第五章 會(huì)計(jì)賬簿

1、1 2目錄第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的概述 第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置 第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的啟用和登記 第四節(jié)對(duì)賬和結(jié)賬 本章小節(jié) 3第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的概述一會(huì)計(jì)賬簿的概念 會(huì)計(jì)賬簿是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，由具有一定格式面又相互會(huì)計(jì)賬簿是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，由具有一定格式面又相互連結(jié)的賬頁所組成用來序時(shí)地、分類地記錄和反映各項(xiàng)連結(jié)的賬頁所組成用來序時(shí)地、分類地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿是會(huì)計(jì)核算的一種專門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法，也是會(huì)計(jì)核算的中心環(huán)節(jié)。方法，也是會(huì)計(jì)核算的中心環(huán)節(jié)。 會(huì)計(jì)憑證可以連續(xù)反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但它大量反映的會(huì)計(jì)憑證可以連續(xù)反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但它大

2、量反映的只是互不聯(lián)系的個(gè)別的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供的足分散的、缺乏只是互不聯(lián)系的個(gè)別的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供的足分散的、缺乏系統(tǒng)性的信息資料不能把各單位在一定時(shí)期的全部經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)性的信息資料不能把各單位在一定時(shí)期的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)、完整地反映出來。因此，每個(gè)企業(yè)、事業(yè)，行業(yè)務(wù)系統(tǒng)、完整地反映出來。因此，每個(gè)企業(yè)、事業(yè)，行政單位還應(yīng)該設(shè)置和登記賬簿，把分散在會(huì)計(jì)憑證中的枝政單位還應(yīng)該設(shè)置和登記賬簿，把分散在會(huì)計(jì)憑證中的枝算資料加以歸類整理，進(jìn)而登記賬簿，為經(jīng)濟(jì)管理提供系算資料加以歸類整理，進(jìn)而登記賬簿，為經(jīng)濟(jì)管理提供系統(tǒng)，完整的會(huì)計(jì)核算資料，并為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)。統(tǒng)，完整的會(huì)計(jì)核算資料，并為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)。

3、4二會(huì)計(jì)賬簿的種類 (一)會(huì)計(jì)賬簿按用途分類 我國會(huì)計(jì)法第十五條規(guī)定會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。其中總賬和明細(xì)賬屬于分類賬。賬簿按用途不同可以分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。1序時(shí)賬簿。序時(shí)賬簿又稱日記賬，是按照時(shí)間順序逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的賬簿。按其記錄的內(nèi)容不同，又分為普通日記賬和特種日記賬兩種。為了加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的監(jiān)督和管理，特種日記賬又分為現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 普通日記賬是用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬，通常把每天所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，編成會(huì)計(jì)分錄記入賬簿中。 特種日記賬是用來記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬，通常把某

4、一類比較重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序記人賬簿中。 普通日記賬實(shí)質(zhì)是把會(huì)計(jì)分錄按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序記人日記賬中，以此作為連續(xù)登記分類賬的依據(jù)，所以又稱其為分錄日記賬；特種日記賬只把重要的項(xiàng)目按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序記人日記賬中，反映某個(gè)特定項(xiàng)目的詳細(xì)情況。例如為了加強(qiáng)貨幣資金的管理，單設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，就是專為提供現(xiàn)金和銀行存款收付情況的詳細(xì)資料而設(shè)置的特種日記賬。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，為了簡化記賬的手續(xù)，除了現(xiàn)金和銀行存款收付要記人現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以外，其他各項(xiàng)目一般不再設(shè)置特種日記賬進(jìn)行登記。有關(guān)日記賬的一般格式，見如下圖表51、圖表52等。 在記賬手段實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代

