淺談企業(yè)內(nèi)控管理

1、    淺談企業(yè)內(nèi)控管理    張志平摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)整體管理的重要組成部分，是企業(yè)為履行職能、實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的自我約束和規(guī)范的過程。內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。會(huì)計(jì)法第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”，只有建立和健全內(nèi)部控制制度，才能防患于未然，及時(shí)預(yù)防和糾正業(yè)務(wù)發(fā)展軌跡。關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制;問題;解決對(duì)策一、內(nèi)控管理的必要性內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和責(zé)

2、任分工制度。內(nèi)部控制是以企業(yè)價(jià)值為中心，圍繞企業(yè)價(jià)值設(shè)置的內(nèi)部控制體系，并進(jìn)行系統(tǒng)的監(jiān)督檢查。內(nèi)部控制不是為了增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，而是為了改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)企業(yè)高質(zhì)量的內(nèi)部控制規(guī)范體系有助于提升企業(yè)的內(nèi)部管理控制水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促使中國(guó)企業(yè)進(jìn)入國(guó)際化市場(chǎng)，參與到國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)中去。國(guó)內(nèi)外大量的管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)證明了：成功的大型企業(yè)其內(nèi)控必然做得很好，而內(nèi)部控制沒做好的企業(yè)也必然不能得以長(zhǎng)久生存，內(nèi)部控制管理水平的高低已經(jīng)是衡量現(xiàn)代化企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志。在全球經(jīng)濟(jì)國(guó)際化背景下，越來越多企業(yè)意識(shí)到：加強(qiáng)自身內(nèi)部控制管理系統(tǒng)將有助于預(yù)防和管理風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果、確保財(cái)務(wù)報(bào)告

3、的可靠性、提高其實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的可持續(xù)發(fā)展能力，維護(hù)投資者、債權(quán)人和其他利益攸關(guān)方的權(quán)益的合法性。二、內(nèi)部控制的歷史演化1. 20實(shí)際初期以前，是內(nèi)部控制的萌芽期內(nèi)部約束，主要作用是保護(hù)現(xiàn)金和資產(chǎn)安全及賬簿記錄的準(zhǔn)確性。2. 20世紀(jì)70年代，是內(nèi)部控制的發(fā)展期，內(nèi)部控制已經(jīng)形成了，主要是為了增加管理控制，提高經(jīng)營(yíng)效率。3. 20世紀(jì)80年代至90年代，是內(nèi)部控制的過渡期，建立了內(nèi)部控制框架結(jié)構(gòu)，包含控制環(huán)境及控制程序。4. 20世紀(jì)90年代至今，是內(nèi)部控制的成熟期，形成了整體內(nèi)部控制整體架構(gòu)。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系發(fā)展的歷程如下：2006年，證監(jiān)會(huì)發(fā)布了上市公司內(nèi)部控制指引、國(guó)務(wù)院國(guó)資委同年

4、發(fā)布中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引;2008年，五部委（財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)）聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范;2010年，五部委再次聯(lián)合發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，在逐步完善企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范，指導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理。三、內(nèi)部控制存在的問題我們通過兩個(gè)案例來討論內(nèi)部控制存在的問題：最近的新聞：蘇寧拿下家樂福中國(guó)80%的股份，轟動(dòng)了整個(gè)零售界！作為曾經(jīng)的零售巨頭，現(xiàn)在落得被收購(gòu)的局面，任誰也想不到！家樂福緣何敗走中國(guó)？家樂福的落敗固然有互聯(lián)網(wǎng)新零售業(yè)務(wù)模式的沖擊，但是其落敗與自身部控制系統(tǒng)紊亂不無關(guān)聯(lián)。家樂福曾多次被曝光供應(yīng)商斷貨抗?fàn)?、?nèi)部員工受賄被查、員工被迫離職等各種弊病，各種

5、現(xiàn)象表明家樂福的內(nèi)控系統(tǒng)不合理、內(nèi)部控制管理失去作用，經(jīng)營(yíng)管理的混亂。內(nèi)控失衡這個(gè)因素是其走向倒塌的第一步。再以某公司合同管理內(nèi)部控制流程為例討論：某公司采購(gòu)中心下設(shè)兩個(gè)部門，a部門負(fù)責(zé)與供應(yīng)商協(xié)商價(jià)格，確定采購(gòu)合同的最終簽訂;b部門負(fù)責(zé)后續(xù)合同的執(zhí)行情況、原材料的實(shí)際采購(gòu)情況。該公司采用了內(nèi)部控制中不相容職務(wù)相分離原則，也是為了更好的防范風(fēng)險(xiǎn)。但是在實(shí)際業(yè)務(wù)過程中，a部門只負(fù)責(zé)與供應(yīng)商榷商價(jià)格，合同簽訂之后，不再關(guān)注合同的執(zhí)行情況。而合同的具體執(zhí)行情況，原材料的實(shí)際采購(gòu)量、結(jié)算情況由b部門員工負(fù)責(zé)，但是b部門員工又不知道物料的價(jià)格情況，對(duì)于跟供應(yīng)商的結(jié)算價(jià)格是否正確無法判斷;導(dǎo)致與供應(yīng)商結(jié)算

