新三板審計(jì)：風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控九大核心關(guān)注點(diǎn)講解

1、新三板審計(jì)：風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控九大核心關(guān)注點(diǎn)企業(yè)掛牌審計(jì)是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格的質(zhì)量控制必須貫穿于企業(yè)掛牌審 計(jì)項(xiàng)目從業(yè)務(wù)承接到審計(jì)檔案歸檔的全過程。項(xiàng)目組在執(zhí)業(yè)過程中必須嚴(yán)格遵循中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制（2010年11月1日修訂）、質(zhì)量控制 準(zhǔn)則第5101號(hào)一一會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān) 服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制（2010年11月1日修訂）等相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定。1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所企業(yè)掛牌審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制（1）常見問題會(huì)計(jì)師事務(wù)所在企業(yè)掛牌審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制中，主要存在以下問題： 在承接企業(yè)掛牌審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，未充分了解、分析申請(qǐng)掛牌公司所處環(huán)

2、境、公 司治理、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)狀況、掛牌動(dòng)機(jī)和管理層誠(chéng)信情況；未充分了解申請(qǐng)掛牌公司可能存在重大風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域并適當(dāng)評(píng)估會(huì)計(jì)師事務(wù)所是 否具有足夠的勝任能力；未充分關(guān)注申請(qǐng)掛牌公司在企業(yè)掛牌過程中更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，未與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行充分溝通。 在選派項(xiàng)目組成員時(shí)，未充分識(shí)別和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員的 獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。 在企業(yè)掛牌審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所未完善有關(guān)監(jiān)督、咨詢、復(fù)核的體系；質(zhì)量控制復(fù)核人員往往介入過晚，復(fù)核工作未充分關(guān)注申請(qǐng)掛牌公司經(jīng) 營(yíng)模式和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。 在會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所執(zhí)行企業(yè)掛牌審核業(yè)務(wù)時(shí)，總所未對(duì)分所執(zhí)行企業(yè)掛牌 審計(jì)業(yè)務(wù)

3、進(jìn)行充分的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，未對(duì)其企業(yè)掛牌審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行必要的復(fù) 核和檢查。 在正式進(jìn)場(chǎng)審計(jì)前，對(duì)掛牌企業(yè)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)的規(guī)范程度未作正確的評(píng)估，對(duì)是否可以審計(jì)沒有作出準(zhǔn)確的判斷，輕則導(dǎo)致掛牌進(jìn)度需要調(diào)整，重則導(dǎo)致重大 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行企業(yè)掛牌審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制情況予 以重點(diǎn)關(guān)注： 在承接企業(yè)掛牌審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)申請(qǐng)掛牌公司掛牌動(dòng)機(jī)、所處行業(yè)的基 本情況及其行業(yè)地位、可能存在的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、公司治理情況及申報(bào)期基本財(cái)務(wù) 指標(biāo)等進(jìn)行調(diào)查。對(duì)于申請(qǐng)掛牌公司存在欺詐掛牌嫌疑或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法應(yīng)對(duì)重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的 情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)堅(jiān)決拒絕接受委托。如果

4、申請(qǐng)掛牌公司在企業(yè)掛牌過程中曾經(jīng)更換過注冊(cè)會(huì)計(jì)師，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)就申請(qǐng)掛牌公司更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師的原因與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，以了解申請(qǐng)掛牌公司管理層的誠(chéng)信情況，申請(qǐng)掛牌公司與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在重大分歧的會(huì) 計(jì)、審計(jì)問題及其他可能對(duì)審計(jì)造成重大影響的事項(xiàng)。 在選派項(xiàng)目組成員時(shí)，應(yīng)檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)掛牌審計(jì)項(xiàng)目組成員等是否與申請(qǐng)掛牌公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系等影響?yīng)毩⑿缘男袨?；根?jù)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，檢查項(xiàng)目組成員是否具有包括相應(yīng)技術(shù)知識(shí)、 相關(guān)行業(yè)審計(jì) 實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)等在內(nèi)的專業(yè)勝任能力。 在企業(yè)掛牌審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立健全與監(jiān)督、咨詢和復(fù) 核等有關(guān)的質(zhì)量控制體系，始終將審

