關(guān)于綠色會計(jì)的探討

1、關(guān)于綠色會計(jì)的探討"> 綠色會計(jì)（又名環(huán)境會計(jì)）是在環(huán)境資源惡化和修正傳統(tǒng)會計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。從本質(zhì)上看，綠色會計(jì)是環(huán)境科學(xué)與會計(jì)學(xué)科交叉滲透而形成的應(yīng)用性學(xué)科；具體而言，綠色會計(jì)是以貨幣、事物單位或文字說明的形式計(jì)量的，而以有關(guān)環(huán)境保護(hù)法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系，并加以計(jì)量、記錄環(huán)境污染與防治、開發(fā)與利用的成本費(fèi)用，評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財(cái)務(wù)成本影響的一門新興會計(jì)分支。一、綠色會計(jì)的淵源、目標(biāo)及內(nèi)涵（一）綠色會計(jì)的淵源綠色會計(jì)的研究可追溯到本世紀(jì)70年代，以英國會計(jì)學(xué)月刊（Journal of Accounting）1971年比蒙斯（F·A

2、·Beams）的控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究和1973年馬林（J·T·Marlin）的污染的會計(jì)問題兩篇文章為代表，揭開了綠色會計(jì)研究的序幕。1983年以來，世界銀行就積極鼓勵(lì)修訂現(xiàn)行的會計(jì)體系，增加環(huán)境項(xiàng)目，提出建立一套與聯(lián)合國國民會計(jì)體系相配套的環(huán)境輔助賬戶的建議。1989年1月， 聯(lián)合國國民會計(jì)體系專家小組接受了這一提案，1993年，經(jīng)過修訂的國民會計(jì)藍(lán)皮書發(fā)表，包括的內(nèi)容有對綠色會計(jì)的討論，對提出的設(shè)計(jì)輔助賬戶作了肯定，并批準(zhǔn)計(jì)算收益時(shí)應(yīng)考慮計(jì)算環(huán)境成本問題。1995年3 月，國際會計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第十三次會議的主要議題就是綠色會計(jì)。這標(biāo)志著環(huán)境

3、問題作為世界發(fā)展的重要課題已向縱深發(fā)展。與此同時(shí)，我國也十分重視環(huán)境保護(hù)問題。尤其是十一屆三中全會以后，憲法中也出現(xiàn)了有關(guān)保護(hù)環(huán)境和自然資源的條款，之后迅速頒布了一系列法規(guī)，如1979年2 月頒布的中華人民共和國森林法（試行），同年9月頒布的中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法（試行），1982 年國家建設(shè)征用土地條例和中華人民共和國污染防治法，1985年中華人民共和國草原法，1986年中華人民共和國礦產(chǎn)資源法，1988年中華人民共和國水法，1994年制訂的綱領(lǐng)性文件中國21世紀(jì)議程人口、資源和環(huán)境白皮書，1997年的1997年中國環(huán)境狀況公報(bào)等。從上可見，我國越來越重視環(huán)境保護(hù)問題，但沒有對綠色會計(jì)發(fā)布

4、具體的法律、規(guī)定。因此，進(jìn)一步研究和完善綠色會計(jì)的理論和實(shí)踐已經(jīng)是一個(gè)亟待解決的現(xiàn)實(shí)問題。（二）綠色會計(jì)的目標(biāo)與內(nèi)涵綠色會計(jì)的目標(biāo)分為基本目標(biāo)與具體目標(biāo)兩個(gè)層次。其基本目標(biāo)是促使企業(yè)在經(jīng)營管理中高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用自然資源，在提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，努力提高環(huán)境效益和社會效益。其具體目標(biāo)是：組織相應(yīng)的會計(jì)核算，確認(rèn)和計(jì)量會計(jì)在一定期間的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)損失，盡可能多地為社會各部門提供有關(guān)企業(yè)環(huán)境目標(biāo)，環(huán)境政策，環(huán)境規(guī)劃以及對環(huán)境保護(hù)的義務(wù)、貢獻(xiàn)等方面的綠色會計(jì)信息。簡言之，綠色會計(jì)的最終目標(biāo)就是改善社會資源環(huán)境，提高社會總體效益。然而，綠色會計(jì)又是以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)

5、償為中心而展開的會計(jì)，故其內(nèi)涵理應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：1.綠色會計(jì)認(rèn)為，資源和環(huán)境具有“資本”性質(zhì)，這種資本的價(jià)值在于能向人造資本轉(zhuǎn)換，隨著這一轉(zhuǎn)換，它自身價(jià)值也在逐漸減少。因此，綠色會計(jì)要計(jì)量這兩種資本的轉(zhuǎn)換過程，并確定最佳的轉(zhuǎn)換比率，以利于保護(hù)社會總資產(chǎn)的平衡。2.會計(jì)循環(huán)不僅包括與企業(yè)直接有關(guān)的信息、基金與物質(zhì)商品，而且包括與企業(yè)有關(guān)的自然界各種物質(zhì)資料、廢棄物以及隨后的處理。3.綠色會計(jì)的創(chuàng)建需要企業(yè)財(cái)務(wù)管理增加綠色財(cái)務(wù)管理的評價(jià)指標(biāo)，需要揭示企業(yè)對資源環(huán)境的責(zé)任，要求企業(yè)站在社會的角度，考評企業(yè)財(cái)務(wù)管理的業(yè)績。4.通過綠色審計(jì)，幫助企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境，確保所有的環(huán)境政策符合要求，促使