5、化之前，賬簿可以按用途、外表形式和賬頁在記賬手段實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化之前，賬簿可以按用途、外表形式和賬頁格式進(jìn)行分類格式進(jìn)行分類。 56781、分類賬簿。分類賬簿是按照、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。分類賬簿按照反映指標(biāo)的詳細(xì)程度劃分，分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿?？偡诸愘~簿又稱總分類賬、總賬，是根據(jù)總分類科目開設(shè)賬戶，用來分類記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供總括核算指標(biāo)的分類賬簿，通?？偡诸愘~簿可以提供企業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等方面總括的會(huì)計(jì)信息。任何企業(yè)單位都要設(shè)置總分類賬?？偡诸愘~必須按總分類科目設(shè)置，一般采用訂本式賬簿，賬頁格式一般有“三欄式”、“多欄式”兩種?！?/p>

6、三欄式”、“多欄式”總賬的格式如圖表510；圖表511 9在實(shí)際工作中，為了簡化總賬的登記，可以用科目匯總表代替總賬。關(guān)于科目匯總表的具體內(nèi)容將在以后介紹。用科目匯總表代替總賬的賬頁格式如表512； 10明細(xì)分類賬簿又稱明細(xì)分類賬、明細(xì)賬，是根據(jù)總分類科目所屬二級(jí)或明細(xì)科目開設(shè)賬戶，用來分類記錄某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供比較詳細(xì)的核算指標(biāo)的分類賬簿。明細(xì)分類賬對(duì)于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理、款項(xiàng)的結(jié)算、收入及費(fèi)用開支的監(jiān)督，有著重要的作用。明細(xì)分類賬必須按照二級(jí)科目或明細(xì)科目設(shè)置，一般采用活頁式賬簿。明細(xì)賬的格式，應(yīng)根據(jù)它所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的特點(diǎn)和管理的需要來設(shè)計(jì)，一般有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式三種。如表51

7、4；表515等。11121314 3備查賬簿。備查賬簿又稱輔助賬簿，是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿，如租入固定資產(chǎn)登記簿、合同登記簿、受托加工材料登記簿、應(yīng)收票據(jù)備查簿、應(yīng)付票據(jù)備查簿、代銷商品備查簿等。備查賬簿記錄的內(nèi)容不受總分類賬的制約，是對(duì)日記賬和明細(xì)分類賬的補(bǔ)充。它可以為某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容提供必要的參考資料。各單位可根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置備查賬簿。 15(二)會(huì)計(jì)賬簿按外表形式分類 會(huì)計(jì)賬簿按外表形式不同可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。會(huì)計(jì)賬簿按外表形式不同可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。1訂本式賬簿。訂本式賬簿。訂本式賬

8、簿又稱訂本賬，是在啟用前就把編有順序號(hào)的若干賬頁固定裝釘成冊(cè)的賬簿。這種賬簿的優(yōu)點(diǎn)是能夠避免賬頁散失和防止賬頁被抽換；缺點(diǎn)是賬頁固定后不能根據(jù)需要增減賬頁，容易造成賬頁浪費(fèi)，也不便于分工記賬。訂本賬主要適用于現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總賬。2活頁式賬簿。活頁式賬簿。活頁式賬簿又稱活頁賬，是把若干張零散的賬頁放置在活動(dòng)賬夾之內(nèi)的賬簿。這種賬簿的優(yōu)點(diǎn)是可以任意增減空白賬頁，不會(huì)浪費(fèi)賬頁，使用靈活，便于對(duì)賬頁重新排列，也便于分工記賬，有利于提高工作效率；缺點(diǎn)是賬頁容易散失和容易被抽換。活頁賬主要適用于各種明細(xì)賬。3卡片式賬簿。卡片式賬簿。卡片式賬簿又稱卡片賬，是由若干分散的具有專門格式的硬卡組成，

