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文檔簡介
1、摘 要 會計監(jiān)督是會計人員通過會計核算,會計反映來參與,控制企業(yè)經(jīng)濟活動,以保證會計信息質量的一種控制方式,是一種對企業(yè)的調節(jié),約束行為。新的會計法規(guī)定了會計監(jiān)督督并且構建了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督,社會監(jiān)督,國家監(jiān)督為一體的會計監(jiān)督模式。會計監(jiān)督體系同樣需要建立獨立客觀公正的社會監(jiān)督,同時做好國家會計監(jiān)督工作,避免以往會計人員及企業(yè)領導置國家法律與職業(yè)道德與不顧的弊端,應當鼓勵和推廣會計委派制,拓寬會計監(jiān)督渠道,切實強化對國有資產(chǎn)的管理。此外,還應該重視國民素質,道德觀念及法律對會計監(jiān)督的意義,它們的建設同樣對會計監(jiān)督有著重要影響。我們在抓好內(nèi)部監(jiān)督,社會監(jiān)督,國家監(jiān)督的同時,也要加強國民素質,道德觀念
2、及法制建設,以促進會計監(jiān)督工作。會計監(jiān)督職能伴隨著會計的產(chǎn)生而產(chǎn)生,隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。我國經(jīng)過了二十幾年的改革開放,經(jīng)濟生活逐步與國際接軌,會計監(jiān)督體系逐漸建立,取得了長足的發(fā)展,但現(xiàn)階段也還存在著不足,本文通過寫會計監(jiān)督制度的現(xiàn)狀及不足等狀況,分析了會計監(jiān)督的益處及不足。關鍵詞: 現(xiàn)代企業(yè)制度,會計監(jiān)督,責任會計,獨立審計,監(jiān)督渠道III目 錄1、現(xiàn)代企業(yè)制度的特點11.1有限責任公司有以下特點:11.2股份有限公司的特點12. 目前我國現(xiàn)代企業(yè)制度必須強化會計監(jiān)督23、我國目前實行會計監(jiān)督制度的必要性和不足33.1實行會計監(jiān)督制度的必要性43.1.1會計監(jiān)督是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求
3、43.1.2會計監(jiān)督是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求43.1.3會計監(jiān)督是維護所有者權益的需要43.1.4會計監(jiān)督是促進經(jīng)濟健康發(fā)展的需要43.1.5會計監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分43.2目前我國會計監(jiān)督制度存在的不足之處53.2.1 對會計監(jiān)督的重視不夠53.2.2 企業(yè)體制不健全內(nèi)部控制制度難于發(fā)揮作用53.2.3 我國會計監(jiān)督法律約束機制不全63.2.4 會計人員的素質難于適應會計工作的需要64、現(xiàn)代企業(yè)制度下加強會計監(jiān)督的對策64.1優(yōu)化外部環(huán)境64.1.1法制環(huán)境優(yōu)化64.1.2企業(yè)制度環(huán)境優(yōu)化64.2優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境74.2.1會計職業(yè)道德環(huán)境優(yōu)化74.2.2會計技術環(huán)境優(yōu)化75、現(xiàn)
4、代企業(yè)制度下建立有序的監(jiān)督制度的建議85.1建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機制85.1.1健全內(nèi)部控制制度85.1.2合理設置與科學定位內(nèi)部審計機構85.2建立有效外部監(jiān)督機制95.2.1協(xié)調政府監(jiān)督機制95.2.2加強社會審計監(jiān)督機制95.2.3強化社會輿論監(jiān)督機制95.2.4建立合理的激勵機制9參考文獻:11致謝:12 1現(xiàn)代企業(yè)制度的特點1.1有限責任公司有以下特點:第一,有限責任公司的股東,僅就其出資額為限對公司負責。有限公司是以股東出資為基礎建立起來的法人組織,股東只對公司負以其出資額為限的責任,對公司的債權人不負直接責任。第二,有限責任公司的股東人數(shù),一般都有最高人數(shù)的限制。在我國,有限責任公
