工資總額與社保審計實務探討

1、專以心專以心精以行精以行人力成本優(yōu)化系列二人力成本優(yōu)化系列二工資總額與社保審計實務探討工資總額與社保審計實務探討3您的企業(yè)，收到專項審計通知了嗎？ 您的企業(yè)，實行的是打包工資還是拆分工資？ 您的企業(yè)，是足額交金還是定額、最低基數(shù)交金？ 您的企業(yè)，有發(fā)年終獎嗎？年終獎是否計入工資總額？ 您的企業(yè)，有發(fā)車貼飯貼，各類津貼、補貼嗎？ 您的企業(yè)，新進人員離職人員當月交金嗎？ 您的企業(yè)，辦理居住證之前的人員交金嗎？ 您的企業(yè)，有沒有在自由職業(yè)者交金或在拿失業(yè)保險不交金的嗎？背景分析4工資總額的基本體系工資總額工資總額工資工資福利福利基本工資基礎工資工齡工資崗位工資津 貼崗位津貼工作津貼獎勵工資獎金效益獎

2、效益獎業(yè)績獎成就工資基本福利特殊福利獎金全勤獎生產(chǎn)獎無休獎年終獎傷病補助慶賀慰問撫恤金社會保險帶薪假期養(yǎng)老醫(yī)療工傷失業(yè)法定節(jié)假日帶薪休假病假婚假探親假事假喪假工傷假企業(yè)年金醫(yī)療報銷宿舍設施交通設施制服用餐補貼福利設施住院慰問教育訓練住房補貼住房信貸住房公積金購車信貸交通工具交通補貼通訊工具通訊補貼5企業(yè)薪酬結構調整的困惑勞動合同中所約定的工資報酬填多少合適？試用期的工資怎么定，怎么給？遭遇同工同酬的時候怎么辦？現(xiàn)在又是法定帶薪年休假，又修改了年節(jié)日放假辦法，連工資計算日一起變了，企業(yè)怎么做？職工獎懲條例廢除了，企業(yè)還能扣罰款嗎？企業(yè)所得稅法新出，個稅起征點也變了，社保基數(shù)四月調整。工資條例將要

3、出臺 。6工資條例的沖突工資未經(jīng)協(xié)商可能列入利潤征稅工資條例引爭議 如果你經(jīng)營的公司每年支付100萬元的工資，但工資卻不是集體協(xié)商確定的，那么你可能要為此多支付25萬元的企業(yè)所得稅。 正在由人力資源和社會保障部起草的企業(yè)工資條例草案新加入了一個條款，如果企業(yè)老板不與員工集體協(xié)商確定每年的工資，就不允許工資像以往那樣列入成本稅前抵扣，而將列入利潤交納企業(yè)所得稅。 人力資源和社會保障部知情人士表示，“這一條款在部里已經(jīng)得到認可”。但財政部和國稅總局相關人士則表示，目前還沒有看到最新的企業(yè)工資條例草案，同時對這一條款表達了不同意見。 據(jù)悉，企業(yè)工資條例可能在奧運會之后或者年底出臺。 7社會保險的憂慮

4、政策變化太快也太厲害，不知道將來會變成怎樣，說不定變啊變的就變沒了。 每月稅前薪資看起來不少，扣除四金和稅，實際拿到手部分太少?？雌饋韼衾锏慕痤~都是自己的錢，每月存起來的養(yǎng)老金到退休以后還 不知道貶值到何種程度了，還不如現(xiàn)在拿出來用。（薪酬相關）公司也思考，我出了37的成本，員工卻享受不到；還不如把這37的 錢加到員工工資上。8上海籍1960+190.85+67+27.76+80+708.95=2034.56上海籍員工繳納社保的成本是：最低工資最低社保繳納標準最低公積金繳納標準殘保金新法出來后的每滿一年的經(jīng)濟補償金+企業(yè)承擔的四金上海籍2960+67+80+500.75=1607.75上海籍

5、員工繳納鎮(zhèn)保的成本是：最低工資最低公積金繳納標準新法出來后的每滿一年的經(jīng)濟補償金+企業(yè)承擔的鎮(zhèn)保和公積金（薪酬管理）非上海籍960+216.88+80+67+67=1390.88非上海籍員工成本是：最低工資外來勞動力綜合保險新法出來后的每滿一年的經(jīng)濟補償金最低公積金繳納標準非正規(guī)就業(yè)960+80+105.60355.2=1500.80非正規(guī)就業(yè)組織的上海籍員工成本是：最低工資新法出來后的每滿一年的經(jīng)濟補償金最低社保繳納標準+企業(yè)承擔的三金非全日制用工 實際用工時間8（1+48%)=11.84征地人員鎮(zhèn)保960+52.05+80=1092.05企業(yè)有人力成本壓力嗎？9企業(yè)有人力成本壓力嗎？教育經(jīng)

6、費工資總額的1.5%（就業(yè)促進辦法08年01月01日）工會費工資總額的2%工會費(其40%上交上級工會)欠薪保障金840/年（上海欠薪保障辦法07年10月01日)殘保金現(xiàn)行社保工資總額1.6%（若征收方式調整，按1.5%工資總額）檔案管理費上海籍員工100-240/人/年10 開發(fā)激勵型薪酬體系（完整工資總額）Vs （規(guī)避工資總額） 風險管理型薪酬結構中國特色的企業(yè)行為合法規(guī)避是指企業(yè)對政策法規(guī)中叫“不違法”內(nèi)容的合理運用。因為，政策法規(guī)中“允許”、“不允許”和“應該”、“不應該”的內(nèi)容實際上使企業(yè)同時得到了“非不應該”、“非不允許”的內(nèi)容。正是這些法律上的“非不應該”、“非不允許”內(nèi)容構成企

7、業(yè)合法及非違法規(guī)避的依據(jù)和途徑。11審計來了審計來了審計來了 下有對策，上有政策下有對策，上有政策宣傳社會保險繳費政策，加大社會保險依法征繳力度；宣傳社會保險繳費政策，加大社會保險依法征繳力度；查核單位用人情況、參保人員情況、單位工資總額情況、實物發(fā)查核單位用人情況、參保人員情況、單位工資總額情況、實物發(fā)放情況以及勞務費等情況；（薪酬福利）放情況以及勞務費等情況；（薪酬福利）查核單位使用殘疾人就業(yè)人數(shù)、是否有工資發(fā)放憑證等情況。查核單位使用殘疾人就業(yè)人數(shù)、是否有工資發(fā)放憑證等情況。12企業(yè)怕什么？企業(yè)怕什么？不想少交，不是不交，就想少交，就是不交不想少交，不是不交，就想少交，就是不交少交漏交不