9、存放在卡片箱內(nèi)的賬簿。這種賬簿的優(yōu)缺點(diǎn)與活頁賬簿相同?？ㄆ~主要適用于記載內(nèi)容比較復(fù)雜的財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)卡片、低值易耗品等。在實(shí)際使用時(shí)，卡片上應(yīng)連續(xù)編號(hào)并加蓋有關(guān)人員的印章，卡片箱應(yīng)由專人負(fù)責(zé)保管，以保證真實(shí)、安全 16（三）會(huì)計(jì)賬簿按賬頁格式分類 會(huì)計(jì)賬簿按賬頁格式不同分為三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿。1三欄式賬簿。三欄式賬簿。三欄式賬簿是指賬簿的賬頁格式只開設(shè)借、貸、余（或收、付、余）三個(gè)欄目記錄金額。2多欄式賬簿。多欄式賬簿。多欄式賬簿是指賬簿的賬頁格式設(shè)若干專欄，集中反映某一總賬賬戶或明細(xì)賬戶核算內(nèi)容的賬簿。3數(shù)量金額式賬簿。數(shù)量金額式賬簿。數(shù)量金額式賬簿的賬頁格式是

10、在借、貸、余（或收、付、余）三欄下再設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額欄，以便全面記錄反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量和金額。上述賬簿分類可用圖表列示如下： 1718第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置 賬簿的種類、形式和格式是多種多樣的，但一般應(yīng)具備下列賬簿的種類、形式和格式是多種多樣的，但一般應(yīng)具備下列的基本內(nèi)容：的基本內(nèi)容： 一賬簿設(shè)置的基本內(nèi)容（一）封面。每本賬簿都應(yīng)在它的封面上標(biāo)明賬簿名稱，如總賬、材料明細(xì)賬、庫存商品明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬等。（二）扉頁。為了保證賬簿記錄的合理性，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，應(yīng)在賬簿的扉頁(首頁)設(shè)置“賬簿啟用表”，在表內(nèi)載明單位名稱、賬簿啟用日期、賬簿冊(cè)數(shù)、賬簿頁數(shù)(如為活頁賬應(yīng)在裝訂成冊(cè)后

11、記明頁數(shù))、會(huì)計(jì)主管和經(jīng)管人員姓名和印鑒、賬戶目錄等。如果經(jīng)管賬簿的會(huì)計(jì)人員離職或工作調(diào)動(dòng)，需要調(diào)換記賬人員時(shí)，應(yīng)辦理交接監(jiān)交手續(xù)，在“經(jīng)管賬簿人員一覽表”上注明交接日期和接辦人員姓名，并由接辦人員簽章。 19（三）賬頁。賬頁是構(gòu)成賬簿的主要組成部分，用來具體記（三）賬頁。賬頁是構(gòu)成賬簿的主要組成部分，用來具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其格式因記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同而有所不同，錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其格式因記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同而有所不同，但一般都包括以下六方面的內(nèi)容：但一般都包括以下六方面的內(nèi)容：1賬戶名稱(或會(huì)計(jì)科目)；2登賬日期欄；3憑證種類和號(hào)數(shù)欄；4摘要欄；5金額欄(借方貸方的金額和余額)；6.賬頁號(hào)數(shù)（

12、總頁次和分戶頁次）； 20二設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的作用 設(shè)置賬簿可以全面、系統(tǒng)地記載和提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種設(shè)置賬簿可以全面、系統(tǒng)地記載和提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種數(shù)據(jù)，是會(huì)計(jì)核算工作的重要環(huán)節(jié)，它對(duì)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，改數(shù)據(jù)，是會(huì)計(jì)核算工作的重要環(huán)節(jié)，它對(duì)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，改善和提高經(jīng)濟(jì)管理水平具有重要的作用善和提高經(jīng)濟(jì)管理水平具有重要的作用。 1可以全面、系統(tǒng)的提供會(huì)計(jì)信息，并為會(huì)計(jì)報(bào)表的編制提供依據(jù). 通過設(shè)置和登記賬簿，可以為經(jīng)營管理提供比較系統(tǒng)、完整的會(huì)計(jì)核算資料。雖然會(huì)計(jì)憑證也可以提供會(huì)計(jì)信息，但會(huì)計(jì)憑證只能零散地記錄和反映個(gè)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況，只有通過賬簿的設(shè)置與登記，

