材料，絕大多數(shù)的材料消耗是輔助材料，因 為它并不構(gòu)成產(chǎn)品的實體，所以除火藥、靂管外，大部分材料并不隨著生產(chǎn)一次 消耗。占全部材料消耗價值一半以上的坑木、支護用品、大型材料、配件、專用 工具等都可以通過回收多次復(fù)用。（2）根據(jù)煤炭企業(yè)的特點，煤炭企業(yè)專用的12種小型設(shè)備，由于使用年限

14、 較短，數(shù)量較多，流動性大，更換頻繁，有的雖然價值超過2000元，使用年限 超過一年，但也不列為固定資產(chǎn)，都按低值易耗品處理，如風(fēng)鉆（煤電鉆）、風(fēng) 鎬、礦燈、7.5kW以下的電動機和水泵、200A以下的低值防爆開關(guān)、IOkVA以 下的變壓器、局部通風(fēng)機、容量在4噸以下的礦車（坑木臺車、平板車）、綜合 保護器、自救器和瓦斯檢定器等。（3）煤炭生產(chǎn)過程是煤層和巖層的采掘過程，生產(chǎn)條件主要受煤巖地質(zhì)情 況的變化影響，因此，勞動工作場地不斷移動，采掘匸作面經(jīng)常搬家，釆掘設(shè)備 的磨損大，修理用配件消耗量也大，配件儲備種類也多。另外，山于井下作業(yè)條 件困難，工人勞動保護用品耗用也比一般工業(yè)企業(yè)多。（4）煤

15、礦生產(chǎn)經(jīng)營受煤層厚度、傾斜角度、頂?shù)装鍘r石性質(zhì)、煤巖層硬度、 煤層變化等自然地質(zhì)條件影響而變化，直接影響煤炭生產(chǎn)的正常進行。同時井下 自然災(zāi)害也不斷發(fā)生，如水、火、瓦斯、煤層圧力及斷層等，因此，生產(chǎn)條件比 較復(fù)雜，生產(chǎn)規(guī)律變化也大，比一般工業(yè)企業(yè)材料核算和管理工作復(fù)雜。2、煤炭企業(yè)材料核算的要求（1）嚴(yán)格執(zhí)行材料收發(fā)制度，一切材料的收人、發(fā)出都必須經(jīng)過倉庫驗收, 辦理入庫、出庫手續(xù)。根據(jù)實際收、發(fā)數(shù)量填制規(guī)定的材料收發(fā)憑證，并山收發(fā) 料人員簽章。材料的一切核算記錄，都必須以合法的原始憑證為根據(jù)。（2）建立材料稽核制度。財務(wù)部門設(shè)置專人擔(dān)任材料稽核員，對材料的日 常收發(fā)、結(jié)存和使用情況及時全面地

16、進行稽核工作，以確保材料物資的賬、卡、 物相符。（3）建立材料領(lǐng)發(fā)耗用定額邙陞制）制度和回收復(fù)用制度。煤炭企業(yè)必須 制定先進合理的主要材料消耗定額，并不斷擴大定額材料品種，要加強材料的回 收復(fù)用，特別是對坑木的消耗和金屬支架、支柱的回收復(fù)用要實行獎懲辦法，對 一切能回收利用的材料物資必須制定回收定額，以減少材料消耗，降低產(chǎn)品成本。（4）建立材料定期清查盤點制度。年度終了前應(yīng)對全部材料進行一次全面 徹底的清查盤點；每季度應(yīng)分庫分期分批清查盤點；每月底對各種貴重物資及物 資清查盤點，以保證賬、卡、物相符。通過清查盤點，如發(fā)現(xiàn)盤虧或毀損，應(yīng)查 明原因，分清貪任，分別處理。3、煤炭企業(yè)材料的分類（1）

17、一類物資：坑木、坑木代用品、火工產(chǎn)品、木材、黑色有色、輕工化 工建材、燃料油脂、機電產(chǎn)品。（2）二類物資：軸承、儀表、電器、工具、機械。（3）三類物資：金屬制品、工具、橡纖、電氣儀表、建油化工、雜品、機 械配件。各企業(yè)一般根據(jù)本單位實際情況，確定相應(yīng)的材料分類。（二）低值易耗品的核算低值易耗品是煤炭企業(yè)生產(chǎn)過程中不可缺少的勞動資料，但必須是單位價值 一般不超過規(guī)定的限額，或者其可使用年限不超過一年的。山于價值比較低，乂 容易損耗，因此，在核算和管理上，要與同是勞動資料的固定資產(chǎn)區(qū)別開來。其 經(jīng)使用后的損耗價值，采用攤銷的辦法，一次或分次平均攤銷，從產(chǎn)品的銷售收 入中或當(dāng)期損益中得到補償。1、低