8、熟悉工資總額希望鉆政策空間計算的標準有誤應保未保入職離職不足月試用期間不參保人為逃避省成本13遭遇社保審計審計后審計后審計時審計時通知來了通知來了如何準備材料？如何準備材料？審計前審計前如何配合審計？如何配合審計？如何著手整改？如何著手整改？14學習能逃避問題？預防解決問題問題規(guī)范操作，提高效率，減少失誤規(guī)范操作，提高效率，減少失誤15實務探討審計常識審計常識繳費基數(shù)繳費基數(shù)問題梳理問題梳理整改報告整改報告16社保審計常識法律依據(jù)法律依據(jù)與審計內(nèi)容與審計內(nèi)容17社保審計適用法律 中國注冊會計師獨立審計準則 （財會協(xié)字（1995）48號 19960101實施） 社會保險費征繳暫行條例 （國務院令

9、第259號 19990122實施） 社會保險稽核辦法 （勞動和社會保障部令第16號 20030401實施） 勞動監(jiān)察條例 （國務院令第423號 20041201實施） 上海市勞動監(jiān)察規(guī)定 （上海市人民政府令第86號 20010101實施）上海市社會保險費征繳實施辦法 （上海市人民政府令第117號20020410實施） 18社保審計常識法律依據(jù)與法律依據(jù)與審計內(nèi)容審計內(nèi)容19 社?；伺c專項審計20 審計整改流程核準繳費基數(shù)流程單位申報單位申報抽樣審計抽樣審計事務所上門事務所上門整改處理整改處理21社保專項審計審什么？1、年度單位從業(yè)人數(shù)、職工人數(shù)、其他從業(yè)人數(shù)以及各類參保人數(shù)和未參保人數(shù)情況。

10、2、年度單位實際發(fā)放的工資總額，納入工資總額統(tǒng)計的各類項目和數(shù)額以及非現(xiàn)金形式發(fā)放的各類項目和數(shù)額。3、年度單位發(fā)放的可不納入工資總額統(tǒng)計范圍的項目和數(shù)額。4、年度勞務費發(fā)放情況。5、年度各類參保人員和未參保人員的人數(shù)及工資總額情況。 6、年度已參加城保職工個人、應參加城保但實際未參加城保職工個人的工資性收入情況。其中：對單位主要負責人在數(shù)據(jù)中增加相應標識。（新增）1、對實行公司制的單位是董事長、總經(jīng)理；2、非公司制的單位：企業(yè)負責人。（若不在城保名單就不用加）。22社保專項審計審什么？7、年度單位安排使用殘疾人就業(yè)平均人數(shù)、單位是否有工資發(fā)放憑證。（打勾選填） 審計要求真實、準確地反映被審單

11、位：年度人員情況；年度工資總額情況；非工資總額支付情況；勞務費開支情況；年度各類參保人員和未參保人員人數(shù)情況及工資總額情況；單位職工中，應參加城鎮(zhèn)社會保險的人員工資收入情況。（摘自：關于對部分繳費單位開展工資總額專項審計的工作要求）對應該參加城鎮(zhèn)社會保險的人員，全部審計到人。23審計前要準備什么？審計前要準備什么？1 1、重要事項應及時向上反映、重要事項應及時向上反映2 2、相關部門會議溝通并自查、相關部門會議溝通并自查3 3、對人員進出繳費情況梳理、對人員進出繳費情況梳理4 4、按通知要求準備報表材料、按通知要求準備報表材料（附送各類表格電子版和填表說明）（附送各類表格電子版和填表說明）24

12、審計前您需要準備這些 1 1、營業(yè)執(zhí)照、營業(yè)執(zhí)照2 2、組織機構代碼證、組織機構代碼證3 3、社會保險登記證、社會保險登記證4 4、企業(yè)聲明、企業(yè)聲明5 5、20072007年年1-121-12月工資、獎金、津貼、各類補貼等電子文檔，并在姓名后注明參月工資、獎金、津貼、各類補貼等電子文檔，并在姓名后注明參保類型（城保、鎮(zhèn)保、農(nóng)保、綜合保險、未參保、其他、勞務費）保類型（城保、鎮(zhèn)保、農(nóng)保、綜合保險、未參保、其他、勞務費）6 6、20072007度工資單復印件度工資單復印件 7 7、20072007度度1 1月月-2008-2008年年1 1月社保繳費通知書月社保繳費通知書8 8、20072007

13、年年1 1月月-2008-2008年年1 1月鎮(zhèn)保人員名冊及繳費通知書月鎮(zhèn)保人員名冊及繳費通知書9 9、20072007年年1 1月月-2008-2008年年1212月外來人員名冊及綜合保險、管理費通知書月外來人員名冊及綜合保險、管理費通知書1010、20072007年年1 1月月-2008-2008年年1212月農(nóng)保人員名冊及繳費通知書（收據(jù)）月農(nóng)保人員名冊及繳費通知書（收據(jù)）1111、20072007年年1-121-12月個人帳戶變更申報表月個人帳戶變更申報表25審計前您需要準備這些 1212、提供殘疾人員名單及證明；、提供殘疾人員名單及證明；1313、外來從業(yè)人員在異地參加基本社會保險的

14、參保憑證；、外來從業(yè)人員在異地參加基本社會保險的參保憑證；1414、20072007年年1-121-12月勞務費支出人員身份證明：離退休人員的離退休證、外籍人月勞務費支出人員身份證明：離退休人員的離退休證、外籍人員的就業(yè)證、離崗人員、協(xié)保人員證明、使用外單位人員的參保證明、外地員的就業(yè)證、離崗人員、協(xié)保人員證明、使用外單位人員的參保證明、外地人員的居住證證明；人員的居住證證明；1515、見習人員的見習證明、見習人員的見習證明1616、購買商業(yè)保險的明細清單、購買商業(yè)保險的明細清單1717、20072007年度用工合同（備查）年度用工合同（備查）1818、20072007年度會計報表、帳冊、憑證

15、（備查，財務外包的公司及時索?。┠甓葧媹蟊?、帳冊、憑證（備查，財務外包的公司及時索取）1919、其他相關資料（例：征地一次性補償取得社保局出具的繳納養(yǎng)老金證明）、其他相關資料（例：征地一次性補償取得社保局出具的繳納養(yǎng)老金證明）26審計時如何配合 1 1、會計師事務所的職能是什么？、會計師事務所的職能是什么？2 2、會計師事務所與區(qū)征繳部門的關系是什么？、會計師事務所與區(qū)征繳部門的關系是什么？3 3、會計師事務所的專業(yè)性如何？、會計師事務所的專業(yè)性如何？4 4、會計師事務所會做哪些準備？、會計師事務所會做哪些準備？5 5、需要與會計師事務所做哪些溝通與確認？、需要與會計師事務所做哪些溝通與確認

