企業(yè)所得稅法管理?xiàng)l例講解(6個(gè)共)8.ppt

1、解讀源泉扣繳解讀源泉扣繳 非居民稅收管理非居民稅收管理FAQs法律條款（第五章：源泉扣繳）法律條款（第五章：源泉扣繳）l法第37條：法定扣繳（預(yù)提稅） 條例103，104，105條l法第38條：指定扣繳（承包工程和勞務(wù)） 條例106條l法第39條：特定扣繳（欠稅追繳） 條例107，108條 l法第40條：扣繳申報(bào) Q1：不是居民企業(yè)就是非居民企業(yè)嗎？l非居民企業(yè)不包括與中國(guó)沒(méi)有任何關(guān)系的外國(guó)企業(yè)；l非居民企業(yè)包括：（1）外國(guó)企業(yè)，境內(nèi)有非實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所；（2）外國(guó)企業(yè)，無(wú)境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，有來(lái)源所得。 Q2： 為什么源泉扣繳？l對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得，由支付人在支付時(shí)從該款項(xiàng)中

2、預(yù)先扣除該款項(xiàng)所應(yīng)承擔(dān)的所得稅稅款的制度。 l目的是為有效保護(hù)稅源，降低納稅遵從成本，簡(jiǎn)化納稅手續(xù)。 （1）納稅人分散、支付人相對(duì)集中； （2）納稅人在境內(nèi)短暫存在停留或無(wú)物理存在 （3）凈所得難以認(rèn)定 （4）境外納稅人申報(bào)的困難l其他扣繳規(guī)定：個(gè)稅第8條，營(yíng)29，增34 Q3：扣繳義務(wù)人有什么法律義務(wù)和權(quán)利？相對(duì)納稅人而言，是代征稅款的征稅主體；相對(duì)納稅人而言，是代征稅款的征稅主體；相對(duì)稅收債權(quán)人，是代納稅人繳稅的納稅主體。相對(duì)稅收債權(quán)人，是代納稅人繳稅的納稅主體。l 稅收征管法的規(guī)定稅收征管法的規(guī)定（1）扣繳登記（2）扣繳申報(bào)（3）解繳稅款（4）設(shè)置賬簿、接受檢查、報(bào)告義務(wù)等對(duì)扣繳義務(wù)人的

3、保護(hù)激勵(lì)機(jī)制：對(duì)扣繳義務(wù)人的保護(hù)激勵(lì)機(jī)制：（1）通過(guò)統(tǒng)一代碼制、稅款預(yù)繳制和電子申報(bào)方式降低扣繳成本。（2）給與扣繳義務(wù)人適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)補(bǔ)償(征管法30.3)（3）將扣繳義務(wù)人的權(quán)力義務(wù)明確化、規(guī)范化。（4） 加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人的宣傳、指導(dǎo)、培訓(xùn)，提高扣 繳意識(shí)和辦稅能力。（5）建立良好納稅評(píng)價(jià)制度，與社會(huì)信譽(yù)、其他優(yōu)惠措施掛鉤。Q4：非居民有哪些扣繳方式？三種扣繳方式三種扣繳方式 l法定扣繳法定扣繳 （法（法37條條/條例條例103-106） -股息 -利息 -租金 -特許權(quán)使用費(fèi) -財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 -其他所得（如擔(dān)保費(fèi)）l指定扣繳指定扣繳 （法（法38條條/條例條例106） -承包工程作業(yè) -提供

4、勞務(wù)所得l特定扣繳特定扣繳 （法（法39條條/條例條例107-108） - 適用法定和指定扣繳的欠稅追繳關(guān)于法定扣繳關(guān)于法定扣繳Q5：如何理解支付和到期應(yīng)付？Q6：如何享受協(xié)定待遇申請(qǐng)(股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi))?案例案例1：lA房地產(chǎn)有限公司2002年向其外方股東B美國(guó)公司借款450萬(wàn)美元(折合人民幣3717萬(wàn)元)，掛“其他應(yīng)付款B美國(guó)公司”貸方，并于2004年12月至2005年4月期間計(jì)提應(yīng)付外方股東B美國(guó)公司借款利息共計(jì)元，列入該公司的開(kāi)發(fā)成本及費(fèi)用，但該利息沒(méi)有實(shí)際支付。 l問(wèn)題：在利息沒(méi)有實(shí)際支付的情況下， A公司是否需要代扣代繳外國(guó)企業(yè)預(yù)提所得稅?l（國(guó)稅函1998757號(hào)）凡已計(jì)