5、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍。質(zhì)量控制復(fù)核人員可盡早介入，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)、行業(yè)同期基本情況，全面分析申 請(qǐng)掛牌公司的經(jīng)營(yíng)模式、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和在申報(bào)期內(nèi)的變化情況，以及申請(qǐng)掛牌公司 會(huì)計(jì)處理的合理性和會(huì)計(jì)處理在申報(bào)期內(nèi)的變化情況， 以確定可能存在舞弊和重 大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響程度。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所總所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其分所企業(yè)掛牌審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的管理，定期 對(duì)各分所進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量培訓(xùn)和質(zhì)量控制檢查，提升分所審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。2、財(cái)務(wù)信息披露和非財(cái)務(wù)信息披露的相互印證注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1521號(hào)一一注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)含有 已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息的責(zé)任 的要求，閱讀申請(qǐng)掛牌公

6、司在公開 轉(zhuǎn)讓說明書中對(duì)其經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、行業(yè)趨勢(shì)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等情況的披露。對(duì)于識(shí)別的包含已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重 大不一致的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息是否需要作出修 改；如果管理層拒絕修改財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表 非無(wú)保留意見或增加其他事項(xiàng)段說明重大不一致，以及采取準(zhǔn)則規(guī)定的其他應(yīng)對(duì) 措施。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為在包括已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息中存在對(duì)事實(shí) 的重大錯(cuò)報(bào)，但是并不影響已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的，在申請(qǐng)掛牌公司管理層或治理層 拒絕作出修改的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與主辦券商進(jìn)行溝通。（1）常見問題注冊(cè)會(huì)計(jì)師在核對(duì)包含已審計(jì)

7、財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息時(shí)，通常存在以下問題： 忽視公開轉(zhuǎn)讓說明書其他部分引用已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和一 致性。 忽視公開轉(zhuǎn)讓說明書中披露的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的一致性。 未結(jié)合申請(qǐng)掛牌公司的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目進(jìn)行客觀分析。（2）會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否結(jié)合申請(qǐng)掛牌公司的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，重視申報(bào)期內(nèi)年度財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目間的勾稽關(guān)系、 聯(lián)動(dòng)性以及財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息 的相互印證。具體包括： 申請(qǐng)掛牌公司公開轉(zhuǎn)讓說明書披露的財(cái)務(wù)信息是否與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一致， 如公開轉(zhuǎn)讓說明書中披露的申報(bào)期研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額是否與財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的研 發(fā)支出一致。 申請(qǐng)掛牌公司

8、的經(jīng)營(yíng)模式、產(chǎn)銷量和營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、應(yīng)收賬款、期間 費(fèi)用等是否能夠相互匹配；申請(qǐng)掛牌公司的產(chǎn)能、主要原材料及能源耗用是否與 產(chǎn)量相匹配；申請(qǐng)掛牌公司資產(chǎn)的形成過程是否與申請(qǐng)掛牌公司歷史沿革和經(jīng)營(yíng) 情況相互印證。 公開轉(zhuǎn)讓說明書中披露的財(cái)務(wù)信息分析是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)了解的申請(qǐng)掛 牌公司實(shí)際情況相符，如應(yīng)收賬款變動(dòng)原因的分析是否合理。3、申請(qǐng)掛牌公司申報(bào)期內(nèi)的盈利增長(zhǎng)和異常交易對(duì)于申請(qǐng)掛牌公司申報(bào)期內(nèi)存在的盈利異常增長(zhǎng)和異常交易， 應(yīng)關(guān)注異常交易的 真實(shí)性、公允性、可持續(xù)性及其相關(guān)損益是否應(yīng)界定為非經(jīng)常性損益等， 并考慮 是否有必要督促申請(qǐng)掛牌公司在公開轉(zhuǎn)讓說明書中作補(bǔ)充披露。（1）常見問題