16、？27、編制單位年度工資性支出、勞務費用匯總表、獲取各類社會保險費、編制單位年度工資性支出、勞務費用匯總表、獲取各類社會保險費繳納通知書，對人員類別及參保情況逐月進行核對；繳納通知書，對人員類別及參保情況逐月進行核對；、對上述核對差異進行分析、取證；、對上述核對差異進行分析、取證；、獲取離退休人員、外籍人員、外單位繳納人員、協(xié)保人員、勞務輸、獲取離退休人員、外籍人員、外單位繳納人員、協(xié)保人員、勞務輸出人員等其他從業(yè)人員的相關證明并進行核對；出人員等其他從業(yè)人員的相關證明并進行核對；、對異地參保的人員，應獲取相應的社會保險費繳納證明；、對異地參保的人員，應獲取相應的社會保險費繳納證明；、獲取殘疾

17、人員名單、證明；、獲取殘疾人員名單、證明；、結合工資總額的審計情況，編制人員情況表。、結合工資總額的審計情況，編制人員情況表。人員情況審計程序 28、編制單位、編制單位20072007年度工資性支出、勞務費用匯總表，獲取參保人員非年度工資性支出、勞務費用匯總表，獲取參保人員非本單位支付的工資性支出的說明；本單位支付的工資性支出的說明；、查閱應付工資、應付福利費、其他應收、應付款、預提費用、成本、查閱應付工資、應付福利費、其他應收、應付款、預提費用、成本費用類等帳戶、現(xiàn)金、銀行日記帳及相關會計憑證，與工資性支出、費用類等帳戶、現(xiàn)金、銀行日記帳及相關會計憑證，與工資性支出、勞務費用匯總表進行核對，

18、對發(fā)現(xiàn)的未納入?yún)R總表但屬于工資性支出勞務費用匯總表進行核對，對發(fā)現(xiàn)的未納入?yún)R總表但屬于工資性支出的費用取證并歸入、調整工資性支出、勞務費支出匯總表；的費用取證并歸入、調整工資性支出、勞務費支出匯總表；、確定納入工資總額和不納入工資總額的各類項目、數(shù)額，非現(xiàn)金發(fā)、確定納入工資總額和不納入工資總額的各類項目、數(shù)額，非現(xiàn)金發(fā)放的各類項目、數(shù)額及各類勞務人員的勞務費發(fā)放情況，編制工資總放的各類項目、數(shù)額及各類勞務人員的勞務費發(fā)放情況，編制工資總額專項審計表。關注納入工資總額、非工資總額中金額較大的其他項額專項審計表。關注納入工資總額、非工資總額中金額較大的其他項目合理性；目合理性；工資總額審計程序 （

19、一）（一）29、按照職工參保類別統(tǒng)計、確定參保、應參保未參保工資總額情況，、按照職工參保類別統(tǒng)計、確定參保、應參保未參保工資總額情況，編制工資總額專項審計附表；編制工資總額專項審計附表；、確定、確定20072007年度單位已參加城保、應參加未參加城保、鎮(zhèn)保職工個人年度單位已參加城保、應參加未參加城保、鎮(zhèn)保職工個人的工資性收入。編制城保已參保人員名冊、城保、鎮(zhèn)保應參保未參保的工資性收入。編制城保已參保人員名冊、城保、鎮(zhèn)保應參保未參保人員名冊（對單位主要負責人在數(shù)據(jù)中增加相應的標識）。人員名冊（對單位主要負責人在數(shù)據(jù)中增加相應的標識）。工資總額審計程序（二） 30、分配整改任務、分配整改任務、對存

20、在以下情況：發(fā)出整改通知書和整改須知通知單位整改、對存在以下情況：發(fā)出整改通知書和整改須知通知單位整改 1 1）原申報工資總額與審計結果不一致）原申報工資總額與審計結果不一致 2 2）職工月平均工資與審計結果不一致）職工月平均工資與審計結果不一致 3 3）存在應參保未參保）存在應參保未參保 、辦理整改業(yè)務、辦理整改業(yè)務 導出申導出申1-21-2表，表， 整改方式確定（基數(shù)分攤或綜合調整）整改方式確定（基數(shù)分攤或綜合調整） 導出補繳清冊（明細）導出補繳清冊（明細）, ,打印繳納通知書打印繳納通知書、扣款、扣款單位須按期將資金足額注入繳費卡。若資金未足的，次月區(qū)社單位須按期將資金足額注入繳費卡。若

21、資金未足的，次月區(qū)社保中心將重新寄發(fā)繳納通知書，單位應按重新確認的金額足額繳費。保中心將重新寄發(fā)繳納通知書，單位應按重新確認的金額足額繳費。、個人帳戶調整（結案）、個人帳戶調整（結案）整改業(yè)務的流程 311、收到整改通知書后，單位應認真核對并在整改通知書左下方空白處由單位法人或經(jīng)辦人簽名同時加蓋單位公章。并應在規(guī)定的期限內(nèi)持簽章后的整改通知書區(qū)社保中心辦理整改業(yè)務。2、對逾期不整改的我們將移送勞動保障監(jiān)察總隊處理： 1）單位收到整改通知書后，拒絕整改，也未在整改通知書規(guī)定的辦理日期起60日內(nèi)作出相關書面說明的； 2）單位確認整改，但未在整改通知書規(guī)定的辦理日期起60日內(nèi)辦理整改手續(xù)的，也未作出

22、相關書面說明的； 3）單位已確認整改要求，并辦理整改手續(xù)，但未在首次收到繳納通知書規(guī)定的繳納日后60日內(nèi)足額補繳的； 4）單位存在應參保未參保情況，在整改的規(guī)定期限內(nèi)未辦理補繳整改手續(xù)的。 3、單位遞交的所有紙質資料應采用A4紙?zhí)幚恚腋郊Y料也都要加蓋單位公章。整改須知 32工資總額與繳費基數(shù)工資總額工資總額與繳費基數(shù)與繳費基數(shù)33工資總額與繳費基數(shù)相關政策 上海市城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險辦法上海市城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險辦法（上海市人民政府第（上海市人民政府第6363號令）號令）關于確定繳納社會保險費工資基數(shù)的通知關于確定繳納社會保險費工資基數(shù)的通知 （滬勞保基發(fā)（滬勞?；l(fā)（20062006）7 7號文

