第11章會(huì)計(jì)變更與差錯(cuò)更正

1、2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講1（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)）號(hào)） 2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講2主要內(nèi)容主要內(nèi)容第第1 1節(jié)節(jié) 會(huì)計(jì)政策變更的條件會(huì)計(jì)政策變更的條件會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法第第2 2節(jié)節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的條件會(huì)計(jì)估計(jì)變更的條件會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法第第3 3節(jié)節(jié) 前期差錯(cuò)及其更正前期差錯(cuò)及其更正相關(guān)披露相關(guān)披露2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講3 1998年6月25日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)字199828號(hào)發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正，自1999年1月1日起在上

2、市公司實(shí)施，其他企業(yè)暫不執(zhí)行。 2001年1月18日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)20017號(hào)修訂，自2001年1月1日起在所有企業(yè)執(zhí)行。2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講4 2006年2月15日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)20063號(hào)發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正。 于2007年1月1日起暫在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。 執(zhí)行該38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度。2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講5第第1 1節(jié)節(jié) 會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更一、會(huì)計(jì)政策概述一、會(huì)計(jì)政策概述 （一）會(huì)計(jì)政策的定義（一）會(huì)計(jì)政策的定義 會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策，是指

3、企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的采用的。指南規(guī)定指南規(guī)定：企業(yè)采用的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)屬于會(huì)計(jì)政策：企業(yè)采用的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)屬于會(huì)計(jì)政策。 實(shí)務(wù)中某項(xiàng)交易或事項(xiàng)如果沒(méi)有相應(yīng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)實(shí)務(wù)中某項(xiàng)交易或事項(xiàng)如果沒(méi)有相應(yīng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或其應(yīng)用指南加以規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定則或其應(yīng)用指南加以規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定的原則、基礎(chǔ)和方法進(jìn)行處理；待發(fā)布新的具體規(guī)定的原則、基礎(chǔ)和方法進(jìn)行處理；待發(fā)布新的具體規(guī)定時(shí)，從其規(guī)定。時(shí)，從其規(guī)定。2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講6 ，是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會(huì)計(jì)核算所采用的具體

4、會(huì)計(jì)原則；適合于企業(yè)會(huì)計(jì)核算所采用的具體會(huì)計(jì)原則； ，是指為了將會(huì)計(jì)原則應(yīng)用于交是指為了將會(huì)計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ)易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ), ,主要是計(jì)量基礎(chǔ)；主要是計(jì)量基礎(chǔ)； 是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中按照是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中按照法律、行政法規(guī)或者法律、行政法規(guī)或者 國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。計(jì)處理方法。2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講7第第1 1節(jié)節(jié) 會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更（二）會(huì)計(jì)政策具有以下（二）會(huì)計(jì)政策具有以下特點(diǎn)特點(diǎn)：第一，會(huì)計(jì)政策的第一，會(huì)計(jì)政策的。第二，會(huì)

5、計(jì)政策的第二，會(huì)計(jì)政策的強(qiáng)制性強(qiáng)制性。第三，會(huì)計(jì)政策的第三，會(huì)計(jì)政策的層次性層次性。 三個(gè)層次：會(huì)計(jì)原則三個(gè)層次：會(huì)計(jì)原則 計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)量基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)處會(huì)計(jì)處理方法理方法2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講8第第1 1節(jié)節(jié) 會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更1 1、會(huì)計(jì)政策的、會(huì)計(jì)政策的選擇范圍選擇范圍，（1 1）可以是具體的會(huì)計(jì)處理方法）可以是具體的會(huì)計(jì)處理方法包括一些規(guī)則、慣例，如對(duì)于同種業(yè)務(wù)可選包括一些規(guī)則、慣例，如對(duì)于同種業(yè)務(wù)可選用幾種公認(rèn)方法中的某一種來(lái)核算；用幾種公認(rèn)方法中的某一種來(lái)核算；（2 2）可以是在會(huì)計(jì)原則體系中選用一些原則，）可以是在會(huì)計(jì)原則體系中選用一些原則，而并不采用另一些原

6、則；而并不采用另一些原則；（3 3）甚至可以是對(duì)某些會(huì)計(jì)假設(shè)做出取舍。）甚至可以是對(duì)某些會(huì)計(jì)假設(shè)做出取舍。 2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講9第第1 1節(jié)節(jié) 會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更2.2.會(huì)計(jì)政策的選擇基礎(chǔ)會(huì)計(jì)政策的選擇基礎(chǔ)（1）首要基礎(chǔ)是要在公認(rèn)的可選范圍中進(jìn)行首要基礎(chǔ)是要在公認(rèn)的可選范圍中進(jìn)行。這種。這種公認(rèn)的可選范圍，首先是指相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。公認(rèn)的可選范圍，首先是指相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。（2）在缺乏特定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和相關(guān)解釋?zhuān)┰谌狈μ囟ǖ臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和相關(guān)解釋時(shí)，管理部門(mén)應(yīng)運(yùn)用其判斷來(lái)制定政策，所制定的會(huì)時(shí)，管理部門(mén)應(yīng)運(yùn)用其判斷來(lái)制定政策，所制定的會(huì)計(jì)政策應(yīng)能

7、為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供最有用的信計(jì)政策應(yīng)能為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供最有用的信息。息。在作這種判斷時(shí)，管理部門(mén)在作這種判斷時(shí)，管理部門(mén)應(yīng)考慮如下因素應(yīng)考慮如下因素： 2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講10第第1 1節(jié)節(jié) 會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更（1 1）處理類(lèi)似和相關(guān)問(wèn)題的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度）處理類(lèi)似和相關(guān)問(wèn)題的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度中的規(guī)定和指南；中的規(guī)定和指南；（2 2）基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架中設(shè)定的資產(chǎn)、負(fù)）基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架中設(shè)定的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用的定義及相關(guān)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；債、收益和費(fèi)用的定義及相關(guān)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；（3 3）其他準(zhǔn)則、制度制定團(tuán)體的相關(guān)規(guī)定和認(rèn)可）其他準(zhǔn)則、