9、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在核查申請(qǐng)掛牌公司申報(bào)期內(nèi)的盈利增長(zhǎng)和異常交易時(shí)，通常存在以下問題： 在分析申請(qǐng)掛牌公司申報(bào)期內(nèi)盈利增長(zhǎng)異常時(shí)，缺乏對(duì)重要比率和趨勢(shì)的科 學(xué)預(yù)判、對(duì)異常變動(dòng)的深入調(diào)查以及多個(gè)業(yè)務(wù)指標(biāo)間的聯(lián)動(dòng)分析。 在審計(jì)申請(qǐng)掛牌公司申報(bào)期內(nèi)異常交易時(shí)，局限于采用常規(guī)審計(jì)程序收集審 計(jì)證據(jù)，忽視了對(duì)異常交易商業(yè)實(shí)質(zhì)的考慮和取證。（2）會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否針對(duì)申請(qǐng)掛牌公司申報(bào)期內(nèi)存在的盈 利異常增長(zhǎng)和異常交易執(zhí)行了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。申報(bào)期內(nèi)存在盈利異常增長(zhǎng)情況在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中， 應(yīng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否設(shè)計(jì) 了合理的分析程序，是否對(duì)實(shí)質(zhì)性分析結(jié)果的預(yù)期值進(jìn)行了科學(xué)的預(yù)判

10、，特別包括以下事項(xiàng)： 對(duì)包括但不限于毛利率、期間費(fèi)用率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、預(yù)收 賬款變動(dòng)率、產(chǎn)能利用率、產(chǎn)銷率等影響申請(qǐng)掛牌公司盈利增長(zhǎng)的重要財(cái)務(wù)指標(biāo) 和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，是否進(jìn)行多維度的分析。 對(duì)于公司申報(bào)期內(nèi)毛利率高于同行業(yè)水平，而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率 低于同行業(yè)水平，以及經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量與凈利潤(rùn)脫節(jié)的情況是否追查其合理性， 識(shí)別申請(qǐng)掛牌公司是否存在利潤(rùn)操縱。 為了識(shí)別申請(qǐng)掛牌公司是否通過擠占申報(bào)期前后的經(jīng)營(yíng)成果以美化申報(bào)期的財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)申請(qǐng)掛牌公司申報(bào)期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，是否關(guān)注申報(bào)期前1至2年的財(cái)務(wù)報(bào)表和申報(bào)期財(cái)務(wù)報(bào)表日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間申請(qǐng)掛牌公司 的財(cái)務(wù)信息。 注

11、冊(cè)會(huì)計(jì)師是否關(guān)注申請(qǐng)掛牌公司在申報(bào)期內(nèi)的盈利異常增長(zhǎng)現(xiàn)象并發(fā)表核查意見，如申報(bào)期內(nèi)申請(qǐng)掛牌公司出現(xiàn)較大幅度波動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目， 或營(yíng)業(yè)毛 利、凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)幅度明顯高于營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)幅度等情況，并督促申請(qǐng)掛牌公 司在公開轉(zhuǎn)讓說明書中作補(bǔ)充披露。申報(bào)期內(nèi)存在異常交易情況，異常交易往往具有如下特點(diǎn)：一是偶發(fā)性；二是交 易標(biāo)的不具備實(shí)物形態(tài)或?qū)灰讓?duì)手而言不具有合理用途；三是交易價(jià)格明顯偏 離正常市場(chǎng)價(jià)格。雖然這些異常交易支持其發(fā)生的各種形式和證據(jù)齊全、審計(jì)證據(jù)的收回率較高， 但注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此仍應(yīng)保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)異常交易的過程中不應(yīng)僅滿足于取得形式上的審計(jì)證據(jù)，而應(yīng)著重于實(shí)質(zhì)性