23、號文20062006年年0303月月2828日發(fā)布）日發(fā)布） 關于工資總額組成的規(guī)定關于工資總額組成的規(guī)定（19901990年年1 1月月1 1日國家統(tǒng)計局令第一號發(fā)布）日國家統(tǒng)計局令第一號發(fā)布） 關于認真貫徹執(zhí)行關于工資總額組成的規(guī)定的通知關于認真貫徹執(zhí)行關于工資總額組成的規(guī)定的通知 附件一：附件一：關于工資總額組成的規(guī)定關于工資總額組成的規(guī)定若干具體范圍的解釋若干具體范圍的解釋附件二：對附件二：對關于工資總額組成的規(guī)定關于工資總額組成的規(guī)定的說明的說明勞動統(tǒng)計報表制度勞動統(tǒng)計報表制度（上海市統(tǒng)計局制定）（上海市統(tǒng)計局制定）34繳費基數(shù)的確定 上海市城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險辦法上海市城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險

24、辦法在職職工的月平均繳費基數(shù)應以本人上一年度工資收入為繳費基數(shù)。歷年的關于確定繳納社會保險費工資基數(shù)的通知的有關文件都明確規(guī)定歷年的關于確定繳納社會保險費工資基數(shù)的通知的有關文件都明確規(guī)定當年個人繳費基數(shù)按職工本人上年月平均工資性收入確定。個人繳費基數(shù)的上限和下限，根據(jù)本市公布的上年度全市職工平均工資的300%和60%相應確定。首次參加工作和變動工作單位的繳費個人，應按新進單應按新進單位首月全月工資性位首月全月工資性收入確定月繳費基數(shù)。滬勞?；l(fā)（滬勞保基發(fā)（20062006）7 7號文也有規(guī)定：號文也有規(guī)定：繳費單位應當按本單位上年度實際發(fā)生的工資總額，且經(jīng)職工本人且經(jīng)職工本人簽字確認的年工

25、資性收入簽字確認的年工資性收入，于每年的3月底前向區(qū)社保中心辦理申報手續(xù)，區(qū)社保中心根據(jù)繳費單位申報的有關資料和經(jīng)職工本人確認的上年度工資性收入，核定其繳費基數(shù)。市社保中心應組織專項稽核。市勞動保障局將通過抽樣形式對單位申報的繳費基數(shù)以及相關的繳費人數(shù)等情況組織專項審計。35繳費基數(shù)的核定依據(jù) 勞社險中心函勞社險中心函2006 60 2006 60 號文號文關于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關問題的通知關于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關問題的通知明確規(guī)定明確規(guī)定: : 國家統(tǒng)計局發(fā)布的關于工資總額組成的規(guī)定等一系列對有關工資總額統(tǒng)計做出了明確規(guī)定的文件都應作為核定社會保險繳費基數(shù)的依據(jù)。凡是國家統(tǒng)計局有關文

26、件沒有明確規(guī)定不作為工資收入統(tǒng)計的項沒有明確規(guī)定不作為工資收入統(tǒng)計的項目，均應作為社會保險繳費基數(shù)。目，均應作為社會保險繳費基數(shù)。36工資總額的計算口徑工資總額是指各單位在一定時期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動報酬總額，由計時工資、計件工資、獎金、加班加點工資、特殊情況下支付的工資、津貼和補貼等組成。國家統(tǒng)計局“關于認真貫徹執(zhí)行關于工資總額組成的規(guī)定的通知”(統(tǒng)制字19901號)中對工資總額的計算做了明確解釋：各單位支付給職工的勞動報酬以及其他根據(jù)有關規(guī)定支付的工資，不論是計入成本的還是不計入成本的，不論是按國家規(guī)定列入計征獎金稅項目的還是未列入計征獎金稅項目的，均應列入工資總額的計算范圍。

27、37您需要把握的工資總額原則 1 1、工資總額的統(tǒng)計以勞動報酬為根據(jù)、工資總額的統(tǒng)計以勞動報酬為根據(jù)2 2、工資總額的統(tǒng)計以在崗職工范圍為前提、工資總額的統(tǒng)計以在崗職工范圍為前提3 3、工資總額的統(tǒng)計不考慮其經(jīng)費來源和支付形式、工資總額的統(tǒng)計不考慮其經(jīng)費來源和支付形式4 4、工資總額應按報告期實發(fā)數(shù)統(tǒng)計（、工資總額應按報告期實發(fā)數(shù)統(tǒng)計（0707年年1-121-12月份）月份）源于源于勞動統(tǒng)計報表制度勞動統(tǒng)計報表制度上海市統(tǒng)計局上海市統(tǒng)計局38工資總額的統(tǒng)計以勞動報酬為根據(jù) 工資總額統(tǒng)計時只包括屬于直接支付給在崗職工勞動報酬的費用。工資總額統(tǒng)計時只包括屬于直接支付給在崗職工勞動報酬的費用。、包括

28、按勞動的數(shù)量和質量支付給在崗職工的勞動報酬；、包括根據(jù)國家的有關政策、法令規(guī)定，為了不使在崗職工的工資受某些特殊因素的影響而支付的工資性津貼、補貼；、根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學習、執(zhí)行國家或社會義務等原因按計時工資標準或計時工資標準的一定比例支付的工資。39工資總額的統(tǒng)計以在崗職工范圍為前提工資總額統(tǒng)計時，確定某項費用是否屬于工資總額的范疇，應考工資總額統(tǒng)計時，確定某項費用是否屬于工資總額的范疇，應考慮支付的對象是不是在崗職工。慮支付的對象是不是在崗職工。、如果支付的對象是在崗職工，支付的費用又屬于勞動報酬，則此項費用應計

29、入工資總額統(tǒng)計；、如果支付的對象不是在崗職工，而是在崗職工范圍以外的人如果支付的對象不是在崗職工，而是在崗職工范圍以外的人員員(如：參加企業(yè)生產(chǎn)勞動的在校學生，聘用和留用的離、退休人員等)，即使支付的費用(或補貼)具有勞動報酬的性質，也不計入工資總額統(tǒng)計。40在崗職工的定義在崗職工：指在本單位工作并由單位支付工資的人員，以及有工作崗位，在崗職工：指在本單位工作并由單位支付工資的人員，以及有工作崗位， 但由于學習、病傷產(chǎn)假但由于學習、病傷產(chǎn)假( (六個月以內(nèi)六個月以內(nèi)) )等原因暫未工作，仍由單等原因暫未工作，仍由單 位支付工資的人員。位支付工資的人員。原則上按“誰發(fā)工資誰統(tǒng)計”的辦法進行統(tǒng)計。

