《中級會計實務》第十六章所得稅

1、第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021第十六章所得稅學習內(nèi)容 計稅基礎與暫時性差異 遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量 所得稅費用的確認和計量 第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021第一節(jié) 計稅基礎與暫時性差異一、所得稅會計概述（一）含義 所得稅會計是針對會計與稅收規(guī)定之間的差異，在所得稅會計核算中的具體體現(xiàn) 所得稅準則要求采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，規(guī)范的是資產(chǎn)負債表中遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認和計量 資產(chǎn)負債表債務法是從資產(chǎn)負債表

2、出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021（二）所得稅會計核算的一般程序確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值確定資產(chǎn)負債表中有關資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎比較賬面價值與計稅基礎，確定暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)及負債確認當期應交所得稅

3、確定利潤表中的所得稅費用第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021確定資產(chǎn)和負債的賬面價值符合條件的應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎確定暫時性差異符合條件的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)計算應交所得稅加（減）納稅調(diào)整 計算應納稅所得額稅前會計利潤計算所得稅費用第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021二、資產(chǎn)的計稅基礎 資產(chǎn)的計稅基礎是指在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，

4、即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。u資產(chǎn)的計稅基礎 = 未來可稅前扣除的金額 資產(chǎn)在初始確認時其計稅基礎一般為取得成本（入賬價值），后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎的差異。u某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎成本以前期間已稅前扣除的金額第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021（一）固定資產(chǎn)初始計量時賬面價值與計稅基礎相同后續(xù)計量時賬面價值與計稅基礎可能出現(xiàn)差異u會計計量：成本-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備u稅法計量：成本-按照稅法規(guī)定計算確定的累計折舊 會計與稅收處理差異u折舊F會

5、計上，根據(jù)固定資產(chǎn)經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，按照能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限估計確定折舊年限 F稅法規(guī)定的折舊方法與折舊年限可能與會計上選擇的不同u減值F稅法規(guī)定，企業(yè)提取的減值準備在資產(chǎn)發(fā)生實質性損失前不允許稅前抵扣。第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021（二）無形資產(chǎn)1.初始計量 內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)u會計準則規(guī)定，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，開發(fā)階段符合資本化條件的支出應當計入所形成無形資產(chǎn)的成本。u稅法規(guī)定，未形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用按50%加計扣除，形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的150

6、%攤銷。 除內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)外，其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認時不出現(xiàn)差異。 第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/20212.后續(xù)計量 無形資產(chǎn)攤銷u會計準則規(guī)定，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，在會計期末進行減值測試u稅法規(guī)定，未明確規(guī)定攤銷期限的，應按不少于10年的期限攤銷。 無形資產(chǎn)減值準備u稅法規(guī)定，企業(yè)提取的減值準備在資產(chǎn)發(fā)生實質性損失前不允許稅前抵扣。第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021(三) 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融

7、資產(chǎn)初始計量時賬面價值與計稅基礎相同后續(xù)計量時賬面價值與計稅基礎出現(xiàn)差異u會計計量：賬面價值為公允價值u稅法計量：不確認公允價值變動第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021（四）其他資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)u成本模式：其賬面價值與計稅基礎的確定與固定資產(chǎn)相同 u公允價值模式：計稅基礎的確定類似于固定資產(chǎn)計稅基礎的確定 其他計提了資產(chǎn)減值準備的各項資產(chǎn)u會計：資產(chǎn)計提了減值準備以后，其賬面價值隨之下降u稅法:資產(chǎn)的減值在轉化為實質性損失之前，不允許稅前扣除。第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16

8、/202112/16/2021練習 1.甲公司于20X3年6月15日取得某項固定資產(chǎn)，其初始入賬價值為360萬元，使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。稅法規(guī)定,對于該項固定資產(chǎn)最低折舊年限為15年，折舊方法、預計凈殘值與會計估計相同。則20X3年12月31日該項固定資產(chǎn)的計稅基礎為（ ）萬元。 A.346 B.24 C.12 D.348第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021 2.20X8年5月1日A公司購入一項交易性金融資產(chǎn)，取得時成本為26萬元，另發(fā)生交易費用0.5萬元。20X8年12月31日該項交易