12、的專業(yè)判斷，考慮與上述交易相關(guān)的損益是否應(yīng)界定為非經(jīng)常性損 益等，并督促申請(qǐng)掛牌公司對(duì)上述交易情況在公開轉(zhuǎn)讓說明書中作詳細(xì)披露。4、關(guān)聯(lián)方認(rèn)定及其交易注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則 和證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示 第2號(hào)一一通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn) 的要求，審計(jì)申請(qǐng)掛牌公司是否 嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則36號(hào)一一關(guān)聯(lián)方披露和股轉(zhuǎn)系統(tǒng)公開轉(zhuǎn)讓說明書 格式指引的規(guī)定，真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，關(guān)注申請(qǐng)掛 牌公司是否存在通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施舞弊的行為。（1）常見問題除會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第2號(hào)一一通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn) 中提到的 審計(jì)常見問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)關(guān)聯(lián)方及其交易通

13、常還存在以下問題： 僅限于查閱書面資料以獲取申請(qǐng)掛牌公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系，未實(shí)施其他必要的審 計(jì)程序。 忽視對(duì)申請(qǐng)掛牌公司在申報(bào)期內(nèi)注銷或非關(guān)聯(lián)化的關(guān)聯(lián)方及其商業(yè)實(shí)質(zhì)的甄 別。 忽視對(duì)重大關(guān)聯(lián)交易價(jià)格公允性的檢查。（2）會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)當(dāng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否采取會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第2號(hào)通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)中提到的應(yīng)對(duì)措施，并補(bǔ)充考慮： 如果存在未披露關(guān)聯(lián)交易跡象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取進(jìn)一步措施核實(shí)是否存在未披露關(guān)聯(lián)方的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)調(diào)查申報(bào)期內(nèi)與申請(qǐng)掛牌公司存在重大、異常交易的交易對(duì)手背景信息，如股東、關(guān)鍵管理人員、業(yè)務(wù)規(guī)模、辦公地址等信息，并與已經(jīng)取得的申報(bào)期內(nèi)申請(qǐng)掛牌

14、公司實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理 人員關(guān)系密切的家庭成員名單相互核對(duì)和印證。 如果存在申報(bào)期內(nèi)申請(qǐng)掛牌公司關(guān)聯(lián)方注銷及非關(guān)聯(lián)化的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注申請(qǐng)掛牌公司是否將關(guān)聯(lián)方注銷及非關(guān)聯(lián)化之前的交易作為關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行 披露；應(yīng)識(shí)別申請(qǐng)掛牌公司將原關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化行為的動(dòng)機(jī)及后續(xù)交易的真實(shí)性、公允性，以及申請(qǐng)掛牌公司是否存在剝離虧損子公司或虧損項(xiàng)目以增加公司利潤(rùn)的行 為。 如果存在申請(qǐng)掛牌公司與控股股東及其控制的企業(yè)發(fā)生重大關(guān)聯(lián)交易等情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)擴(kuò)大對(duì)關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)范圍， 必要時(shí)可要求申請(qǐng)掛牌公司及控股股 東配合，以核查關(guān)聯(lián)方財(cái)務(wù)資料。5、收入確認(rèn)和成本核算在從事企業(yè)掛牌審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，注

15、冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合申請(qǐng)掛牌公司所處行業(yè)特 點(diǎn)，關(guān)注收入確認(rèn)和成本核算的真實(shí)性、完整性，以及毛利率分析的合理性，尤 其是在識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的收入項(xiàng)目重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收 入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，對(duì)不同類型的交易進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。(1) 常見冋題注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)申請(qǐng)掛牌公司申報(bào)期收入確認(rèn)和成本核算進(jìn)行審計(jì)時(shí)，通常存在以下問題： 忽視對(duì)申請(qǐng)掛牌公司不同銷售模式，特別是創(chuàng)新銷售模式下收入確認(rèn)的分析。 忽視申報(bào)期內(nèi)各期應(yīng)收賬款、預(yù)收款項(xiàng)、營(yíng)業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量等數(shù) 據(jù)之間的邏輯關(guān)系，未發(fā)現(xiàn)其中的異常情況。 忽視對(duì)申請(qǐng)掛牌公司申報(bào)期內(nèi)成本核算真實(shí)性、完整性和收入成本配比合理 性的分析。 忽