5、司的股東人數(shù)不超過五十人。第三,有限責任公司不能公開募集股份,不能發(fā)行股票。第四,有限責任公司股東出資的轉讓也有嚴格限制。股東出資的轉讓應由公司批準,并在公司登記。有限公司的股東人數(shù)有限,因此,有限責任公司的經(jīng)營情況,不涉及社會上其他公眾利益,其經(jīng)營狀況也沒有必要公開。第五,有限責任公司的設立程序要比股份有限公司簡便。只有發(fā)起設立,而無募股設立,程序上也較為簡化,有限公司的成立可簡單,可以由一個或幾個董事管理,是否設監(jiān)察人由公司自行決定,股東會的召以由一個或幾個人發(fā)起,股東的出資金額在公司成立時必須繳足。有限公司的組織也比較集方法及決議方法也簡便易行。1.2股份有限公司的特點 股份有限公司是指
6、根據(jù)中華人民共和國公司登記管理條例規(guī)定登記注冊,其全部注冊資本由等額股份構成并通過發(fā)行股票籌集資本,股東以其認購的股份對公司承擔有限責任,公司以其全部資產(chǎn)對其債務承擔責任的經(jīng)濟組織。其主要特點:第一,股份有限公司是最典型的法人組織。這不僅是因為現(xiàn)代意義上的完整的公司概念和法人概念始于股份有限公司,而且更重要的是因為股份有限公司的完備的組織機構、完全獨立的財產(chǎn)及其責任最充分地表現(xiàn)了法人組織所具有的法律特征。第二,股份公司是最典型的合資公司。股份有限公司的信用基礎在于其資本,而不在于股東個人,公司資本不僅是公司賴以經(jīng)營的基本條件,而且是公司債權人的基本擔保,由此決定了股東只能以現(xiàn)金或實物出資,而不
7、能以信用或勞務出資,同時由于股份有限公司股東個人的人身地位不甚重要,因此股份可以自由轉讓,任何合法持有股票的人都是公司的股東。第三,股份有限公司的股東必須達到法定的人數(shù)。股東的人數(shù)與公司的規(guī)模有關,由于股份有限公司的重要作用在于面向社會,廣泛集資,興辦較大的企業(yè),因此在人數(shù)上應有一定的低限。其中,股份有限公司的資本劃分為均等的股份。資本平均分為股份,每股金額相等,是股份有限公司區(qū)別于有限公司的重要特征之一。資本的股份化不僅適應股份有限公司公開發(fā)行股份,募集社會資金的需要,而且也便于公司的計算和股東權利的確定和行使。股份有限公司的股東承擔有限責任,股份有限公司全體股東對公司的債務,以其所認購的股
8、份金額為限對公司負責,此外對公司及公司債權人不負任何責任,公司不得以章程或決議,隨意擴大股東的責任范圍。2目前我國現(xiàn)代企業(yè)制度必須強化會計監(jiān)督?jīng)Q定中指出:“建立現(xiàn)代企業(yè)制度是發(fā)展社會化大生產(chǎn)和市場經(jīng)濟的必然要求”?!肮局剖乾F(xiàn)代企業(yè)制度的一種有效組織形式。公司法人治理結構是公司制的核心。要明確股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的職責,形成各負其責、協(xié)調運轉、有效制衡的公司法人治理結構?!彼羞@些都為我們今后企業(yè)制度的改革指明了方向。怎樣才能使公司治理結構的具體安排做到合理與科學?在市場經(jīng)濟的環(huán)境之下,公司尤其是上市公司的治理結構按照一般的說法是由兩部分構成的。第一部分,是通過競爭市場所形成的間接控
9、制,也稱之為外部治理結構。第二部分,是為實行事前監(jiān)督而設計的直接控制,或稱之為內(nèi)部的治理結構。這種內(nèi)部治理結構的內(nèi)部控制機制在決定中也明確地指出:“所有者對企業(yè)擁有最終控制權。董事會要維護出資人權益,對股東會負責。董事會對公司的發(fā)展目標和重大經(jīng)營活動作出決策,聘任經(jīng)營者,并對經(jīng)營者的業(yè)績進行考核和評價。發(fā)揮監(jiān)事會對企業(yè)財務和董事、經(jīng)營者行為的監(jiān)督作用?!边@實際上是一種責權利的安排:對在公司治理結構中各有關方面的責權利進行反映與監(jiān)督。其內(nèi)容大體上可以從以下三個方面闡述。首先,對公司生產(chǎn)經(jīng)營活動過程在反映基礎上進行監(jiān)督 公司最終的目標是實現(xiàn)利潤最大化,而利潤的多寡是由公司經(jīng)營管理活動各方面情況所決