9、性金融資產(chǎn)的公允價值為28萬元。稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計入當期應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。則20X8年12月31日該項交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎為（ ）萬元。 A.28.5 B.28 C.26.5 D.26第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021 3.甲公司當期發(fā)生研究開發(fā)支出共計320萬元，其中研究階段支出120萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出50萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出150萬元，該項研發(fā)當期達到預定用途轉入無形資產(chǎn)核算，假定甲公司當期攤銷無形資產(chǎn)30萬元。稅法攤

10、銷方法、攤銷年限和殘值與會計相同。該公司當期期末無形資產(chǎn)的計稅基礎為（ ）萬元。 A.150 B.120 C.0 D.180第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021 4.甲公司20X3年12月31日購入一項固定資產(chǎn)，其初始入賬價值為300萬元，會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0；稅法規(guī)定對該類固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預計使用年限及凈殘值與會計相同。20X4年12月31日，甲公司對該項固定資產(chǎn)進行減值測試，計提固定資產(chǎn)減值準備60萬元。假定計提減值準備后該項固定資產(chǎn)會計上的折舊年限、折

11、舊方法及凈殘值均沒有發(fā)生變化。20X5年12月31日該項固定資產(chǎn)沒有發(fā)生進一步的減值。則下列說法中正確的有（ ）。 A.20X4年12月31日該項固定資產(chǎn)的賬面價值為240萬元 B.20X4年12月31日該項固定資產(chǎn)的計稅基礎為270萬元 C.20X5年12月31日該項固定資產(chǎn)的賬面價值為140萬元 D.20X5年12月31日該項固定資產(chǎn)的計稅基礎為225萬元第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021三、負債的計稅基礎 負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 負債的計稅基礎 =

12、 賬面價值-未來可稅前扣除的金額 一般情況下，負債的確認與償還不會影響企業(yè)損益和應納稅所得額，未來期間計算應納稅所得額時按稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計稅基礎即為賬面價值。 某些情況下，負債的確認可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應納稅所得額，使得其計稅基礎與賬面價值之間產(chǎn)生差異。第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021(一) 預計負債 因銷售商品提供售后服務等經(jīng)營原因確認的預計負債u會計：銷售當期即應確認為費用，同時確認預計負債u稅法：與銷售產(chǎn)品相關的支出應于發(fā)生時稅前扣除u負債的計稅基礎 = 賬面價值-未來可稅前扣除

13、的金額 = 0 因提供債務擔保等原因確認的預計負債u會計：確認預計負債，同時確認為損失（營業(yè)外支出）u稅法：支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除u負債的計稅基礎 = 賬面價值-未來可稅前扣除的金額 =賬面價值第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021（二）預收賬款 預收的款項不計入當期應納稅所得額（工商企業(yè)）u會計：收到預付款時不確認收入u稅法 ：不計入應納稅所得額u負債的計稅基礎 = 賬面價值-未來可稅前扣除的金額 =賬面價值 預收的款項計入當期應納稅所得額（房地產(chǎn)企業(yè)）u會計：收到預付款時不確認收入u稅法 ：應計入應納稅所得

14、額u負債的計稅基礎 = 賬面價值-未來可稅前扣除的金額 = 0第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021例：甲公司20X3年12月31日收到客戶預付的款項200萬元。（1）若預收的款項不計入當期應納稅所得額（2）若預收的款項計入當期應納稅所得額 20X3年12月31日預收賬款的賬面價值為100萬元。u20X3年12月31日預收賬款的計稅基礎=賬面價值100-可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額0=100（萬元）。 20X3年12月31日預收賬款的賬面價值為100萬元。u因按稅法規(guī)定預收的款項已計入當期應納稅所得額，所以在以后年度減少預收

15、賬款確認收入時，由稅前會計利潤計算應納稅所得額時應將其扣除。u20X3年12月31日預收賬款的計稅基礎=賬面價值100-可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額100=0第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021(三) 應付職工薪酬 會計準則規(guī)定，為獲得職工提供的服務給予的各種形式的報酬以及其他相關支出在未支付之前確認為負債。 稅法：u如合理的薪酬在確認負責時允許稅前扣除，其賬面價值等于計稅基礎。u稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標準的，則超過標準的部分，應進行納稅調(diào)整，不存在以后期間稅前扣除的問題，所以其賬面價值等于計稅基礎。第十六章所得稅第十六