16、視同行業(yè)公司毛利率分析，未能發(fā)現(xiàn)申請(qǐng)掛牌公司毛利率異常背后的真實(shí) 原因。(2) 會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有針對(duì)性地執(zhí)行了以下審計(jì)程序： 申報(bào)期內(nèi)申請(qǐng)掛牌公司在不同銷售模式下的收入確認(rèn)方式：如果申請(qǐng)掛牌公司采用經(jīng)銷商或加盟商模式， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注申請(qǐng)掛牌公司 頻繁發(fā)生經(jīng)銷商或加盟商加入及退出的情況， 以及申請(qǐng)掛牌公司申報(bào)期內(nèi)經(jīng)銷商 或加盟商收入的最終銷售實(shí)現(xiàn)情況。同時(shí)，應(yīng)考慮申請(qǐng)掛牌公司收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策是否符合 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng) 用指南的有關(guān)規(guī)定，包括對(duì)不穩(wěn)定經(jīng)銷商或加盟商的收入確認(rèn)是否適當(dāng)、 退換貨 損失的處理是否適當(dāng)?shù)?。如果申?qǐng)掛牌公司采用直銷模式，注冊(cè)會(huì)

17、計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查銷售協(xié)議中收入確認(rèn)條 件、退換貨條件、款項(xiàng)支付條件等是否能夠證明與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和 報(bào)酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移。如果申請(qǐng)掛牌公司存在其他特殊交易模式或創(chuàng)新交易模式， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理 分析盈利模式和交易方式創(chuàng)新對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和收入確認(rèn)的影響。只有在充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)能夠證明與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng) 發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，申請(qǐng)掛牌公司才能確認(rèn)銷售收入。在此過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注重 從外部獨(dú)立來源獲取審計(jì)證據(jù)。如果申請(qǐng)掛牌公司采用完工百分比法確認(rèn)銷售收入， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)核查申請(qǐng)掛 牌公司確認(rèn)完工百分比的方式是否合理，從申請(qǐng)掛牌公司內(nèi)部不同部門獲取資料 中相關(guān)信息是否一致，以及完工百

18、分比是否能夠取得客戶確認(rèn)、監(jiān)理報(bào)告、供應(yīng) 商結(jié)算單據(jù)等外部證據(jù)佐證，必要時(shí)可以聘請(qǐng)外部專家協(xié)助。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮與營(yíng)業(yè)收入相關(guān)的報(bào)表項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系：如果申請(qǐng)掛牌公司應(yīng)收賬款余額較大，或者應(yīng)收賬款增長(zhǎng)比例高于銷售收入的增 長(zhǎng)比例，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分析具體原因，并通過擴(kuò)大函證比例、增加大客戶訪談、 增加截止測(cè)試和期后收款測(cè)試的比例等方式，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。 如果申請(qǐng)掛牌公司經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量與利潤(rùn)嚴(yán)重不匹配，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求申請(qǐng)掛牌公司分析經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量與凈利潤(rùn)之間產(chǎn)生差異的原因，并逐項(xiàng)核對(duì)差異是否 合理。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注申請(qǐng)掛牌公司申報(bào)期內(nèi)成本核算的真實(shí)性、完整性和收 入成本配比

19、的合理性，具體包括：申請(qǐng)掛牌公司成本核算的會(huì)計(jì)政策是否符合申請(qǐng)掛牌公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。如果申請(qǐng)掛牌公司毛利率與同行業(yè)公司相比明顯偏高且與行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r不符、存貨余額較大、存貨周轉(zhuǎn)率較低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核查申請(qǐng)掛牌公司是否存在通過少 轉(zhuǎn)成本虛增毛利潤(rùn)的行為。如，申請(qǐng)掛牌公司為滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件， 將應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本項(xiàng)目的支出 在管理費(fèi)用的研發(fā)費(fèi)用中核算和列報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核查申請(qǐng)掛牌公司是否向?qū)嶋H控制人及其關(guān)聯(lián)方或其他第三方轉(zhuǎn) 移成本，以降低期末存貨和當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)行截止測(cè)試，檢查申請(qǐng)掛牌公司是否通過調(diào)節(jié)成本確認(rèn)期間在各 年度之間調(diào)節(jié)利潤(rùn)。 如果申請(qǐng)掛牌公司報(bào)告期毛利率變動(dòng)較大或者與