10、定的。針對國有企業(yè)的現(xiàn)實狀況,決定要求每個企業(yè)必須重點抓好成本管理、資金管理、質量管理,這是切中時弊的。這里的道理比較容易理解,就不進行詳述。其次,對經(jīng)營者的業(yè)績進行考核與評價公司的經(jīng)營管理層是否盡到責任,這是公司治理結構中所要解決的核心問題。如果不對經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績進行考核與評價,我們所說的對經(jīng)營者的監(jiān)督就只表現(xiàn)在形式上。這方面會計可以起到其他工具所起不到的作用。也就是通過會計可對一個企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流動信息等方面進行揭示,對經(jīng)營者的業(yè)績進行分析與評價。比如說,可以利用會計的信息考核與評估股東的凈資產(chǎn)是否保值與增值,是否有浪費性的投資;資產(chǎn)是否丟失、失竊、損壞或被不合理占用;管
11、理人員是否謀取私利,從事虛假或違規(guī)交易,使公司的正當利益受損;公司的財產(chǎn)是否得以適當維護等等。最后,對物質利益分配的執(zhí)行與監(jiān)督。公司制企業(yè)所產(chǎn)生的代理問題、機會主義行為問題、信息的不對稱問題、合約的不完善問題等等,最終都會直接或間接地反映到物質利益分配的問題上來。因此,正確地處理所有者與經(jīng)營者的物質利益關系顯得十分復雜、十分必要。以往我們所試行的承包經(jīng)營責任制,由于只注重激勵而不重視考核與評價,因而沒有取得成功。按照國外的經(jīng)驗,公司制企業(yè)的管理者的報酬一般是依據(jù)同管理者訂立管理報酬的契約給付的。其核心是通過賦予經(jīng)理一定的剩余索取權,以控制代理等方面的問題。管理報酬契約在實際中由許多具體形式所構
12、成(吳東輝、胡冰冰),一般是:(1)固定工資,事先在契約中規(guī)定,一般同企業(yè)實際業(yè)績不掛鉤;(2)年底分紅、股票認購權、股票升值權、限制性股利計劃、業(yè)績單位以及業(yè)績股票等這些依經(jīng)理的實際表現(xiàn)如何而定的報酬形式。經(jīng)理的業(yè)績越好,則這些報酬形式對經(jīng)理的價值就越高。這些報酬的形式各有利弊,只能取長補短,結合運用。根據(jù)以往的經(jīng)驗教訓和借鑒國外經(jīng)驗,決定中已提出要實行經(jīng)營管理者的收入與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績掛鉤。在具體辦法上,可以實行經(jīng)理(廠長)的年薪制、持有股權等分配形式。那么,管理報酬契約同會計的關系又是如何呢?報酬契約設計、核算、執(zhí)行、監(jiān)督,雖然還要運用到股票市場、金融市場等方面的信息,但就我國目前而言,只
13、有會計信息才是可以真正利用的主要信息。當然,會計必須能夠以獨立客觀為基礎,在不受管理層控制的前提下,會計信息才可用于評估和確定管理人員的報酬。3我國目前實行會計監(jiān)督制度的必要性和不足3.1實行會計監(jiān)督制度的必要性3.1.1會計監(jiān)督是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求現(xiàn)代企業(yè)制度是以產(chǎn)權明晰、權責明確、政企分開、管理科學為特征的。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,由于企業(yè)所有權與經(jīng)營權的分離使得與企業(yè)經(jīng)營活動及其結果息息相關的企業(yè)所有者、債權人、管理者以及政府等方面的利益存在一定矛盾與沖突。為了使經(jīng)濟活動能夠正常、有序地進行,這些不同的利益集團只能依靠法律、法規(guī)和制度約束下的會計信息來協(xié)調關系,依靠規(guī)范的會計基礎工作來