8、制度制定團(tuán)體的相關(guān)規(guī)定和認(rèn)可的行業(yè)慣例（并且僅當(dāng)與本段中的（的行業(yè)慣例（并且僅當(dāng)與本段中的（1 1）和（）和（2 2）一）一致時(shí)）。致時(shí)）。 2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講11第第1 1節(jié)節(jié) 會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更在符合以上要求的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)相同在符合以上要求的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)相同或者相似的交易或者事項(xiàng)采用或者相似的交易或者事項(xiàng)采用相同的會(huì)計(jì)政相同的會(huì)計(jì)政策策進(jìn)行處理。但是，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定進(jìn)行處理。但是，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。的除外。管理部門(mén)制定的會(huì)計(jì)政策要確保財(cái)務(wù)報(bào)表提管理部門(mén)制定的會(huì)計(jì)政策要確保財(cái)務(wù)報(bào)表提供符合以下要求的信息：供符合以下要求的信息： （1）

9、對(duì)使用者的決策需求是相關(guān)的；）對(duì)使用者的決策需求是相關(guān)的； （2）是可靠的，表現(xiàn)為它們：）是可靠的，表現(xiàn)為它們： 2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講12第第1 1節(jié)節(jié) 會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況；真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況；反映事項(xiàng)和交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不只是法律反映事項(xiàng)和交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不只是法律形式；形式；是公正的；不偏不倚；是公正的；不偏不倚；是穩(wěn)健的；是穩(wěn)健的；在所有重要方面是完整的。在所有重要方面是完整的。2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講13第第1 1節(jié)節(jié) 會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更 3.3.主要會(huì)計(jì)政策主要會(huì)計(jì)政策 企業(yè)在會(huì)計(jì)核算

10、中所采納的會(huì)計(jì)政策，通常企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中所采納的會(huì)計(jì)政策，通常應(yīng)在應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露，主要有：，主要有： （1 1）計(jì)量基礎(chǔ)選擇）計(jì)量基礎(chǔ)選擇 2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講14第第1 1節(jié)節(jié) 會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更（2 2）合并政策）合并政策 （3 3）收入的確認(rèn)）收入的確認(rèn) （4 4）所得稅的核算）所得稅的核算 （5 5）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 （6 6）借款費(fèi)用的處理）借款費(fèi)用的處理 （7 7）其他）其他是指無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及核銷(xiāo)方法、財(cái)產(chǎn)損溢的處理、是指無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及核銷(xiāo)方法、財(cái)產(chǎn)損溢的處理、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理等。研究與開(kāi)發(fā)

11、費(fèi)用的處理等。 2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講15會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策的行為。的行為。一般情況下，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一一般情況下，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。意變更。 2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講16 2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講172021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講18會(huì)計(jì)政策變更可以采用會(huì)計(jì)政策變更可以采用: :兩種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，采用哪種會(huì)計(jì)處理兩種方

12、法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，采用哪種會(huì)計(jì)處理方法，應(yīng)根據(jù)具體情況確定。方法，應(yīng)根據(jù)具體情況確定。2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講19 （1 1）本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有）本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。而采用新的會(huì)計(jì)政策。如如：經(jīng)營(yíng)租賃方式改為融資租賃方式。：經(jīng)營(yíng)租賃方式改為融資租賃方式。 （2 2）對(duì)）對(duì)初次發(fā)生的初次發(fā)生的或或不重要的交易或事項(xiàng)不重要的交易或事項(xiàng)采采用新的會(huì)計(jì)政策。用新的會(huì)計(jì)政策。如：如：對(duì)于以前出現(xiàn)過(guò)的不具有重要性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)于以前出現(xiàn)過(guò)的不具有重要性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。改用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)

13、政策變更。2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講20 第一，以會(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。第一，以會(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。如，按照新準(zhǔn)則研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)階段的支出符如，按照新準(zhǔn)則研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)階段的支出符合資本化時(shí)要確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，而原準(zhǔn)則都是確認(rèn)為合資本化時(shí)要確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，而原準(zhǔn)則都是確認(rèn)為當(dāng)期損益的。當(dāng)期損益的。第二，以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。第二，以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。如交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量，投資性房地產(chǎn)如交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量，投資性房地產(chǎn)在符合條件的情況下采用公允價(jià)值模式計(jì)量等。在符合條件的情況下采用公允價(jià)值模

14、式計(jì)量等。第三，以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。第三，以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值（如為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法，不是預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法，不是會(huì)計(jì)政策，而是會(huì)計(jì)估計(jì)。會(huì)計(jì)政策，而是會(huì)計(jì)估計(jì)。2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講21，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，計(jì)政策，視同視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即初次發(fā)生時(shí)即采用采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)

15、整的方法。的方法。（準(zhǔn)則第六條準(zhǔn)則第六條） 2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講22采用這種方法，應(yīng)當(dāng)采用這種方法，應(yīng)當(dāng)計(jì)算計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)積影響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整并相應(yīng)調(diào)整變更年度變更年度的期初留存的期初留存收益以及會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。收益以及會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。注意：這里的注意：這里的“變更年度變更年度”是指是指“列報(bào)前期列報(bào)前期”2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講23（1 1）國(guó)家沒(méi)有發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法；）國(guó)家沒(méi)有發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法；（2 2）便于提供更可靠更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息；）便于提供更可靠更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息；（3 3）其累計(jì)影響數(shù)能夠合理的確

