企業(yè)所得稅匯算清繳調(diào)整(共19頁).ppt

1、所得稅匯算清繳相關(guān)涉稅所得稅匯算清繳相關(guān)涉稅賬務(wù)調(diào)整賬務(wù)調(diào)整 主講嘉賓：趙英主講嘉賓：趙英中瑞達(dá)稅務(wù)師事務(wù)所所長中瑞達(dá)稅務(wù)師事務(wù)所所長研討會背景 每年每年1月月5月，月，是企業(yè)所得稅匯是企業(yè)所得稅匯算清繳期。一個算清繳期。一個突出的問題就是突出的問題就是財務(wù)人員不清楚財務(wù)人員不清楚在什么情況下需在什么情況下需要調(diào)賬，什么情要調(diào)賬，什么情況需要作納稅調(diào)況需要作納稅調(diào)整。納稅調(diào)整何整。納稅調(diào)整何種情況需同時調(diào)種情況需同時調(diào)賬？賬？企業(yè)所得稅匯算清繳調(diào)整 n賬務(wù)調(diào)整：針對違反會計制度規(guī)定所做賬務(wù)處理的調(diào)整 n納稅調(diào)整：針對會計與稅法差異的調(diào)整。本資料來源日常審核中發(fā)現(xiàn)日常審核中發(fā)現(xiàn)錯賬的調(diào)整方法錯賬

2、的調(diào)整方法年終結(jié)賬前查出年終結(jié)賬前查出錯誤的調(diào)整方法錯誤的調(diào)整方法以前年度影響損益以前年度影響損益項目的調(diào)賬處理項目的調(diào)賬處理幾種會計核算可能引起的納稅調(diào)整n年終暫估入庫發(fā)票未到n預(yù)提費用 自查企業(yè)所得稅的自查企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整和賬務(wù)處理納稅調(diào)整和賬務(wù)處理 調(diào)表不調(diào)賬調(diào)表不調(diào)賬（時間性差異處理）（時間性差異處理） 調(diào)表又調(diào)賬調(diào)表又調(diào)賬 （永久性差異處理）（永久性差異處理）舉例：n1、2008年度支付工商局罰款年度支付工商局罰款10 000元，按元，按照會計制度規(guī)定可在照會計制度規(guī)定可在“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目列支?？颇苛兄?。但稅法規(guī)定但稅法規(guī)定“因違反法律、行政法規(guī)而支付的因違反法律、行

3、政法規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金，不得稅前扣除罰款、罰金、滯納金，不得稅前扣除”，應(yīng)調(diào)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。增應(yīng)納稅所得額。 n2、2008年度業(yè)務(wù)招待費可稅前扣除年度業(yè)務(wù)招待費可稅前扣除90 000元。企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費元。企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費200 000元，元，按照會計制度規(guī)定可在按照會計制度規(guī)定可在“管理費用管理費用”科目列支?？颇苛兄?。超標(biāo)準(zhǔn)列支超標(biāo)準(zhǔn)列支110000元，根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，元，根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 舉例舉例n該公司為開發(fā)某商品房項目，貸款該公司為開發(fā)某商品房項目，貸款2 000萬元，萬元，20

4、08年度支付借款利息年度支付借款利息1 020 000元，計入元，計入“賬務(wù)費用賬務(wù)費用”科目，但該項目尚未完工。根據(jù)科目，但該項目尚未完工。根據(jù)稅法稅法“從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前所發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)完工之前所發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本成本”的規(guī)定，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅的規(guī)定，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。待開發(fā)項目完工實現(xiàn)銷售時，再稅前所得額。待開發(fā)項目完工實現(xiàn)銷售時，再稅前扣除。應(yīng)調(diào)賬，借記：扣除。應(yīng)調(diào)賬，借記：“開發(fā)成本開發(fā)成本