30、不論是編制內(nèi)的還是編制外的人員；不論是出勤的還是因故未出勤的人員；不論是在國內(nèi)工作的還是在國外工作的人員；不論是正式的人員還是試用期間的人員；不論是在本單位工作的還是臨時借調到外單位工作的人員；不論其戶籍關系在城鎮(zhèn)還是在農(nóng)村的人員，只要由本單位支付工資均應統(tǒng)計為在崗職工。 勞務派遣形式輸出的勞務工如果工資仍由勞務輸出機構（公司）直接發(fā)放，統(tǒng)計為勞務輸出機構（公司）的在崗職工；如果他們的工資由用工單位直接發(fā)放，則應統(tǒng)計為用工單位的其他從業(yè)人員。（不計入工資總額的！）41其他從業(yè)人員包括哪些？其他從業(yè)人員是指勞動統(tǒng)計制度規(guī)定不作在崗職工統(tǒng)計，但實際參加各單位工作并取得勞動報酬的人員。包括：(1)聘

31、用和留用的離退休人員；(2)聘用的外籍人員和港、澳、臺方人員；(3)領取補貼的人員(指主要由街道、里弄臨時安排到單位勞動鍛煉的待業(yè)青年和犯了錯誤開除公職留用察看的(人員)、兼職人員和從事第二職業(yè)者，不包括領取報酬的在校學生)。 (4)使用外單位離崗職工。(5)直接支付工資的勞務工。 （不計入工資總額?。?2工資總額的統(tǒng)計不考慮其經(jīng)費來源和支付形式在計算工資總額時，只考慮某項開支是不是職工勞動報酬，不考在計算工資總額時，只考慮某項開支是不是職工勞動報酬，不考慮其經(jīng)費來源和支付形式。慮其經(jīng)費來源和支付形式。、只要是職工的勞動報酬，其費用不論是由工資科目開支的，還是工資科目以外的其他經(jīng)費開支的；、不

32、論是計入成本的，還是不計入成本的；、其支付的項目，不論是國家承認的，還是國家不予承認的；、不論是國家規(guī)定列入計征獎金稅項目的，還是免征獎金稅項目的；、支付的形式不論是以貨幣形式支付的，還是以實物形式支付支付的形式不論是以貨幣形式支付的，還是以實物形式支付的。的。43工資總額應按報告期實發(fā)數(shù)統(tǒng)計（07年1-12月份）(A)實發(fā)工資數(shù)是指實際已支付給職工的工資，而不是已提取未支付實發(fā)工資數(shù)是指實際已支付給職工的工資，而不是已提取未支付或可提取的工資?；蚩商崛〉墓べY。如工資總額同經(jīng)濟效益掛鉤的企業(yè)，根據(jù)經(jīng)濟增長情況提取的效益工資，在報告期內(nèi)尚未使用完的，統(tǒng)計報告期工資總額時，只能統(tǒng)計報告期內(nèi)已經(jīng)實際

33、支付的工資，而不能統(tǒng)計提取的全部效益工資。(B)(B)實發(fā)工資是指報告期內(nèi)已支付給在崗職工的工資，不包括報告期實發(fā)工資是指報告期內(nèi)已支付給在崗職工的工資，不包括報告期內(nèi)應發(fā)未發(fā)的工資。內(nèi)應發(fā)未發(fā)的工資。如報告期內(nèi)應發(fā)的獎金、加班工資、補發(fā)工資等，在報告期內(nèi)實際未支付，而是跨報告期(如跨月、季、年)支付的，這些費用均應統(tǒng)計在實發(fā)月的工資總額中，但對逢節(jié)日提前預發(fā)下月的工資，國家統(tǒng)計局作出特殊規(guī)定，仍統(tǒng)計在應發(fā)月中。因補發(fā)調整工資影響當月工資總額變動較大時，應在統(tǒng)計表中加注說明。44特殊情形的工資統(tǒng)計口徑v 單位為職工代扣代繳的個人所得稅和為職工建立的養(yǎng)老、住房、醫(yī)療、失業(yè)等個人帳戶的基金從職工個

34、人工資中扣減的部分，應計入工資總額統(tǒng)計；由單位撥付的部分暫不計入工資總額。由單位撥付的部分暫不計入工資總額。(B)拖欠職工工資的單位，其補發(fā)的工資總額按實發(fā)時間統(tǒng)計。拖欠職工工資的單位，其補發(fā)的工資總額按實發(fā)時間統(tǒng)計。即在實際發(fā)放的時間內(nèi)，將實際補發(fā)數(shù)額統(tǒng)計在發(fā)放月內(nèi)的工資總額中。不能在拖欠期內(nèi)，將拖欠的數(shù)額統(tǒng)計在工資總額中。45計算繳費基數(shù)的具體項目 根據(jù)國家統(tǒng)計局的規(guī)定：根據(jù)國家統(tǒng)計局的規(guī)定：下列項目作為工資總額統(tǒng)計，在計算繳費基數(shù)時作為依據(jù)下列項目作為工資總額統(tǒng)計，在計算繳費基數(shù)時作為依據(jù)1計時工資，包括： （1）對已完成工作按計時工資標準支付的工資，即基本工資部分； （2）新參加工作職

35、工的見習工資(學徒的生活費)； （3）根據(jù)國家政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假等原因按計時工資標準或計時工資標準的一定比例支付的工資； （4）實行崗位技能工資制的單位支付給職工的技能工資及崗位(職務)工資； （5）職工個人按規(guī)定比例繳納的社會保險費、職工受處分期間的工資、浮動升級的工資等。 （6）工人的崗位工資、技術等級(職務)工資。46 2計件工資，包括： （1）實行超額累進計件、直接無限計件、限額計件、超定額計件等工資制，按勞動部門或主管部門批準的定額和計件單價支付給個人的工資； （2）按工作任務包干方法支付給個人的工資； （3）按營業(yè)額提成或利潤提成

36、辦法支付給個人的工資。 3獎金，包括： （1）生產(chǎn)(業(yè)務)獎包括超產(chǎn)獎、質量獎、安全(無事故)獎、考核各項經(jīng)濟指標的綜合獎、提前竣工獎、外輪速遣獎、年終獎(勞動分紅)等； （2）節(jié)約獎包括各種動力、燃料、原材料等節(jié)約獎； （3）勞動競賽獎包括發(fā)給勞動模范、先進個人的各種獎金； （4）年終一次性獎金、體育運動員的平時訓練獎； （5）其他獎金包括從兼課酬金和業(yè)余醫(yī)療衛(wèi)生服務收入提成中支付的獎金，運輸系統(tǒng)的堵漏保收獎，從各項收入中以提成的名義發(fā)給職工的獎金等。計算繳費基數(shù)的具體項目 47 4津貼，包括： （1）補償職工特殊或額外勞動消耗的津貼及崗位性津貼。包括：高空津貼、流動施工津貼、高溫作業(yè)臨時補