16、章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021(四) 其他負債 會計規(guī)定，應交的罰款和滯納金等在尚未支付之前確認為費用，同時作為負債反映。u行政性罰款和滯納金不允許稅前扣除F計稅基礎為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎等于賬面價值u經(jīng)營性罰款和滯納金在實際支付時允許稅前扣除F計稅基礎為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額之間的差額為0 。第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021練習 1.A公司20X2年12月因違反當?shù)赜嘘P環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)

17、保部門的處罰通知，要求其支付罰款280萬元，A公司確認其他應付款280萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計算應納稅所得額時不允許稅前扣除。至20X2年12月31日，該項罰款已經(jīng)支付了200萬元。則A公司20X2年12月31日該項其他應付款的計稅基礎為（ ）萬元。 A.0 B.280 C.200 D.80第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021 2.甲公司20X2年12月31日預提產(chǎn)品質量保證費用，確認預計負債100萬元，20X2年發(fā)生產(chǎn)品質量保證費用20萬元，假定預計負債期初余額為零。稅法規(guī)定，企業(yè)

18、計提的質量保證費在實際發(fā)生時允許稅前扣除。則該公司20X2年12月31日預計負債計稅基礎為（ ）萬元。 A.0 B.80 C.20 D.100第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021 3.下列有關負債計稅基礎確定的表述中，正確的有（ ）。 A.企業(yè)因銷售商品提供售后三包等原因于當期確認了200萬元的預計負債。則該預計負債的賬面價值為200萬元，計稅基礎為0 B.企業(yè)因債務擔保確認了預計負債100萬元，則該項預計負債的賬面價值為100萬元，計稅基礎為0 C.企業(yè)收到客戶的一筆款項100萬元，因不符合收入確認條件，會計上作為預收賬

19、款反映，但符合稅法規(guī)定的收入確認條件，該筆款項已計入當期應納稅所得額，則預收賬款的賬面價值為100萬元，計稅基礎為0 D.企業(yè)當期期末確認應付職工薪酬1500萬元，按照稅法規(guī)定可以于當期全部扣除。則應付職工薪酬的賬面價值為1500萬元，計稅基礎為1500萬元第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021五、暫時性差異（一）含義 暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額 暫時性差異的分類 u應納稅暫時性差異u可抵扣暫時性差異第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/1

20、6/2021（一）暫時性差異的分類1.應納稅暫時性差異指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時，會增加轉回期間的應納稅所得額和應交所得稅金額。因此在該暫時性差異產(chǎn)生當期，應當確認相關的遞延所得稅負債。應納稅暫時性差異遞延所得稅負債第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021 產(chǎn)生應納稅暫時性差異的情況u資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎F資產(chǎn)的賬面價值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用及最終出售該項資產(chǎn)時會取得的經(jīng)濟利益的總額F計稅基礎代表的是一項資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的總金額F

21、資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎，表明該項資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021例：企業(yè)于206年12月20日取得的某環(huán)保設備，原價300萬元，使用年限10年，會計上采用直線法計提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定類似環(huán)保設備可采用雙倍余額遞減法計提折舊，凈殘值為零。208年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬元。208年12月31日：該項固定資產(chǎn)的賬面價值30030220220(萬元)該項固定資產(chǎn)的計稅基礎30030020

22、24020192(萬元)該項固定資產(chǎn)賬面價值220萬元其計稅基礎192萬元，產(chǎn)生的差額28萬元，意味著：企業(yè)將于未來期間增加應納稅所得額和應交所得稅，屬于應納稅暫時性差異，應確認相應的遞延所得稅負債。第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021例：A企業(yè)當期發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為200萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為600萬元。稅法規(guī)定企業(yè)的研究開發(fā)支出可按150加計扣除。該企業(yè)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當期期末已達到預定用途。A企業(yè)當期發(fā)生的研發(fā)支出中：按會計規(guī)定應