13、才能把會(huì)計(jì)憑證所提供的大量核算資料，歸類到各種賬簿中，提供總括指標(biāo)和詳細(xì)指標(biāo)，并進(jìn)行序時(shí)記錄和反映。通過賬簿的設(shè)置與登記，可以正確地反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的具體情況，提供經(jīng)營管理所必需的會(huì)計(jì)信息，并為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)。212可以保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，確保各項(xiàng)資金的合理使用可以保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，確保各項(xiàng)資金的合理使用.通過設(shè)置和登記賬簿，可以連續(xù)反映各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，并借助于財(cái)產(chǎn)清查、賬目核對(duì)等方法，反映財(cái)產(chǎn)物資的具體情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)解決，可以起到控制作用，以保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，合理使用各項(xiàng)資金。3可以提供經(jīng)營成果的詳細(xì)資料，為財(cái)務(wù)成果的分配提供依據(jù)可以提

14、供經(jīng)營成果的詳細(xì)資料，為財(cái)務(wù)成果的分配提供依據(jù).通過賬簿的設(shè)置與登記可以確定財(cái)務(wù)成果的形成，確定財(cái)務(wù)成果后，才能按規(guī)定的方法進(jìn)行利潤分配或虧損彌補(bǔ)。通過設(shè)置和登記賬簿，還可以提供經(jīng)營成果形成的詳細(xì)內(nèi)容，并為財(cái)務(wù)成果分配提供依據(jù)。 4可以為考核經(jīng)營業(yè)績、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)分析提供可以為考核經(jīng)營業(yè)績、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)分析提供依據(jù)。依據(jù)。通過設(shè)置和登記賬簿，提供各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算資料，并利用這些資料進(jìn)行會(huì)計(jì)分析，以便改善經(jīng)營管理，同時(shí)有利于參照會(huì)計(jì)核算資料進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。賬簿是重要的經(jīng)濟(jì)檔案，設(shè)置賬簿，有利于保存會(huì)計(jì)資料，便于日后查考。22三設(shè)置賬簿的原則 會(huì)計(jì)主

15、體必須根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及經(jīng)營管理的需要，設(shè)置相應(yīng)的賬簿體系及具體的賬簿，各單位的具體情況不同，賬簿設(shè)置的方法也不盡一致。設(shè)置賬簿應(yīng)遵循以下原則：1賬簿的設(shè)置，確保全面、系統(tǒng)核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為經(jīng)營管理提供系統(tǒng)、分類的會(huì)計(jì)核算資料。2賬簿的設(shè)置，在滿足實(shí)際需要的前提下，盡量節(jié)約人力、物力，以便提高會(huì)計(jì)工作效率。3賬簿的設(shè)置，體系要完整、組織要嚴(yán)密，有關(guān)賬簿之間還要保持統(tǒng)馭關(guān)系或制約關(guān)系，以提供科學(xué)、完整的核算指標(biāo)。23第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的啟用和登記 一會(huì)計(jì)賬簿的啟用為了保證賬簿記錄的合法性和賬簿資料的完整性，保證會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量，明確責(zé)任，必須按照一定的規(guī)則啟用賬簿。（一） 啟用新的會(huì)計(jì)賬簿，應(yīng)

16、當(dāng)在賬簿封面上寫明單位、賬簿名稱。填寫賬簿扉頁上的“賬簿使用登記表”；“賬簿使用登記表”的格式和內(nèi)容如表5-20所示： 2425二、會(huì)計(jì)賬簿的登記 1登記賬簿時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)。要求做到數(shù)字準(zhǔn)確，摘要清楚，登記及時(shí)。2登記完畢后，要在會(huì)計(jì)憑證上簽名或蓋章并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)(如“”)，表示已經(jīng)過賬。3登記賬簿要用藍(lán)黑或黑色墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)或鉛筆書寫。但下列情況可以用紅色墨水記賬：(1)在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)。(2)按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄。(3)在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額