20、同行業(yè)掛牌公司平均毛利率差異較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法，從申請(qǐng)掛牌 公司行業(yè)及市場(chǎng)變化趨勢(shì)，產(chǎn)品銷售價(jià)格和產(chǎn)品成本要素等方面對(duì)申請(qǐng)掛牌公司 毛利率變動(dòng)的合理性進(jìn)行核查。6主要客戶和供應(yīng)商注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)核查申報(bào)期內(nèi)申請(qǐng)掛牌公司是否為主要客戶建立客戶檔案，確定其授信額度，并在授信額度內(nèi)對(duì)客戶提供賒銷；核查申請(qǐng)掛牌公司是否建立合格供應(yīng)商名錄， 是否在合格供應(yīng)商名錄內(nèi)選擇供應(yīng) 商；是否對(duì)申請(qǐng)掛牌公司主要客戶和供應(yīng)商情況進(jìn)行核查， 并根據(jù)重要性原則進(jìn)行實(shí) 地走訪或電話訪談，將相關(guān)情況記錄于審計(jì)工作底稿。（1）常見問題核實(shí)主要客戶和供應(yīng)商信息是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)掛牌審計(jì)業(yè)務(wù)一項(xiàng)

21、非常重要 的程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在核查中通常存在以下問題： 未對(duì)申請(qǐng)掛牌公司或主辦券商提供的主要客戶和供應(yīng)商信息執(zhí)行必要的審計(jì) 程序以核實(shí)其真實(shí)性。 未對(duì)取得的主要客戶和供應(yīng)商信息保持必要的職業(yè)懷疑態(tài)度，未識(shí)別出關(guān)聯(lián) 方或者存在異常的客戶和供應(yīng)商。第三，未對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的委托采購(gòu)、集合銷售等名義采購(gòu)、銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)性執(zhí) 行進(jìn)一步審計(jì)程序。（2）會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有針對(duì)性地執(zhí)行了 以下審計(jì)程序： 對(duì)申請(qǐng)掛牌公司主要客戶和供應(yīng)商 （如前五名客戶或供應(yīng)商）情況進(jìn)行核查， 取得客戶或供應(yīng)商的工商登記資料； 或進(jìn)行網(wǎng)上核查，關(guān)注客戶的注冊(cè)地址、股 東、實(shí)際控

22、制人、高管、注冊(cè)資本、成立時(shí)間，關(guān)注行業(yè)與所購(gòu)買產(chǎn)品的匹配關(guān)系。根據(jù)重要性原則，對(duì)主要客戶和供應(yīng)商進(jìn)行實(shí)地走訪或電話訪談， 并記錄于審計(jì) 工作底稿。特別注意甄別客戶和供應(yīng)商的實(shí)際控制人及關(guān)鍵經(jīng)辦人員與申請(qǐng)掛牌 公司是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 對(duì)比歷年主要客戶和供應(yīng)商名單，對(duì)報(bào)告期新增的主要客戶核查其基本情況，必要時(shí)通過實(shí)地走訪等方式核實(shí)其交易的真實(shí)性；對(duì)于與原有主要客戶、供應(yīng)商交易額大幅減少或合作關(guān)系取消的情況，應(yīng)關(guān)注變化原因。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從與申請(qǐng)掛牌公司有業(yè)務(wù)往來的客戶或供應(yīng)商處獲取審計(jì)證據(jù)存在困難，在不違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性 相關(guān)規(guī)定的前提下，可以要求申請(qǐng)掛牌公