23、予費用化的金額為400萬元，形成無形資產(chǎn)的成本為600萬元，即期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價值600萬元?？稍诙惽翱鄢慕痤~為1500萬元。有關支出全部在發(fā)生當期稅前扣除后，其于未來期間就所形成的無形資產(chǎn)可稅前扣除的金額為零，即其計稅基礎零。該項無形資產(chǎn)的賬面價值600萬元其計稅基礎零，差額600萬元將于未來期間計入企業(yè)的應納稅所得額，產(chǎn)生未來期間應交所得稅的義務，屬于應納稅暫時性差異，應確認相關的遞延所得稅負債。第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021例：甲企業(yè)于206年1月1日取得某項無形資產(chǎn)，成本600萬元，企業(yè)根據(jù)各方面情

24、況判斷，無法合理預計其為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。206年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試表明未發(fā)生減值。甲企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期間攤銷，有關金額允許稅前扣除。會計上將該項無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在未發(fā)生減值的情況下，其于206年12月31日：賬面價值600萬元 計稅基礎540萬元。該項無形資產(chǎn)的賬面價值600萬元其計稅基礎540萬元，差額60萬元將計入未來期間的應納稅所得額，產(chǎn)生未來期間企業(yè)以應交所得稅方式流出經(jīng)濟利益的增加，屬于應納稅暫時性差異，其所得稅影響應確認為遞延所得稅負債。第十六章所得稅第十六章所得稅海南

25、經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021u負債的賬面價值小于其計稅基礎 F負債的賬面價值為企業(yè)預計在未來期間清償該項負債時的經(jīng)濟利益流出F計稅基礎代表的是賬面價值在扣除稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額。F負債產(chǎn)生暫時性差異，實質上是稅法規(guī)定就該項負債在未來期間可以稅前扣除的金額為負數(shù)，應在未來期間應納稅所得額的基礎上調(diào)增，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，應確認相關的遞延所得稅負債 負債產(chǎn)生的暫時性差異 = 賬面價值 計稅基礎 = 賬面價值-（賬面價值 - 未來期間可 稅前列支的金額） = 未來期間可稅前列支的金額第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術

26、學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/20212.可抵扣暫時性差異 可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。 該差異在未來期間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應交所得稅。在該暫時性差異產(chǎn)生當期，應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021 產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的情況u資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎 從經(jīng)濟含義來看，資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多

27、，則企業(yè)在未來期間可以減少應納稅所得額并減少應交所得稅，形成可抵扣暫時性差異。第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021例：甲公司206年12月31日應收賬款余額為3000萬元，該公司期末對應收賬款計提了300萬元的壞賬準備。按照稅法規(guī)定，按照應收賬款期末余額的5計提的壞賬準備允許稅前扣除。假定該企業(yè)期初應收賬款及壞賬準備的余額均為零。該項應收賬款在206年資產(chǎn)負債表日：賬面價值2700萬元。其計稅基礎賬面價值3000萬元按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的壞賬準備15萬元2985萬元，該賬面價值其計稅基礎，產(chǎn)生的285萬元暫時性差異，會

28、減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，為可抵扣暫時性差異，符合確認條件時，應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021u負債的賬面價值大于其計稅基礎 負債產(chǎn)生的暫時性差異實質上是稅法規(guī)定就該項負債可以在未來期間稅前扣除的金額。一項負債的賬面價值大于其計稅基礎，意味著未來期間按稅法規(guī)定與該項負債相關的全部或部分支出可以在未來應稅經(jīng)濟利益中扣除，減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，產(chǎn)生可抵扣暫時性暫時性差異。 第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112

29、/16/2021例：甲企業(yè)206年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務，在當年度利潤表中確認了200萬元的銷售費用，同時確認為預計負債，當年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。該項預計負債在甲企業(yè)206年12月31日資產(chǎn)負債表中的賬面價值200萬元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品保修相關的費用在未來期間實際發(fā)生時才允許稅前扣除，則該項負債的計稅基礎賬面價值未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額2002000。該預計負債的賬面價值200萬元其計稅基礎，形成暫時性差異200萬元，該暫時性差異在未來期間轉回時，會減少企業(yè)的應納稅所得額，使企業(yè)于未來期