18、值易耗品的分類低值易耗品的品種、規(guī)格繁多，用途乂不相同，為便于管理與核算，可按其 用途進行分類。一般可分為以下兒類：（1）一般工具。一般工具指生產(chǎn)產(chǎn)品時用的工具，如工具、夾具、手推車, 以及材料的容器和各種輔助工具等。（2）專用工具。專用工具指為了生產(chǎn)某種產(chǎn)品所專用的工具，如專用模具、 專用卡具等。（3）管理用具。管理用具指在管理工作中使用的各種辦公桌、椅、櫥、柜、 電風(fēng)扇、化驗用品、衡量器具、計算器等。（4）勞動防護用品。勞動防護用品指為了安全生產(chǎn)發(fā)給個人，由使用人保 管的勞防用品，如防毒面具、防護罩等。（5）儀表。儀表指不能作為機器上附屬設(shè)備的各種儀表，如萬用電表、安 培表等。（6）其他。

19、其他指不屬于以上各類的低值易耗品。各個企業(yè)可根據(jù)低值易耗品和固定資產(chǎn)劃分的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合具體情況，編制低 值易耗品LI錄，詳細列明各種低值易耗品的類別、名稱、規(guī)格、編號、計算單位 和計劃單價等項目，作為劃分的具體標(biāo)準(zhǔn)。2、在用低值易耗品的攤銷低值易耗品從其在生產(chǎn)過程中的作用來看，屬于勞動資料，它在不斷地重復(fù) 使用中，保持其原有的實物形態(tài)，要經(jīng)過若干個生產(chǎn)周期才消失效能。但為了加 速資金的周轉(zhuǎn)和簡化核算手續(xù)，對領(lǐng)用的低值易耗品，要根據(jù)其單位價值大小、 使用期限的長短，以及在主產(chǎn)中所起的作用，煤炭企業(yè)釆用“一次攤銷”，計算出 由于損耗而應(yīng)攤銷的金額，記人有關(guān)費用賬戶。一次攤銷法，即在領(lǐng)用低值易耗 品時

20、將其價值二次全部轉(zhuǎn)人有關(guān)費用賬戶。山于采用此法物品的其價值已經(jīng)轉(zhuǎn) 銷，因此必須加強實物保管，并作好數(shù)量記錄。（三）庫存商品的核算及盤點1、煤炭企業(yè)庫存商品的內(nèi)容煤炭產(chǎn)品，是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程，合乎質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，可以作為商品對 外銷售的產(chǎn)品。煤炭產(chǎn)品的銷售對象主要包括：（1）經(jīng)過井下生產(chǎn)或露天開采各個生產(chǎn)過程生產(chǎn)出來的原煤。（2）將原煤輸入選煤樓或選煤廠，經(jīng)過篩選形成的各種選煤。（3）將原選煤送人洗煤廠經(jīng)過深加工精洗形成的各種洗煤。（4）煤炭企業(yè)銷售的煤炭產(chǎn)品有原煤、選煤和洗煤，均為獨立完整的銷售 對象。原煤送入洗煤廠、選煤送入洗煤廠均視同正式銷售處理。2、庫存商品明細賬戶的核算為了詳細地反映

21、和監(jiān)督各種庫存商品的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，在進行庫存 商品總分類核算的同時，還要按照庫存商品的種類、名稱和規(guī)格不同分別進行明 細分類核算。煤炭企業(yè)的庫存商品一般應(yīng)按實際成本進行核算。在這種情況下， 庫存商品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額；月度終了，計算入庫產(chǎn) 品的實際成本。庫存商品的明細分類核算，可以采用倉庫和財務(wù)部門分別設(shè)置明細賬戶的辦 法進行，也就是說，倉庫按每一種庫存商品設(shè)置一套數(shù)量明細賬，由倉庫保管人 員根據(jù)庫存商品入庫和出庫單逐筆登記數(shù)量；財務(wù)部門按每一種庫存商品設(shè)置一 套數(shù)量金額式明細賬，于月終根據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)成品成本的轉(zhuǎn)賬憑證以及所附原始 憑證，登記本月完工驗收數(shù)量和實際

22、成本，根據(jù)銷售發(fā)出庫存商品成本的轉(zhuǎn)賬憑 證及所附原始憑證，登記本月發(fā)出數(shù)量和實際成本。3、煤炭庫存商品的保管及盤存焦炭、原煤等煤炭庫存商品屬于固有風(fēng)險高的存貨，失竊的可能性較高，Ill 于部分是粉狀物，在惡劣的天氣條件（如大風(fēng)、大雨等）容易流失。煤炭庫存商品保管的要求：（1）煤場存煤應(yīng)按照不同煤種分堆存放、先堆先用，對燃用高揮發(fā)份的褐 煤應(yīng)撒均壓實、定期測溫、防止高揮發(fā)份煤種長期存儲造成熱值損失以及自燃。（2）完善煤場的儲存措施，完善煤場消防、噴淋設(shè)備。（3）加強煤場保安巡邏，加強廠區(qū)治安管理。煤炭庫存商品的盤點：焦炭、原煤等煤炭庫存商品露天堆放，不便于稱量，可以使用技術(shù)推算法盤 點，先通過幾