16、定。）其累計(jì)影響數(shù)能夠合理的確定。2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講24（1 1）會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確）會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定；定；（2 2）企業(yè)因賬簿、憑證超過(guò)法定保管期限而）企業(yè)因賬簿、憑證超過(guò)法定保管期限而銷(xiāo)毀；銷(xiāo)毀；（3 3）企業(yè)賬簿、憑證因不可抗力而毀壞遺失）企業(yè)賬簿、憑證因不可抗力而毀壞遺失的。的。2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講25（2）2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講26第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；第二步，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理；第二步，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理；第三步，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；

17、第三步，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；第四步，附注說(shuō)明。第四步，附注說(shuō)明。2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講27會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講28A A、對(duì)凈損益的累積影響金額、對(duì)凈損益的累積影響金額B B、對(duì)利潤(rùn)分配的累積影響金額、對(duì)利潤(rùn)分配的累積影響金額C C、對(duì)未分配利潤(rùn)的累積影響金額、對(duì)未分配利潤(rùn)的累積影響金額 2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講29累計(jì)影響數(shù)的計(jì)算步驟（累計(jì)影響數(shù)的計(jì)算步驟（5 5步）步）第一步：根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的第

18、一步：根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；前期交易或事項(xiàng)；第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額；第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額；第四步，確定相關(guān)各期的稅后凈利潤(rùn)差異第四步，確定相關(guān)各期的稅后凈利潤(rùn)差異 ；第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講30累積影響數(shù)計(jì)算表累積影響數(shù)計(jì)算表 【表表11111 1】年度年度新政策新政策（A A）舊政策舊政策（B B）稅前差稅前差異（異（C C）所得稅影所得稅影響（響（D D）稅后差異稅后差異E=C-DE

19、=C-D1 12 23 3合計(jì)合計(jì)2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講31 在填列所得稅影響欄目時(shí)應(yīng)該注意正負(fù)號(hào)，在填列所得稅影響欄目時(shí)應(yīng)該注意正負(fù)號(hào)，但并不能直接認(rèn)定正號(hào)、負(fù)號(hào)的含義，須但并不能直接認(rèn)定正號(hào)、負(fù)號(hào)的含義，須根據(jù)具體情況具體分析。根據(jù)具體情況具體分析。 當(dāng)當(dāng)A A欄目、欄目、B B欄目與計(jì)稅基礎(chǔ)的關(guān)系一致時(shí)，欄目與計(jì)稅基礎(chǔ)的關(guān)系一致時(shí)，所得稅影響欄目沒(méi)有發(fā)生額。所得稅影響欄目沒(méi)有發(fā)生額。 2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講32第二步，編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄；第二步，編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄；追溯調(diào)整分錄思路：追溯調(diào)整分錄思路：1.1.對(duì)收支總額的影響；對(duì)收支總額的影

20、響；2.2.對(duì)所得稅費(fèi)用影響；對(duì)所得稅費(fèi)用影響；3.3.對(duì)稅后凈利的影響。對(duì)稅后凈利的影響。2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講33注意四個(gè)要點(diǎn)：注意四個(gè)要點(diǎn)：先看作是先看作是“當(dāng)年當(dāng)年”的處理；的處理；收支利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)均換成收支利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)均換成“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分未分配利潤(rùn)配利潤(rùn)”；（調(diào)結(jié)果而不能調(diào)過(guò)程）（調(diào)結(jié)果而不能調(diào)過(guò)程）是所得稅費(fèi)用調(diào)整而不是應(yīng)交稅費(fèi)調(diào)整；是所得稅費(fèi)用調(diào)整而不是應(yīng)交稅費(fèi)調(diào)整；追溯調(diào)整時(shí)，不考慮股利分配。追溯調(diào)整時(shí)，不考慮股利分配。2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講34第三步，調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金第三步，調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額；額； 資產(chǎn)負(fù)債表主

21、要依據(jù)調(diào)整分錄的實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表主要依據(jù)調(diào)整分錄的實(shí)際發(fā)生額調(diào)整，注意左右欄的平衡。額調(diào)整，注意左右欄的平衡。利潤(rùn)類(lèi)報(bào)表依據(jù)累積影響數(shù)計(jì)算表分段調(diào)整利潤(rùn)類(lèi)報(bào)表依據(jù)累積影響數(shù)計(jì)算表分段調(diào)整注意區(qū)分比較期與比較期以前各期的數(shù)據(jù)差注意區(qū)分比較期與比較期以前各期的數(shù)據(jù)差異、項(xiàng)目差異以及與資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整的銜接。異、項(xiàng)目差異以及與資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整的銜接。2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講35第四步，附注說(shuō)明。第四步，附注說(shuō)明。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息：下列信息： (1)會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。

22、 (2)當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱(chēng)和調(diào)整金額。響的項(xiàng)目名稱(chēng)和調(diào)整金額。 (3)無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說(shuō)明該事實(shí)和無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、原因以及開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。具體應(yīng)用情況。 2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講36【例例111】甲公司甲公司205年以年以450萬(wàn)元購(gòu)入萬(wàn)元購(gòu)入A股票，當(dāng)年及次年末公允價(jià)值均為股票，當(dāng)年及次年末公允價(jià)值均為510萬(wàn)元；萬(wàn)元；6年以年以110萬(wàn)元購(gòu)入萬(wàn)元購(gòu)入B股票，當(dāng)年末公允價(jià)股票，當(dāng)年末公允價(jià)130萬(wàn)元。兩股票均以交易為目的，但采用

