淺談會計政策及其選擇

1、    淺談會計政策及其選擇    盧錢紅摘 要 本文從會計政策的基本含義出發(fā),同時引出了會計政策選擇的概念,介紹了我國會計政策及其選擇的主要內(nèi)容。通過分析指明了會計政策及其選擇存在的客觀必然性。接下來提出我國會計政策及其選擇存在的問題,并分析了問題存在的原因。最后提出了會計政策選擇的一些具體規(guī)范。關(guān)鍵詞 會計政策 會計政策選擇 原則:f234.2:a一、引言由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的紛繁復(fù)雜,使會計工作自始至終都要進(jìn)行分析和選擇。但實質(zhì)掌握會計政策選擇權(quán)和實際操作人員都有各自的目的和利益趨向,這必然會導(dǎo)致會計政策的選擇朝著有利于他們的方向進(jìn)行,因此會計政策選擇會影

2、響企業(yè)會計信息的質(zhì)量,從而影響投資者的決策,最終將會影響社會資源的優(yōu)化配置。二、會計政策及其選擇研究的內(nèi)容(一)會計政策的概念。按照國際會計準(zhǔn)則委員會的定義,會計政策是指企業(yè)編報財務(wù)報表時所采用的具體原則,基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實務(wù)。我國2006年制定的企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號一會計政策、會計估計變更和差錯更正是這樣定義會計政策的,指企業(yè)在會計確認(rèn),計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)、和會計處理方法。從定義中也可以看出,我國會計政策中包含的內(nèi)容較全面,叫法也和國際會計準(zhǔn)則趨同。這說明我國會計準(zhǔn)則越來越規(guī)范化,國際化。(二)會計政策選擇的概念。會計政策選擇,是指企業(yè)管理層為達(dá)到其特定經(jīng)營管理目的,在會計準(zhǔn)則

3、允許的范圍內(nèi),對特定的會計原則、基礎(chǔ)和會計處理方法進(jìn)行選擇的過程。由此定義知,會計政策的選擇主體是企業(yè)管理層,由于經(jīng)營管理者管理企業(yè)一切生產(chǎn)經(jīng)營,所有者更多的是監(jiān)督經(jīng)營者的行為,所以會計政策選擇的任務(wù)和權(quán)利也就由經(jīng)營管理者所承擔(dān)和享有,這也將導(dǎo)致會計政策的最終利益偏向于經(jīng)營者。三、我國企業(yè)會計政策及其選擇存在問題的原因由于相關(guān)的會計法規(guī)體系不規(guī)范,經(jīng)營管理人員和會計人員對會計政策及其選擇的錯誤認(rèn)識等一些原因,導(dǎo)致我國企業(yè)會計政策及其選擇存在一些問題,存在以下可能的原因:(一)相關(guān)法律方面。會計法規(guī)體系不夠完善。筆者認(rèn)為,由于我國類似于財務(wù)會計概念框架還未完全形成,這使得我國會計準(zhǔn)則及其它相關(guān)的

4、法規(guī)的制定沒有完善的理論體系來指導(dǎo),而且制定相關(guān)的法規(guī)體系要有一批具有很強專業(yè)理論知識和會計實務(wù)經(jīng)驗豐富的專業(yè)人員,制定出前后邏輯一致的會計法律法規(guī)體系,這些都需相當(dāng)長的時間,這些原因是導(dǎo)致會計法律法規(guī)體系不完善的主要原因,致使會計政策及其選擇隨意性較大。(二)企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)方面。企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)有可能對財務(wù)專業(yè)知識不夠深入,存在一些錯誤意識,他們沒有認(rèn)識到會計政策的重要性,因而造成對會計政策及其選擇意識還不夠強,才致使企業(yè)選擇的會計政策缺乏統(tǒng)一性。其次,作為高層領(lǐng)導(dǎo),物質(zhì)利益對其誘惑性很大,這造成他們在會計政策選擇上會有個人利益趨向。最后,高層領(lǐng)導(dǎo)不把企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)目標(biāo)作為自己的工作目標(biāo),有可能沒

5、有做好規(guī)劃,這樣很可能碰到什么問題先盡可能解決再說,而不考慮后果,這樣就出現(xiàn)了為了上市、配股等一些短期目標(biāo)而操縱利潤,增大企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。(三)會計人員方面。會計人員作為會計的實際操作者,如果專業(yè)理論知識不強,很難選擇出整體優(yōu)化的會計政策。由現(xiàn)實可知,我國會計工作人員的專業(yè)理論知識確實不夠。由因此就不能通過綜合推理分析和企業(yè)自身的實際情況來選擇會計政策,而只能憑借多年的經(jīng)驗來選擇會計政策,而企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境是在不斷變化的,這樣選擇的會計政策很可能不能正確反映企業(yè)的真實情況。其次,會計人員的職業(yè)道德水平還不夠高,容易受高層領(lǐng)導(dǎo)的影響,自主意識很差,不能以提供高質(zhì)量的會計信息作為自己的工作目標(biāo)。最后