6、我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐步納入可持續(xù)發(fā)展的軌道。 （一）綠色會計(jì)的核算對象在確定綠色會計(jì)的核算對象時(shí)，要在可行的技術(shù)條件下，最大限度地揭示出企業(yè)與資源環(huán)境關(guān)系的信息。目前，綠色會計(jì)的核算對象主要應(yīng)包括如下幾個(gè)方面：1.改善資源環(huán)境收益。這是反映企業(yè)從環(huán)保中所取得收益。主要包括：（1 ）企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品及對這些產(chǎn)品減免稅收所得到的收益；（2）國家對保護(hù)環(huán)境卓有成效的企業(yè)發(fā)放的獎金；（3）企業(yè)減輕污染后，投資者愿意選擇該企業(yè)投資，消費(fèi)者樂意接受該企業(yè)產(chǎn)品等所帶來的一系列的社會效益等。2.環(huán)境保護(hù)支出。反映企業(yè)對環(huán)境保護(hù)所作的貢獻(xiàn)，包括“三廢”處理，控制、補(bǔ)救和減少自然資源耗費(fèi)，美化社會生活、工

7、作環(huán)境的各項(xiàng)支出。具體可以通過以下賬戶來進(jìn)行歸結(jié)核算：（1）投入資本； （2）業(yè)務(wù)費(fèi)用；（3）研究與開發(fā)費(fèi)用；（4）環(huán)保行政與規(guī)劃費(fèi)用； （5）補(bǔ)救措施費(fèi)用；（6）復(fù)原或回收費(fèi)用。3.自然資源價(jià)值。自然資源具有現(xiàn)實(shí)社會價(jià)值，又具有潛在社會價(jià)值，自然資源應(yīng)具有價(jià)格。西方國家對于礦藏、油井、森林等自然資源，在會計(jì)上估價(jià)入賬后分期攤?cè)氤杀?，從而得到合理補(bǔ)償。我國則應(yīng)把自然資源列作國有資產(chǎn)，實(shí)行有償耗用制。4.自然資源損耗。主要包括自然資源超耗成本和“自然資本”消耗成本。前者指企業(yè)在生產(chǎn)、儲存、運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)中對自然資源超定額消耗的損失；后者指除人造資本以外的可用貨幣計(jì)量的自然資源。（二）綠色會計(jì)的核算方

8、法1.綠色會計(jì)的確認(rèn)。綠色會計(jì)的確認(rèn)是將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會計(jì)要素加以正式記錄，并列入會計(jì)報(bào)表的辨認(rèn)和確定過程。例如，由于企業(yè)推行環(huán)保政策，積極執(zhí)行環(huán)保措施而享受到的國家給予的補(bǔ)貼和稅收減免等應(yīng)確認(rèn)為收入要素，將“土地資源”確認(rèn)為資產(chǎn)要素，將“環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)用”確認(rèn)為費(fèi)用要素等。2.綠色會計(jì)的計(jì)量。在完整意義上，會計(jì)計(jì)量就是運(yùn)用一定的計(jì)量尺度（計(jì)量單位），選擇被計(jì)量對象的合理計(jì)量屬性，確定應(yīng)予記錄或列入有關(guān)財(cái)務(wù)或會計(jì)指標(biāo)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及影響的數(shù)量的會計(jì)處理過程。綠色會計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位（但貨幣并不是唯一的固有的計(jì)量單位），也可以采用事物指標(biāo)或指數(shù)來反映環(huán)境成本和環(huán)境收益，甚至能利用文字來說

9、明對環(huán)境造成的損害和所取得的成績。3.綠色會計(jì)的記錄。綠色會計(jì)的記錄主要應(yīng)分為兩個(gè)部分：一是帳戶設(shè)置，二是會計(jì)處理。本文只討論其賬戶設(shè)置：（1 ）在資產(chǎn)類設(shè)置“遞耗資產(chǎn)”，“土地資源”，“牧地資源”，“人力資產(chǎn)”，“旅游資產(chǎn)”，“資源折耗”或“資源攤銷”，“社會環(huán)境福利工程支出”等科目；（2）在負(fù)債類設(shè)置“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)（核算應(yīng)支付的單位排污費(fèi)， 個(gè)人排污費(fèi)和包裝物品排污費(fèi)等）”，“應(yīng)付環(huán)保稅”和“應(yīng)付環(huán)保統(tǒng)籌基金”等科目；（3）在成本費(fèi)用類設(shè)置“環(huán)境治理費(fèi)用”， “環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”，“環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)用”，“環(huán)境發(fā)展費(fèi)用”，“環(huán)境破壞成本”，“環(huán)境機(jī)會成本”等科目；（4）在損益類設(shè)置“資源資本”， “資