23、成萬(wàn)元。兩股票均以交易為目的，但采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)量，從本與市價(jià)孰低法計(jì)量，從207年起改為公允年起改為公允價(jià)值計(jì)量。設(shè)所得稅稅率為價(jià)值計(jì)量。設(shè)所得稅稅率為33%，公司按凈利，公司按凈利潤(rùn)的潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積。提取任意盈余公積。2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講37甲公司累積影響數(shù)計(jì)算表甲公司累積影響數(shù)計(jì)算表 時(shí)間時(shí)間公允價(jià)公允價(jià)成本成本稅前稅前所得稅所得稅稅后稅后5 5年年510510450450606019198 8 40402 26 6年年13013011011020206 66 6 13134 4合計(jì)合計(jì)6

24、40640560560808026264 4 53536 62021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講38追溯調(diào)整追溯調(diào)整0505年年借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 600 000600 000貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)600 000600 000借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 198 000198 000貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債198 000198 000借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 60 30060 300貸：盈余公積貸：盈余公積 60 30060 3002021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講39

25、追溯調(diào)整追溯調(diào)整0606年年借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)200 000200 000貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)200 000200 000借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)66 00066 000貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債66 00066 000或或借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 200 000200 000貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)134 000134 000遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 66 00066 000借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)20 10020 1

26、00貸：盈余公積貸：盈余公積20 10020 1002021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講40 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額800 000元；調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額元；調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額264 000元；調(diào)增盈余公積年初余額元；調(diào)增盈余公積年初余額80 400元；調(diào)增元；調(diào)增未分配利潤(rùn)年初余額未分配利潤(rùn)年初余額455 600元。元。利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增公允價(jià)值變動(dòng)收益上年金額調(diào)增公允價(jià)值變動(dòng)收益上年金額200 000元；調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額元；調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額66 000元；元；調(diào)增

27、凈利潤(rùn)上年金額調(diào)增凈利潤(rùn)上年金額134 000元。元。2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講41所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積上年金調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積上年金額額60 300元，未分配利潤(rùn)上年金額元，未分配利潤(rùn)上年金額341 700元，元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額所有者權(quán)益合計(jì)上年金額402 000元。元。調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積本年金調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積本年金額額20 100元，未分配利潤(rùn)本年金額元，未分配利潤(rùn)本年金額113 900元，元，所有者權(quán)益合計(jì)本年金額所有者權(quán)益合計(jì)本年金額134 000元。元。20

28、21-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講42 附注說(shuō)明：附注說(shuō)明： 207年甲公司按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)交易年甲公司按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)交易性金融資產(chǎn)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低法改為以性金融資產(chǎn)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低法改為以公允價(jià)值計(jì)量，此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯公允價(jià)值計(jì)量，此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法，調(diào)整法，206年的比較財(cái)務(wù)報(bào)表已重新表年的比較財(cái)務(wù)報(bào)表已重新表述。述。2006年期初運(yùn)用新會(huì)計(jì)政策追溯調(diào)整計(jì)年期初運(yùn)用新會(huì)計(jì)政策追溯調(diào)整計(jì)算的累積影響數(shù)為算的累積影響數(shù)為402000元。調(diào)增元。調(diào)增2006年年期初留存收益期初留存收益402000元，其中，調(diào)增未分配元，其中，調(diào)增未分配利潤(rùn)利潤(rùn)34170

29、0元，會(huì)計(jì)政策變更對(duì)元，會(huì)計(jì)政策變更對(duì)2007年度年度的的影響為增加凈利潤(rùn)的的影響為增加凈利潤(rùn)134000元。元。2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講43【例例112】ABC公司公司2004年年1月月1日對(duì)日對(duì)XYZ公司投資占表決權(quán)資本的公司投資占表決權(quán)資本的30，按照當(dāng)時(shí)執(zhí)，按照當(dāng)時(shí)執(zhí)行的分行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以成本法核算該行的分行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資成本為項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資成本為900 000元。元。2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講44 20072007年年1 1月月1 1日，該公司執(zhí)行新的會(huì)計(jì)規(guī)范，日，該公司執(zhí)行新的會(huì)計(jì)規(guī)范，并根據(jù)規(guī)范要求對(duì)

30、這項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更按追并根據(jù)規(guī)范要求對(duì)這項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更按追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 假設(shè)假設(shè)XYZXYZ公司公司20042004年、年、20052005年和年和20062006年年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)分別為實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)分別為200 000200 000元、元、100 000100 000元和元和 150 000150 000元。元。 ABCABC公司公司20052005年和年和20062006年分回現(xiàn)金股利年分回現(xiàn)金股利分別為分別為20 00020 000元和元和15 00015 000元。元。2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講45 ABCABC公司和公司和XYZXYZ公司的所得

31、稅率均為公司的所得稅率均為3333。按稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)其他單位投資分得的利按稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)其他單位投資分得的利潤(rùn)或股利以被投資單位宣告分派利潤(rùn)或股利潤(rùn)或股利以被投資單位宣告分派利潤(rùn)或股利時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。該企業(yè)采用應(yīng)付稅款時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。該企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算相關(guān)所得稅費(fèi)用。法核算相關(guān)所得稅費(fèi)用。 ABCABC公司按凈利潤(rùn)的公司按凈利潤(rùn)的1010提取法定盈余公提取法定盈余公積。積。 根據(jù)資料，根據(jù)資料，ABCABC公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： （1 1）計(jì)算由成本法改為權(quán)益法后的累積影）計(jì)算由成本法改為權(quán)益法后的累積影響數(shù)：響數(shù)：2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講

32、主講46 累積影響數(shù)計(jì)算表累積影響數(shù)計(jì)算表 【表表42】 2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講472021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講48（3）報(bào)表調(diào)整）報(bào)表調(diào)整 （報(bào)表略）（報(bào)表略）20072007年資產(chǎn)負(fù)債表年初余額欄年資產(chǎn)負(fù)債表年初余額欄“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)項(xiàng)調(diào)增調(diào)增100 000100 000元；元；“未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”項(xiàng)調(diào)增項(xiàng)調(diào)增90 00090 000元；元；“盈余公積盈余公積”項(xiàng)調(diào)增項(xiàng)調(diào)增10 00010 000元。各相關(guān)合計(jì)元。各相關(guān)合計(jì)數(shù)也要相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。從表中數(shù)字調(diào)整額可以看數(shù)也要相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。從表中數(shù)字調(diào)整額可以看出，資產(chǎn)負(fù)債表左右兩邊等額增加了