6、,雖然企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,提供財務(wù)報告要以有助于使用者決策為目標(biāo),但由于受以前思想的影響,有的會計人員還在以突出國家宏觀管理為目標(biāo),所以可以看出,對會計人員的在職培訓(xùn)還不夠,使他們的意識還沒有轉(zhuǎn)變過來。(四)企業(yè)內(nèi)部會計政策選擇制度方面。由于大部分大企業(yè)在會計政策選擇方面是財務(wù)各部門相互分離,而且在確認(rèn)、記錄、計量和報告各個環(huán)節(jié)都進(jìn)行會計政策選擇。到目前為止,對會計政策選擇沒有一個統(tǒng)一的指導(dǎo)思想和合理的選擇程序,也缺乏一個評判優(yōu)劣的體系;另一方面,高層領(lǐng)導(dǎo)把會計政策選擇權(quán)下放到會計人員,而不同會計人員對會計有不同的觀點。從這兩方面來講,這將導(dǎo)致會計政策是一個個拼湊出來的,無法形成一個系統(tǒng),這就導(dǎo)

7、致了會計政策整體不協(xié)調(diào)而相互沖突,將減弱會計政策應(yīng)有的功能。(五) 監(jiān)督方面。對于我國會計政策及其選擇,許多部門的監(jiān)督都是沒有很好的發(fā)揮其應(yīng)有的作用。(1)財政部門的監(jiān)管。財政部門具有對會計信息監(jiān)管的職能,但由于財政部門執(zhí)法力度不夠,導(dǎo)致沒能很好的履行監(jiān)督職能。(2)企業(yè)質(zhì)量考評體系。單一的質(zhì)量考核指標(biāo)很容易導(dǎo)致企業(yè)扭曲該指標(biāo)的本來目的,最終歪曲會計信息。(3)注冊會計師的社會審計監(jiān)督,由最近發(fā)生的一些有關(guān)注冊會計師的違規(guī)案例可知,注冊會計師的獨立審計監(jiān)督存在很大問題,是由于注冊會計師不夠獨立,上有國家相關(guān)機關(guān),下有審計客戶關(guān)系及經(jīng)濟利益的誘惑,導(dǎo)致在審計過程中不能很好地保持客觀、公正、獨立的

8、審計原則。(4)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。由于在現(xiàn)代企業(yè)制度下,各利益相關(guān)方很難形成相互合作,相互制衡的機制,不能通過企業(yè)內(nèi)部約束機制來監(jiān)督同層領(lǐng)導(dǎo)人員和財務(wù)人員的行為。四、完善我國企業(yè)會計政策選擇的規(guī)范上文分析了我國會計政策及其選擇中存在問題的原因,下文將進(jìn)一步討論規(guī)范我國會計政策選擇行為,以向信息使用者提供較高質(zhì)量的會計信息。首先,盡快制定我國的財務(wù)會計概念框架,規(guī)定一個合理的準(zhǔn)則制定程序,完善會計準(zhǔn)則,讓企業(yè)及其它相關(guān)利益方積極參與到準(zhǔn)則的制定過程中來,從這兩方面可以進(jìn)一步完善和充實會計準(zhǔn)則的內(nèi)容。其次,完善會計法、公司法、證券法等相關(guān)法律,特別是對企業(yè)業(yè)績的考核指標(biāo),要規(guī)定一個相互制衡的質(zhì)量考核體

9、系,使各指標(biāo)間相互制約;同時還應(yīng)加大處罰力度,提高企業(yè)的違法成本,使以身試法者付出沉重代價。再次,對高層領(lǐng)導(dǎo)要讓他們充分認(rèn)識到會計政策選擇的重要性及選擇危害公司長遠(yuǎn)利益會計政策的行為對自身也有不利,這里應(yīng)該引入對管理層與企業(yè)相應(yīng)的長期激勵機制,這一問題將會很好的得到解決;同時還應(yīng)加強對他們的監(jiān)督,讓他們的行為得到大大的改善。對財務(wù)人員,則應(yīng)端正他們對會計政策選擇的態(tài)度,應(yīng)以提供高質(zhì)量會計信息為目標(biāo);通過提高進(jìn)入會計行業(yè)的門檻,加強職業(yè)道德培訓(xùn)和后續(xù)教育來全面提高會計隊伍的綜合素質(zhì)。最后,讓企業(yè)職工積極參與到企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督,同時進(jìn)一步分散我國國有股份,讓股東也積極參與對企業(yè)的管理層的監(jiān)督,從而強化