6、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)。財(cái)務(wù)審核人員多次反映此問題，但是基于種種原因改變不了這種業(yè)務(wù)模式。而為了準(zhǔn)確核算與供應(yīng)商的往來數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)人員需要花費(fèi)數(shù)倍的精力去做結(jié)算數(shù)據(jù)核查工作，浪費(fèi)大量的人力成本。以上案例可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部控制管理中存在的普遍問題：1.企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制管理意識(shí)薄弱、不重視企業(yè)內(nèi)部控制管理，從而上行下效，導(dǎo)致基層員工不知何為內(nèi)部控制或者無視各類相關(guān)規(guī)章制度;有的單位雖然高層領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部控制但相關(guān)制度的制定、實(shí)施和執(zhí)行不到位，因而內(nèi)部控制管理的目的無法順利實(shí)現(xiàn)。2.沒有有效的人力資源政策。員工是企業(yè)之本，而內(nèi)部控制是由人來執(zhí)行的，且制度執(zhí)行的好壞受人的因素影響。企業(yè)一旦沒有良好的人力資源政策，

7、對(duì)員工的工作不能實(shí)施科學(xué)有效的管理和監(jiān)督，不能公平公正的對(duì)優(yōu)秀員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和激勵(lì)以及對(duì)不遵守秩序的員工采取處罰措施，將導(dǎo)致員工無法全面貫徹執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度，從而使內(nèi)控管理化為空談。四、內(nèi)部控制的解決對(duì)策1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制體系機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)明確各部門職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利和責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任機(jī)構(gòu)，提升管理效能，保證信息順暢運(yùn)行。同時(shí)機(jī)構(gòu)的設(shè)置要合理、避免職能交叉、或缺失。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)參考內(nèi)部控制規(guī)范體系完善各項(xiàng)規(guī)章制度、內(nèi)部控制管理制度內(nèi)控要形成制度化、流程化，制定切實(shí)可行的制度和流程，創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境。完善的規(guī)章制度是企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的行為指引。企業(yè)應(yīng)當(dāng)

8、制定組織架構(gòu)圖、業(yè)務(wù)具體執(zhí)行流程圖、職位說明書和權(quán)限分配說明等內(nèi)部管理制度和文件，指導(dǎo)員工正確履行職責(zé)。3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)內(nèi)部監(jiān)督一般來說是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施進(jìn)度情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，檢查企業(yè)的內(nèi)部控制是否達(dá)到預(yù)期效果要求，同時(shí)在需要時(shí)及時(shí)改正內(nèi)部控制的缺陷，及時(shí)更新內(nèi)部控制的管理機(jī)制制度，保證內(nèi)控管理順暢運(yùn)行。有條件的企業(yè)可以設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，審計(jì)企業(yè)各業(yè)務(wù)部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合理性，并形成專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定良好的人力資源政策良好的人力資源政策對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是非常有利的，可以吸引、發(fā)展和留住優(yōu)秀人才，促使企業(yè)整體團(tuán)隊(duì)充滿鮮活生機(jī)，以配合企業(yè)

9、內(nèi)部控制制度的實(shí)施和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善人力資源激勵(lì)約束政策，建立健全科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲制度，促使員工執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)控制度。5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)推動(dòng)全員參與內(nèi)部控制企業(yè)的內(nèi)控不是某個(gè)部門某個(gè)崗位的事情，是整個(gè)企業(yè)協(xié)調(diào)統(tǒng)一的制度，需要全體員工一致的執(zhí)行和維護(hù)，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)推動(dòng)全員參與內(nèi)部控制。內(nèi)控管理是企業(yè)現(xiàn)代化管理的主要手段，也是企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)高效運(yùn)轉(zhuǎn)與有序經(jīng)營(yíng)的重要保障。將企業(yè)的內(nèi)控管理有效結(jié)合應(yīng)用，符合了企業(yè)實(shí)施現(xiàn)代化管理的基本目標(biāo)，更使企業(yè)管理人員可以根據(jù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及市場(chǎng)變化情況來及時(shí)調(diào)整相應(yīng)的管理策略，從而規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)步提升。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及人民生活水平的提高，各種類型的企業(yè)如新鮮血液般注入到我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展事業(yè)中。這極大的促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。而通過調(diào)查統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制制