30、間以應交所得稅的方式流出的經(jīng)濟利益減少，為可抵扣暫時性差異，在其產(chǎn)生期間，符合有關確認條件時，應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021(三)特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異 未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異u廣告費和業(yè)務宣傳費支出 可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021 例2：甲公司于20X3年12月31日取得某項固定資產(chǎn)，其初始入賬價值為600萬元，使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計提折舊，預

31、計凈殘值為0。稅法規(guī)定對于該項固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，折舊年限、預計凈殘值與會計估計相同。下列關于該固定資產(chǎn)20X4年12月31日產(chǎn)生的暫時性差異的表述中正確的是（ ）。 A.產(chǎn)生應納稅暫時性差異80萬元 B.產(chǎn)生可抵扣暫時性差異80萬元 C.產(chǎn)生可抵扣暫時性差異40萬元 D.不產(chǎn)生暫時性差異第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021 例3：甲公司于20X2年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損22000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應納稅所得額。該公司預計其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額彌補該虧損。下

32、列表述中正確的是（ ）。 A.該經(jīng)營虧損不產(chǎn)生暫時性差異 B.該經(jīng)營虧損產(chǎn)生應納稅暫時性差異 C.該經(jīng)營虧損產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 D.該經(jīng)營虧損的基礎基礎為0第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021練習 1.某企業(yè)2009年1月1日持有購入一項可供出售金融資產(chǎn)，價款為2 500萬元，2009年12月31日該項可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為3 000萬元，則產(chǎn)生的暫時性差異為（ ）。 A.應納稅暫時性差異500萬元 B.可抵扣暫時性差異500萬元 C.應納稅暫時性差異5 500 萬元 D.可抵扣暫時性差異5 500萬元第十六章所得

33、稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021 2.2010年12月31日，A公司“預計負債產(chǎn)品質量保證費用”科目貸方余額為100萬元，2011年實際發(fā)生產(chǎn)品質量保證費用90萬元，2011年12月31日預提產(chǎn)品質量保證費用120萬元，稅法規(guī)定相關支出在實際發(fā)生時準予稅前扣除。2011年12月31日，下列說法中正確的是（ ）。 A.應納稅暫時性差異余額為130萬元 B.可抵扣暫時性差異余額為130萬元 C.應納稅暫時性差異余額為120萬元 D.可抵扣暫時性差異余額為120萬元第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12

34、/16/202112/16/20213.下列各項產(chǎn)生應納稅暫時性差異的有（ ）。A.固定資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，計稅基礎為450萬元B.可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為60萬元，計稅基礎為30萬元C.交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為50萬元，計稅基礎為100萬元D.因產(chǎn)品質量保證計提預計負債的賬面價值為20萬元，計稅基礎為0萬元第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/20214.下列選項中產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有（ ）。A.預提產(chǎn)品保修費用B.計提存貨跌價準備C.采用公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)期末公允價值大于投資性房地產(chǎn)取得時成本D

35、.計提固定資產(chǎn)減值準備第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021 時間性差異與暫時性差異的區(qū)別 在內(nèi)涵上，時間性差異是指由于稅法與會計規(guī)范在確認收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅款所得額的差異；暫時性差異指資產(chǎn)或負債的計稅基礎與其列示在報表上賬面價值之間的差異。前者強調(diào)差異的形成以及差異的轉回對本期所得稅費用的調(diào)整；后者則強調(diào)差異的內(nèi)容及對期末資產(chǎn)負債的影響。兩者的著眼點不同。時間性差異著眼點是損益表，是從損益表項目收入和費用的會計確認標準與稅法確認標準的差異出發(fā)來考慮的，所反映的是當期差異；而暫時性差異著

36、眼點是資產(chǎn)負債表，是從資產(chǎn)負債表項目資產(chǎn)和負債的會計計量標準和稅法計量標準的差異出發(fā)來考慮的，所反映的是累計差異。因此，只能將期末暫時性差異與期初暫時性差異的應納稅影響額視為對本期所得稅費用的調(diào)整。從暫時性差異和時間性差異的范圍來看，所有的時間性差異都是暫時性差異；暫時性差異除了包括時間性差異，還包括非時間性的暫時性差異。第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021例：固定資產(chǎn)原值5000元，預計使用年限5年，采用直線法計提折舊，期末無殘值。稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。（1）采用利潤表債務法計算。 期 間12345會計折舊