23、司以適當(dāng)方式或者聘請(qǐng)第三方調(diào)查機(jī)構(gòu) 進(jìn)行背景調(diào)查以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注申請(qǐng)掛牌公司與主要客戶交易的真實(shí)性，客戶所購(gòu)貨物是 否有合理用途、客戶的付款能力和貨款回收的及時(shí)性， 以及供應(yīng)商的真實(shí)性和供 貨來源。7、資產(chǎn)盤點(diǎn)和資產(chǎn)權(quán)屬注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注存貨和其他資產(chǎn)的真實(shí)性以及減值準(zhǔn)備計(jì)提是否充分， 了解申 請(qǐng)掛牌公司是否建立主要資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度，包括盤點(diǎn)頻率、盤點(diǎn)執(zhí)行人、監(jiān) 盤人等，盤點(diǎn)結(jié)果是否形成書面記錄；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤， 并對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確 定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果。（1）常見問題執(zhí)行監(jiān)盤程序和核實(shí)資產(chǎn)權(quán)屬是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在企業(yè)

24、掛牌審計(jì)業(yè)務(wù)中應(yīng)特別重視的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中主要存在以下問題： 忽視異地存放或由第三方保管或控制的存貨。 忽視申報(bào)期第1年年末存貨余額的審計(jì)。 忽視貨幣資金的受限情況，忽視房屋及建筑物、交通工具、礦權(quán)等資產(chǎn)權(quán)屬 的抵押、質(zhì)押情況。 未能正確判斷自身對(duì)資產(chǎn)監(jiān)盤的專業(yè)勝任能力，未能及時(shí)聘請(qǐng)專家執(zhí)行監(jiān)盤 工作。 混淆申請(qǐng)掛牌公司盤點(diǎn)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤之間的不同責(zé)任。（2）會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有針對(duì)性地執(zhí)行以下審計(jì)程序： 如果存在異地存放和由第三方保管或控制的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)申請(qǐng) 掛牌公司實(shí)際情況，執(zhí)行異地盤點(diǎn)或向第三方發(fā)函等審計(jì)程序。 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在

25、申報(bào)期第1年結(jié)束后接受委托擔(dān)任申請(qǐng)掛牌公司的注冊(cè)會(huì) 計(jì)師，可能無(wú)法對(duì)申請(qǐng)掛牌公司第1年年末的存貨實(shí)施監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮 能否實(shí)施有效替代程序（包括取得、使用并評(píng)估前任會(huì)計(jì)師的監(jiān)盤結(jié)果） 以獲取 充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮上述情況對(duì)審計(jì)意見的影響。 在進(jìn)行銀行函證時(shí)，關(guān)注是否存在受限貨幣資金；對(duì)于房屋及建筑物、交通 工具、礦權(quán)等資產(chǎn)的監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)地查看外，應(yīng)同時(shí)查看資產(chǎn)權(quán)屬證明 原件，了解是否設(shè)定對(duì)外抵押，并取得復(fù)印件作為工作底稿；對(duì)于正在辦理權(quán)屬證明的大額資產(chǎn)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解權(quán)屬證明辦理情況， 確認(rèn) 是否存在權(quán)屬糾紛或?qū)嵸|(zhì)性障礙。 如果實(shí)施監(jiān)盤程序確有困難，注冊(cè)

26、會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮能否實(shí)施有效替代程序（包 括聘請(qǐng)專家進(jìn)行監(jiān)盤程序）以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考 慮上述情況對(duì)審計(jì)意見的影響。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注申請(qǐng)掛牌公司不同時(shí)期存放存貨的倉(cāng)庫(kù)變動(dòng)情況，以確 定申請(qǐng)掛牌公司盤點(diǎn)范圍是否完整，是否存在因倉(cāng)庫(kù)變動(dòng)未將存貨納入盤點(diǎn)范圍 的情況發(fā)生。8、貨幣資金注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注申請(qǐng)掛牌公司現(xiàn)金收支管理制度是否完善、 有效，以及大 額現(xiàn)金收支交易的真實(shí)性；同時(shí)，關(guān)注銀行存款余額及其發(fā)生額，尤其是大額異 常資金轉(zhuǎn)賬的合理性。（1）常見問題注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)掛牌公司貨幣資金進(jìn)行審計(jì)時(shí)，通常存在以下問題： 忽視對(duì)申請(qǐng)掛牌公司申報(bào)期內(nèi)大額現(xiàn)金收支交易真實(shí)性的