5、”1 020 000元，貸記：元，貸記：“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整” 1 020 000元。元。 針對差異企業(yè)應(yīng)有的幾種臺帳針對差異企業(yè)應(yīng)有的幾種臺帳nD:My Documents所得稅臺帳1.xlsn收入稅法與會計時間性差異臺帳收入稅法與會計時間性差異臺帳n固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)差異臺帳固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)差異臺帳n廣告費和業(yè)務(wù)宣傳分期稅前扣除臺帳廣告費和業(yè)務(wù)宣傳分期稅前扣除臺帳n開辦費分期稅前扣除臺帳開辦費分期稅前扣除臺帳n預(yù)提費用、預(yù)計負(fù)債差異臺帳預(yù)提費用、預(yù)計負(fù)債差異臺帳n金額較大分期支出臺帳金額較大分期支出臺帳n職工教育經(jīng)費臺帳職工教育經(jīng)費臺帳n存貨差異臺帳存貨差異臺帳n企業(yè)所得稅

6、減免臺帳企業(yè)所得稅減免臺帳n資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓債務(wù)重組受贈非貨幣資產(chǎn)時間差異臺資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓債務(wù)重組受贈非貨幣資產(chǎn)時間差異臺帳帳被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)企業(yè)所得稅的會計處理 n因會計差錯或違反稅法規(guī)定導(dǎo)致漏繳企業(yè)所得稅的事項，應(yīng)通過相應(yīng)的會計處理補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 n凡會計規(guī)定可以列支，但稅法規(guī)定不得稅前扣除或超過扣除標(biāo)準(zhǔn)而漏繳企業(yè)所得稅的事項，則不調(diào)整相關(guān)會計科目，應(yīng)直接補(bǔ)提補(bǔ)繳企業(yè)所得稅： 稅務(wù)檢查應(yīng)調(diào)帳舉例：n1、經(jīng)檢查、經(jīng)檢查“庫存商品庫存商品”明細(xì)賬，其中有明細(xì)賬，其中有20項項期末數(shù)量為零，而金額為紅字的商品共計期末數(shù)量為零，而金額為紅字的商品共計20 000元，為多轉(zhuǎn)的成本，減少了當(dāng)期利潤。應(yīng)元，為多轉(zhuǎn)的成

7、本，減少了當(dāng)期利潤。應(yīng)調(diào)賬，借記：調(diào)賬，借記：“庫存商品庫存商品”，貸記：，貸記：“以前年以前年度損益調(diào)整度損益調(diào)整”。 n2、經(jīng)檢查，、經(jīng)檢查，2008年年12月份發(fā)生裝修費月份發(fā)生裝修費17萬萬元，全額計入元，全額計入“管理費用管理費用”科目。根據(jù)稅法規(guī)科目。根據(jù)稅法規(guī)定，不得一次性稅前扣除。應(yīng)調(diào)賬，借記：定，不得一次性稅前扣除。應(yīng)調(diào)賬，借記：“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”，貸記：，貸記：“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”。稅務(wù)檢查不用調(diào)帳舉例稅務(wù)檢查不用調(diào)帳舉例n1、經(jīng)檢查，、經(jīng)檢查，2007年度支付稅收罰款、年度支付稅收罰款、滯納金共計滯納金共計20 000元，計入元，計入“營業(yè)外營業(yè)外支出支

8、出”科目，企業(yè)未作納稅調(diào)整?？颇浚髽I(yè)未作納稅調(diào)整。 n2、經(jīng)檢查，、經(jīng)檢查，2007年度超標(biāo)準(zhǔn)支付的年度超標(biāo)準(zhǔn)支付的業(yè)務(wù)招待費業(yè)務(wù)招待費50 000元，在元，在“管理費用管理費用”科目列支，企業(yè)未作納稅調(diào)整科目列支，企業(yè)未作納稅調(diào)整。會計處理前后的節(jié)稅竅門會計處理前后的節(jié)稅竅門 n某企業(yè)2008年8月開業(yè)，本年無收入，發(fā)生費用80萬元。n帳務(wù)處理1：80萬元全額計入本年利潤，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度虧損額為80萬元。n帳務(wù)處理2：80萬元計入開辦費，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度虧損額為0萬元。問題討論n問：我公司問：我公司2006年年1月向某銀行貸款月向某銀行貸款1000萬元，貸萬元，貸款期限為款期限為3年，年，200