23、何測量計算確定體積，在抽樣的基礎(chǔ)上確定單位體積重量（即密 度），然后用單位體積重量乘以體積求得結(jié)存數(shù)量。煤炭庫存商品盤點的注意事項：（1）應(yīng)做到按月盤點。盤煤時，應(yīng)按要求進行煤堆盡量規(guī)則的整形。（2）制定適宜的盤點標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行程序，明確參加盤點人員和責(zé)任部門，嚴(yán) 格固定盤煤時間，煤場盤點應(yīng)做到有序組織，合理分工。（3）不斷完善盤煤手段，盤點記錄要規(guī)范齊全，參加盤點人員要簽字。（4）盤點測量時，應(yīng)依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計量工具核實所使用的軟尺的精準(zhǔn)度、丈量 過程中軟尺的松緊度、軟尺與實物接觸點的合理性，并在每次變換丈量場所和輪 換丈量人員時重新核實。（5）注意抽樣的代表性和隨機性，準(zhǔn)確選用煤炭庫存商品的密度。庫

24、存煤 密度會隨存儲時間而變化，應(yīng)及時做測定，不可靠經(jīng)驗估計。（6）煤場出現(xiàn)不正常虧盈時，應(yīng)及時分析，查找原因。五、固定資產(chǎn)和在建工程的核算（-）概述山于煤炭工業(yè)生產(chǎn)是地下作業(yè)，沒有固定的生產(chǎn)車間，釆掘工作面隨著煤 （巖）層的開鑿而不斷移動。因此，有一部分固定資產(chǎn)流動性大，更換也頻繁， 加上煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)數(shù)量多、種類雜、價值高低不一致，耗用時間長短也不盡 相同，所以劃分固定資產(chǎn)與低值易耗品的標(biāo)準(zhǔn)也不同于其他工業(yè)企業(yè)。凡屬于煤炭企業(yè)專用的12種小型設(shè)備，由于使用年限較短，數(shù)量多，流動 性大，更換頻繁，有的雖然價值超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，使用年限超過一年，也不作為 固定資產(chǎn)。煤炭企業(yè)一般結(jié)合本企業(yè)的具體情

25、況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)Ll錄、 分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法和預(yù)訃凈殘值，作為固定 資產(chǎn)核算的依據(jù)。（二）煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)的分類煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)，主要為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)與非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指參加生產(chǎn)過程或直接為生產(chǎn)過程服務(wù)的各種固定 資產(chǎn)，如生產(chǎn)經(jīng)營用房屋、建筑物、動力設(shè)備、傳導(dǎo)設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備、運輸設(shè)備、 工具儀器及生產(chǎn)管理用具。按其在生產(chǎn)中所起的作用乂可分為以下7類：1. 房屋房屋指生產(chǎn)部門和為生產(chǎn)服務(wù)的行政管理部門所使用的房屋，以及與房屋不 可分割的各種附屬設(shè)備，包括：（1）地面各生產(chǎn)車間所使用的房屋，如絞車房、機修車間、鍋爐房等。（

26、2）各行政部門使用的房屋，如辦公室、倉庫棧房等。（3）同房屋不可分割的各種附屬設(shè)施，如梯子、升降機、曬臺、室內(nèi)上下 水道、照明、取暖、衛(wèi)生及通風(fēng)、通訊管線等。2. 建筑物建筑物指除房屋以外的各種建筑物，如用墻、煙囪、水塔、鐵路、碼頭、廠 區(qū)路面等，包括：(2)(3)(4) 洞等。(5)(6)(7)(8)如露天礦、露天排水溝等。如洗選廠房、受煤坑、洗煤池、煤泥沉淀池等。 如鐵路專用線、輕便鐵路、各種電氣信號設(shè)備、橋梁、涵（1）礦井建筑；如主、副、風(fēng)井井筒，井下暗井、井底車場、絞車道、人 行道、井下修理間等。露天建筑，洗選建筑，運輸建筑，供水建筑，發(fā)電建筑，窯業(yè)建筑，雜項建筑，如蓄水池、沉淀池、水