17、的方向，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額。(4)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定用紅字登記的其他記錄 264賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留適當(dāng)空距，不要寫滿格，一般應(yīng)占格長的12以便留有改錯(cuò)的空間。5各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)將空行、空頁劃線注銷，或注明“此行空白”或“此頁空白”字樣。并由記賬人員簽名或蓋章。6凡需要結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)定期結(jié)出余額，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須每天結(jié)出余額。結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明借”或“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄“元”位上用“0”表示。7每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額，

18、寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在本頁的摘要欄內(nèi)注明“轉(zhuǎn)后頁”字樣，在次頁的摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。8會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)根據(jù)錯(cuò)誤的性質(zhì)和發(fā)現(xiàn)時(shí)間的不同，按規(guī)定的辦法進(jìn)行更正，不允許用涂改、挖補(bǔ)、刮擦、藥水等手段更正錯(cuò)誤。 27三錯(cuò)賬的更正方法 賬簿記錄應(yīng)做到整潔，記賬應(yīng)力求正確，如果賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)按規(guī)定的方法進(jìn)行更正。更正錯(cuò)誤的方法有 ：(一)劃線更正法 劃線更正法，又稱紅線更正法。是對(duì)賬簿記錄中的錯(cuò)誤文字或者數(shù)字，用劃線注銷，并作更正的一種方法。在結(jié)賬以前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤，而其所依據(jù)的記賬憑證沒有錯(cuò)誤，即純屬記賬時(shí)文字或數(shù)字的筆誤，應(yīng)采用劃線更正的方法進(jìn)行更正

19、。更正的方法是：先將錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅色橫線，表示注銷；然后在劃線上方用藍(lán)色字跡寫上正確的文字或數(shù)字，作出更正記錄，并在劃線處加蓋更正人圖章，以明確責(zé)任。必須注意：對(duì)于文字的錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分，但對(duì)于數(shù)字的錯(cuò)誤，不得只劃線更正其中個(gè)別的數(shù)字，而應(yīng)當(dāng)全部劃線更正并保持被劃去的字跡仍可清晰辨認(rèn)。(一)紅字更正法(紅字沖銷法)紅字更正法又稱紅字沖銷法，是指由于記賬憑證錯(cuò)誤而使賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，用紅字沖銷原記賬憑證，以更正賬簿記錄的一種方法。在記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證錯(cuò)用了會(huì)計(jì)科目，或所記的金額大于正確的金額，可用紅字更正法。這種方法一般用于以下兩種情況：281.根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容記

20、賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目或記賬方向有錯(cuò)誤，且記賬憑證同賬簿記錄的金額相同，應(yīng)采用紅字更正法。更正的方法是：（1）先使用紅字金額填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記人賬，沖銷原有錯(cuò)誤的賬簿記錄；（2）再用藍(lán)字或黑字填制一張正確的記賬憑證，據(jù)以用藍(lán)字或黑字登記人賬。采用紅字更正法更正錯(cuò)賬時(shí)應(yīng)注意：若錯(cuò)誤的記賬憑證中在采用復(fù)式記賬憑證的情況下，一個(gè)科目運(yùn)用發(fā)生錯(cuò)誤，也必須根據(jù)復(fù)式記賬原理，將原有錯(cuò)誤記賬憑證全部沖銷，以反映更正原錯(cuò)誤憑證的內(nèi)容，不得只用紅字填制更正單個(gè)會(huì)計(jì)科目的單式記賬憑證；在采用單式記賬憑證的情況下，應(yīng)只用紅字填制更正單個(gè)會(huì)計(jì)科目的單式