9、8年年12月到期。貸款合同約定，月到期。貸款合同約定，到期后一次性還本付息，每年利息為到期后一次性還本付息，每年利息為50萬元，合計萬元，合計150萬元。由于是萬元。由于是2008年底一次性支付利息，我公年底一次性支付利息，我公司司06年度和年度和07年度均未預(yù)提利息費用，只在年度均未預(yù)提利息費用，只在08年年12月支付利息時才作會計處理。月支付利息時才作會計處理。n今年所得稅匯算清繳時，主管稅務(wù)部門認(rèn)為，利息今年所得稅匯算清繳時，主管稅務(wù)部門認(rèn)為，利息費用應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求按年計提，即在費用應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求按年計提，即在06年年和和07年分別計提利息費用年分別計提利息費用50萬元，

10、萬元，08年度也只能計年度也只能計提利息費用提利息費用50萬元。而且按照稅法規(guī)定，以前年度萬元。而且按照稅法規(guī)定，以前年度應(yīng)計未計費用不得在以后年度補(bǔ)扣。如果這樣處理，應(yīng)計未計費用不得在以后年度補(bǔ)扣。如果這樣處理，我公司實際已經(jīng)支付的我公司實際已經(jīng)支付的100萬元利息費用將不能在稅萬元利息費用將不能在稅前扣除，需要補(bǔ)繳前扣除，需要補(bǔ)繳18萬元企業(yè)所得稅。我公司應(yīng)該萬元企業(yè)所得稅。我公司應(yīng)該怎樣進(jìn)行納稅調(diào)整，這怎樣進(jìn)行納稅調(diào)整，這100萬元真的不能稅前扣除嗎？萬元真的不能稅前扣除嗎？事務(wù)所簡介n中瑞達(dá)稅務(wù)師事務(wù)所暨深圳市中合慶會計師事務(wù)所是深圳市成立較早事務(wù)所之一，是深圳市注稅協(xié)會常務(wù)理事單位，

11、市勞動局認(rèn)定的中介行業(yè)唯一的青年職業(yè)見習(xí)基地。擁有香港城市大學(xué)、香港理工大學(xué)特聘講課和一批高素質(zhì)的從業(yè)陣容，涉及專業(yè)包括稅務(wù)、會計、審計、金融、法律、評估、經(jīng)濟(jì)等。 多元化的服務(wù)n涉稅審計：所得稅匯算清繳審計、財產(chǎn)扣失審計、涉稅審計：所得稅匯算清繳審計、財產(chǎn)扣失審計、土地增值稅土地增值稅 務(wù)清算審計、公司清算審計、加計扣除專項務(wù)清算審計、公司清算審計、加計扣除專項審計等審計等n各類企業(yè)會計報表審計及資本驗證；各類企業(yè)會計報表審計及資本驗證；n企業(yè)資產(chǎn)評估；企業(yè)資產(chǎn)評估；n企業(yè)結(jié)業(yè)、破產(chǎn)的清算審計、經(jīng)理離任審計企業(yè)結(jié)業(yè)、破產(chǎn)的清算審計、經(jīng)理離任審計 ；n企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各稅種的稅收籌劃；企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各稅種的稅收籌劃；n企業(yè)清帳、清產(chǎn)核資并提供專業(yè)的咨詢服務(wù)；企業(yè)清帳、清產(chǎn)核資并提供專業(yè)的咨詢服務(wù)；n代理記帳、納稅申報及培訓(xùn)會計人員；代理記帳、納稅