14、表述經(jīng)濟活動,根據(jù)會計提供的財務狀況和經(jīng)營成果來評價企業(yè)的經(jīng)營管理。這樣,會計監(jiān)督就成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求。3.1.2會計監(jiān)督是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求。社會主義市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟,所以,社會主義市場經(jīng)濟條件下的現(xiàn)代企業(yè),無論是有限責任公司、股份公司,還是國有獨資公司,都必須按照有關法律、法規(guī)和制度的要求進行經(jīng)濟活動,規(guī)范經(jīng)營行為,并且依法設置會計監(jiān)督。由于會計核算和會計監(jiān)督是相互聯(lián)系、相輔相成的,所以沒有有效的會計監(jiān)督和控制,會計核算的質量就難以保證,會計監(jiān)督如果脫離了會計核算過程,也就難以取得好的效果。會計監(jiān)督寓于會計核算之中,只有在會計核算過程中實行有效、及時、連續(xù)的事前、
15、事中、事后監(jiān)督,會計核算才能發(fā)揮其應有的作用,最終達到預期效果。3.1.3會計監(jiān)督是維護所有者權益的需要政企分開是現(xiàn)代企業(yè)制度的一個基本特征,其前提是政府的雙重職能分離,即政府的社會經(jīng)濟管理職能和國有資產(chǎn)所有者管理職能分離。政府的社會經(jīng)濟管理職能主要是通過法律、法規(guī)、產(chǎn)業(yè)政策和必要的行政手段對所有企業(yè)實施宏觀調控和間接管理,以實現(xiàn)社會公平和經(jīng)濟的穩(wěn)定增長。而政府的國有資產(chǎn)所有者管理職能則是通過理順產(chǎn)權關系,行使所有者的終極所有權權力。企業(yè)則按照企業(yè)法人財產(chǎn)權的權責,認真組織經(jīng)營,正確進行會計核算、會計監(jiān)督,達到對所有者的資本保全、保值、增值的要求。3.1.4會計監(jiān)督是促進經(jīng)濟健康發(fā)展的需要目前
16、,部分企業(yè)存在著經(jīng)濟效益差、管理水平低、社會負擔和債務負擔沉重,以及生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模偏小、產(chǎn)品檔次低下、技術含量和附加值不高的狀況。造成這種狀況的原因之一就是企業(yè)整體素質不高,企業(yè)管理特別是財務管理不善,財經(jīng)紀律松弛,會計監(jiān)督松懈。這些現(xiàn)象的出現(xiàn),嚴重擾亂了社會主義市場經(jīng)濟秩序,阻礙了市場經(jīng)濟的健康、有序發(fā)展。為此,國家三令五申要求整頓經(jīng)濟秩序,整頓會計工作秩序,出臺了關于加強國有企業(yè)財務監(jiān)督若干問題規(guī)定等來規(guī)范經(jīng)濟行為,加強經(jīng)濟活動中的財務管理和會計監(jiān)督。因此,這又一次印證了經(jīng)濟越發(fā)展會計監(jiān)督越重要的真理。3.1.5會計監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分從現(xiàn)代企業(yè)制度的構成來看,會計監(jiān)督應該是企業(yè)內(nèi)部
17、控制機制的一個重要組成部分,其任務是幫助企業(yè)實行最優(yōu)化的經(jīng)營管理,合理、有效地組織各項經(jīng)濟活動和運用各項資金,努力增收節(jié)支,提高經(jīng)濟效益,從而保證企業(yè)各項經(jīng)濟活動和財務收支在國家法律、法規(guī)、制度允許的范圍內(nèi)進行。簡而言之,就是幫助企業(yè)經(jīng)營者合法、有效地完成受托責任。因此,會計監(jiān)督不僅是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要,而且其本身就是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。3.2目前我國會計監(jiān)督制度存在的不足之處3.2.1 對會計監(jiān)督的重視不夠。有人認為,在社會主義市場經(jīng)濟條件下,各單位是獨立的利益主體,應當“遵循利益至上原則”,追求利益最大化是各單位的“經(jīng)濟活動中心”,單位內(nèi)部會計監(jiān)督可以弱化,甚至放棄。這種認識顯