10、內(nèi)部監(jiān)督;財政部門應(yīng)加大執(zhí)法力度,注冊會計師通過改變收費機制增強其獨立審計的監(jiān)督作用。通過內(nèi)外部的監(jiān)督,可以很好的規(guī)范會計政策選擇行為,從而提高會計信息的質(zhì)量。以上是從總的方面根據(jù)前面提出的會計政策及其選擇存在的問題來提出的具體規(guī)范,下面通過論述會計政策中一個重要政策計量基礎(chǔ)的選擇,進(jìn)一步深化已提出的相關(guān)規(guī)范措施,也可展現(xiàn)會計政策選擇的具體運用。計量基礎(chǔ)包括五種計量屬性,但最常用的是歷史成本和公允價值基礎(chǔ)。針對此,列舉兩種方法選擇較有代表性的例子。作為長期資產(chǎn)的代表固定資產(chǎn),在對其進(jìn)行初始計量時,因為對它的持有是長期的,對市場價格的變動可以不予考慮,根據(jù)歷史成本的特點及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定,此時應(yīng)該采

11、用歷史成本。另一個例子,就是對金融資產(chǎn)(此處所講的金融資產(chǎn)主要是:以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),持有至到期投資,貸款和應(yīng)收賬款,可供出售金融資產(chǎn),下同)的會計計量基礎(chǔ)的選擇。對于金融資產(chǎn)的初始計量應(yīng)采用公允價值基礎(chǔ),而不應(yīng)采用歷史成本,因為對金融資產(chǎn)特別是其中的衍生金融資產(chǎn),由于利息率和匯率的頻繁波動,其價值不斷發(fā)生變化,現(xiàn)行價值與初始確認(rèn)數(shù)常常相差極大,其它的金融資產(chǎn)也有相類似價值極不穩(wěn)定的特點,顯然采用傳統(tǒng)的歷史成本原則顯然是不能夠較準(zhǔn)確地反映企業(yè)的真實財務(wù)信息。而對于后續(xù)計量,企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)正確劃分各種金融資產(chǎn)的類型,對中間兩種后續(xù)計量采用攤余成本計量;以公允價值計量且其變

12、動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在后續(xù)計量采用公允價值基礎(chǔ),因為它們或持有的目的是短期內(nèi)出售、回購,或是由于市場沒有報價等于原因,采用歷史成本不能做到真實公允,而采用公允價值可以很好的解決這一難題。雖然對金融資產(chǎn)進(jìn)行的會計計量基礎(chǔ)的選擇采用公允價值能更好的反映企業(yè)的財務(wù)信息,有利于為投資者提供正確地導(dǎo)向。但其中也提到了運用公允價值也可能會存在一些問題,公允價值的特點不像歷史成本那樣,有憑據(jù)可以查證,它畢竟帶有很大的估計性,特別對于我國尚屬新興市場經(jīng)濟國家,對公允價值許多規(guī)范還不夠完善,對其操作技術(shù)還不夠成熟,很容易造成人為操縱利潤現(xiàn)象。這也是我國適度、謹(jǐn)慎采用公允價值的原因。對此

13、應(yīng)加快完善公允價值有關(guān)的準(zhǔn)則,法律法規(guī),同時對公允價值容易出現(xiàn)問題的地方加強監(jiān)督,加大違法處罰力度,全面規(guī)范對公允價值計量基礎(chǔ)選擇,從而提供高質(zhì)量財務(wù)信息,也可進(jìn)一步完善我國資本市場。五、小結(jié)以上通過對前章提出的問題,提出了一個相應(yīng)解決規(guī)范,接下來是針對重要會計政策計量基礎(chǔ)的選擇提出具體的選擇程序和相應(yīng)的規(guī)范,雖然只針對其中的一種政策提出具體措施,但作為兩個很有代表性的例子,無疑對其他會計政策的選擇有很強的借鑒意義。所以應(yīng)用以上方法,可以進(jìn)一步提高會計信息質(zhì)量。(作者單位:南昌大學(xué)會計學(xué)專業(yè), 研究方向:財務(wù)管理)參考文獻(xiàn):1田紅.論會計政策及其選擇.經(jīng)濟師,2004年第11期.2中國注冊會計師協(xié)會.會計.中國財政經(jīng)濟出版社,2007年4月.3葛家澍,杜興強