27、箱、水塔、過濾池等。 如發(fā)電廠房、冷水塔、配電架等。如煉焦窯、耐火磚窯、磚窯、水泥窯、石灰窯等。儲煤倉、膠帶走廊、煤臺、站臺、天橋、圍墻、排水溝、 堤壩及其他雜項建筑等。3. 動力設(shè)備動力設(shè)備指用以生產(chǎn)電力、熱力、風(fēng)力或其他動力的各種設(shè)備，如蒸汽鍋爐、 發(fā)動機、水泵、整流器、渦輪機、空壓機、電動機等。電動機可按企業(yè)具體情況 分類，如作為主要機器設(shè)備上的附屬設(shè)備，就不用單獨分類。動力設(shè)備包括：如空氣壓縮機等。 如柴油機、汽油機等。如鍋爐等。（1）電力設(shè)備，如發(fā)電機、7.5kW及以上電動機、200A及以上低壓力防爆 開關(guān)、IOkVA及以上變壓器、各種型號的高壓開關(guān)柜及高壓防爆開關(guān)、各種整 流器、配

28、電盤以及同動力設(shè)備不可分割的附屬設(shè)備。（2）風(fēng)力設(shè)備，（3）內(nèi)燃設(shè)備，（4）汽力設(shè)備，4. 傳導(dǎo)設(shè)備傳導(dǎo)設(shè)備指用以傳送電力、熱力、風(fēng)力、動力、流體和氣體的各種設(shè)備，如 輸電線路、上下水道、氣體和液體的輸送管道。包括：（1）管路，如井上的汽、風(fēng)、水管，井下的風(fēng)、水管路，鉆探管及煤氣管 等。（2）線路，如地面輸電、照明、電話及信號等線路。5. 生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)設(shè)備指為生產(chǎn)直接服務(wù)的各種機器和設(shè)備，包括：如各種絞車、刮板和帶式輸送機等。 如功率7.5kW以上的工業(yè)泵等。 如扇風(fēng)機、鼓風(fēng)機及熱風(fēng)機等。如洗煤機、給煤機、滾軸篩、振動篩及破碎機等。 鉆探機械，包括各種鉆機。凡不屬于以上設(shè)備的其他設(shè)備。（1）釆

29、掘設(shè)備、釆掘機械，如聯(lián)合采煤機、聯(lián)合掘進機、電鏟、汽鏟、挖 掘機、裝煤機及推土機等。(2)(3)(4)(5)(6)(7)提運設(shè)備，排水設(shè)備，通風(fēng)設(shè)備，洗選設(shè)備，鉆探設(shè)備、其他設(shè)備，6. 運輸設(shè)備運輸設(shè)備指載人、運貨和銷售產(chǎn)品用的各種運輸工具，包括鐵路運輸?shù)蔫F路 機車車輛、汽車運輸?shù)目ㄜ嚒⑺线\輸?shù)妮喆?、其他運輸?shù)男∞I車等。7. 工具、儀器及管理用具工具、儀器及管理用具指具有獨立用途的用于安全檢驗、地質(zhì)測量、實驗和 瓦斯測量用的各種儀器和用具，包括：（1）試驗化驗儀器，如自動記錄器、顯微鏡、高溫爐等。（2）測重機械，如地中衡等。（3）地質(zhì)測繪儀器，如測繪儀等。（4）通訊設(shè)備，如電話交換機等。（5

30、）管理用具，如保險柜、照相機、電子計算機、復(fù)印機及其他管理用具。 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)指不直接服務(wù)于煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)， 如職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)室、招待所、醫(yī)療室等使用的房屋、設(shè)備和其他 固定資產(chǎn)。（二）固定資產(chǎn)的核算1. 需要計提折舊的固定資產(chǎn)（1）房屋和建筑物。（2）機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、工具器具。（3）季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產(chǎn)。（4）融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。（5）煤礦自投產(chǎn)之日的次月起，在用固定資產(chǎn)應(yīng)全部計扌是折舊。2. 不需要計提折舊的固定資產(chǎn)（1）按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定

31、資產(chǎn)。（3）礦井井筒、巷道及有關(guān)地面（包括井塔、天輪）、地下（包括井底車 場嗣室）設(shè)施。（4）按規(guī)定一次性進成本的固定資產(chǎn)。3. 固定資產(chǎn)折舊方法煤炭企業(yè)一般釆用“年限平均法”（即直線法）計提折舊。對于井巷工程設(shè)備，煤礦開釆業(yè)由于其本身自有的特性、運行環(huán)境和若干設(shè) 備生產(chǎn)同一產(chǎn)品的特點，決定了井巷工程設(shè)備磨損程度與煤炭產(chǎn)量密切相關(guān)，井 巷工程設(shè)備的實際使用年限取決于煤炭的開采量而不是設(shè)備簡單運行的累計時 間，更不是設(shè)備的理論工作量，因而對其采用現(xiàn)有的折舊方法有違配比原則，應(yīng) 釆用噸煤折舊法計提折舊。按噸煤訃提折舊，一是將井巷設(shè)備的磨損度與產(chǎn)品產(chǎn) 出結(jié)合起來，既體現(xiàn)了設(shè)備工作量與產(chǎn)量的配比；乂體