18、然是不正確的,是與會計法相違背的。會計人員不僅作為普通公民,有遵紀守法的責任和義務,更重要的,會計人員作為財政經(jīng)濟法律、法規(guī)、規(guī)章的執(zhí)行者,應當在單位領導的領導下,在參與本單位經(jīng)營管理、維護本單位經(jīng)濟利益的同時,承擔著保證單位經(jīng)濟活動認真執(zhí)行法律、法規(guī)規(guī)章的重要責任。會計人員進行會計監(jiān)督,不僅是對法律負責,也是對單位的經(jīng)濟效益負責。因此,在社會主義市場經(jīng)濟條件下,不但不能削弱會計監(jiān)督,而且要加強包括單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、國家監(jiān)督在內(nèi)的多種形式的會計監(jiān)督。3.2.2 企業(yè)體制不健全內(nèi)部控制難于發(fā)揮作用有的單位缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度,有的單位雖然建立了內(nèi)部制度,但卻難于有效地發(fā)揮作用,往往導致經(jīng)
19、濟秩序混亂,詢私舞弊現(xiàn)象時有發(fā)生。如有的單位經(jīng)濟業(yè)務的審批、采購、報銷一人大權獨攬,有的驗收、領用手續(xù)不全,都使會計監(jiān)督明顯弱化。3.2.3 我國會計監(jiān)督法律約束機制不全改革開放三十年來,我國先后出臺了會計法、企業(yè)會計準則、企業(yè)財務通則和會計工作規(guī)范等法規(guī)制度,明確了單位負責人是會計行為的主體,同時也對單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的法律地位做出了規(guī)定,從而使會計工作有法可依,有章可循。但受傳統(tǒng)觀念影響,很多單位的領導沒有真正從根本上重視會計的監(jiān)督作用。在實際工作中,有些單位的會計人員片面的認為,領導是單位的總負責人,領導說怎么辦,我就怎么辦。有些單位的領導人認為自己對單位的一切工作負責,會計監(jiān)督也是“
20、我怎么說,你們就怎么辦”。這種認識在目前帶有一定的普遍性。再者目前會計工作中弄虛作假、違紀違法現(xiàn)象沒有得到應有的查處,存在“有法不依,執(zhí)法不嚴,違法不糾”的現(xiàn)象,使會計監(jiān)督的執(zhí)法環(huán)境不理想,嚴重影響了會計監(jiān)督的嚴肅性和權威性。3.2.4 會計人員的素質難于適應會計工作的需要改革開放以來,我國會計工作為了與國際接軌,經(jīng)歷了幾次大的改革,現(xiàn)在的會計工作與十年前相比,簡直是天壤之別。但我國會計人員整體素質不高,知識結構不合理,業(yè)務能力偏低,使會計核算難于達到預期目的,會計監(jiān)督也難于取得預期效果。4現(xiàn)代企業(yè)制度下加強會計監(jiān)督的對策4.1優(yōu)化外部環(huán)境4.1.1法制環(huán)境優(yōu)化在監(jiān)督與被監(jiān)督的環(huán)境中,監(jiān)督者具
21、有監(jiān)督權,被監(jiān)督者承擔被監(jiān)督的義務,這種權利義務關系必須以法律的形式固定下來,才能得以實現(xiàn),因此法律環(huán)境對會計監(jiān)督體系的正常運作起著要的作用。從目前的實際情況來看,會計信息失真、會計造假現(xiàn)象仍是層出不窮、屢禁不止。這一問題的存在,嚴重影響了會計監(jiān)督職能的發(fā)揮,使會計法規(guī)體系受到?jīng)_擊,因此,健全和完善會計法,無疑成為當前會計監(jiān)督體系法制環(huán)境優(yōu)化的頭等大事。首先,建立和完善統(tǒng)一的會計制度,滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要;其次,明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責和權限,以實施清晰明了的監(jiān)督職能;再次,加大法律法規(guī)的執(zhí)行力度,對違的企業(yè)及其連帶負責人予以曝光。同時還要強化一些相關配套法律及相關法規(guī)的實施,加快