5、入本期國(guó)內(nèi)支付單位的成本、費(fèi)用的，無(wú)論是否實(shí)際支付上述款項(xiàng)，均認(rèn)同為已支付，并應(yīng)代扣代繳外國(guó)企業(yè)預(yù)提所得稅l（國(guó)稅函1999788號(hào)） 享受稅收協(xié)定待遇申請(qǐng)享受稅收協(xié)定待遇申請(qǐng)l國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改外國(guó)居民享受避免雙重征稅協(xié)定待遇申請(qǐng)表的通知（國(guó)稅函發(fā)號(hào)）l申請(qǐng)人、所得事項(xiàng)、適用條款、個(gè)人申明、居民身份證明、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。l居民身份證明關(guān)于指定扣繳關(guān)于指定扣繳Q7：為什么指定三種情形扣繳？Q8：指定扣繳的具體程序和要求？案例案例2：l德國(guó)公司為河南小浪底工程提供設(shè)備安裝服務(wù)，由于合同顯示僅7個(gè)月，稅務(wù)機(jī)關(guān)決定指定扣繳；l某稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)教育部門(mén)了解到香港某大咨詢(xún)公司20天前已經(jīng)在本市提供咨詢(xún)勞務(wù)

6、，但登記資料顯示其并未辦理稅務(wù)登記，為保護(hù)稅源，向支付人發(fā)出指定扣繳通知書(shū)。l某市稅務(wù)部門(mén)通過(guò)外管局了解到本市上月為美國(guó)一家管理企業(yè)支付了勞務(wù)費(fèi)1000萬(wàn)元，納稅人未按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅且離境，因此向本市支付人發(fā)送了指定扣繳通知書(shū)。三種情形三種情形1 預(yù)計(jì)期限不足一年，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)；1 未登記，且未委托代理人履行；1 未按期申報(bào)1 以上三條滿(mǎn)足一條，表明非居民納稅存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，必須采取補(bǔ)救措施。1 指定必須具體指定，不能自動(dòng)或統(tǒng)一指定1 必須符合條例的3種情形之一1 指定扣繳由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行，有告知義務(wù)（計(jì)算依據(jù)、計(jì)算方法、期限和方式）l需要具體化的規(guī)定：-有證據(jù)表明的含

7、義；-指定扣繳文書(shū)-已支付后能否指定-不在一地如何獲取信息，能否要求扣繳義務(wù)人提供？關(guān)于特定定扣繳關(guān)于特定定扣繳Q9：與征管法的稅收代位權(quán)有何區(qū)別？Q10：特定扣繳的具體程序和要求？Q11：其他來(lái)源收入包括哪些？征管法征管法第五十條第五十條欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。 （類(lèi)似追償三角債的性質(zhì)）合同法：合同法：l

8、第七十三條因債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán)，對(duì)債權(quán)人造成損害的，債權(quán)人可以向人民法院請(qǐng)求以自己的名義代位行使債務(wù)人的債權(quán)。l 第七十四條因債務(wù)人放棄其到期債權(quán)或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，對(duì)債權(quán)人造成損害的，債權(quán)人可以請(qǐng)求人民法院撤銷(xiāo)債務(wù)人的行為。債務(wù)人以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，對(duì)債權(quán)人造成損害，并且受讓人知道該情形的，債權(quán)人也可以請(qǐng)求人民法院撤銷(xiāo)債務(wù)人的行為。代位權(quán)的特點(diǎn)代位權(quán)的特點(diǎn)l代位權(quán)：債務(wù)人怠于行使到期債權(quán)，危及債權(quán)人債權(quán)實(shí)現(xiàn)時(shí)，債權(quán)人以自己的名義代替?zhèn)鶆?wù)人直接向第三人（次債務(wù)人）行使權(quán)利的權(quán)利l代位權(quán)屬于債的保全制度，目的是為了保護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益，防止因債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的不當(dāng)減少而致使債權(quán)人債權(quán)的實(shí)現(xiàn)