37、貼、冷庫低溫津貼、夜、中班津貼、班(組)長津貼、會計崗位津貼、領導職務津貼、崗位目標管理津貼、專業(yè)技術職務津貼、專業(yè)技術崗位津貼、技術等級崗位津貼、技術工人崗位津貼、普通工人作業(yè)津貼及其他為特殊行業(yè)和苦臟累險等特殊崗位設立的津貼。 （2）保健性津貼。包括：衛(wèi)生防疫津貼、醫(yī)療衛(wèi)生津貼、科技保健津貼以及其他行業(yè)職工的特殊保健津貼等。 （3）技術性津貼。包括：科研課題津貼、工人技師津貼、高級知識分子特殊津貼(政府特殊津貼)等。 （4）年功性津貼。包括：工齡工資、工齡津貼等。 （5）地區(qū)津貼。包括艱苦邊遠地區(qū)津貼和地區(qū)附加津貼等。 （6）其他津貼。例如：支付給個人的伙食津貼(小伙食單位補貼、單位按月發(fā)

38、放的伙食補貼、補助或提供的工作餐等)、上下班交通補貼、洗理衛(wèi)生費、書報費、過節(jié)費、干部行車補貼、私車補貼等。計算繳費基數(shù)的具體項目 485補貼，包括：為保證職工工資水平不受物價上漲或變動影響而支付的各種補貼，如副食品價格補貼、糧、油、蔬菜等價格補貼，煤價補貼、水電補貼、住房補貼、房改補貼等。6加班加點工資；7其他工資，如附加工資、保留工資以及調整工資補發(fā)的上年工資等8特殊項目構成的工資：（1）發(fā)放給本單位職工的“技術交易獎酬金”； （2）住房補貼或房改補貼。房改一次性補貼款，如補貼發(fā)放到個人，可自行支配的計入工資總額內(nèi)；如補貼為?？顚Ｓ么嫒雽ｉT的帳戶，不計入工資總額統(tǒng)計（自行支配與?？顚Ｓ茫?/p>

39、自行支配與?？顚Ｓ茫﹪医y(tǒng)計局關于房改補貼統(tǒng)計方法的通知（統(tǒng)制字199280號文）；計算繳費基數(shù)的具體項目 498特殊項目構成的工資：（3）單位發(fā)放的住房提租補貼、通信工具補助、住宅電話補助； （4）單位給職工個人實報實銷的職工個人家庭使用的固定電話話費、職工個人使用的手機費（不含因工作原因產(chǎn)生的通訊費，如不能明確區(qū)分（不含因工作原因產(chǎn)生的通訊費，如不能明確區(qū)分公用、私用均計入工資總額）公用、私用均計入工資總額）、職工個人購買的服裝費（不包括工作服不包括工作服）等各種費用國家統(tǒng)計局關于印發(fā)2002年勞動統(tǒng)計年報新增指標解釋及問題解答的通知(國統(tǒng)辦字200220號)；（5）為不休假的職工發(fā)放的現(xiàn)

40、金或補貼； （6）以下屬單位的名義給本單位職工發(fā)放的現(xiàn)金或實物（無論是否計入本單位財務帳目）；（7）單位為職工繳納的各種商業(yè)性保險單位為職工繳納的各種商業(yè)性保險（保單發(fā)給個人的）（保單發(fā)給個人的）；（8）試行企業(yè)經(jīng)營者年薪制的經(jīng)營者，其工資正常發(fā)放部分和年終結算后補發(fā)的部分國家統(tǒng)計局關于印發(fā)2002年勞動統(tǒng)計年報新增指標解釋及問題解答的通知(國統(tǒng)辦字200220號)；計算繳費基數(shù)的具體項目 50不列入繳費基數(shù)的項目一(共19項）(1)根據(jù)國務院發(fā)布的有關規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)造發(fā)明獎、國家星火獎、自然科學獎、科學技術進步獎和支付的合理化建議和技術改進獎以及支付給運動員在重大體育比賽中的重獎（指國家級、省

41、市級）。(2)有關勞動保險和職工福利方面的費用。具體有：職工死亡喪葬費及撫恤費、醫(yī)療衛(wèi)生費或公費醫(yī)療費用、職工生活困難補助費、集體福利事業(yè)補貼、工會文教費、集體福利費、探親路費等。(3)有關離休、退休、退職人員待遇的各項支出。(4)支付給聘用或留用的離休、退休人員的各項補貼。(5)支付給聘用的外單位離崗職工的各項補貼。(6)支付給兼職人員和第二職業(yè)人員的各項補貼。51不列入繳費基數(shù)的項目二(共19項）(7)勞動保護的各種支出。具體有：工作服、手套等勞保用品，解毒劑、清涼飲料，以及按照一九六三年七月十九日勞動部等七單位規(guī)定的范圍對接觸有毒物質、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等五類

42、工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇。 (8)稿費、發(fā)給外單位人員的講課費及其他專門工作報酬。(9)出差伙食補助費、誤餐補助、調動工作的旅費和安家費。(10)對自帶工具、牲畜來單位工作的職工所支付的工具、牲畜等的補償費用。(11)實行租賃經(jīng)營單位的承擔人的風險性補償收入。(12)對購買本企業(yè)股票和債券的職工所支付的股息(包括股金分紅)和利息。52不列入繳費基數(shù)的項目三(共19項）(13)勞動合同制職工解除勞動合同時由單位支付的醫(yī)療補助費、生活補助費等。(14)因錄用臨時工而在工資以外向提供勞動力單位支付的手續(xù)費或管理費。(15)支付給家庭工人的加工費和按加工訂貨辦法支付給承包單位的發(fā)包費

43、用。(16)支付給參加單位勞動的在校學生的補貼。(17)計劃生育獨生子女補貼。(18)協(xié)議解除合同后企業(yè)一次性支付的經(jīng)濟補償金。(19)終止合同后支付給職工的違約金53工資總額相關問題匯總工資總額相關問題匯總54特殊從業(yè)人員的工資支付不列入繳費基數(shù)、其他從業(yè)人員勞動報酬、其他從業(yè)人員勞動報酬：指單位在一定時期內(nèi)直接支付給本單位其他從業(yè)人員的全部勞動報酬。包括支付給聘用離退休人員、外方人員、港澳臺人員、領取補貼人員、兼職人員和招用外單位離崗職工以及直接支付工資的勞務人員等的勞動報酬總額。、離崗職工生活費、離崗職工生活費：指離崗職工在離開本單位，并已不在本單位從事其他工作但仍保留勞動關系期間從本單