37、10001000100010001000稅法折舊20001200720540540差 額1000200-280-460-460 根據(jù)時間性差異的定義：應稅收益和會計收益的差額，在一個期間內(nèi)形成，可在隨后的一個或幾個期間內(nèi)轉回。其成因是由于會計準則和稅法在收入與費用確認和計量的時間上存在差異。 可以判斷這是一項時間性差異。第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021（2）采用資產(chǎn)負債表債務法計算。 各期期末012345賬面價值500040003000200010000計稅基礎50003000180010805400差 額100012

38、009204600 根據(jù)暫時性差異的定義：從資產(chǎn)和負債看，是一項資產(chǎn)或一項負債的計稅基礎和其在資產(chǎn)負債表中的賬面金額之間的差額，隨時間推移將會消除。該項差異在以后年度資產(chǎn)收回或負債清償時，會產(chǎn)生應稅或可抵扣稅額?？梢耘袛噙@是一項暫時性性差異。因此，時間性差異是暫時性差異。第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021 例：企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價值為1萬元，重估的公允價值為2萬元，會計和稅法規(guī)定都按直線法計提折舊，剩余使用年限為5年。會計按重估的公允價值計提折舊，而重估資產(chǎn)增值并確認入賬根據(jù)稅法規(guī)定計稅時不作相應調(diào)整，因此稅法按賬面價值

39、計提折舊。（1）用利潤表債務法計算。 期 間12345會計折舊40004000400040004000稅法折舊20002000200020002000差 額-2000-2000-2000-2000-2000可以判斷，這不是一項時間性差異。第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021（2）采用資產(chǎn)負債表債務法計算。 各期期末012345賬面價值200001600012000800040000計稅基礎1000080006000400020000差 額1000080006000400020000可以判斷，這是一項暫時性差異。其原因在于資

40、產(chǎn)增值收益計入資產(chǎn)負債表的權益類，而不是計入損益表。因此，暫時性差異有可能不是時間性差異。第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021第二節(jié) 遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量一、遞延所得稅負債的確認和計量(一)遞延所得稅負債的確認1.確認原則 除企業(yè)會計準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。 確認遞延所得稅負債時u交易或事項發(fā)生時影響到會計利潤或應納稅所得額的，相關的所得稅影響應作為利潤表中所得稅費用的組成部分u與直接計入所有者權益的交易或事項相關的，

41、其所得稅影響應增加或減少所有者權益u企業(yè)合并產(chǎn)生的，相關的遞延所得稅影響應調(diào)整購買日應確認的商譽或是計入當期損益的金額。第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021 會計處理借：所得稅費用 貸：遞延所得稅負債第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/20212.不確認遞延所得稅負債的特殊情況 商譽的初始確認u非同一控制下的企業(yè)免稅合并，商譽的計稅基礎為零，其賬面價值與計稅基礎形成應納稅暫時性差異，準則規(guī)定不確認遞延所得稅負債。u不確認遞延所得稅負債的原因F商譽 = 合并成本

42、 - 被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額F確認遞延所得稅負債，則減少被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，按上公式計算則增加商譽，由此進入不斷循環(huán)狀態(tài)。第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021 除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅負債。u該類交易或事項在我國企業(yè)實務中并不多見 u資產(chǎn) = 負債 + 所有者權益第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)

43、職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021 與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關的應納稅暫時性差異，一般應確認遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間；二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。 第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021(二) 遞延所得稅負債的計量 遞延所得稅負債應以應納稅暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率計量u企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化，企業(yè)在確認遞延所得稅負債時，可以以現(xiàn)行適用稅率為基礎計算確定u享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，所產(chǎn)生