9、受到不當(dāng)損害，確保債務(wù)得以清償。 l稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)的方式是訴訟方式，而不是由稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制措施或其他執(zhí)法行為 。 所得稅法第所得稅法第39條條 “所得稅代位權(quán)所得稅代位權(quán)”？l適用條件不同：扣繳人未扣繳，納稅人未繳納 l追繳方式規(guī)定不同：未明確規(guī)定l有共同點(diǎn)，都是追繳方式，補(bǔ)救措施。l不屬于代位權(quán)性質(zhì)l關(guān)注的問(wèn)題：其他收入來(lái)源其他收入來(lái)源 1 對(duì)于外國(guó)企業(yè)A的境內(nèi)機(jī)構(gòu)A1欠稅追繳行為是否包括以下所有情況？ 1）A1 本身的應(yīng)收款項(xiàng) 2）A在中國(guó)境內(nèi)的應(yīng)收款項(xiàng) 3）A在中國(guó)境內(nèi)的另一分支機(jī)構(gòu)A2的收入款項(xiàng)。 4）A或A1、A2的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ㄅ馁u(mài)）收入。 非居民再回顧：非居民再回顧：l有機(jī)構(gòu)場(chǎng)

10、所：常駐代表機(jī)構(gòu) （申報(bào)）承包工程和勞務(wù)（扣繳或申報(bào)）國(guó)際運(yùn)輸（扣繳或申報(bào)） 其他（產(chǎn)銷(xiāo)分廠(chǎng)，分公司、分行等）（申報(bào)）l無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所：預(yù)提稅（股息利息特許權(quán)使用費(fèi)） （扣繳） 非居民企業(yè)所得稅的其他領(lǐng)域非居民企業(yè)所得稅的其他領(lǐng)域l常駐代表機(jī)構(gòu)的征稅： 國(guó)稅發(fā)1996165號(hào) 國(guó)稅發(fā)200328號(hào) 據(jù)實(shí)、核定、按經(jīng)費(fèi)支出換算征稅 l國(guó)際運(yùn)輸l其他匯發(fā)(1999)372號(hào) 關(guān)于非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)目項(xiàng)下售付匯提交稅務(wù)憑證有關(guān)問(wèn)題的通知及 六個(gè)格式國(guó)稅發(fā)(2002)66號(hào) 關(guān)于非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)目項(xiàng)下售付匯提交稅務(wù)憑證有關(guān)問(wèn)題的通知 .關(guān)于售付匯憑證關(guān)于售付匯憑證客觀(guān)上起到了發(fā)現(xiàn)和管理非居民稅源的作用客

11、觀(guān)上起到了發(fā)現(xiàn)和管理非居民稅源的作用但,1 這與國(guó)際貨幣基金組織憲章“國(guó)內(nèi)監(jiān)管不得妨礙資本正常流動(dòng)”的要求相矛盾。1 我國(guó)是國(guó)際貨幣基金組織成員，這種監(jiān)管手段本質(zhì)上是暫時(shí)的和過(guò)渡性的，隨著外匯管理體制的改革和便利貿(mào)易的需要，稅務(wù)部門(mén)與外匯監(jiān)管部門(mén)的合作將轉(zhuǎn)變?yōu)閮刹块T(mén)之間的數(shù)據(jù)共享和事后檢查。稅務(wù)部門(mén)通過(guò)提高管理意識(shí)加強(qiáng)制度建設(shè)主動(dòng)有效地監(jiān)管非居民稅源迫在眉睫。取而代之的取而代之的1 數(shù)據(jù)共享1 數(shù)據(jù)傳遞1 相互反饋,1 事后.主體和間接管理案例案例3：2003年，鐵道部(甲方)與法國(guó)S公司、北京東方車(chē)輛公司(乙方)簽署了技術(shù)設(shè)備引進(jìn)和機(jī)車(chē)生產(chǎn)合同，從法國(guó)S公司引進(jìn)技術(shù)和勞務(wù)，由北京東方車(chē)輛公司