32、現(xiàn)了煤炭產(chǎn)品受益期折舊 費用的合理分配；二是打破了過去煤炭企業(yè)設(shè)備計提“一刀切”的局面，對井巷設(shè) 備與其他設(shè)備進行了分類處理；三是充分考慮了礦井設(shè)備運轉(zhuǎn)的特殊性。4. 已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)應(yīng)用指南：已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值 確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價 值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。5. 新所得稅法對固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定第五十九條固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資 產(chǎn)使用月份的次月起計算折舊；停止

33、使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次 月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資 產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。第六十條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最 低年限如下：（-）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。第六十一條從事開釆石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)之 前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，山國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門

34、 另行規(guī)定。（三）固定資產(chǎn)修理的核算固定資產(chǎn)的修理工作，按其修理范圉的大小、費用支出的多少、修理間隔時 間的長短，可分為大修理和經(jīng)常修理（也稱中、小修理）兩種。1. 大修理的規(guī)定固定資產(chǎn)大修理是固定資產(chǎn)的局部更新，其主要特點是：費用支出多，間隔 時間長。機器設(shè)備的大修理必須符合以下兩個條件：一是機器設(shè)備需要進行全部 拆卸修理，包括更換主要部、配件，以及增加少量部、配件；二是修理間隔期在 年以上。房屋、建筑物的大修理必須符合以下兩個條件：一是主要結(jié)構(gòu)修理，比較全 面地粉刷、油漆，或就原有規(guī)模、原所在地點、原有結(jié)構(gòu)、盡可能利用原有材料 進行翻修，以及在大修理的同時增加隔墻，增開門窗、改善地面工程等

35、；二是修 理間隔期在一年以上。2. 新所得稅關(guān)于大修理的規(guī)定中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定：第六十八條企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的 改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用 年限分期攤銷；第（二）項規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和笫 （二）項規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。第六十九條企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出， 是指同時符合下列條件的支出：（-）修理支出達到取得固定

36、資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。（其中第一條應(yīng)注意的是，企業(yè)所得稅稅前扣除辦法國稅發(fā)200084號 中為“發(fā)生的修理支岀達到固定資產(chǎn)原值20%以上”。新企業(yè)所得稅法對于固定資 產(chǎn)大修理支出的規(guī)定最實質(zhì)的體現(xiàn)之一在于引用了計稅基礎(chǔ)一詞。計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)各項會訃業(yè)務(wù)在按照稅法規(guī)定而非會計規(guī)定進行會訃處 理后得到的賬面價值。固定資產(chǎn)隨著使用年限的加長，經(jīng)過成本一收益比的考慮, 通常修理支出也在逐漸減少，因而不可能一成不變的總在原值20%以上，配合固 定資產(chǎn)存在折舊現(xiàn)象的特殊情況，修理支出也是一個動態(tài)遞減的過程，因此新企 業(yè)所得稅法中的規(guī)定更為現(xiàn)實和合理。）3

37、. 計入成本費用的固定資產(chǎn)的修理支出，一般遵循以下原則： 發(fā)生修理支出未達取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；經(jīng)過修理后， 有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長期不超過兩年；經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)不用于新 的或不同的用途。（四）在建工程的核算煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)，除購買、投入等來源外，還有很大一部分是自己建造 的，這部分工程要通過“在建工程”科目核算。1、在建工程的明細科目設(shè)置“在建工程”科IJ按照“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出” 以及單項丄程進行明細核算，明細科Ll的設(shè)置，要盡量和概算相對應(yīng)，以便于預(yù) 決算比較。本科IJ屬資產(chǎn)類成本賬戶，發(fā)生工程成本及費用登記在借方，結(jié)轉(zhuǎn)工 程成本

38、登記在貸方，余額在借方，表示尚未完工或雖已完工，但尚未辦理竣工決 算的工程支出。企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，包括固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理 費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等，滿足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的 固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，也在本科Ll核算；沒有滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)在“管 理費用”科目核算，不在本科目核算。企業(yè)為自營建造工程準(zhǔn)備的各種物資，包括為工程準(zhǔn)備的材料、需要安裝的 設(shè)備和為工程進行期間準(zhǔn)備的工具及器具等。在會計核算上設(shè)置“工程物資”科 目，下設(shè)“專用材料”、“專用設(shè)備”、“預(yù)付大型設(shè)備款”、“為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器 具”等明細科Ll,分別進行核算?！肮こ涛镔Y”科Ll屬資產(chǎn)類盤