22、會計法律體系的建設步伐,使會計監(jiān)督真正做到有法可依。4.1.2企業(yè)制度環(huán)境優(yōu)化企業(yè)制度環(huán)境優(yōu)化就是要建立現(xiàn)代企業(yè)制度,公司法人治理結構是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心,它既是一種治理形式,也是一種組織形式。健全的公司法人治理結構,可為會計監(jiān)督的有效實制度保證,增強現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部決策的透明性和可監(jiān)督性。現(xiàn)代企業(yè)制度下,會計通過預測、計劃審核、核算、檢查、分析、執(zhí)行等手段,對公司治理結構中的有關方面進行反映與監(jiān)此,現(xiàn)代企業(yè)制度是高效合理的會計監(jiān)督體系運作必不可少的條件4.2優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境4.2.1會計職業(yè)道德環(huán)境優(yōu)化會計人員的素質狀況和積極性調動如何,直接影響到會計工作水平的提高和會計改革的順利進行,通過改革
23、建立一個科學合理的培養(yǎng)、評價、選拔會計人才的機制,調動他們的積極性。抓好在職會計人員的培訓。同時研究制定會計職業(yè)道德規(guī)范,加強會計職業(yè)道德和職業(yè)紀律教育,全面提高會計人員素質。會計工作集技術性與政策性于一體,沒有一定的專業(yè)技能和政策水平是很難保證提供準確無誤的會計信息的?,F(xiàn)在雖然實行了持證上崗,但會計人員的素質沒有得到根本改善,尤其是近幾年來,經(jīng)濟法、稅法和會計準則的不斷修訂完善,很多會計人員面臨諸多問題。今后要從會計人員的選拔、培訓和考核三方面抓起,使會計人員的素質得以不斷提高。在財會人員的選拔方面,要注重德才兼?zhèn)?。既要注重思想品德、職業(yè)道德,又要有一定的會計專業(yè)知識和技能,在高等教育大眾化
24、的今天,要注重從大中專畢業(yè)生中選拔會計人員,做到選其所需,用盡其才。其次要加強會計人員的繼續(xù)教育工作,幫助其盡快熟悉會計工作的法律法規(guī)。其三要加強對會計人員的考核,增強會計人員的責任感,從而促進其愛崗敬業(yè),依法辦事,客觀公正地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動。4.2.2會計技術環(huán)境優(yōu)化會計的本質是有關全面地、連續(xù)地、完整地進行確認和計量經(jīng)濟活動的方式,它決定了會計報告的生成基礎。為了能夠約束和規(guī)范會計行為,形成完善的會計監(jiān)督體系,應配備一個科學的術環(huán)境,具備合理的監(jiān)督程序和先進的監(jiān)督手段,保證會計信息質量,正確評價經(jīng)營成果和合理分配經(jīng)濟利益,保證會計監(jiān)督體系的良好運作。時代在進步,科學在發(fā)展,筆者認為充分利
25、用電腦、數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡、遠程通訊、多媒體、信息鏈接等高科技技術提高會計監(jiān)督的有效性,可操作性。進一步深化會計改革,要繼續(xù)貫徹好各項財務制度和會計法,保證制度和法的真正落實。各級財政部門,主管會計工作人員,要深入一線,研究存在的各種問題及情況,指導和幫助企業(yè)執(zhí)行好新制度,企業(yè)財務人員要充分利用新的核算方法,為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立發(fā)揮應有的作用。完善我國的納稅監(jiān)管制度,不僅能夠保障國家的稅收利益,還能從更高層次上遏制會計造假行為的發(fā)生。加強企業(yè)內(nèi)部控制制度,強化高層管理人員責任,約束高管人員行為,通過立法行為對高管人員指使會計造假行為進行嚴厲處罰,追究其民事責任和刑事責任。完善會計外部監(jiān)管包括社會輿論
26、監(jiān)督和審計。社會輿論監(jiān)督可以對造假單位形成老鼠過街、人人喊打的社會氛圍。審計包括政府審計和社會審計二個方面。實現(xiàn)會計工作手段的現(xiàn)代化,是推行會計改革,充分發(fā)揮會計管理職能作用的保證。要大力開展會計電算化人員的崗位培訓,培養(yǎng)一支適應時代要求的會計電算化人才隊伍。5建立協(xié)調有序的監(jiān)督制度的建議5.1建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機制一個健全的會計監(jiān)督體系應是完善的會計監(jiān)督體系模式結構和有效的會計監(jiān)督體系運行機制的有機結合。建立協(xié)調有序的會計監(jiān)督體系運行機制(包括內(nèi)部監(jiān)督機制和外部監(jiān)督機制),才能促監(jiān)督體系的健全和會計監(jiān)督職能的實施5.1.1健全內(nèi)部控制制度完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,是保證會計信息質量的內(nèi)在動力,也