33、出，資產(chǎn)負(fù)債表左右兩邊等額增加了100 000100 000元，元，也就是前面賬務(wù)處理的凈發(fā)生額。也就是前面賬務(wù)處理的凈發(fā)生額。20072007年利潤(rùn)表年利潤(rùn)表上期金額欄上期金額欄“投資收益投資收益”項(xiàng)調(diào)增項(xiàng)調(diào)增30 00030 000元，元，“營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)業(yè)利潤(rùn)”、“利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額”、“利潤(rùn)凈額利潤(rùn)凈額”項(xiàng)相應(yīng)項(xiàng)相應(yīng)調(diào)整調(diào)整30 00030 000元。元。 2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講49（3）報(bào)表調(diào)整）報(bào)表調(diào)整 （報(bào)表略）（報(bào)表略）如屬于上市公司，調(diào)整以上項(xiàng)目后，還要相應(yīng)調(diào)整如屬于上市公司，調(diào)整以上項(xiàng)目后，還要相應(yīng)調(diào)整基本每股收益額?；久抗墒找骖~。20072007年所有者權(quán)

34、益變動(dòng)表中會(huì)計(jì)政策變更部分本年年所有者權(quán)益變動(dòng)表中會(huì)計(jì)政策變更部分本年金額欄金額欄“盈余公積盈余公積”項(xiàng)填列項(xiàng)填列3 0003 000元，元，“未分配利未分配利潤(rùn)潤(rùn)”項(xiàng)填列項(xiàng)填列27 00027 000元；上年金額欄元；上年金額欄“盈余公積盈余公積”項(xiàng)填列項(xiàng)填列7 0007 000元，元，“未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”項(xiàng)填列項(xiàng)填列63 00063 000元。這里應(yīng)當(dāng)注意，所有者權(quán)益變動(dòng)表中會(huì)計(jì)政元。這里應(yīng)當(dāng)注意，所有者權(quán)益變動(dòng)表中會(huì)計(jì)政策變更部分的本年金額欄，填列的是上年的策變更部分的本年金額欄，填列的是上年的“本本年金額年金額”，即比較期的相關(guān)金額，上年金額欄，即比較期的相關(guān)金額，上年金額欄，填列

35、的是上年的填列的是上年的“上年金額上年金額”，即比較期以前各，即比較期以前各期的累計(jì)影響額。期的累計(jì)影響額。 2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講50（4）附注說(shuō)明）附注說(shuō)明ABCABC公司按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)公司按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)XYZXYZ公司的股權(quán)公司的股權(quán)投資原按成本法核算，從投資原按成本法核算，從20072007年起改按權(quán)益法核年起改按權(quán)益法核算。算。此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更已采用追溯調(diào)整法，調(diào)整了期初此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更已采用追溯調(diào)整法，調(diào)整了期初留存收益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的期初數(shù)；利潤(rùn)表及所有留存收益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的期初數(shù)；利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表的相關(guān)欄次，已按調(diào)整后的數(shù)字填列；者

36、權(quán)益變動(dòng)表的相關(guān)欄次，已按調(diào)整后的數(shù)字填列；此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)為此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)為100 000100 000元；元；20062006年度的凈利潤(rùn)調(diào)增了年度的凈利潤(rùn)調(diào)增了30 00030 000元；調(diào)增元；調(diào)增20062006年期初留存收益年期初留存收益70 00070 000元，其中，調(diào)增元，其中，調(diào)增20062006年初年初未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)63 00063 000元。元。 2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講51【例例11113 3】某銀行一房屋原價(jià)為某銀行一房屋原價(jià)為600600萬(wàn)元，萬(wàn)元，已計(jì)提折舊已計(jì)提折舊100100萬(wàn)元，該銀行以前對(duì)固定萬(wàn)元，該銀行

37、以前對(duì)固定資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。20092009年年1 1月首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)對(duì)該月首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)對(duì)該房屋的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，預(yù)計(jì)該房屋房屋的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，預(yù)計(jì)該房屋的修理費(fèi)為的修理費(fèi)為2020萬(wàn)元，修理復(fù)原后的銷(xiāo)售價(jià)萬(wàn)元，修理復(fù)原后的銷(xiāo)售價(jià)格為格為460460萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用為萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用為5 5萬(wàn)元；修理復(fù)萬(wàn)元；修理復(fù)原后繼續(xù)使用到處置房屋預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的原后繼續(xù)使用到處置房屋預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為現(xiàn)值為480480萬(wàn)元。萬(wàn)元。 2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講52 分析：分析： 根據(jù)資料，該房屋的可收回金額應(yīng)為根據(jù)資料，該房屋的可收回金額應(yīng)

38、為480480萬(wàn)元；房屋的原價(jià)為萬(wàn)元；房屋的原價(jià)為600600萬(wàn)元，累計(jì)折舊萬(wàn)元，累計(jì)折舊為為100100萬(wàn)元，賬面價(jià)值為萬(wàn)元，賬面價(jià)值為500500萬(wàn)元。房屋的萬(wàn)元。房屋的可收回金額小于其賬面價(jià)值，因此，按照可收回金額小于其賬面價(jià)值，因此，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求應(yīng)當(dāng)計(jì)提或補(bǔ)提相應(yīng)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求應(yīng)當(dāng)計(jì)提或補(bǔ)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，并調(diào)整期初留存收益減值準(zhǔn)備，并調(diào)整期初留存收益2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講53借：借： 盈余公積盈余公積 20 00020 000 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 180 000180 000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 0002