39、存賬戶，購入為工 程準(zhǔn)備的物資登記在借方，工程領(lǐng)用工程物資登記在貸方，余額在借方，表示企 業(yè)為工程購入但尚未領(lǐng)用的專用材料，購入需要安裝的設(shè)備，以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備但 尚未交付的工具及器具等的實際成本。2、關(guān)于工程煤核算的有關(guān)規(guī)定,（I）會計核算廠.工程煤的情況與在建工程的試運行收入有些不符合，但山于這些煤是與井巷 施工直接相關(guān)的收入，所以應(yīng)以沖減在建工程成本為宜。2. 稅務(wù)處理：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知（國稅發(fā)I 9 9 4 I 3 2號）第二條規(guī)定：“企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅， 而不能直接沖減在建工程成本?！庇捎诠こ堂菏杖氩粫啵磭惏l(fā)I 9 9 4

40、 I 3 2號文件規(guī)定操作很麻 煩，要將收入并入當(dāng)期所得，還要對企業(yè)賬面的固定資產(chǎn)成本進行調(diào)整，造成會 計上的固定資產(chǎn)成本與稅收上的訃稅成本不一致，以后各年均須調(diào)整折舊，所以 稅務(wù)機關(guān)在這個問題上一般都是默認(rèn)按會計制度來操作，而不單獨進行稅務(wù)處 理。即按照會計核算要求工程煤凈收入沖減在建工程，并按稅務(wù)規(guī)定要求繳納 相關(guān)稅費。3、基本建設(shè)項目開竣工決算流程以及規(guī)定工程建設(shè)程序是指建設(shè)項LJ從投資意向、決策、設(shè)計、施工到竣工驗收、交 付使用全過程中各項丄作依次進行的次序，是工程建設(shè)的客觀規(guī)律和內(nèi)在要求。（1）由建設(shè)單位編報項Ll建議書，經(jīng)批準(zhǔn)后，方可編報可行性研究報告。 小型項U的項U建議書與可行

41、性研究報告可以合并。投資較大的項U應(yīng)在項U建 議書批準(zhǔn)后，先編制設(shè)計方案，經(jīng)審查后，方可正式編制可行性研究報告?？尚?性研究報告須由具備資質(zhì)的設(shè)計或咨詢單位編制。（2）項目建議書、可行性研究報告的審批。（3）建設(shè)單位在自工程項U可行性研究報告或其它立項文件被批準(zhǔn)之日起 30日內(nèi)，到當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)行政主管部門辦理工程項目報建登記手續(xù)。（4）編報和審批初步設(shè)計文件?？尚行匝芯繄蟾婊蛄㈨棃蟾媾鷾?zhǔn)后，建設(shè) 單位應(yīng)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的設(shè)訃單位編制初步設(shè)訃文件，經(jīng)審批后方可進行施工 圖設(shè)計和施工準(zhǔn)備工作。（5）施工圖審查。建設(shè)單位在施工圖文件編制完成后，報省建設(shè)廳審圖中 心進行審查，批準(zhǔn)后方可正式使用。（6）申領(lǐng)

42、工程施工許可證。建設(shè)單位在工程項Ll的建（構(gòu)）筑物正式施工 前向建設(shè)行政主管部門申請核發(fā)工程項目施工許可證。（7）上報和審批開工報告。建設(shè)單位在完成征地拆遷、工程設(shè)計、工程招 標(biāo)等開工前準(zhǔn)備工作后，報發(fā)改委審批開工報告。（8）施工組織和工程質(zhì)量管理。（9）竣工驗收備案。工程施工結(jié)束后，建設(shè)單位在正式使用前，到建設(shè)行 政主管部門辦理竣工驗收備案手續(xù)。（10）竣工驗收。工程項竣工后，建設(shè)單位應(yīng)主動及時向?qū)徲嫴块T申請竣 工決算審計，并組織設(shè)計、施工、工程監(jiān)理等有關(guān)單位進行竣工驗收?？⒐を炇?合格后，向建設(shè)行政主管部門申領(lǐng)工程設(shè)施使用許可證。第二部分：煤炭行業(yè)相關(guān)核算存在的問題及思考一、成本核算（-）

43、成本核算項目現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在“生產(chǎn)成本”科IJ下設(shè)置“直接材料”、“直接人 工”、“燃料動力”、“制造費用”四個成本項Ll進行明細核算。根據(jù)重要性原則和 完善煤炭成本構(gòu)成項Ll的要求，考慮煤炭企業(yè)維簡費、安全費、采礦權(quán)攤銷、可 持續(xù)發(fā)展基金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金、環(huán)境恢復(fù)治理保證金等均按煤炭產(chǎn)量的一定比例 提取，具有穩(wěn)定性和重要性，因此在煤炭企業(yè)中核算成本時可增設(shè)“維簡安全費”、 “釆礦權(quán)攤銷”、“煤炭基金”三個成本項目進行明細核算。（二）成本在各品種之間的分配企業(yè)會計準(zhǔn)則一存貨（財會2001 57號）中規(guī)定：在同一生產(chǎn)過程中， 如果同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，如聯(lián)產(chǎn)品、主產(chǎn)品和副產(chǎn)品，并