12、使用該技術(shù)生產(chǎn)鐵路機(jī)車(chē)。法國(guó)S公司提供技術(shù)相關(guān)的安裝和指導(dǎo)等勞務(wù)，項(xiàng)目地點(diǎn)為鄭州。合同總金額為1億元，其中勞務(wù)費(fèi)為2000萬(wàn)元。項(xiàng)目執(zhí)行期為11個(gè)月，鐵道部向法國(guó)S公司支付了1億元。1 是否存在預(yù)提所得稅問(wèn)題,扣繳人是誰(shuí)?1 法國(guó)S公司是否構(gòu)成在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所,1 法國(guó)S公司是否構(gòu)成在中國(guó)境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)?1 能否進(jìn)行指定扣繳,指定扣繳義務(wù)人是誰(shuí)?1 營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅問(wèn)題交易簡(jiǎn)圖交易簡(jiǎn)圖鐵道部法國(guó)S 公司東方公司鄭州（項(xiàng)目所在地） 第五條 常設(shè)機(jī)構(gòu) 三、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語(yǔ)還包括： （一）建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，僅以連續(xù)六個(gè)月以上的為限；（二）企業(yè)通過(guò)雇員或者為上述目的而雇用的其它人員

13、提供的勞務(wù)，包括咨詢(xún)勞務(wù)或監(jiān)督活動(dòng)，但這種活動(dòng)僅以在該國(guó)領(lǐng)土上（為同一個(gè)項(xiàng)目和相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目）在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)六個(gè)月的為限。非居民管理的主要問(wèn)題非居民管理的主要問(wèn)題l非居民稅源信息獲取l國(guó)地稅合作l國(guó)內(nèi)法特別規(guī)定(扣繳制度制度)l完善協(xié)定執(zhí)行程序l2006年，20,397戶(hù)非居民企業(yè)登記戶(hù)中，常駐代表機(jī)構(gòu)登記戶(hù)19，263，占94.4大部分從事承包工程和提供勞務(wù)、國(guó)際運(yùn)輸或設(shè)立其他機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)未按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記。l按照 登記辦法,境外工程勞務(wù)必須在合同簽訂30天內(nèi)到項(xiàng)目所在地登記非居民管理國(guó)別介紹非居民管理國(guó)別介紹l西班牙單獨(dú)非居民所得稅法特定非居民按居民征稅l德國(guó) 非居

14、民全面登記制度強(qiáng)化情報(bào)交換和征稅互助l澳大利亞非居民風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估事前裁定制度美國(guó)美國(guó)l 擴(kuò)大扣繳義務(wù)人的范圍。 對(duì)外國(guó)人取得的應(yīng)扣繳的任何所得進(jìn)行收取、監(jiān)管、控制、處置或支付的人l在扣繳非居民個(gè)人所得稅時(shí)實(shí)行“假定原則”,要求扣繳義務(wù)人在不能確定收款人身份的情況下，不適用優(yōu)惠預(yù)提所得稅稅率（一般為稅收協(xié)定規(guī)定的稅率），按照國(guó)內(nèi)法規(guī)定的稅率征收，從而最大限度地保證了稅款的應(yīng)收盡收。l在稅收會(huì)計(jì)上根據(jù)謹(jǐn)慎原則引入“準(zhǔn)備金”（reserve）制度，即，非居民企業(yè)如果對(duì)其應(yīng)稅義務(wù)有50%以上的不確定性，則應(yīng)在會(huì)計(jì)上就其全部可能稅收義務(wù)計(jì)“準(zhǔn)備金”。 美國(guó)美國(guó)l制定明確的納稅指導(dǎo)。為了便于指導(dǎo)非居民企業(yè)和個(gè)

15、人在美國(guó)進(jìn)行納稅申報(bào)，IRS專(zhuān)門(mén)針對(duì)非居民企業(yè)和個(gè)人制定了明確的納稅指導(dǎo)（Publication 515和Publication 519），l非居民企業(yè)和個(gè)人規(guī)定了詳細(xì)的定義，并對(duì)和非居民稅收相關(guān)的問(wèn)題，以及非居民關(guān)注的焦點(diǎn)做了明確提示，使非居民進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)有章可循。l在納稅指導(dǎo)中，IRS還在每個(gè)納稅年度的一月初對(duì)上一納稅年度的納稅指導(dǎo)中最受爭(zhēng)議的環(huán)節(jié)與規(guī)定加以總結(jié)，并提前告知納稅人新增加或新改動(dòng)的內(nèi)容，讓納稅人重新明確流程，避免出現(xiàn)疑問(wèn)或錯(cuò)誤。日本日本l將外國(guó)法人劃分為四類(lèi)：一類(lèi)為設(shè)有分支機(jī)構(gòu)等的法人；二類(lèi)是從事建筑工作等法人；三類(lèi)是設(shè)置代理人等法人；四類(lèi)是其他外國(guó)法人。法人稅法、法人稅法