10、源資本增值”，“環(huán)境收益”和“環(huán)境利潤”等科目。至于會計(jì)處理則與其他的會計(jì)處理一樣，本文不再贅述。4.綠色會計(jì)的報(bào)告。報(bào)告的形式可以有兩種：一種是把綠色會計(jì)要素直接添加到原有的會計(jì)報(bào)表中去，另一種則是設(shè)置獨(dú)立的綠色會計(jì)報(bào)表。但在目前國際上還沒有統(tǒng)一的綠色會計(jì)報(bào)表模式前提下，筆者認(rèn)為，綠色會計(jì)報(bào)告可以根據(jù)我國的實(shí)際情況，在原有財(cái)務(wù)報(bào)表上加入有關(guān)綠色會計(jì)的核算資料。有條件的企業(yè)可編制“資源環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表”，資產(chǎn)方登記自然資源損耗和改善環(huán)境收益；負(fù)債方登記“環(huán)境保護(hù)支出”。若整個(gè)社會綠色會計(jì)的資產(chǎn)等于負(fù)債，表明社會資源的總平衡，環(huán)境和資源得到有效的保護(hù)。這是綠色會計(jì)所要達(dá)到的理想目標(biāo)。另外，會計(jì)報(bào)表

11、附注中還可以揭示環(huán)境措施對目前企業(yè)的資本支出和損益的影響以及對未來的影響，環(huán)境經(jīng)常性支出的數(shù)字。三、我國綠色會計(jì)的展望由于綠色會計(jì)在我國起步較晚，綠色會計(jì)準(zhǔn)則尚未出臺，致使綠色會計(jì)的理論和實(shí)務(wù)在我國還是一片空白，結(jié)果是：第一，綠色會計(jì)的假設(shè)、原則、核算對象、程序與方法、計(jì)量基礎(chǔ)，成本范疇的確認(rèn)、報(bào)告體系等方面尚未形成共識，理論混亂；第二，企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益和社會要求的可持續(xù)發(fā)展之間以及傳統(tǒng)會計(jì)方法與綠色會計(jì)之間不協(xié)調(diào)，存在矛盾。為此，今后我們應(yīng)把創(chuàng)建綠色會計(jì)的重點(diǎn)放在以下幾個(gè)方面：1.加強(qiáng)適當(dāng)?shù)臅?jì)理論引導(dǎo)。政府應(yīng)當(dāng)不斷地引導(dǎo)會計(jì)界在綠色會計(jì)方面作些研究，或者成立綠色會計(jì)理論及運(yùn)用專題課題組認(rèn)真

12、研究出相應(yīng)成果，提高我國綠色會計(jì)理論水平，促進(jìn)綠色會計(jì)理論早日與實(shí)踐相結(jié)合，使綠色會計(jì)能得到不斷完善和發(fā)展。2.建立一套較為完善的綠色會計(jì)和資源法規(guī)層次模式，即四層次法規(guī)模式：會計(jì)法、相關(guān)資源及環(huán)保法綠色會計(jì)基本準(zhǔn)則綠色會計(jì)具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則企業(yè)內(nèi)部綠色會計(jì)核算方法。根據(jù)這個(gè)模式，我們必須進(jìn)一步對原有的有關(guān)法律條文加以完善，同時(shí)加速這方面的立法。3.創(chuàng)建綠色會計(jì)必須不斷提高企業(yè)的環(huán)境和資源意識。實(shí)踐中，只有當(dāng)企業(yè)在追求自身利益最大化的同時(shí)，合理地開發(fā)、利用自然資源并加強(qiáng)對環(huán)境的有效保護(hù)，才能真正達(dá)到綠色會計(jì)的最終目標(biāo)，從而使企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益和社會需求的可持續(xù)發(fā)展之間協(xié)調(diào)一致。4.采取整體推進(jìn)，重點(diǎn)突破的實(shí)施方針。嚴(yán)峻的形式要求我們迅速全面開展綠色會計(jì)，但考慮到綠色會計(jì)是一門邊緣性應(yīng)用科學(xué)，它的實(shí)施有賴于企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的提高。具體實(shí)施時(shí)，可在與環(huán)保密切相關(guān)，人員素質(zhì)高的地區(qū)或行業(yè)重點(diǎn)試行，加強(qiáng)他們的綠色會計(jì)工作，待時(shí)機(jī)成熟時(shí)，向全國推廣、普及。我們相信，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)與環(huán)境的聯(lián)系會越來越強(qiáng)，用會計(jì)處理一些環(huán)境問題必然會成為當(dāng)代和未來會計(jì)學(xué)發(fā)展的一大趨勢。綠色會計(jì)已被專家預(yù)測21世紀(jì)最具有光明前途的會計(jì)。參考文獻(xiàn)1王金