44、位領取的生活費。、內(nèi)部退養(yǎng)職工生活費、內(nèi)部退養(yǎng)職工生活費：指接近正常退休年齡但因各種原因退出工作崗位，并辦理了內(nèi)退手續(xù)的職工，在辦理正式退休手續(xù)前由單位按月發(fā)給他們一定的生活費。55解讀工資總額的統(tǒng)計口徑（人員類）離崗職工的包括 內(nèi)部退養(yǎng)人員、長期病、休假人員、協(xié)保人員、無崗待工人員、輪流歇工人員、放長假人員、停薪留職人員和借到外單位工作并由外單位支付勞動報酬的人員等。在崗職工借調到外單位怎么算？ 按由支付工資的單位統(tǒng)計，對于借調人員在借出單位如仍發(fā)工資，視為本單位在崗職工，借用單位人數(shù)視為其他從業(yè)人員(視作兼職人員)，借用單位所發(fā)的工資、獎金或補貼計入“其他從業(yè)人員勞動報酬”中。勞務人員的歸

45、屬 用工單位不直接支付勞務工的工資，而是向勞務輸出方支付勞務費，再由勞務輸出方向勞務工支付工資，計入勞務輸出方；用工單位直接向勞務工支付工資，計入用工單位。56解讀工資總額的統(tǒng)計口徑（報酬類）(1) 由單位給職工個人實報實銷的費用(如電話費、服裝費等)如何統(tǒng)計?答：由單位給職工個人實報實銷的職工個人家庭使用的固定電話話費和職工個人使用的BB機、手機費(工作除外)、職工個人購買的服裝費(不包括工作服)等各種費用，其實質為崗位津貼或補貼，應計入工資總額統(tǒng)計。(2) 單位一次性發(fā)放或按月發(fā)放的旅游費、保險費、餐費、過節(jié)費、勞務費等，是否應統(tǒng)計為工資？ 答：單位以各種名義發(fā)放的現(xiàn)金和實物，只要屬于勞動

46、報酬性質并且現(xiàn)行統(tǒng)計制度未明確規(guī)定不統(tǒng)計為工資的都應作為工資總額統(tǒng)計。(3) 單位從個人工資中直接為其代扣代繳的養(yǎng)老統(tǒng)籌、失業(yè)保險、大病統(tǒng)籌、個人所得稅、住房公積金等是否應計入工資？答：單位從個人工資中直接為其代扣代繳的社會保險費、所得稅、住房公積金以及其他各類扣款都應計入工資統(tǒng)計。（企業(yè)即使不扣工資也要計入，但單位部份不計入）57解讀工資總額的統(tǒng)計口徑（報酬類）(4) 單位為職工繳納的補充養(yǎng)老保險、補充公積金、補充醫(yī)療保險、儲蓄性保險及其他各種商業(yè)性保險如何統(tǒng)計? 答：單位為職工繳納的補充養(yǎng)老保險、補充公積金和補充醫(yī)療保險暫不作工資總額統(tǒng)計，單位為職工購買的其他各種商業(yè)性保險其性質為勞動報酬

47、，不論以何種形式發(fā)到職工手里的均應計入工資統(tǒng)計。(5) 職工不休假補貼如何統(tǒng)計?答：有些地區(qū)為不休假的職工發(fā)放一定的現(xiàn)金或補貼，其性質為勞動報酬，應計入工資統(tǒng)計。(6) 試行企業(yè)經(jīng)營者年薪制的經(jīng)營者工資如何統(tǒng)計?答：試行企業(yè)經(jīng)營者年薪制的經(jīng)營者，其工資正常發(fā)放部分和年終結算后補發(fā)的部分屬勞動報酬性質，應計入工資總額統(tǒng)計。58解讀工資總額的統(tǒng)計口徑（報酬類）(7) 以下屬單位的名義發(fā)放的現(xiàn)金或實物應如何統(tǒng)計?答：以下屬單位的名義給本單位職工發(fā)放的現(xiàn)金或實物，無論是否計入本單位財務帳目都應統(tǒng)計為本單位職工的工資。(8) 以工會名義發(fā)放的現(xiàn)金和實物應如何統(tǒng)計?答：以工會的名義發(fā)放的現(xiàn)金和實物，除現(xiàn)行

48、制度規(guī)定不應計入工資的勞保福利費和勞動保護費項目外，都應計入工資統(tǒng)計。(9)講課費、稿酬如何統(tǒng)計？ 答：根據(jù)國家統(tǒng)計局關于城鎮(zhèn)單位從業(yè)人員勞動報酬和職工工資總額統(tǒng)計的有關定義，勞動報酬和工資總額指各單位在一定時期內(nèi)直接支付給本單位全部從業(yè)人員或全部職工的勞動報酬總額。因此，各單位發(fā)給本單位從業(yè)人員或在崗職工的講課費均應統(tǒng)計為勞動報酬或工資總額。59解讀工資總額的統(tǒng)計口徑（報酬類）（10）誤餐費與伙食補貼如何劃分？答：誤餐補貼是指對因公外出，需要在餐館就餐的職工給予補助，是屬于差旅費性質的補貼，不計入工資總額。除此以外，各單位發(fā)給職工的伙食性補貼，不論以何種名義發(fā)放，不論經(jīng)費來源，不論以何種形式

49、發(fā)放的，一律計入工資統(tǒng)計。（11）企業(yè)銷售人員的工資、福利費、差旅費等費用都按銷售額的一定比例提取，其工資如何統(tǒng)計？答：企業(yè)銷售人員的工資按銷售額的一定比例提取，應計入工資總額。其他福利費、差旅費在現(xiàn)行制度規(guī)定外的，一律納入工資總額統(tǒng)計。（12）公司設獎勵基金購買股票給個人進行獎勵，算不算工資？答：公司用獎勵基金購買股票、國庫券、債券給職工是作為對職工的一種獎勵，只要是直接發(fā)給職工，并能即時兌現(xiàn)，不論何種形式購買給職工，都應作為勞動報酬進入工資總額統(tǒng)計。60解讀工資總額的統(tǒng)計口徑（報酬類）（13）跨年度的年終獎應當計回上一年度嗎？答：由于工資總額按實數(shù)統(tǒng)計，年度截止時間為12月31日，因此各單

50、位年終獎如是跨年度發(fā)放，按現(xiàn)行統(tǒng)計制度規(guī)定應列入下年度統(tǒng)計，而當年工資總額應包括上半年年終獎在當年發(fā)放的份額。61財稅資料新會計準則與企業(yè)所得稅法新會計準則與企業(yè)所得稅法（參考資料）（參考資料）附件：新會計準則分錄完整版附件：新會計準則分錄完整版62 職工薪酬的會計處理：職工薪酬的確認和計量 企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別情況處理： （1）計入成本的職工薪酬支出 對于應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，應計入相關成本。一般來說，從事生產(chǎn)經(jīng)營和勞務服務人員的薪酬部分，應計入產(chǎn)品成本或勞