44、且每種產(chǎn) 品的加工成本不能直接區(qū)分，則這些加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之 間進行分配。聯(lián)產(chǎn)品的加工成本可選用的分配方法通常有售價法、實物數(shù)量法等。 在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工成本時，通常先確定副產(chǎn)品的加工成本，將其差額 確定為主產(chǎn)品的加工成本該規(guī)定在新企業(yè)會計準(zhǔn)則中雖已取消，但對煤炭企業(yè)成本在各品種之間的分 配仍具有一定的指導(dǎo)意義。煤炭企業(yè)應(yīng)采用售價法或?qū)嵨飻?shù)量法將每月發(fā)生的成 本、費用在煤、小炭、炭等品種之間進行合理分配。另外，“維簡安全費”、“采礦權(quán)攤銷”、“煤炭基金”這三個成本項Ll的金額是 按照原煤生產(chǎn)量的一定比例計提的，不需要分配，應(yīng)直接按各品種數(shù)量的一定比 例計提后計入各品

45、種的成本項目。二、固定資產(chǎn)及維簡費、安全費用核算的思考（-）煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)確認(rèn)計量煤炭企業(yè)在不斷的開采過程中形成的巷道、通風(fēng)設(shè)施、井下構(gòu)筑物，如果是 在籌建期間形成的，其金額可以確定，可以確認(rèn)為固定資產(chǎn)；但如果是在生產(chǎn)過 程中形成的，山于巷道、通風(fēng)設(shè)施、井下構(gòu)筑物的建設(shè)與生產(chǎn)經(jīng)營同時進行，很 難將其區(qū)別開來，其金額很難確定，確認(rèn)固定資產(chǎn)有一定的難度，但如果對煤炭 企業(yè)進行評估時，則必須對這類固定資產(chǎn)進行評估。（二）維簡費、安全費用的使用范圍1、關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定（財建2004 119號）規(guī)定: 煤礦維簡費，主要用于煤礦生產(chǎn)正常接續(xù)的開拓延深、技術(shù)改造等，以確保礦井 持續(xù)穩(wěn)定

46、和安全生產(chǎn)，提高效率。具體使用范圍是： 礦井（露天）開拓延深工程； 礦井（露天）技術(shù)改造； 煤礦固定資產(chǎn)更新、改造和固定資產(chǎn)零星購置； 礦反生產(chǎn)補充勘探； 綜合利用和“三廢”治理支出； 大型煤礦一次拆遷民房50戶以上的費用和中小煤礦釆動范圉的搬遷 賠償； 礦井新技術(shù)的推廣； 小型礦井的改造聯(lián)合工程。2、煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法（財建2004 119號）規(guī) 定：安全費用是指企業(yè)按原煤實際產(chǎn)量從成本中提取，專門用于煤礦安全生產(chǎn)設(shè) 施投入的資金。安全費用具體使用范圍是： 礦井主要通風(fēng)設(shè)備的更新改造支出； 完善和改造礦井瓦斯監(jiān)測系統(tǒng)與抽放系統(tǒng)支出； 完善和改造礦井綜合防治煤與瓦斯突出支出；

47、完善和改造礦井防滅火支出； 完善和改造礦井防治水支出； 完善和改造礦井機電設(shè)備的安全防護設(shè)備設(shè)施支出； 完善和改造礦井供配電系統(tǒng)的安全防護設(shè)備設(shè)施支出； 完善和改造礦井運輸（提升）系統(tǒng)的安全防護設(shè)備設(shè)施支出； 完善和改造礦井綜合防塵系統(tǒng)支出； 其他與煤礦安全生產(chǎn)直接相關(guān)的支出。實際工作中，嚴(yán)格區(qū)別是用于維簡費的開支，還是用于安全費用的開支，還 是用于其他類固定資產(chǎn)的開支，存在相當(dāng)大的難度。其原因主要有： 維簡費、安全費用的使用范圍與其他相關(guān)規(guī)定有沖突或劃分不清的地方。 例如：維簡費中的綜合利用支出與轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金的使用；維簡費中的“三廢”治理 支出與環(huán)境恢復(fù)治理保證金的使用；煤礦固定資產(chǎn)更新、改