27、是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的生命力所在。建立現(xiàn)代企業(yè)制度必須有一套科學、完善的內(nèi)部控制制度,這是保證會計信息質量的前提條時也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關鍵。為了加強控制效果,內(nèi)部控制的內(nèi)容應有以下規(guī)定:(1)貨幣資金控制,強調了貨幣資金的授權批準程序、不相容崗位的內(nèi)部牽制;(2)財務風險控制,要求控制財務風險,加強對籌資管理;(3)采購與付款業(yè)務控制,強調合理規(guī)劃采購與付款的機構和崗位,建立和完善相應的控制程序;(4)實物資產(chǎn)控制,要求建立實物資產(chǎn)管理的崗位責任制,加強入庫、領管等環(huán)節(jié)的控制;(5)成本費用控制,建立成本費用控制系統(tǒng);(6)銷售與收款控制,強化對商品發(fā)出以及賬款回收的管理系統(tǒng);(7)工程項目控
28、制,強調建立科學的決策程序,資決策的責任制;(8)對外投資決策控制,要求加強決策責任制,嚴格控制投資風險;(9)擔保業(yè)務控制,要求嚴格控制擔保業(yè)務,建立決策程序和責任制度。隨著企業(yè)規(guī)模的不,生產(chǎn)經(jīng)營的復雜程度越來越高,僅僅依靠少數(shù)管理人員不可能完成有效的控制,只能通過各項規(guī)章制度來明確、規(guī)范各個控制點的責任、權利,協(xié)調它們之間的關系,才能糾正偏目標的行為。5.1.2合理設置與科學定位內(nèi)部審計機構合理設置與科學定位內(nèi)部審計機構是建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機制的重要組成部分。筆者認為,內(nèi)部審計組織機構是內(nèi)部審計工作的基礎,科學、有效的內(nèi)部審計組織機構,是內(nèi)部審計發(fā)揮作鍵。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的
29、作用,企業(yè)在設置內(nèi)部審計組織機構及對其定位上,應堅持兩條原則:其一,獨立性原則。這是設立內(nèi)部審計組織機構最重要的原則。其威性原則。主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計組織機構的地位和設置層次上。這樣才能最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性和權威性,為內(nèi)部審計工作順利開展奠定良好的基礎。5.2建立有效外部監(jiān)督機制5.2.1協(xié)調政府監(jiān)督機制政府監(jiān)督中財政、審計等部門的重復、交*監(jiān)督方面的問題,需要建立政府監(jiān)管行為的社會評價和責任約束機制。建立這一機制是杜絕官僚主義,防止監(jiān)管人員公權私用,實現(xiàn)政府監(jiān)管科政府各監(jiān)督部門在監(jiān)督過程中要依法監(jiān)督、相互協(xié)調,做到各司其職、各盡其責。加強部門之間的配合,協(xié)同開展會計監(jiān)督,避免重復檢查,突出監(jiān)督重點,轉變監(jiān)督職能,實行綜的原則,充分發(fā)揮各種專業(yè)監(jiān)督的作用。5.2.2加強社會審計監(jiān)督機制社會審計監(jiān)督是指注冊會計師接受委托,根據(jù)有關規(guī)定,以獨立第三者身份對委托單位的經(jīng)濟活動進行客觀、公正、全面的評價,對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任。社的實質主體是注冊會計師,社會審計主體的特殊性表現(xiàn)在注冊會計師具有經(jīng)濟警察和經(jīng)濟人的雙重
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