51、務成本。 案例振華股份公司為一家生產(chǎn)制造型企業(yè)，從事產(chǎn)品生產(chǎn)的一車間發(fā)生直接人工支出30000元，職工福利費按照工資總額的14%提取。振華股份公司的賬務處理為：借：制造費用 34200 貸：應付職工薪酬應付工資 30000 應付職工薪酬應付福利費 4200會計準則第9號職工薪酬63 職工薪酬的會計處理職工薪酬的會計處理 （2 2）計入資產(chǎn)價值的職工薪酬支出）計入資產(chǎn)價值的職工薪酬支出對于應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，應計入建造固定資產(chǎn)或對于應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，應計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。無形資產(chǎn)成本。 （3 3）計入費用的各種保險費用及住房公積金）計入費用的各種

52、保險費用及住房公積金 企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應當在職工為其提供服費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，并確認為當期費用，務的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，并確認為當期費用，賬務處理為：賬務處理為： 借：管理費用借：管理費用 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬應付醫(yī)療保險應付醫(yī)療保險 應付職工薪酬應付職工薪酬社會保險費社會保險費會計準則第9號職工薪酬64 職工薪酬的會計處理職工薪酬的會計處理

53、 2 2、職工薪酬中、職工薪酬中“三項經(jīng)費三項經(jīng)費”的核算的核算（1 1）職工福利費）職工福利費 職工福利費是指企業(yè)按工資一定比例提取出來的專門用于職工醫(yī)療、職工福利費是指企業(yè)按工資一定比例提取出來的專門用于職工醫(yī)療、補助以及其他福利事業(yè)的經(jīng)費。職工福利費一般都是用于改善職工生補助以及其他福利事業(yè)的經(jīng)費。職工福利費一般都是用于改善職工生活條件。企業(yè)每期應當按照工資總額的一定比例計算確定職工福利費，活條件。企業(yè)每期應當按照工資總額的一定比例計算確定職工福利費，并按照職工提供服務的受益對象，計入相關資產(chǎn)的成本或確認為當期并按照職工提供服務的受益對象，計入相關資產(chǎn)的成本或確認為當期費用。費用。 在計

54、提時應根據(jù)發(fā)生的性質計入生產(chǎn)成本或期間費用。提取職在計提時應根據(jù)發(fā)生的性質計入生產(chǎn)成本或期間費用。提取職工福利費的賬務處理如下：工福利費的賬務處理如下： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 營業(yè)費用營業(yè)費用 管理費用管理費用 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬應付福利費應付福利費會計準則第9號職工薪酬65職工薪酬的會計處理職工薪酬的會計處理（2 2）工會經(jīng)費）工會經(jīng)費工會經(jīng)費以工資總額為基數(shù)，其計提取比例為工會經(jīng)費以工資總額為基數(shù)，其計提取比例為2%2%，在提取時應計入管理費，在提取時應計入管理費用。提取時的賬務處理如下：用。提取時的賬務處理如下：借：管理費用借：管理費用貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工

55、會經(jīng)費工會經(jīng)費（3 3）職工教育經(jīng)費）職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費是指企業(yè)為職工學習先進技術和提高文化水平而支付的費用。職工教育經(jīng)費是指企業(yè)為職工學習先進技術和提高文化水平而支付的費用。職工教育經(jīng)費以工資總額為基數(shù)，其計提取比例為職工教育經(jīng)費以工資總額為基數(shù)，其計提取比例為1.5%1.5%，在提取時應計入，在提取時應計入管理費用。提取時的賬務處理如下：管理費用。提取時的賬務處理如下：借：管理費用借：管理費用貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費會計準則第9號職工薪酬66職工薪酬的會計處理職工薪酬的會計處理 3 3、因解除與職工的勞動關系給予的補償?shù)暮怂?、因解除與職工的勞動關系給予

56、的補償?shù)暮怂?企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應當工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期費用：當期費用： （1 1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。即將實施。 （2 2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。）

57、企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。 案例案例 振華股份公司因和一些職工解除勞動關系而給予補償費用振華股份公司因和一些職工解除勞動關系而給予補償費用6 6萬元，萬元，則相關的賬務處理為：則相關的賬務處理為：借：管理費用借：管理費用 6000060000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬辭退補償辭退補償 60000 60000 會計準則第9號職工薪酬67 企業(yè)所得稅原按內(nèi)資、外資企業(yè)分別立法，外資企業(yè)適用企業(yè)所得稅原按內(nèi)資、外資企業(yè)分別立法，外資企業(yè)適用19911991年第七屆全國人民代年第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的表大會第四次會議通過的中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所

58、得稅法中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法，內(nèi)資企業(yè)適用內(nèi)資企業(yè)適用19931993年國務院發(fā)布的年國務院發(fā)布的中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例。 企業(yè)所得稅稅率原為企業(yè)所得稅稅率原為3333、2424、18%18%、15%15%。新的稅率確定為。新的稅率確定為2525。主要考慮是：。主要考慮是：對內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負，對外資企業(yè)也盡可能少增加稅負，同時要將財政減收控制對內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負，對外資企業(yè)也盡可能少增加稅負，同時要將財政減收控制在可以承受的范圍內(nèi)，還要考慮國際上尤其是周邊國家（地區(qū)）的稅率水平。全世在可以承受的范圍內(nèi)，還要考慮國際上尤其是周邊國

59、家（地區(qū)）的稅率水平。全世界界159159個實行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）平均稅率為個實行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）平均稅率為28.628.6，我國周邊，我國周邊1818個國家（地個國家（地區(qū)）的平均稅率為區(qū)）的平均稅率為26.726.7。規(guī)定的。規(guī)定的2525的稅率，在國際上是適中偏低的水平，有利的稅率，在國際上是適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資。于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資。 內(nèi)資企業(yè)所得稅法定名義稅率由內(nèi)資企業(yè)所得稅法定名義稅率由3333下降至下降至2525，降低了，降低了8 8個百分點；外資企業(yè)所得個百分點；外資企業(yè)所得稅法定名義稅率也由稅法定名義稅率也由3333降低了

60、降低了8 8個百分點，但由于一些外資企業(yè)原來可以享受個百分點，但由于一些外資企業(yè)原來可以享受2424或或1515的低稅率優(yōu)惠，從而其法定名義稅率分別上升了的低稅率優(yōu)惠，從而其法定名義稅率分別上升了1 1個百分點和個百分點和1010個百分點。個百分點。企業(yè)所得稅68第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