48、造和固定資產(chǎn)零星購 置與現(xiàn)行固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定；用于安全生產(chǎn)方面的培訓(xùn)與職工教育經(jīng)費的 使用；用于安全生產(chǎn)設(shè)備修理支出與生產(chǎn)經(jīng)營中的修理支出等； 利用維簡費、安全費用形成的固定資產(chǎn)或用于維簡費、安全費用的支出的 界定需要一定的專業(yè)技術(shù)知識，會計人員僅憑發(fā)票及其他有關(guān)憑證很難準(zhǔn)確界 定。（三）維簡費、安全費用使用中存在的問題關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定（財建2004 119號）規(guī)定： 煤礦維簡費山煤炭企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取，自行安排使用。煤礦維簡費提取和使用， 應(yīng)堅持先提后用，量入為出的原則，專款專用，專項核算。煤礦維簡費年度結(jié)余 資金允許結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用。煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦

49、法（財建2004 119號）規(guī)定：安 全費用在本辦法規(guī)定的范圍內(nèi)山企業(yè)自行安排使用，專戶存儲，?？顚Ｓ?。年度 結(jié)余資金允許結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用。上述規(guī)定在實際工作中可能存在下列問題：（1）礦井籌建期間發(fā)生的屬于維簡費、安全費用的支出或利用維簡費、 安全費用購置建造的固定資產(chǎn)，因還沒有提取維簡費、安全費用，這部分資金如 何解決；（2）專戶存儲、?？顚Ｓ?，是每月存一次，還是每年存一次，專用賬 戶不夠用時如何處理，再者企業(yè)急需用于維簡費和安全費用方面的支出，還可能 由于從基本賬戶或一般賬戶向?qū)Ｓ觅~戶轉(zhuǎn)款而延誤時間，影響企業(yè)安全生產(chǎn)；（3）專用賬戶產(chǎn)生的利息如何處理，是沖減當(dāng)期財務(wù)費用，還是沖減 生產(chǎn)成本（

50、因提取維簡費、安全費用時是訃入成本的），還是增加專項儲備；（4）處置利用維簡費、安全費用購置建造的的固定資產(chǎn)形成的收入是 存入專用賬戶，還是存入其他賬戶。（四）維簡費、安全費用會計處理中存在的問題1、對維簡費、安全費用會計處理的若干規(guī)定財政部關(guān)于工業(yè)企業(yè)會計制度若干問題的補充規(guī)定（財會字199329 號）規(guī)定：礦山企業(yè)提取維簡費時，應(yīng)按實際提取的金額，借記有關(guān)的費用科Ll, 按固定資產(chǎn)的折舊方法計算的折舊,貸記“累計折舊”科目,按其差額，貸記“資 本公積”科目。財政部關(guān)于印發(fā)關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題 解答（四）的通知（財會20043號）規(guī)定：煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定提取

51、安全費用時，應(yīng)將按照國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計算的提取金額，借記“制造費用（提取安 全費用）”科目，貸記“長期應(yīng)付款（應(yīng)付安全費用）”科目。煤炭企業(yè)于未來期間使用已提取的安全費用時，在相關(guān)費用實際發(fā)生 時，直接沖減長期應(yīng)付款；如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)，應(yīng)在“在建 工程”科Ll下單列項LI歸集所發(fā)生的費用。待有關(guān)安全項Ll完工后，對于形成固 定資產(chǎn)的，應(yīng)按實際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科Ll,貸記“在建工程”科LI；同時， 按固定資產(chǎn)的實際成本，借記“長期應(yīng)付款”科山 貸記“累計折舊”科該項固 定資產(chǎn)在以后使用期間不再計提折舊。企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號（財會20098號）規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè) 按照國家規(guī)

52、定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記 入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的， 直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在 建工程”科Ll歸集所發(fā)生的支出，待安全項U完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為 固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累 計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊?！皩ｍ梼洹笨芁l期末余額在資產(chǎn) 負(fù)債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項U反 映。企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質(zhì)的費用，比照上述規(guī)定處理。本解釋 發(fā)布前未按上述規(guī)定處

53、理的，應(yīng)當(dāng)進行追溯調(diào)整。2、維簡費、安全費用會計處理中存在的問題現(xiàn)行維簡費、安全費用會計處理的規(guī)定在實際運用中仍存在以下問題： 利用維簡費、安全費用形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相 同金額的累訃折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。這種作法可以稱作“一 次折舊法”，企業(yè)會計準(zhǔn)則并沒有相應(yīng)的規(guī)定，同時這樣做不能反映企業(yè)真實的 資產(chǎn)，因為在形成固定資產(chǎn)的同時全額計提折舊，等于企業(yè)的固定資產(chǎn)沒有增加, 企業(yè)的資產(chǎn)沒有增加，不能真實反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況； 處置利用維簡費、安全費用形成的固定資產(chǎn)時怎樣確定處置凈收入， 是將處置收入減去處置費用的余額作為處置凈收入，還是將處置收入減去處置費 用和重新按平均年限法、雙倍余額遞減法等方法訃算的凈值后的余額作為處置凈 收入