39、00 000報(bào)表調(diào)整和附注說(shuō)明略。報(bào)表調(diào)整和附注說(shuō)明略。2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講54【例例11114 4】某銀行從某銀行從20042004年年1212月月2020日購(gòu)日購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，從購(gòu)入之日起一直未使入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，從購(gòu)入之日起一直未使用。該固定資產(chǎn)原價(jià)為用。該固定資產(chǎn)原價(jià)為350 000350 000元，預(yù)計(jì)元，預(yù)計(jì)使用年限為使用年限為1010年。凈殘值為年。凈殘值為0 0，按直線(xiàn)法，按直線(xiàn)法計(jì)提折舊。該公司按凈利潤(rùn)的計(jì)提折舊。該公司按凈利潤(rùn)的1010計(jì)提盈計(jì)提盈余公積金。余公積金。 2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講5520092009年年1 1月月1 1日

40、實(shí)施新準(zhǔn)則時(shí)，采用追溯調(diào)日實(shí)施新準(zhǔn)則時(shí)，采用追溯調(diào)整法應(yīng)補(bǔ)提的折舊額為整法應(yīng)補(bǔ)提的折舊額為35000035000010104=1400004=140000（元）（元）借：借： 盈余公積盈余公積 14 00014 000 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 126 000126 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 140 000140 000報(bào)表調(diào)整和附注說(shuō)明略。報(bào)表調(diào)整和附注說(shuō)明略。2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講562.未來(lái)適用法未來(lái)適用法 確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切不切實(shí)可行實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理，的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行

41、處理，從變更后的期初開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政從變更后的期初開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。策。 2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講572.未來(lái)適用法未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者于變更日以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法估計(jì)變更影響數(shù)的方法。 2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講582.未來(lái)適用法未來(lái)適用法 即，不計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，即，不計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益，只也不必調(diào)整變更當(dāng)年年

42、初的留存收益，只在變更當(dāng)年采用新的會(huì)計(jì)政策。根據(jù)披露在變更當(dāng)年采用新的會(huì)計(jì)政策。根據(jù)披露要求，企業(yè)應(yīng)確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期凈要求，企業(yè)應(yīng)確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)。利潤(rùn)的影響數(shù)。2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講593.會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的選擇會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的選擇對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別采用不同的會(huì)計(jì)處理方法：分別采用不同的會(huì)計(jì)處理方法： （l l）企業(yè)依據(jù)法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、）企業(yè)依據(jù)法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求，變更會(huì)計(jì)政策。規(guī)章要求，變更會(huì)計(jì)政策。法律或行政法規(guī)、規(guī)章要求改變會(huì)計(jì)政策的法

43、律或行政法規(guī)、規(guī)章要求改變會(huì)計(jì)政策的同時(shí)，往往也規(guī)定了會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處同時(shí)，往往也規(guī)定了會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理辦法，這時(shí)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的辦法進(jìn)行。理辦法，這時(shí)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的辦法進(jìn)行。 2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講60 如如我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3838號(hào)號(hào)首次執(zhí)行首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（第五條（第五條第十九條）就第十九條）就規(guī)定了規(guī)定了長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、預(yù)長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用）、解除與職工的勞動(dòng)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用）、解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃（職工薪酬）、企業(yè)年金基金、關(guān)系計(jì)劃（職工薪酬）、企業(yè)年金基金、股份支付、或有事項(xiàng)

44、、所得稅、資產(chǎn)減值股份支付、或有事項(xiàng)、所得稅、資產(chǎn)減值（商譽(yù)）（商譽(yù)）等項(xiàng)目，等項(xiàng)目，2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講61 規(guī)定對(duì)規(guī)定對(duì)存貨、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、非貨存貨、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、股份支付、債幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、股份支付、債務(wù)重組、收入、建造合同、政府補(bǔ)助、借務(wù)重組、收入、建造合同、政府補(bǔ)助、借款費(fèi)用、外幣折算、租賃款費(fèi)用、外幣折算、租賃等涉及會(huì)計(jì)政策等涉及會(huì)計(jì)政策變更的，則變更的，則不應(yīng)追溯調(diào)整不應(yīng)追溯調(diào)整，同時(shí)還對(duì)，同時(shí)還對(duì)企業(yè)企業(yè)合并、衍生金融工具和非衍生金融工具合并、衍生金融工具和非衍生金融工具等等特殊項(xiàng)目進(jìn)行了具體分析。特殊項(xiàng)目進(jìn)

45、行了具體分析。 2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講62（2 2）由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境和客觀(guān)情況的改變而變更）由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境和客觀(guān)情況的改變而變更會(huì)計(jì)政策，以便提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)會(huì)計(jì)政策，以便提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更為可靠、更為相關(guān)的營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更為可靠、更為相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息。此時(shí)此時(shí)一般應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理一般應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的行的除外除外。 2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講63（3 3）如果確定會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切）如果確定會(huì)計(jì)政策變更

46、累積影響數(shù)不切實(shí)可行，無(wú)論是屬于法規(guī)、規(guī)章要求而變更實(shí)可行，無(wú)論是屬于法規(guī)、規(guī)章要求而變更會(huì)計(jì)政策，還是因?yàn)榻?jīng)營(yíng)環(huán)境、客觀(guān)情況改會(huì)計(jì)政策，還是因?yàn)榻?jīng)營(yíng)環(huán)境、客觀(guān)情況改變而變更會(huì)計(jì)政策，都可采用未來(lái)適用法進(jìn)變而變更會(huì)計(jì)政策，都可采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。行會(huì)計(jì)處理。例如，存貨的計(jì)價(jià)方法的改變；例如，存貨的計(jì)價(jià)方法的改變； 又如，企業(yè)如果因賬簿、憑證資料不全或因又如，企業(yè)如果因賬簿、憑證資料不全或因不可抗力或因人為因素，也可能使會(huì)計(jì)政策不可抗力或因人為因素，也可能使會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)無(wú)法計(jì)算。變更的累積影響數(shù)無(wú)法計(jì)算。 2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講64四、會(huì)計(jì)政策變更的披露四