16、施行令、租稅特別措施法等對(duì)外國(guó)法人征稅做出了詳盡的規(guī)定。l日本國(guó)稅廳擬于2008年增設(shè)國(guó)際計(jì)劃官、計(jì)劃專(zhuān)門(mén)官，在所有國(guó)稅分局增設(shè)國(guó)際稅務(wù)專(zhuān)門(mén)官、主任國(guó)際調(diào)查審理官，充實(shí)國(guó)際稅收管理的人員。l2008年國(guó)際化對(duì)策經(jīng)費(fèi)將比2007年增長(zhǎng)109.1%，達(dá)9億5千萬(wàn)日元非居民管理的制度化非居民管理的制度化 l落實(shí)項(xiàng)目全面登記和扣繳登記l 實(shí)施發(fā)包方報(bào)告和備案制度：項(xiàng)目合同、變更、支付l 完善非居民申報(bào)扣繳制度l制定協(xié)定執(zhí)行程序（如常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定） l信息獲取、傳遞、比對(duì)和項(xiàng)目跟蹤管理l嘗試建立非居民稅收清算機(jī)制 對(duì)所有非居民的支付和納稅情況在最后環(huán)節(jié)納稅人進(jìn)行納稅清算、注銷(xiāo)和離境前均應(yīng)經(jīng)過(guò)非居民稅收清算

17、部門(mén)的審核。l利用情報(bào)交換、征稅互助等手段追繳欠稅l建立外部信用機(jī)制l 從從2002年開(kāi)始，非居民企業(yè)稅務(wù)登記戶(hù)數(shù)年開(kāi)始，非居民企業(yè)稅務(wù)登記戶(hù)數(shù)連續(xù)五年保持快速增長(zhǎng)，年平均增長(zhǎng)率為連續(xù)五年保持快速增長(zhǎng)，年平均增長(zhǎng)率為18.13%，2006年全國(guó)非居民外國(guó)企業(yè)登記戶(hù)年全國(guó)非居民外國(guó)企業(yè)登記戶(hù)數(shù)數(shù)20397戶(hù)。戶(hù)。 非居民成群地來(lái)非居民成群地來(lái)l根據(jù)公安部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，目前來(lái)華外國(guó)人中，在駐華機(jī)構(gòu)任職、從事務(wù)工、經(jīng)商、訪(fǎng)問(wèn)等活動(dòng)的人數(shù)達(dá)到總數(shù)的90%以上，2006年出入境外國(guó)人數(shù)達(dá)到4424萬(wàn)人次，比2001年增長(zhǎng)了近一倍，2008年外國(guó)人出入境人數(shù)預(yù)計(jì)將達(dá)到7000萬(wàn)人次，如果仍按90%計(jì)算，在我國(guó)從事勞務(wù)的非居民個(gè)人將達(dá)到六千多萬(wàn)人次。 l據(jù)商務(wù)部的統(tǒng)計(jì)，2006年我國(guó)服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口規(guī)模同比增長(zhǎng)22.1%，建筑服務(wù)進(jìn)口同比增長(zhǎng)達(dá)到43.3%，金融服務(wù)進(jìn)口同比增長(zhǎng)超過(guò)4.5倍。l根據(jù)加入WTO承諾和開(kāi)放經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，非居民外國(guó)企業(yè)，將會(huì)在更大范圍內(nèi)從事服務(wù)貿(mào)易經(jīng)營(yíng)，或在華設(shè)立生產(chǎn)分廠(chǎng)和銷(xiāo)售分公司，而國(guó)內(nèi) 引進(jìn)外國(guó)技術(shù)的數(shù)量和規(guī)模也會(huì)不斷擴(kuò)大，將使非居民企業(yè)和個(gè)人在中國(guó)經(jīng)濟(jì)中占據(jù)越來(lái)越重要的比重。 l據(jù)商務(wù)部的統(tǒng)計(jì)，2006年我國(guó)服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口規(guī)模同比增長(zhǎng)22.1%，建筑服務(wù)進(jìn)口同比增長(zhǎng)達(dá)到43.3%，金融服務(wù)進(jìn)口同比增長(zhǎng)超過(guò)4.5倍。按照國(guó)家“十一五”規(guī)劃提出的