21、記賬憑證。下面舉例說明采用復(fù)式記賬憑證情況下，更正錯(cuò)賬的方法 29例51企業(yè)以轉(zhuǎn)賬支票支付本年度全年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元，在填制記賬憑證時(shí)誤記人“管理費(fèi)用”賬戶，并據(jù)以登記入賬，其錯(cuò)誤記賬憑證所反映的會(huì)計(jì)分錄為： 借：管理費(fèi)用 1000 貸：銀行存款 1000該項(xiàng)分錄應(yīng)借記“待攤費(fèi)用”科目。在更正時(shí)，應(yīng)用紅字金額編制如下記賬憑證進(jìn)行更正：借：管理費(fèi)用 1000 貸：銀行存款 1000根據(jù)更正錯(cuò)賬的記賬憑證以紅字金額記賬后，表明已全部沖銷原有錯(cuò)誤記錄，然后用藍(lán)字或黑字填制如下正確分錄，并據(jù)以登記人賬：借：待攤費(fèi)用 1000 貸：銀行存款 1000 30 貸：銀行存款 10002根據(jù)記賬憑證所記錄

22、的內(nèi)容記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目、記賬方向都沒有錯(cuò)誤，記賬憑證和賬簿記錄的金額相一致，只是所記金額大于應(yīng)記的正確金額，應(yīng)采用紅字更正法。更正的方法是，將多記的金額用紅字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證相同的記賬憑證，并據(jù)以登記人賬，以沖銷多記金額，求得正確金額。例52 生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料200元，在填制記賬憑證時(shí)，誤記金額為2000元，但會(huì)計(jì)科目、借貸方向均無錯(cuò)誤其錯(cuò)誤記賬憑證所反映的會(huì)計(jì)分錄為： 借：生產(chǎn)成本 2000 貸：原材料 2000在更正時(shí)，應(yīng)用紅字金額1800元，編制如下記賬憑證進(jìn)行更正： 借：生產(chǎn)成本 1800 貸：原材料 1800根據(jù)更正錯(cuò)誤的記賬憑證以紅字金額

23、記賬后，即可反映其正確金額為200元。如果記賬憑證所記錄的文字、金額與賬簿記錄的文字、金額不符，應(yīng)首先采用劃線法更正，然后用紅字沖銷法更正。31(三)補(bǔ)充登記法 補(bǔ)充登記法，是根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目和記賬方向都沒有錯(cuò)誤，記賬憑證和賬簿記錄的金額相一致，只是所記金額小于應(yīng)記的正確金額，應(yīng)采用補(bǔ)充登記法。更正的方法是，首先計(jì)算出少記的金額，然后用藍(lán)字或黑字金額填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證所記載的借貸方向、應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以補(bǔ)記少記金額，求得正確金額。例53 預(yù)提應(yīng)由本月財(cái)務(wù)費(fèi)用負(fù)擔(dān)但尚未支付的短期借款利息600元，在填制記賬

24、憑證時(shí)，誤記金額為60元，但會(huì)計(jì)科目、借貸方向均無錯(cuò)誤，其錯(cuò)誤記賬憑證所反映的會(huì)計(jì)分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 60 貸：預(yù)提費(fèi)用 60在更正時(shí)，應(yīng)用藍(lán)字或黑字編制如下記賬憑證進(jìn)行更正： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 540 貸：預(yù)提費(fèi)用 540 根據(jù)更正錯(cuò)誤的記賬憑證以藍(lán)字或黑字記賬后，即可反映其正確的金額為600元。32四賬簿的更換 為了保持會(huì)計(jì)賬簿資料的連續(xù)性，清晰地反映各個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，在每一會(huì)計(jì)年度結(jié)束，新的會(huì)計(jì)年度開始時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，進(jìn)行賬簿的更換，并把上年度的會(huì)計(jì)賬簿歸檔保管。 現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬及明細(xì)分類賬都要每年更換新賬，但固定資產(chǎn)明細(xì)賬或固定資產(chǎn)卡片可以繼