44、的暫時性差異應以預計其轉回期間的適用所得稅稅率為基礎計量 無論應納稅暫時性差異的轉回期間如何，遞延所得稅負債的確認不要求折現(xiàn)第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021 例：海爾公司適用的所得稅稅率為25%。海爾公司20X1年10月1日以銀行存款28萬元從證券市場購入某公司股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算，另發(fā)生交易費用0.2萬元。20X1年12月31日該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值為26萬元，20X2年12月31日該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值為32萬元。則海爾公司20X2年年末因該事項應確認遞延所得稅負債的金額為（ ）萬元。 A.-0

45、.5 B.0.5 C.1.5 D.1.0第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量(一) 遞延所得稅資產(chǎn)的確認1. 確認的一般原則 資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。u遞延所得稅資產(chǎn)的確認應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限u可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理 u可抵扣暫時性差異產(chǎn)生于直

46、接計入所有者權益的交易或事項，則確認的遞延所得稅資產(chǎn)也應計入所有者權益u企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異的所得稅影響，應相應調(diào)整企業(yè)合并中確認的商譽或是應計入當期損益的金額。第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021 例1：甲公司于20X7年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應納稅所得額。該公司預計其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額彌補該虧損。208年開始稅率為25%。 該經(jīng)營虧損可以減少未來期間企業(yè)的應納稅所得額和應交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異。企業(yè)預計未來期間能夠產(chǎn)生

47、足夠的應納稅所得額利用該可抵扣虧損時，應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。u未來5年有足夠應納稅所得額可利用20X7年12月31日應確認遞延所得稅資產(chǎn)=2 00025%=500（萬元）u未來5年稅前會計利潤為600萬元207年12月31日應確認遞延所得稅資產(chǎn)=60025%=150（萬元）u未來5年無利潤不確認遞延所得稅資產(chǎn)第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/20212.不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且該交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初

48、始確認金額與其計稅基礎不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，企業(yè)會計準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。 第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021(二) 遞延所得稅資產(chǎn)的計量 適用稅率的確定u確認遞延所得稅資產(chǎn)時，采用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。u遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn) 遞延所得稅資產(chǎn)的減值u資產(chǎn)負債表日，應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核u如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。u減記以后遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠實現(xiàn)的，

49、應相應恢復遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021產(chǎn)生資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎負債賬面價值大于其計稅基礎資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎負債賬面價值小于其計稅基礎產(chǎn)生確認遞延所得稅資產(chǎn)確認遞延所得稅負債可 抵扣 暫時 性差異u計入商譽u計入資本公積u計入所得稅費用u計入商譽u計入資本公積u計入所得稅費用特殊情況不確認遞延所得稅資產(chǎn)特殊情況不確認遞延所得稅負債應 納稅 暫時 性差異遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認和計量圖示 第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/

50、202112/16/2021 例：甲公司適用的所得稅稅率為25%。公司20X2年年末存貨成本為80萬元，可變現(xiàn)凈值為50萬元，存貨跌價準備期初余額為0。20X3年年末存貨成本為180萬元，可變現(xiàn)凈值為130萬元。稅法規(guī)定計提的減值損失在發(fā)生實質損失前不允許稅前扣除。則該公司20X3年年末應確認的遞延所得稅資產(chǎn)為（ ）萬元。 A.12.5 B.7.5 C.5 D.20第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021 2.甲公司適用的所得稅稅率為25%，甲公司自行研究開發(fā)的B專利技術于20X2年7月5日達到預定可使用狀態(tài)，并作為無形資產(chǎn)入

51、賬。B專利技術的成本為4000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定甲公司B專利技術的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。則甲公司20X2年12月31日應確認遞延所得稅資產(chǎn)為（ ）萬元。 A.475 B.50 C.100 D.0第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021第四節(jié) 所得稅費用的確認和計量 企業(yè)核算所得稅的目的u確定當期應交所得稅u利潤表中的所得稅費用，從而確定各期實現(xiàn)的凈利潤。 資產(chǎn)負債表債務法下利潤表中的所得稅費用u當期所得稅u遞延所得稅費用(或收益)。第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院12/16/202112/16/2021一、當期所得稅 當期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額。 當期所得稅=當期應交所得稅=應納稅所得額所得稅稅率 應納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-稅額減（抵）免第十六章所得稅第十六章所得稅海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)