27、審計(jì)，未能針對(duì)現(xiàn) 金收支交易取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 未將對(duì)貨幣資金特別是現(xiàn)金收支交易的審計(jì)，和申請(qǐng)掛牌公司與貨幣資金相 關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性測(cè)試結(jié)合起來。 對(duì)申報(bào)期內(nèi)銀行詢證函等外部證據(jù)的取得不夠重視。 將貨幣資金的審計(jì)簡(jiǎn)單等同于申報(bào)期內(nèi)貨幣資金余額的確認(rèn)。（2）會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否針對(duì)申請(qǐng)掛牌公司的實(shí)際情況，實(shí)施必要的審計(jì)程序，取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)申請(qǐng)掛牌公司大額現(xiàn)金收支交易進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)： 關(guān)注大額現(xiàn)金使用范圍是否符合現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定；以收取現(xiàn)金方式實(shí)現(xiàn)銷售的，應(yīng)核對(duì)付款方和付款金額與合同、訂單、出庫(kù)單是 否一致

28、，以確定款項(xiàng)確實(shí)由客戶支付；必要時(shí)，向現(xiàn)金交易客戶函證申報(bào)期內(nèi)各期收入金額，以評(píng)估現(xiàn)金收入的發(fā)生和完整性認(rèn)定是否恰當(dāng)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)與申請(qǐng)掛牌公司申報(bào)期內(nèi)貨幣資金相關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性 進(jìn)行測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)：評(píng)價(jià)申請(qǐng)掛牌公司是否已按現(xiàn)金管理暫行條例明確了現(xiàn)金的使用范圍及辦理 現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)遵守的規(guī)定，已按照支付結(jié)算辦法及有關(guān)規(guī)定制定了銀行 存款的結(jié)算程序，相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理；對(duì)申報(bào)期內(nèi)現(xiàn)金的收支、費(fèi)用的開支和備用金的管理等按規(guī)定的審批權(quán)限、 支取 流程和程序作重點(diǎn)抽查；復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對(duì)調(diào)節(jié)項(xiàng)的合理性，同時(shí)結(jié)合期后回款（付款）情況驗(yàn)證銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目的真實(shí)性；在選取申報(bào)

29、期內(nèi)貨幣資金控制測(cè)試樣本 時(shí)要增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性，謹(jǐn)慎選取樣本，認(rèn)真對(duì)待抽樣發(fā)現(xiàn)的異常。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行與貨幣資金有關(guān)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序時(shí)，不應(yīng)僅局限于銀行函證、現(xiàn)金盤點(diǎn)和檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表等常規(guī)審計(jì)程序，還應(yīng)該結(jié)合申請(qǐng)掛牌公司申報(bào)期內(nèi)的銷售、采購(gòu)交易等情況，適當(dāng)運(yùn)用分析性程序以識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)： 申報(bào)期內(nèi)開戶銀行的數(shù)量及分布與申請(qǐng)掛牌公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)的需要是否一致；銀行賬戶的實(shí)際用途是否合理，尤其關(guān)注申報(bào)期內(nèi)大額資金往來和新開賬戶； 申報(bào)期內(nèi)注銷賬戶原因，防止因申請(qǐng)掛牌公司注銷賬戶而降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該賬 戶的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期等； 結(jié)合對(duì)利息收入和銀行手續(xù)費(fèi)的審計(jì)，分析申請(qǐng)掛牌公司貨幣資金余額和交易的 合理性。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)轉(zhuǎn)變余額審計(jì)觀念，重視核對(duì)申請(qǐng)掛牌公司申報(bào)期內(nèi)銀行交易： 設(shè)定重要性水平，分賬戶詳細(xì)核對(duì)申報(bào)期內(nèi)重要大額交易；要求申請(qǐng)掛牌公司提供加蓋銀行印章的對(duì)賬單， 必要時(shí)可以重新向銀行取得對(duì)賬 單，以獲取真實(shí)