25、續(xù)使用，不必每年更換新賬。各種需要更換的賬簿，在進(jìn)行年終結(jié)賬時(shí)，各賬戶的年末余額都要直接抄入新賬的有關(guān)賬戶中。因會(huì)計(jì)制度改變而需要變更賬戶名稱及其核算內(nèi)容的，應(yīng)在上年度結(jié)賬時(shí)，編制余額調(diào)整分錄，按本會(huì)計(jì)年度的賬戶名稱、核算內(nèi)容，將上年度有關(guān)賬戶的余額進(jìn)行合并或分解結(jié)出新賬中應(yīng)列出的余額，然后再過渡到新賬中的各有關(guān)賬戶?；蛘咴谏夏甓冉Y(jié)賬后，通過編制余額調(diào)整工作底稿的方式將上年度有關(guān)賬戶余額分解、歸并為本年度有關(guān)賬戶的余額，然后開設(shè)本年度賬，并將余額抄入有關(guān)賬戶第一行并標(biāo)明余額方向，同時(shí)在摘要欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”或“年初余額”字樣。上年末編制的余額調(diào)整分錄，應(yīng)與上年度會(huì)計(jì)憑證一并歸檔保管；編制的余

26、額調(diào)整工作底稿應(yīng)與上年度的賬簿一并歸檔保管。過入新賬的有關(guān)賬戶余額的轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)，無需再編制轉(zhuǎn)讓分錄。33第四節(jié)對(duì)賬和結(jié)賬 一對(duì)賬 對(duì)賬是指對(duì)賬簿、賬戶記錄所進(jìn)行的核對(duì)工作。為了保證各種賬簿記錄的完整和正確，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)資料，必須做好對(duì)賬工作。通過對(duì)賬，達(dá)到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。34（一）賬證核對(duì)。（一）賬證核對(duì)。是指各種賬簿的記錄與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)。這種核對(duì)主要是在日常編制憑證和記賬過程中逐筆進(jìn)行的。將現(xiàn)金和銀行存款日記賬、總分類賬、明細(xì)分類賬的記錄與原始憑證和記賬憑證核對(duì)；賬簿與原始憑證核對(duì)，主要是對(duì)賬簿記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行檢查；賬簿與記賬憑證核對(duì)

27、，主要是檢查過賬工作是否正確，即賬簿的記錄是否按照記賬憑證指明的賬戶、方向和金額進(jìn)行登記。（二）賬賬核對(duì)。（二）賬賬核對(duì)。是指各種賬簿之間的有關(guān)數(shù)字進(jìn)行核對(duì)。其主要內(nèi)容有：1總分類賬中全部賬戶的借方的余額合計(jì)數(shù)，應(yīng)與貸方余額合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；2總分類賬中各賬戶的期末余額，應(yīng)與其所屬各明細(xì)分類賬期末余額之和核對(duì)相符；3總分類賬中“現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶的余額，應(yīng)與日記賬核對(duì)相符。4會(huì)計(jì)部門有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬期末余額，應(yīng)與財(cái)產(chǎn)物資保管部門或使用部門的明細(xì)分類賬期末余額核對(duì)相符。（三）賬實(shí)核對(duì)（三）賬實(shí)核對(duì)。是指各種賬簿的記錄與有關(guān)的財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額要核對(duì)相符。其主要內(nèi)容有：1銀行存款日記賬的余額，要定期與銀行對(duì)賬單核對(duì)相符；2現(xiàn)金日記賬的賬面余額，應(yīng)每日與庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)核對(duì)相符；3各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬的賬面數(shù)量，應(yīng)與保管賬的數(shù)量及實(shí)存數(shù)量核對(duì)相符；4各種應(yīng)收、應(yīng)付、應(yīng)交款明細(xì)分類賬的賬面余額應(yīng)與有關(guān)單位定期核對(duì)相符。 35二結(jié)賬 結(jié)賬是指本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，于會(huì)計(jì)期末按照規(guī)定的方式結(jié)算賬目，包括結(jié)計(jì)出本期發(fā)生額和期末余額。各個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是連續(xù)不斷進(jìn)行的，為了總結(jié)每一會(huì)計(jì)期間(月份、季度、年度)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，考核經(jīng)營成果，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，就必須在每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行結(jié)賬。(一)結(jié)賬的主要程序1結(jié)賬前