47、、會(huì)計(jì)政策變更的披露 對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更，企業(yè)除進(jìn)行會(huì)計(jì)處理外，對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更，企業(yè)除進(jìn)行會(huì)計(jì)處理外，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以下事項(xiàng)：應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以下事項(xiàng)： （1）對(duì)會(huì)計(jì)政策變更性質(zhì)的說(shuō)明；）對(duì)會(huì)計(jì)政策變更性質(zhì)的說(shuō)明；（2）會(huì)計(jì)政策變更的日期；）會(huì)計(jì)政策變更的日期；（3）變更前、變更后分別采用的不同會(huì)計(jì)政）變更前、變更后分別采用的不同會(huì)計(jì)政策；策；（4）會(huì)計(jì)政策變更的原因。）會(huì)計(jì)政策變更的原因。2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講65（1 1）采用追溯調(diào)整法下的累積影響數(shù)的計(jì)算；）采用追溯調(diào)整法下的累積影響數(shù)的計(jì)算；（2 2）對(duì)本期以及比較會(huì)計(jì)報(bào)表所列其他各期）對(duì)本期以及比

48、較會(huì)計(jì)報(bào)表所列其他各期凈損益的影響金額；凈損益的影響金額；（3 3）比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間期初留存收益的）比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間期初留存收益的調(diào)整金額。調(diào)整金額。2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講66除以上必須披露的內(nèi)容外，企業(yè)還可以除以上必須披露的內(nèi)容外，企業(yè)還可以根據(jù)需要，披露會(huì)計(jì)政策變更根據(jù)需要，披露會(huì)計(jì)政策變更對(duì)中期財(cái)對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告、分部財(cái)務(wù)報(bào)告以及每股收益、務(wù)報(bào)告、分部財(cái)務(wù)報(bào)告以及每股收益、每股凈資產(chǎn)每股凈資產(chǎn)等重要財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響，并等重要財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響，并可進(jìn)一步分析會(huì)計(jì)政策變更對(duì)于可進(jìn)一步分析會(huì)計(jì)政策變更對(duì)于基本每基本每股收益和稀釋每股收益股收益和稀釋每股收益的不同影響。的不

49、同影響。2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講67第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講68一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述 是指企業(yè)對(duì)是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)，的交易或事項(xiàng)，以以最近可利用的信息為基礎(chǔ)最近可利用的信息為基礎(chǔ)，所作的關(guān)于資，所作的關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債、利得、損失和股東資金變動(dòng)貨幣產(chǎn)、負(fù)債、利得、損失和股東資金變動(dòng)貨幣金額的金額的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。狹義的會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)該是對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀狹義的會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)該是對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)變化金額的估況及預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)變化金額的估計(jì)，是

50、指各種估測(cè)的會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)方法。計(jì)，是指各種估測(cè)的會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)方法。 2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講69 （1 1）會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在）會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定因素的影響的不確定因素的影響 （2 2）會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)依據(jù)最近可利用的信息和）會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)依據(jù)最近可利用的信息和資料為基礎(chǔ)資料為基礎(chǔ) （3 3）進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可）進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性靠性2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講70 3 3、（1 1）資產(chǎn)質(zhì)量；）資產(chǎn)質(zhì)量； （2 2）謹(jǐn)慎性；）謹(jǐn)慎性；（3 3）經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境）經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境 ；（4 4）歷史

51、資料和經(jīng)驗(yàn)。）歷史資料和經(jīng)驗(yàn)。2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講712021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講72 2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講73第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更2 2、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因（1 1）賴(lài)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；）賴(lài)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；（2 2）由于取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)；）由于取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)；會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠?！罢鎸?shí)真實(shí)”，是指會(huì)計(jì)估計(jì)變更賴(lài)以進(jìn)行的，是指會(huì)計(jì)估計(jì)變更賴(lài)以進(jìn)行的“情況情況”的真實(shí)以及相關(guān)產(chǎn)權(quán)關(guān)系變化的真實(shí)。的真

52、實(shí)以及相關(guān)產(chǎn)權(quán)關(guān)系變化的真實(shí)?！翱煽靠煽俊?，應(yīng)該是指，應(yīng)該是指估測(cè)方法的科學(xué)性、公認(rèn)性及估測(cè)方法的科學(xué)性、公認(rèn)性及可驗(yàn)證性可驗(yàn)證性。 2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講74第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更 企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并按不同的方法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。更，并按不同的方法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，如果如果不易分清不易分清會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，則應(yīng)按計(jì)估計(jì)變更，則應(yīng)按進(jìn)行會(huì)計(jì)處進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。理。2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講75 例如，某企業(yè)原按應(yīng)收賬款余額的例如，

53、某企業(yè)原按應(yīng)收賬款余額的5 5計(jì)提壞計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，假如按國(guó)家新發(fā)布的會(huì)計(jì)制度規(guī)定改賬準(zhǔn)備，假如按國(guó)家新發(fā)布的會(huì)計(jì)制度規(guī)定改按按賬齡分析法賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，逾期三年以上尚計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，逾期三年以上尚未收回的應(yīng)收賬款按未收回的應(yīng)收賬款按2020計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，逾期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，逾期二年至三年尚未收回的應(yīng)收賬款按二年至三年尚未收回的應(yīng)收賬款按1010計(jì)提壞計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，逾期二年以下未收回的應(yīng)收賬款按賬準(zhǔn)備，逾期二年以下未收回的應(yīng)收賬款按5 5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講76 對(duì)于這一事項(xiàng)如果從會(huì)計(jì)政策變更角度考慮，對(duì)于這一事項(xiàng)如果從會(huì)計(jì)政策變更角度考慮

54、，壞賬準(zhǔn)備由應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分壞賬準(zhǔn)備由應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法，屬于析法，屬于會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更；從計(jì)提比例看，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的從計(jì)提比例看，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例比例發(fā)生了變發(fā)生了變化，屬于化，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更。在這種情況下，如果不易區(qū)別會(huì)計(jì)政策變更和在這種情況下，如果不易區(qū)別會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，均視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更，均視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理。的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理。 2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講77 對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂并不表明原來(lái)的估計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂并不表明原來(lái)的估計(jì)方法

55、有問(wèn)題或不是最適當(dāng)?shù)?，只表明?huì)計(jì)估方法有問(wèn)題或不是最適當(dāng)?shù)模槐砻鲿?huì)計(jì)估計(jì)已經(jīng)計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)不能適應(yīng)實(shí)際情況，在目前已經(jīng)失去實(shí)際情況，在目前已經(jīng)失去了繼續(xù)沿用的依據(jù)。了繼續(xù)沿用的依據(jù)。會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用。2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講78 2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講79 2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講80例如，可計(jì)提折舊固定資產(chǎn)，其有效使例如，可計(jì)提折舊固定資產(chǎn)，其有效使用年限或預(yù)計(jì)凈殘值的估計(jì)發(fā)生的變更，用年限或預(yù)計(jì)凈殘值的估計(jì)發(fā)生的變更，常常影響變更當(dāng)期及資產(chǎn)以后使用年限常常影響變更當(dāng)期及資產(chǎn)以后使用年限內(nèi)各個(gè)期間的折舊費(fèi)用。因此，

56、這類(lèi)會(huì)內(nèi)各個(gè)期間的折舊費(fèi)用。因此，這類(lèi)會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，計(jì)估計(jì)的變更，應(yīng)于變更當(dāng)期及以后各應(yīng)于變更當(dāng)期及以后各期確認(rèn)期確認(rèn)。（注意：與預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置費(fèi)用（注意：與預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置費(fèi)用的不同）的不同） 2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講81 （3 3）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期期與前期相同的項(xiàng)目中相同的項(xiàng)目中。n如果會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)以前包括在特殊如果會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)以前包括在特殊項(xiàng)目中，則以后也相應(yīng)作為特殊項(xiàng)目反映。項(xiàng)目中，則以后也相應(yīng)作為特殊項(xiàng)目反映。 n在特定情況下，會(huì)計(jì)估計(jì)變更可能只影響資在特定情況下，會(huì)計(jì)估計(jì)變更可能只影響資產(chǎn)、負(fù)債

57、項(xiàng)目而不影響損益，會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目而不影響損益，會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)以調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的方式予以確認(rèn)。調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的方式予以確認(rèn)。2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講82（4 4）如果）如果不易區(qū)別不易區(qū)別和和，均，均視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行按會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理。處理。2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講83【例例115】某企業(yè)一臺(tái)從某企業(yè)一臺(tái)從20062006年年1 1月月1 1日開(kāi)始日開(kāi)始計(jì)提折舊的設(shè)備。其原值為計(jì)提折舊的設(shè)備。其原值為1550015500元，預(yù)計(jì)元，預(yù)計(jì)使用年限為使用年限為5 5年，預(yù)

58、計(jì)凈殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為500500元，采用元，采用年數(shù)總和法年數(shù)總和法計(jì)提折舊。從計(jì)提折舊。從20082008年起，該企業(yè)年起，該企業(yè)將該固定資產(chǎn)的折舊方法改為將該固定資產(chǎn)的折舊方法改為平均年限法平均年限法，設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限由設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限由5 5年改為年改為4 4年，設(shè)備的年，設(shè)備的預(yù)計(jì)凈殘值由預(yù)計(jì)凈殘值由500500元改為元改為300300元。該設(shè)備元。該設(shè)備20082008年的折舊額為年的折舊額為( )( )元。元。2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講84A A3100 B3100 B3000 C3000 C3250 D3250 D40004000答案：答案：A A解析：

59、該項(xiàng)解析：該項(xiàng)，。至。至20072007年年1212月月3131日該設(shè)備的賬面凈值為日該設(shè)備的賬面凈值為65006500元元=15500-(15500-500) =15500-(15500-500) 5 515-15-(15500-500) (15500-500) 4 41515，該設(shè)備，該設(shè)備20082008年應(yīng)計(jì)年應(yīng)計(jì)提的折舊額為提的折舊額為31003100元元(6500-300)(6500-300)22。2021-12-12劉錦妹劉錦妹 主講主講85【例例116】某股份公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得某股份公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅率為稅率為33%33%，按凈利潤(rùn)的，按凈利潤(rùn)的10%10%提取法

60、定盈余公提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的積，按凈利潤(rùn)的5%5%提取任意盈余公積。在提取任意盈余公積。在20082008年度發(fā)現(xiàn)該公司于年度發(fā)現(xiàn)該公司于20052005年年1 1月月1 1日起計(jì)提日起計(jì)提折舊的管理用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為折舊的管理用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為200000200000元，元，預(yù)計(jì)使用年限為預(yù)計(jì)使用年限為1010年（不考慮凈殘值因素），年（不考慮凈殘值因素），按直線(xiàn)法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，在按直線(xiàn)法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，在20082008年年1 1月月1 1日起，決定對(duì)原估計(jì)的使用年限改日起，決定對(duì)原估計(jì)的使用年限改為為8 8年。年。 要求對(duì)上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行